內(nèi)部會計(jì)控制中的問題及對策

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一、內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題

(一)管理者重視程度不夠

事業(yè)單位的收入來源主要為財(cái)政撥款和非稅收入，收入來源結(jié)構(gòu)單一。與企業(yè)相比，事業(yè)單位除了政府審計(jì)部門審計(jì)外，沒有稅務(wù)部門、社會投資者、債權(quán)人等共同治理帶來的壓力，因而普遍忽視內(nèi)部成本控制。許多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)甚至財(cái)務(wù)部門管理層對會計(jì)核算的要求僅僅是厘清收支，對內(nèi)部會計(jì)控制的重視不夠。

(二)制度建設(shè)不完善

目前，多數(shù)事業(yè)單位尚未結(jié)合單位實(shí)際制定內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)制度，僅僅依靠財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范(2001年)》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范(1996年)》開展工作。雖然上述規(guī)章制度是當(dāng)前會計(jì)工作的指導(dǎo)思想，但由于制定的時間較遠(yuǎn)，現(xiàn)實(shí)針對性不強(qiáng)，不能滿足各事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)實(shí)需要。一些財(cái)務(wù)管理人員錯誤地認(rèn)為制度建設(shè)是“作繭自縛”;由于內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)不完善，一些單位出現(xiàn)處理財(cái)會問題不講程序、流程、手續(xù)，只憑經(jīng)驗(yàn);一些單位對發(fā)票、支票、收據(jù)等票據(jù)不按規(guī)定辦理核銷手續(xù);還有一些單位崗位責(zé)任不明確，出現(xiàn)擅自離崗、串崗等違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象。為了增強(qiáng)法律意識，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提升財(cái)務(wù)管理水平，應(yīng)該按照工作實(shí)際制定一套分級負(fù)責(zé)、相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)制度，指導(dǎo)本單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作。

二、完善內(nèi)部會計(jì)控制的措施

(一)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度

單位內(nèi)部財(cái)會制度是在政府財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合本單位財(cái)會業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際需要，建立適合內(nèi)部管理的各項(xiàng)規(guī)章制度。如《會計(jì)核算制度》《財(cái)會人員崗位職責(zé)》《預(yù)算管理制度》《資產(chǎn)管理制度》《財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定》《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定》《電算化檔案管理規(guī)定》《計(jì)算機(jī)硬件管理制度》《軟件和數(shù)據(jù)管理制度》等一系列內(nèi)部會計(jì)控制制度，有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理機(jī)制，完善內(nèi)部會計(jì)控制與監(jiān)督，使會計(jì)工作有章可循，對提升財(cái)務(wù)管理水平都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制教育

事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)不僅是財(cái)務(wù)部門的事情，還需要單位領(lǐng)導(dǎo)重視，單位各部門通力合作、財(cái)務(wù)管理人員和單位全體人員的共同努力。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視單位財(cái)會工作，支持財(cái)務(wù)部門不斷完善會計(jì)基礎(chǔ)工作。單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)定建立會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，加強(qiáng)財(cái)會人員內(nèi)部會計(jì)控制教育和職業(yè)道德教育，定期或不定期組織財(cái)會人員參加國家和單位財(cái)會制度學(xué)習(xí)，開設(shè)內(nèi)部會計(jì)控制學(xué)習(xí)講座，邀請專家做專題講解。同時，單位和財(cái)務(wù)部門應(yīng)加大內(nèi)部會計(jì)控制宣傳，爭取各部門對財(cái)會工作的理解和支持。

(三)完善會計(jì)核算工作流程

在電算化條件下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)完善會計(jì)核算工作手續(xù)和流程，建立“原始憑證→授權(quán)審批→會計(jì)審核→憑證錄入(制單)→復(fù)核→財(cái)務(wù)系統(tǒng)記賬處理→賬表輸出→憑證及賬表歸檔”核算程序，并據(jù)此建立《會計(jì)電算化崗位工作制度》，明確每個崗位的職責(zé)、權(quán)限。經(jīng)辦人員取得原始憑證，經(jīng)授權(quán)審批人審批后交會計(jì)人員審核，審核合格后運(yùn)用財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)制作記賬憑證，復(fù)核人員對記賬憑證、原始憑證審核，確定手續(xù)齊全、會計(jì)核算科目使用準(zhǔn)確后在財(cái)務(wù)系統(tǒng)上予以確認(rèn)，并進(jìn)行系統(tǒng)后臺處理，生成總賬和明細(xì)賬，將原始憑證、記賬憑證和賬表交由檔案管理人員歸檔。按內(nèi)部會計(jì)控制要求，參與上述每個環(huán)節(jié)的人員均屬不相容崗位，應(yīng)相互分離，且下一環(huán)節(jié)對上一環(huán)節(jié)手續(xù)辦理進(jìn)行審核監(jiān)控，最終會計(jì)檔案進(jìn)入歸檔保管環(huán)節(jié)，并規(guī)定非經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)人員不得隨意調(diào)用會計(jì)檔案。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)管理

在會計(jì)電算化運(yùn)用中，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)庫的安全尤為重要。會計(jì)人員使用財(cái)務(wù)系統(tǒng)必須進(jìn)行授權(quán)，并對不同人員設(shè)置不同的口令和密碼，由各經(jīng)辦人員自行負(fù)責(zé)保管。財(cái)務(wù)系統(tǒng)服務(wù)器應(yīng)單獨(dú)隔離，由數(shù)據(jù)庫后臺管理人員單獨(dú)操作，其他人員不得隨意進(jìn)入服務(wù)器存放地。數(shù)據(jù)庫后臺操作人員應(yīng)回避會計(jì)核算的整個流程，不得進(jìn)行制單、復(fù)核、后臺記賬和會計(jì)檔案管理工作。財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作流程應(yīng)和紙質(zhì)憑證流程同步，確保數(shù)據(jù)庫電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)信息完全一致，并且前一環(huán)節(jié)不得隨意進(jìn)入后一環(huán)節(jié)進(jìn)行權(quán)限操作。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期或不定期對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的核算數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，以防范風(fēng)險(xiǎn)。定期備份一般是當(dāng)日數(shù)據(jù)當(dāng)日備份，并使用物理隔離方式將備份數(shù)據(jù)用移動存儲設(shè)備異地備份，按周拷貝光盤保管。備份的電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)憑證、賬表等會計(jì)資料一起，按時登記歸檔，長期保管備查。

三、結(jié)語

會計(jì)是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢。各種“管理型”財(cái)務(wù)軟件的大力開發(fā)與推廣運(yùn)用，使我國事業(yè)單位會計(jì)電算化已從核算型發(fā)展為管理型。加強(qiáng)事業(yè)單位電算化條件下內(nèi)部會計(jì)控制，有利于縮減行政經(jīng)費(fèi)支出，減輕財(cái)政壓力;有利于提高事業(yè)單位資金使用效率;有利于事業(yè)單位注入現(xiàn)代化管理理念，增強(qiáng)事業(yè)單位的活力，對于事業(yè)單位改革與發(fā)展有著十分重要的促進(jìn)作用。

作者：王玲 單位：安徽糧食工程職業(yè)學(xué)院