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企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部管理和控制系統(tǒng)的重要組成部分,對企業(yè)經(jīng)營管理具有重要的作用。想要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的作用,需要在企業(yè)內(nèi)部進行業(yè)務(wù)流程改造,從而使得企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程相匹配。本文將從企業(yè)內(nèi)部會計控制理論概述入手,分析信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響,提出信息環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)改進的策略,希望能為以后的企業(yè)內(nèi)部會計控制工作提供一些幫助。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制理論概述
企業(yè)內(nèi)部控制概念的產(chǎn)生最早是為了解決投資者和經(jīng)營者的利益矛盾。在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中,投資者和經(jīng)營者之間的利益有很大差別,投資者為了對經(jīng)營者的行為進行約束和限制就制定了一系列的企業(yè)管理控制的規(guī)則,從而形成了早期的企業(yè)內(nèi)部控制。隨著企業(yè)的組織經(jīng)營模式的不斷發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部控制的類型也逐漸增多,企業(yè)內(nèi)部會計控制就是企業(yè)內(nèi)部控制的一種形式。
1.會計控制的概念
會計控制主要包括兩部分的內(nèi)容,一是要確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性,另一個就是要保證會計信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)會計控制就是針對這兩部分內(nèi)容制定的一些控制規(guī)則和管理措施。雖然,企業(yè)內(nèi)部會計控制主要包括上述兩個內(nèi)容,但企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施是有目的,即要保證企業(yè)能在激烈的市場競爭中生存下來。鑒于這一點,企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容還涉及到其它方面。
2.信息技術(shù)條件下的內(nèi)部會計控制
信息技術(shù)涉及到內(nèi)容主要包括信息收集、信息傳遞、信息運行等。企業(yè)內(nèi)部會計控制的范圍限定于企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動。在信息技術(shù)條件下進行企業(yè)內(nèi)部會計控制主要包括四個階段:第一階段就是利用現(xiàn)代信息技術(shù)進行會計信息收集和整理;第二階段就是通過分析收集到的會計信息進行相關(guān)決策;第三階段就是利用會計信息實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo);第四階段就是利用信息技術(shù)對企業(yè)會計行為進行全程的監(jiān)督。在傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營模式中,會計的功能就是計算,不參與管理。但在現(xiàn)代企業(yè)中,會計已經(jīng)成為一種管理的手段,甚至可以說企業(yè)內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部會計控制。
二、信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響
1.信息技術(shù)對控制要素的影響
信息技術(shù)的出現(xiàn)沒有改變企業(yè)內(nèi)部控制的模式,但卻使企業(yè)內(nèi)部的控制要素發(fā)生了一些變化,這些控制要素的變化使得企業(yè)內(nèi)部會計控制出現(xiàn)了一些新的特征。第一,控制環(huán)境的要素影響。所謂控制環(huán)境是指能夠影響企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的設(shè)立和實行的多種類型的影響因素的總和。在企業(yè)中能夠?qū)刂骗h(huán)境產(chǎn)生影響的因素包括人力資源管理的能力、相關(guān)工作崗位人員的工作勝任能力、企業(yè)自身的文化、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等;第二,風(fēng)險評估的要素影響。所謂風(fēng)險評估就是指根據(jù)企業(yè)運行的實際情況建立合理的風(fēng)險評估體系對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險進行系統(tǒng)化地評價,從而決定采用何種風(fēng)險應(yīng)對策略。在信息技術(shù)條件下進行風(fēng)險評估,應(yīng)按照一定的步驟進行。首先,要設(shè)定風(fēng)險評估的目標(biāo)。風(fēng)險評估目標(biāo)的設(shè)定對于預(yù)測風(fēng)險和控制風(fēng)險都有很大的幫助。其次,要確定主要風(fēng)險因素。通過測評風(fēng)險的重要性來判斷哪些風(fēng)險是主要風(fēng)險、哪些風(fēng)險是次要風(fēng)險,進而決定主要控制的風(fēng)險類型。最后,利用信息技術(shù)手段對風(fēng)險進行控制;
2.信息環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會計控制的變化
信息環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)生了很大的變化,具體的變化主要體現(xiàn)在下述幾個方面:第一,企業(yè)內(nèi)部會計控制的載體發(fā)生了變化。在傳統(tǒng)的企業(yè)會計控制系統(tǒng)中所有的會計行為憑證都是紙質(zhì)版的,如果在紙質(zhì)版的會計憑證上進行修改會很容易被人發(fā)現(xiàn)的,這在某種程度上也是可以預(yù)防會計違法操作的。在信息環(huán)境下,企業(yè)的會計行為大多是利用計算機完成,如果企業(yè)的會計信息管理能力跟不上發(fā)展的速度,就很容易出現(xiàn)會計違法操作的現(xiàn)象;第二,企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容發(fā)生了變化。隨著信息技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部會計控制中應(yīng)用范圍的不斷擴大,企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容也有了很大的變化,主要是控制的范圍變廣了。很多控制內(nèi)容都是傳統(tǒng)會計控制模式下不需要考慮的問題。例如,在進行企業(yè)內(nèi)部會計控制的過程中需要考慮計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的安全性問題、會計信息備份問題等;
三、信息環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的改進
1.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境
完善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境需要做到下述幾點:第一,要完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。即要保證董事會在企業(yè)中地位,這是改善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境的前提,對于改善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境具有很大的幫助;第二,要重視企業(yè)內(nèi)部審計工作。目前,很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門都形同虛設(shè),無法達(dá)到預(yù)期的效果。要改變這種現(xiàn)狀,一方面需要提高審計部門在企業(yè)中的地位,另一方面要完善企業(yè)內(nèi)部審計的制度,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計的流程;第三,要建立完善的激勵機制。激勵機制的存在對于改善企業(yè)內(nèi)部會計控制有很大的幫助,一方面可以提高工作人員的工作積極性,進而提高企業(yè)會計工作效率,另一方面還能從源頭上減少企業(yè)會計違法操作,避免出現(xiàn)違法行為。
2.改進風(fēng)險控制
改進風(fēng)險控制的措施包括兩個方面的內(nèi)容,第一就是要進行風(fēng)險識別和風(fēng)險防控。信息環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容發(fā)生了很大的變化,這種情況下需要改變傳統(tǒng)的風(fēng)險識別和風(fēng)險防控策略,重新對企業(yè)中的會計數(shù)據(jù)信息進行分析,建立新的分析評估機制,確定風(fēng)險的等級以及相應(yīng)的控制方法;第二,要對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行創(chuàng)新。企業(yè)想要在激烈的市場競爭中生存下來就需要根據(jù)企業(yè)的實際情況建立合理的內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)可以利用現(xiàn)代技術(shù),如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等,對企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境進行重新的定位。
四、總結(jié)
總之,隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)生了很大的變化,無論是內(nèi)部控制的載體、內(nèi)容還是難度都有了很大的改變。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)改變現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng),充分利用信息技術(shù)提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的效率。
作者:魏杰 單位:重慶涪陵燃?xì)庥邢挢?zé)任公司