農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會計制度研究

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摘要：農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會計制度，是維持合作社內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)活動和會計活動有效運營的根本保障。目前農(nóng)民專業(yè)合作社在內(nèi)部會計制度的構(gòu)建方面還存在一些問題，本文對當(dāng)前農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度在執(zhí)行中，存在管理人員缺乏會計意識、內(nèi)控制度不健全、稅務(wù)管理薄弱等一系列問題，提出相應(yīng)策略。例如，對會計制度進(jìn)行補充和細(xì)化，增強宣傳意識，提升監(jiān)督水平，拓展籌資途徑，加大資金扶持，加強財務(wù)管理和稅務(wù)管理，加強對農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會計制度的補充與完善，以促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社；內(nèi)部會計制度；會計制度現(xiàn)狀及對策

就農(nóng)民專業(yè)合作社的運行，我國出臺了不少的法規(guī)及相關(guān)政策，其中《農(nóng)民專業(yè)合作社法》對專業(yè)合作社的建立和運營等提出了一系列的基本要求，為農(nóng)村合作社的發(fā)展提供了動力保障。但是對于內(nèi)部會計制度的構(gòu)建及完善，需要專業(yè)合作社結(jié)合國家相關(guān)法律法規(guī)，并根據(jù)自身運營情況實施和開展工作。農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會計內(nèi)容，主要包含各成員的出資方式和出資額，虧損處理和盈余分配等，因此合作社會計部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身職能，構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)部會計制度，不斷提升農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展質(zhì)量和效益水平。

一、當(dāng)前農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度在執(zhí)行中存在的問題

農(nóng)民專業(yè)合作社是我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，能夠加快促進(jìn)我國的新農(nóng)村建設(shè)，使我國農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)更加多元化，為農(nóng)村的未來發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。當(dāng)前農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度在執(zhí)行過程中仍然存在一系列問題，具體表現(xiàn)在執(zhí)行意識、內(nèi)控制度、資產(chǎn)管理制度、資金籌集、稅務(wù)管理等具體環(huán)節(jié)。

（一）管理人員缺乏會計意識，對財務(wù)工作不重視

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財政部門制定的財務(wù)會計制度，進(jìn)行財務(wù)管理和會計核算。但是，現(xiàn)階段在一些合作社內(nèi)部，相關(guān)管理人員缺乏會計意識，不能根據(jù)制度來完成工作，主要體現(xiàn)在以下方面：有的合作社只注重對合作社的登記、運營和監(jiān)督管理等工作的開展，不能將會計工作作為工作的重心，導(dǎo)致出現(xiàn)一些會計問題還不能及時解決。近年來，我國對農(nóng)村合作社出臺了一系列的優(yōu)惠措施，各地區(qū)各部門也重視合作社的建設(shè)與發(fā)展，但是不少農(nóng)村合作社在運營中往往流于形式，不能深入細(xì)致地運用會計制度去解決實際工作中遇見的困難。

（二）會計內(nèi)控制度不健全

農(nóng)民專業(yè)合作社要求，應(yīng)根據(jù)會計制度和實際的會計業(yè)務(wù)來設(shè)置會計科目、健全并完善銷售業(yè)務(wù)、貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)等一系列的內(nèi)部控制制度。當(dāng)前的會計內(nèi)控制度，主要存在以下幾個方面的缺陷：一是當(dāng)前有的合作社自身的規(guī)模有限，不能依據(jù)正確的理念來經(jīng)營辦理，內(nèi)部的機(jī)構(gòu)組織尤其是財務(wù)部門功能不齊全，缺乏專業(yè)的會計人才；二是有的農(nóng)村合作社僅僅是為了獲得一些財政上的支持和幫扶，或者是得到一些信貸支持和稅收優(yōu)惠，不能準(zhǔn)確定位合作社的功能，合作社的運行受到內(nèi)部人的管控，內(nèi)部監(jiān)督職能有限，經(jīng)常會發(fā)生內(nèi)部負(fù)責(zé)人挪用公款、私自動用開支、邊收錢邊花錢的情況；三是有的合作社沒有建立標(biāo)準(zhǔn)的會計賬簿，且內(nèi)部的賬簿不規(guī)范不能正確處理賬務(wù)，有的合作社缺乏原始憑證，收入和支出計算不明確，會計資料欠缺，有的甚至還偽造憑證導(dǎo)致會計信息不真實；四是在會計核算上，一些農(nóng)村合作社不能依據(jù)自身的真實情況來設(shè)置內(nèi)部科目，不能精準(zhǔn)地體現(xiàn)合作社的運行情況。

（三）資產(chǎn)管理制度混亂

由于合作社自身職能有限，對外投資的活動較少，資金往往用于內(nèi)部的各項開支和投資上，如購買農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、內(nèi)部固定資產(chǎn)等，主要體現(xiàn)在以下兩大方面：1.當(dāng)前有的合作社缺乏標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)管理制度，再加上內(nèi)部的賬目比較模糊，往往不能有效管控物資產(chǎn)品與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，有的合作社不能用賬簿正確記錄形成資產(chǎn)，使資產(chǎn)發(fā)生流失；2.不能合理使用財政幫扶資金，國家的財政扶持資金是合作社的一項重要資金來源，有的合作社管理人員將這一部分資金據(jù)為己有，不能公開使用，不能將其變?yōu)楣彩褂玫馁Y金，這就致使合作社內(nèi)部公共資金匱乏，當(dāng)需要資金時往往一籌莫展。

（四）資金籌集渠道有限

合作社是農(nóng)民共同參與的具有互助性的經(jīng)濟(jì)組織，再加上農(nóng)業(yè)本身是一項生產(chǎn)效率較低的產(chǎn)業(yè)，農(nóng)民往往有較高的投入，較低的產(chǎn)出回報率，因此合作社只依靠自身的發(fā)展來積累資金是十分緩慢的。主要體現(xiàn)以下幾個方面：1.在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)和金融體制下，農(nóng)業(yè)合作社的宗旨是服務(wù)全體成員，但是由于合作社資金的籌集渠道有限，資本能力有限，對外交易和盈余資金也較少，從而會嚴(yán)重阻滯合作社的發(fā)展；2.當(dāng)前還沒有形成完備的農(nóng)村金融體系，更缺乏高效的金融產(chǎn)品和組織，其貸款問題一直存在，農(nóng)業(yè)本身就是一種比較弱質(zhì)的產(chǎn)業(yè)，同時面臨著市場風(fēng)險和自然風(fēng)險，有的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)為了加強統(tǒng)籌管理并有效規(guī)避風(fēng)險，往往會謹(jǐn)慎貸款，有的商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)在提供貸款時往往會要求抵押資產(chǎn)，向農(nóng)民開具債務(wù)擔(dān)保，但是一般情況下農(nóng)村合作社很難滿足以上兩種要求；3.由于政策和業(yè)務(wù)的限制，政策性金融機(jī)構(gòu)很難向農(nóng)村合作社提供貸款，不少的合作社由于無法向金融機(jī)構(gòu)貸款，從而將籌資的渠道轉(zhuǎn)向民間借貸，但是民間借貸有較高的財務(wù)成本，長此以往會加重合作社的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此綜上所述，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)的資金籌集渠道，農(nóng)村合作社的發(fā)展極大地受到了抑制。

（五）不重視稅務(wù)管理

無論是企業(yè)、事業(yè)單位，各種經(jīng)濟(jì)組織都需要做好稅務(wù)管理工作，只有加強稅務(wù)管理，才能使內(nèi)部的會計工作穩(wěn)定地運行。有的農(nóng)村合作社認(rèn)為，合作社享有免稅收優(yōu)惠，稅收管理只與稅務(wù)部門有關(guān)，合作社無須做這份工作。因此合作社內(nèi)部的管理人員和財務(wù)人員，不會主動學(xué)習(xí)稅收管理知識和稅收政策，導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)管理工作不能正常開展，讓合作社承受了不少經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)前農(nóng)村合作社的稅務(wù)管理主要存在以下缺陷：一是稅收政策宣傳不到位。不少稅務(wù)管理員害怕出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，對稅務(wù)管理工作容易出現(xiàn)畏懼心理，再加上合作社本身不重視稅收政策的教育宣傳，稅務(wù)人員由于自身的知識技能低下，因此出現(xiàn)各種稅務(wù)錯誤影響合作社的發(fā)展穩(wěn)定。二是不能持續(xù)跟蹤服務(wù)。有的稅收人員不能及時了解具體的情況，就隨意將沒有按時進(jìn)行納稅申報的合作社劃入黑戶名單；同時有的合作社由于無法正常開通賬戶，而導(dǎo)致不能正常進(jìn)行納稅申報。

二、完善農(nóng)村合作社內(nèi)部會計制度的對策

為保障農(nóng)民專業(yè)合作社的順利運行，我國出臺了不少的法規(guī)及相關(guān)政策。其中《農(nóng)民專業(yè)合作社法》對專業(yè)合作社的建立和運營等，提出了一系列的基本要求，為農(nóng)村合作社的發(fā)展提供了動力保障。執(zhí)行層面，內(nèi)部會計制度的構(gòu)建及完善，需要合作社結(jié)合國家相關(guān)法律法規(guī)并根據(jù)自身運營情況實施和開展工作，合作社會計部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身職能，構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)部會計制度，不斷提升農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展質(zhì)量和效益水平。

（一）對會計制度進(jìn)行補充和細(xì)化

當(dāng)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》實施以后，我國的農(nóng)村合作社取得了較快的發(fā)展，但是在發(fā)展的同時也面臨一些實際性的問題。合作社在使用和籌集資金時必然會產(chǎn)生一些利息的支出和收入，因此在設(shè)計會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要來設(shè)置利息的收入與支出科目。同時，還要在應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款下屬科目設(shè)置利息支出與收入科目，使之能夠精準(zhǔn)地反映合作社的資金運行情況。合作社在接受國家財政補助后，應(yīng)當(dāng)立即著手建立專門的會計科目，對資金的使用情況進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，資金在每一部分的支出都應(yīng)當(dāng)有據(jù)可查，使其清晰無誤地呈現(xiàn)出來。在資產(chǎn)負(fù)債表中，對外投資是非流動資產(chǎn)的一部分，在實際工作的運行中可能還有短期投資，此時應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況增設(shè)“短期投資”科目。

（二）增強宣傳意識，提升監(jiān)督水平為了使農(nóng)民專業(yè)合作社的各項會計制度得到較好的落實，首先應(yīng)當(dāng)提升其內(nèi)部管理人員的思想認(rèn)知，使其充分地意識到財務(wù)管理的重要作用，應(yīng)當(dāng)從以下的幾個方面來開展工作。

1.首先合作社要想取得長期可持續(xù)發(fā)展，必須長久地抓財務(wù)管理工作，對合作社社長、會計等內(nèi)部的管理人員應(yīng)當(dāng)制定一套行之有效的培訓(xùn)方法，對其制定較為嚴(yán)格的考核和評定方法。政府及相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)將財務(wù)工作作為首要的工作任務(wù)，將規(guī)范和加強農(nóng)村合作社的財務(wù)管理工作作為考核工作的重點內(nèi)容，注重運用多種措施，利用知識競賽、專題講座等多種形式進(jìn)行宣傳，引導(dǎo)和教育農(nóng)民拋棄傳統(tǒng)的小農(nóng)思想，使其樹立團(tuán)結(jié)合作的思想，并主動學(xué)習(xí)財會知識。

2.應(yīng)當(dāng)加強引導(dǎo)，采取合適的措施和手段解決合作社在運營中出現(xiàn)的各種財務(wù)問題，使其走上健康發(fā)展之路。應(yīng)當(dāng)及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，注意發(fā)揮示范作用，將一些先進(jìn)的農(nóng)村合作社作為典型例子，使其他的合作社能夠?qū)?biāo)學(xué)習(xí)。此外，還應(yīng)當(dāng)將一些好的管理方法總結(jié)出來，不斷地復(fù)制并推廣，使其形成經(jīng)驗；發(fā)揮好政府監(jiān)管與合作社自治相結(jié)合的職能，合作社內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強民主理財，政府部門應(yīng)做好對其民主理財?shù)谋O(jiān)管作用。

3.應(yīng)監(jiān)督好財政資金的使用，對合作社的收益分配、財務(wù)公開和股份設(shè)置等方面的內(nèi)容加強監(jiān)督。此外，合作社還應(yīng)定期向當(dāng)?shù)氐臉I(yè)務(wù)主管部門呈送并申報財務(wù)公開、民主理財?shù)葓?zhí)行情況，并對其以制度化的方式落實。同時，應(yīng)重點扶持財務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)范、財務(wù)管理完善高效的合作社。反之，對那些不能在規(guī)定期限內(nèi)整改的合作社所申報和立項的項目不予扶持，必要時不予撥付對應(yīng)的專項資金。合作社的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強對財務(wù)工作的重視力度，做好示范帶頭作用，主動學(xué)習(xí)先進(jìn)的財會知識，在實際工作中應(yīng)當(dāng)帶頭落實好財務(wù)制度，運用財務(wù)知識解決合作社遇到的財務(wù)問題，并加強對社員財務(wù)知識和能力的培訓(xùn)，提升其職業(yè)能力。

（三）拓展籌資途徑

1.在后金融危機(jī)背景下，我國農(nóng)民專業(yè)合作社正經(jīng)受非常嚴(yán)峻的考驗,解決農(nóng)民專業(yè)合作社融資問題是一個迫在眉睫的課題，山東省農(nóng)民專業(yè)合作社的金融支持仍然不足，課題研究空間廣泛。金融資本與技術(shù)創(chuàng)新的結(jié)合，依賴于活躍的投融資環(huán)境和豐富的科技金融創(chuàng)新模式，其根本在于企業(yè)培育和金融支持對接。

2.本課題從政府層面來架構(gòu)多維農(nóng)民專業(yè)合作社金融支持模式，政府要通過政策指引建立產(chǎn)業(yè)集群；為農(nóng)民專業(yè)合作社提供創(chuàng)業(yè)者金融支持；培育信用科技企業(yè)，營造良好的信用環(huán)境；農(nóng)民專業(yè)合作社金融支持模式要涵蓋知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、互聯(lián)網(wǎng)金融、夾層融資、信用保險、階段性股權(quán)質(zhì)押、投聯(lián)貸、訂單融資等多種創(chuàng)新結(jié)構(gòu)；創(chuàng)新商業(yè)銀行業(yè)務(wù)模式，完善農(nóng)民專業(yè)合作社貸款支持體系；研究論證構(gòu)建基于互聯(lián)網(wǎng)的山東科技金融服務(wù)平臺創(chuàng)新模式。

3.應(yīng)當(dāng)制定優(yōu)惠性的政策，將商業(yè)性金融、政策性金融、合作性金融相結(jié)合，并逐漸加快制定一個服務(wù)質(zhì)量高、有安全保障、資本充分的農(nóng)村金融體系，將農(nóng)民專業(yè)合作社和金融機(jī)構(gòu)有效融合。對農(nóng)村小型金融組織，如小型鄉(xiāng)村銀行、小額貸款公司等應(yīng)當(dāng)加強支持力度。鼓勵有條件的農(nóng)民專業(yè)合作社吸收閑散資金，使得社員能夠自愿入股，提升其民主管理職能，使其轉(zhuǎn)變?yōu)橹\求社員利益最大化的合作性金融組織。還應(yīng)下定決心開拓政策性金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營領(lǐng)域，發(fā)揮導(dǎo)向和引領(lǐng)作用，加強其對農(nóng)村小型金融機(jī)構(gòu)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的貸款力度；還應(yīng)當(dāng)立足于“三農(nóng)”意識，使合作社享受優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)。

（四）加大資金扶持

在農(nóng)民專業(yè)合作社中，開展資金合作是一種新鮮的嘗試。目前，資金合作已經(jīng)得到了普遍應(yīng)用，能夠大力促進(jìn)合作社的發(fā)展。合作社的社員提供資金，一般情況下秉持自愿加入、自愿退出、自主管控的原則，對社員實行民主監(jiān)督與控制，以服務(wù)社員為前提，最終目的是解決內(nèi)部的資金問題，并為全體社員謀福利?；ブY金的發(fā)展適應(yīng)了合作社的現(xiàn)實需求，因此應(yīng)當(dāng)加強管理運營中的資金，合作社內(nèi)部應(yīng)當(dāng)成立資金審批小組，專人專門對資金作出審批，并嚴(yán)格審批流程和規(guī)范，使資金的使用正規(guī)化和合理化。同時，借款人應(yīng)當(dāng)具有良好的個人信用，能夠保障按時還款，使得內(nèi)部資金能夠充分發(fā)揮作用，能夠解決合作社內(nèi)部日常的資金急缺問題，使合作社能夠獲得可持續(xù)發(fā)展，并惠及全體社員。此外，為了提升資金互助的水平，合作社應(yīng)當(dāng)開設(shè)能夠監(jiān)督和反映互助資金使用的賬戶，實現(xiàn)?？顚Ｓ茫梢愿鶕?jù)實際情況設(shè)置“互助流轉(zhuǎn)金”科目，用來核算合作社內(nèi)部互助資金的使用情況，并將該科目記為負(fù)債類科目，貸方記互助資金的取得，即存入的互助金及產(chǎn)生的利息收入，借方登記互助資金的使用，即社員借出的互助金及社員應(yīng)支付的利息費用。該科目還應(yīng)設(shè)置“利息”“借款”等二級科目，并根據(jù)實際社員的名稱設(shè)置專欄，最后便于開展明細(xì)分類核算。成員存入互助金應(yīng)對照同期銀行存款的利率來計算利息收入，成員借用互助金也應(yīng)比照銀行同期借款利率計算利息。一般情況下，成員借用互助金的利率應(yīng)低于同期銀行借款利率，體現(xiàn)互助合作、扶持弱者的精神，每個成員單獨核算。

（五）加強財務(wù)管理和稅務(wù)管理

合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)發(fā)展分配專門的會計人員，在具體的會計核算時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守農(nóng)民合作社財務(wù)制度，對賬冊規(guī)范設(shè)置，對社外和社內(nèi)的不同會計業(yè)務(wù)應(yīng)加以嚴(yán)格區(qū)分，根據(jù)不同的情況做出不同的核算。此外，還要詳細(xì)辨別應(yīng)稅和免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，及時根據(jù)相關(guān)的規(guī)則進(jìn)行核算并記賬，如實客觀地反映真實的經(jīng)濟(jì)活動。在納稅申報方面，每個合作社都應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況依法申報。此外，還應(yīng)不斷加大服務(wù)力度，指導(dǎo)合作社的實際工作能夠有條不紊地進(jìn)行，還應(yīng)構(gòu)建一個完善的工作考核體系，提升輔導(dǎo)人員的工作能力，發(fā)揮好他們的工作積極性，使其能夠?qū)r(nóng)村合作社的工作進(jìn)行指導(dǎo)和幫扶，貢獻(xiàn)出他們的力量。通過上述的工作，合作社的經(jīng)營與發(fā)展將會邁上更加規(guī)范化的道路。

三、結(jié)語

農(nóng)民專業(yè)合作社是我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，能夠加快促進(jìn)我國的新農(nóng)村建設(shè)，使我國農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)更加多元化，為農(nóng)村的未來發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》對專業(yè)合作社的建立和運營等提出了一系列的基本要求，為農(nóng)村合作社的發(fā)展提供了動力保障。內(nèi)部會計制度的構(gòu)建及完善，需要合作社結(jié)合國家相關(guān)法律法規(guī)并根據(jù)自身運營情況實施和開展工作，鎖定農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會計內(nèi)容發(fā)揮自身職能，構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)部會計制度，不斷提升農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展質(zhì)量和效益水平。

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作者:王娟 單位:山東省濰坊市奎文區(qū)廣文街道辦事處