高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系研究

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一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建

（一）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建的原則

1.簡(jiǎn)單性原則

簡(jiǎn)單性原則即高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)做到精、專,盡可能的在達(dá)到目的的同時(shí)將工作簡(jiǎn)單化。具體來說就是在滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要的前提下,盡可能精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員。這樣一來,既可以節(jié)約成本,又可以使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行方便。

2.適應(yīng)性原則

適應(yīng)性原則需要高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建應(yīng)與高校自身特點(diǎn)相吻合。不同的高等院校其內(nèi)部的分工、運(yùn)行都有自己的特點(diǎn)，因而，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求、控制的詳略以及控制分工也就不同。

3.嚴(yán)密性原則

嚴(yán)密性原則要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架的設(shè)計(jì),應(yīng)當(dāng)做到各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相聯(lián)，各環(huán)節(jié)的構(gòu)建不僅要注重本環(huán)節(jié)的利害關(guān)系，還要注重整體的利益。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系作為一個(gè)大的系統(tǒng)，要注重整體與部分的關(guān)系。

4.發(fā)展原則

高校內(nèi)部控制制度體系在一定條件下是相對(duì)穩(wěn)定的,但這不表示它將一直不變。在實(shí)施了內(nèi)部高校會(huì)計(jì)控制體系以后，應(yīng)當(dāng)將實(shí)施過程中的問題即時(shí)反饋，完善該體系。這樣既符合了現(xiàn)時(shí)需要,又與未來發(fā)展相結(jié)合，保證了該體系在一定時(shí)期內(nèi)的適應(yīng)力和活力,有一定的前瞻性。

（二）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系涉及的內(nèi)容

通過對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制制度的了解，結(jié)合高等院校自身的特點(diǎn)，我們分析了高等院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀及成因，我們有必要建立一個(gè)完善的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，為高校的順利經(jīng)營(yíng)提供保證。

1.預(yù)算控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

高等院校是預(yù)算單位，因此高校內(nèi)部控制活動(dòng)最基本的內(nèi)容就是預(yù)算控制。預(yù)算控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要組成部分。

（1）制定中長(zhǎng)期規(guī)劃，突出高校未來的發(fā)展目標(biāo)

這樣的預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)分以下幾步：第一，了解學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其細(xì)化。第二，在學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃中的各組成目標(biāo)達(dá)成共識(shí)后，估計(jì)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)所需的成本。第三,由于高校的短期測(cè)算是編制一年執(zhí)行一年,為此需確定各年的全部成本以確定需要組織的收人和為此需籌集的資金。

（2）加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度

首先，在預(yù)算編制前，高校高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)盡早提出并闡明預(yù)算宗旨和目標(biāo)，確定當(dāng)年的中心工作。然后，下放到各院,各院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)親自參加財(cái)政部門召開的預(yù)算編制會(huì)議，在掌握財(cái)政部門提出的預(yù)算編制政策和總體要求下結(jié)合本高校的實(shí)際情況,提出要求，并作動(dòng)員和部署,消除思想障礙。第二，在預(yù)算編制過程中，校領(lǐng)導(dǎo)要分清主次,重點(diǎn)與非重點(diǎn)的工作,堅(jiān)持從大局出發(fā)，在保證高校正常運(yùn)行的情況下,集中財(cái)力辦大事。第三，在上報(bào)預(yù)算草案前,學(xué)院各領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)專門召開會(huì)議，對(duì)該預(yù)算草案進(jìn)行集體討論研究，逐項(xiàng)審査,修正完善，最后形成學(xué)院統(tǒng)一的、規(guī)范的正式預(yù)算文本，上報(bào)財(cái)政和主管部門。

（3）預(yù)算的編制要合理化、科學(xué)化

首先,預(yù)算的編制總體上實(shí)行的是“兩上兩下”原則；總體上預(yù)算的支出要堅(jiān)持“量力而行”的原則和“抓住重點(diǎn)”的效益原則。其次,預(yù)算的編制要細(xì)化。即注重高校各部門預(yù)算的編制,部門預(yù)算編制的同時(shí)又要重視二級(jí)單位的需求。部門預(yù)算的設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個(gè)合理的預(yù)算收支科目體系。再次，預(yù)算的編制要運(yùn)用科學(xué)的編制方法，合理確定預(yù)算定額。零基預(yù)算是編制部門預(yù)算的規(guī)范方法。

（4）逐步建立預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度，加強(qiáng)高校預(yù)算管理

建立預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度不僅可以促進(jìn)各部門編制預(yù)算的積極性,還可以提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。如今的部門預(yù)算已經(jīng)不是過去只管投人不管產(chǎn)出的情況了，現(xiàn)需要突出投入與產(chǎn)出的理財(cái)觀念，建立起財(cái)政撥款和用款單位績(jī)效考核掛鉤的機(jī)制。

2.資金收支系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

隨著教育體制的改革以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校自主盈虧，為此高校的籌資與投資活動(dòng)也在逐步增加，因此高校的籌資與投資活動(dòng)也成為了高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容。

（1）籌資活動(dòng)的設(shè)計(jì)內(nèi)容

由籌資活動(dòng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)籌資活動(dòng)的職務(wù)，在職務(wù)設(shè)計(jì)時(shí)要注意不相容職務(wù)相分離原則；注重籌資計(jì)劃書的合理性,籌資的數(shù)量必須依據(jù)高校現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行分析，研究其可行性，確定合理的籌資規(guī)模,以降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，編制合理的計(jì)劃書;選擇最佳的籌資機(jī)會(huì)，結(jié)合本高校自身的特點(diǎn)，自身財(cái)力，主動(dòng)出擊,掌握各種有利時(shí)機(jī),確保高?；I資可以低成本高收益；關(guān)注籌資的來龍去脈,根據(jù)資金來源分項(xiàng)核算、管理,設(shè)立專門的賬項(xiàng),明確資金的用途，保證資金的安全性；建立授權(quán)審批制度，監(jiān)督貸款資金的使用。

（2）高校投資活動(dòng)的設(shè)計(jì)

高校對(duì)外投資業(yè)務(wù)具有高價(jià)值性和高流通性的特點(diǎn),必須建立科學(xué)、嚴(yán)密的業(yè)務(wù)控制流程，以便對(duì)該交易進(jìn)行有效控制，防止舞弊行為的發(fā)生，確保投資資產(chǎn)的安全性和相關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。將高校投資活動(dòng)設(shè)計(jì)分為兩大方面：一方面是高校投資的決策程序,另一方面是高校投資的執(zhí)行。

3.資產(chǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

高校的財(cái)產(chǎn)屬于國(guó)有財(cái)產(chǎn)，以前國(guó)有財(cái)產(chǎn)的管理比較松散,尤其是事后環(huán)節(jié)不到位，造成資產(chǎn)流失,找不到責(zé)任人。資產(chǎn)被私自變賣或挪作己用的現(xiàn)象屢屢發(fā)生,這就要求我們必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的控制，尤其是控制執(zhí)行的力度，這樣才能防止國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。高校財(cái)產(chǎn)核對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)主要有三方面：限制接近控制、定期清查控制和資產(chǎn)管理人員的責(zé)任制度。

（1）限制接近控制

限制接近控制的思想即以嚴(yán)格控制非相關(guān)人員與資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸,如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和低值易耗品等,除出納人員和倉(cāng)庫(kù)保管人員外,其他人員則限制接觸，保證資產(chǎn)的安全。

（2）定期清査控制

定期進(jìn)行資產(chǎn)清査，保證資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，及時(shí)査明原因，及時(shí)處理。高校應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)的清查,定期對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)量進(jìn)行檢查。

（3）資產(chǎn)管理人員的責(zé)任制度

建立資產(chǎn)管理人員的責(zé)任制度，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，明確資產(chǎn)管理人員的相關(guān)責(zé)任。不論是何種資產(chǎn)，建立資產(chǎn)管理人員的責(zé)任制度，各盡其責(zé),避免工作混亂,事后找不到人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。同時(shí),實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，不僅可以提高資產(chǎn)管理人員的積極性，又可以對(duì)提高管理人對(duì)資產(chǎn)管理的警惕性。

4.事后管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

事后管理系統(tǒng)主要是保證高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的順利完成，所做的一些事后工作。

（1）建立監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

將高校的監(jiān)督評(píng)價(jià)分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩方面：高校的主管部門進(jìn)行外部監(jiān)督，主要監(jiān)督高校的外部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表；高校內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)，有內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督。由于紀(jì)檢監(jiān)察部其職員隸屬髙校，獨(dú)立性差，這里將其作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

（2）建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制

有了合理的監(jiān)督機(jī)制，就可以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系執(zhí)行的優(yōu)劣，此時(shí)建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制,有重要的作用。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

高校由于外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)激烈,體制的改革，內(nèi)部由于高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，給我國(guó)高校的經(jīng)營(yíng)帶來了許多風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國(guó)高校必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。本文結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制在高校內(nèi)部設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、并采取防范措施把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（1）財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制高校財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制可以為學(xué)校自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提供依據(jù)。對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)警，是對(duì)高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的非正常狀態(tài)及時(shí)進(jìn)行調(diào)控，保證學(xué)校持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

（2）運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)高校的風(fēng)險(xiǎn)狀況

考慮到高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源是負(fù)債，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系應(yīng)是償債能力指標(biāo)為主，運(yùn)營(yíng)績(jī)效能力、收益能力和發(fā)展能力指標(biāo)為補(bǔ)充。在具體指標(biāo)的選擇方面,各指標(biāo)間應(yīng)既相互補(bǔ)充，又不重復(fù)，盡可能全面綜合地反映高校的財(cái)務(wù)狀況。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的實(shí)施的局限性

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的順利實(shí)施，不可能是一蹴而就的，它或多或少都會(huì)受到一些阻礙。

（一）“人”的因素

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系從管理層牽頭開始，一直到運(yùn)行結(jié)束。中間處處都可以體現(xiàn)執(zhí)行人的作用。因此,“人”的因素在該體系的運(yùn)行中很明顯。

1.管理人的徇私舞弊

管理人的支持是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系運(yùn)行的支柱，如果高校內(nèi)部行使該職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，即使該體系設(shè)計(jì)的再完美,也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.執(zhí)行人員相互串通舞弊

不相容職務(wù)相分離原則是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建立的前提，只有貫徹這個(gè)原則,各個(gè)相同的運(yùn)行才能有效進(jìn)行，防止舞弊的漏洞。但如果不相容職務(wù)的人員相互串通、相互勾結(jié)，與此相關(guān)的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)即就失去了作用。

3.執(zhí)行人員的素質(zhì)問題

管理層只是負(fù)責(zé)下達(dá)命令等，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的運(yùn)行還是主要靠下面的執(zhí)行人員。但是如果執(zhí)行人員缺乏必要的知識(shí)資源，則就有可能發(fā)生意圖被歪解等理解不當(dāng)?shù)男袨椋@樣該體系也很難在學(xué)校運(yùn)行下去。

（二）成本效益因素

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系從橫向來看，涉及了高校各個(gè)部門,可以說是一個(gè)很大的項(xiàng)目。為此，不論是該體系的設(shè)計(jì)還是運(yùn)行都不可避免的要發(fā)生很多成本。由此就產(chǎn)生了一些限制。例如,高校在制定或選擇內(nèi)控方法時(shí)，本著成本效益原則，就有可能選擇一些控制成本相對(duì)較低而非絕對(duì)嚴(yán)密的控制方法，這就使得一些科學(xué)嚴(yán)密但成本高的控制方法不被采用。另外,高校實(shí)施內(nèi)控的成本效益問題也會(huì)影響其效能，會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)越多、控制實(shí)施越復(fù)雜，相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)影響高校教學(xué)、科研活動(dòng)的效率。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，高校必然要考慮控制成本與控制效果之比。

（三）時(shí)間問題

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的設(shè)計(jì)還是運(yùn)行,都需要時(shí)間。從它的設(shè)計(jì)開始到運(yùn)行結(jié)束,需要各方面的配合,人才的培訓(xùn)等都需要時(shí)間,為此在實(shí)行其人們就會(huì)覺得這個(gè)項(xiàng)目費(fèi)時(shí)費(fèi)力,這樣就會(huì)造成人們?cè)趯?shí)行時(shí)的拖沓,不能看到該內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系實(shí)行起來所發(fā)揮的效用。

（四）該體系的不穩(wěn)定性

由于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)需要隨高校發(fā)展的環(huán)境并結(jié)合在執(zhí)行過程中反饋的信息及時(shí)修正。然而，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的設(shè)計(jì)只能根據(jù)那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型和已經(jīng)掌握的情況加以考慮，但高校外部的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，高校為了發(fā)展壯大,為便于生存和保持競(jìng)爭(zhēng)能力，必然不斷的進(jìn)行調(diào)整以應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化。這樣必然會(huì)造成高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)不適合現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)，因此其不是一勞永逸的,需要我們發(fā)揚(yáng)與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)出現(xiàn)的新情況,及時(shí)修正內(nèi)部控制系統(tǒng)，使內(nèi)部控制系統(tǒng)能及時(shí)地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整,以防范新的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之,加強(qiáng)高等院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作，尤其需要我們?cè)诟咝９ぷ鞯呢?cái)務(wù)人員作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)去研究并落實(shí)。

作者：劉曉暉