高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分析

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［摘要］在高等教育發(fā)展勢(shì)頭突飛猛進(jìn)的今天，高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得著實(shí)重要。我國(guó)高校資產(chǎn)不斷膨脹，并且結(jié)構(gòu)、用途日益復(fù)雜化、社會(huì)化和經(jīng)濟(jì)化，但是不容樂(lè)觀的是與之相配套的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上高校資產(chǎn)各方面變化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的要求。文章針對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題，分析了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的現(xiàn)狀、存在的主要問(wèn)題及其薄弱環(huán)節(jié)，探討了高校財(cái)務(wù)管理體制的發(fā)展滯后現(xiàn)狀和改善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的政策和建議，以期建立健全的、合理的、可行的、高效的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高高校財(cái)務(wù)的利用和運(yùn)作的效率，促進(jìn)高校各方面健康可持續(xù)的發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；高校財(cái)務(wù)；審計(jì)制度

1高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

1．1高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度極不完善，內(nèi)部控制項(xiàng)目極不健全

當(dāng)今高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性與連貫性，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。特別注意的是由于財(cái)務(wù)膨脹及其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性等無(wú)法獲得有效的控制。雖然隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)制度的發(fā)展完善，有些高校也不斷完善相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但大多帶有利益的選擇性和偏向性，導(dǎo)致缺乏科學(xué)性與合理性可能致命的缺點(diǎn)。其問(wèn)題主要體現(xiàn)在：一是組織結(jié)構(gòu)的不夠健全，將一些規(guī)章制度照搬作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)章條文，不符合實(shí)際，以至于不清楚內(nèi)部控制的實(shí)際情況。自我約束機(jī)制根本未建立，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的邏輯框架不健全。二是會(huì)計(jì)的基本作用之一的監(jiān)管作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮，財(cái)務(wù)控制更是漏洞百出，財(cái)務(wù)管理混亂不堪，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺乏真實(shí)可比性，財(cái)務(wù)及其學(xué)校各方面資源利用效果不佳。目前，各大高校都在加大投資力度、擴(kuò)大投資規(guī)模來(lái)加速發(fā)展速度。但高校的投資普遍缺乏整體控制意識(shí)，沒(méi)有把握好外延的擴(kuò)張與內(nèi)在質(zhì)量的完美融合，內(nèi)部控制項(xiàng)目極不健全。

1．2高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督不嚴(yán)密，存在制度保障的缺陷，制度的約束性被嚴(yán)重弱化

當(dāng)今高校內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)主要設(shè)有行政方面的紀(jì)檢部門(mén)和會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。紀(jì)檢部門(mén)的作用主要是針對(duì)高校對(duì)黨的方針的遵循及實(shí)施情況的監(jiān)控，屬于外部監(jiān)控。高校的內(nèi)部審計(jì)則主要負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)價(jià)、提出意見(jiàn)。目前，隨著紀(jì)檢的加強(qiáng)，紀(jì)檢部門(mén)和內(nèi)部會(huì)計(jì)方面的審計(jì)部門(mén)成為高校比較重視的部門(mén)，但是仍處于高校的領(lǐng)導(dǎo)之下，所以缺乏獨(dú)立性和透明度，也缺乏行之有效的制度來(lái)保障其執(zhí)行，對(duì)這些部門(mén)其實(shí)不能進(jìn)行真實(shí)嚴(yán)格有效的監(jiān)督。對(duì)查出的比較嚴(yán)重的違法亂紀(jì)問(wèn)題也是采取內(nèi)部私自解決的途徑解決，信息、意見(jiàn)反饋渠道不暢通，導(dǎo)致財(cái)務(wù)效率利用低下。高校不像營(yíng)利性的企業(yè)，為確保并且證實(shí)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性讓外部審計(jì)機(jī)構(gòu)比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，而且高校屬于事業(yè)單位，國(guó)家對(duì)其只是粗略的抽樣審查。有的高校可能會(huì)多年都抽查不到，因此監(jiān)督作用也相當(dāng)?shù)谋∪?。?cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效性要求單位所有人都必須遵守，但是違背情況的往往是高校的決策層成員。這也導(dǎo)致高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展困難重重，審計(jì)效果極其的不理想，主要原因是內(nèi)部會(huì)計(jì)方面的審計(jì)嚴(yán)重偏離現(xiàn)實(shí)。這樣導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)密，對(duì)查出的問(wèn)題也難以真正地得到處理，審計(jì)結(jié)論帶有主觀性色彩，審計(jì)片面形式化，起不到應(yīng)有的作用，因此導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)等各方面的資源利用效率低下。

1．3預(yù)算編制不夠科學(xué)，缺乏嚴(yán)密的財(cái)務(wù)邏輯分析

做好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制首先要有良好的預(yù)算，預(yù)算是否得當(dāng)直接關(guān)系到高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果和財(cái)務(wù)利用的效率。預(yù)算編制比較正規(guī)的流程是首先由各部門(mén)提交預(yù)算申請(qǐng)，然后由財(cái)務(wù)部門(mén)專門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的人員進(jìn)行預(yù)算編制，再經(jīng)學(xué)校全體教職工大會(huì)通過(guò)，最后由各部門(mén)具體的執(zhí)行。高校編制預(yù)算多參照以往的年度數(shù)據(jù)，屬于彈性預(yù)算。缺乏對(duì)預(yù)算信息的整理和分析，尤其是個(gè)別預(yù)算項(xiàng)目?jī)H憑以前預(yù)算經(jīng)驗(yàn)核定，編制的預(yù)算缺乏良好的科學(xué)性和邏輯性。目前，高校在預(yù)算編制方面普遍存在預(yù)算編制項(xiàng)目不夠精細(xì)、上級(jí)財(cái)政部門(mén)的預(yù)算和高校內(nèi)部預(yù)算編制的時(shí)間不一致等問(wèn)題。很多高校更是沒(méi)有建立核心的財(cái)務(wù)分析制度，沒(méi)有設(shè)立專職的財(cái)務(wù)分析人員，沒(méi)有定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和考評(píng)。有些高校只是為了應(yīng)付上級(jí)部門(mén)的要求和檢查，在上級(jí)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)極其需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)才進(jìn)行粗略的財(cái)務(wù)分析，因而對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)情況不夠了解，不可能作出比較深刻的分析，也難以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制極其不合理。

2完善我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的政策和意見(jiàn)

2．1加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)制度建設(shè)和內(nèi)部控制方面的審計(jì)制度，完善內(nèi)部控制項(xiàng)目

高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)應(yīng)該作為一項(xiàng)最核心的工作之一，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家形勢(shì)的不斷變化，及時(shí)更新、補(bǔ)充、修訂和完善各項(xiàng)管理制度，尤其是要進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和集體聯(lián)簽決策制度，為改進(jìn)和完善我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供制度的保障。同時(shí)，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面的審計(jì)，促進(jìn)高校各部門(mén)、各單位之間內(nèi)部控制制度的貫通和一致性，保證高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效運(yùn)作。促進(jìn)建立科學(xué)、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理控制制度和資金使用是否有效的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，為進(jìn)一步改進(jìn)和完善我國(guó)高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，促進(jìn)規(guī)范各方面的財(cái)務(wù)管理，提高各類資金的有效使用，就必須從主要的三個(gè)方面加強(qiáng)并提高高校內(nèi)部審計(jì)功能：①堅(jiān)持“全方位的審計(jì)，突出重點(diǎn)審計(jì)”抓主要矛盾的方針，有效增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的力度。②完善內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。③加強(qiáng)高校審計(jì)的理論研究和實(shí)踐研究，推動(dòng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)不斷走向成熟。

2．2完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和范圍，加強(qiáng)高校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)制度約束

第一，要加強(qiáng)高校內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)的控制。只有完善的組織機(jī)構(gòu)，才能保證高校財(cái)務(wù)的各項(xiàng)活動(dòng)高效協(xié)調(diào)和有序地進(jìn)行。所以，要對(duì)高校組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性進(jìn)行系統(tǒng)的控制。第二，要加強(qiáng)高?；顒?dòng)授權(quán)審批批準(zhǔn)的控制。要規(guī)定學(xué)校各部門(mén)和人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理過(guò)程中，必須遵守批準(zhǔn)程序，按規(guī)定的權(quán)限辦事，即對(duì)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使批準(zhǔn)權(quán)，所有活動(dòng)不經(jīng)批準(zhǔn)和聯(lián)簽集體決策，不能執(zhí)行。第三，要加強(qiáng)高校不相容職務(wù)的分離控制。要保證重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須有幾個(gè)人或幾個(gè)部門(mén)分工處理，定期對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)所有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位輪換，以達(dá)到內(nèi)部牽制防止舞弊現(xiàn)象的目的，從而加強(qiáng)制度約束性。

2．3建立嚴(yán)格部門(mén)預(yù)算制度、加強(qiáng)嚴(yán)密的邏輯分析

高校要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，科學(xué)編制學(xué)校預(yù)算，結(jié)合學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃，按照優(yōu)化學(xué)校資源的原則進(jìn)行預(yù)算編制。學(xué)校下屬各部門(mén)要認(rèn)真對(duì)待部門(mén)預(yù)算編制工作，充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算工作的重要性，樹(shù)立預(yù)算管理理念。同時(shí)，要對(duì)預(yù)算進(jìn)行成本效益分析，進(jìn)一步細(xì)化部門(mén)預(yù)算，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)事項(xiàng)引起的預(yù)算調(diào)整，要用科學(xué)發(fā)展的眼光正確對(duì)待，使預(yù)算更具操作性，以便對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和控制。此外，高校要提高資金的使用效益，增強(qiáng)基層部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的自覺(jué)性，對(duì)于基層部門(mén)超出預(yù)算的支出財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)不予報(bào)銷，有特殊事項(xiàng)需要調(diào)整預(yù)算支出的要按照學(xué)校規(guī)定程序進(jìn)行。學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)要每月月末對(duì)所有部門(mén)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并找出原因，提出具體的改進(jìn)辦法和措施，確保預(yù)算按進(jìn)度進(jìn)行。同時(shí)，要實(shí)施績(jī)效考核，制定和完善預(yù)算評(píng)價(jià)制度，通過(guò)對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和評(píng)價(jià)判斷資金使用是否合理有效。要建立責(zé)任追究制度和獎(jiǎng)懲制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不力的部門(mén)和人員進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，對(duì)預(yù)算執(zhí)行較好的部門(mén)和人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，維護(hù)學(xué)校預(yù)算的嚴(yán)肅性。

3結(jié)論

高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除了從上述幾個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督外，還必須對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作出評(píng)價(jià)，并提出完善的意見(jiàn)和建議。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程的最后階段，在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中占有十分重要的地位。由于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性和有效性直接影響著高校的工作業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以，認(rèn)真組織做好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)高校發(fā)展具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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作者：毛雙婕 單位：云南省曲靖醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校