事業(yè)單位財務(wù)與會計實踐問題研究
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對事業(yè)單位財務(wù)與會計實踐中幾個具體問題，筆者通過查閱學(xué)習(xí)新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、會計制度、預(yù)算法等相關(guān)資料，均沒有明確表述?，F(xiàn)結(jié)合相關(guān)法規(guī)規(guī)定，就自己的認(rèn)識和體會總結(jié)如下，僅供參考。
一、事業(yè)單位“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”能否為負(fù)問題
事業(yè)單位基本支出是事業(yè)單位為了保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出。“財政補(bǔ)助收入—基本支出”補(bǔ)助，是事業(yè)單位用于維持正常運(yùn)行和完成日常工作任務(wù)所需要的財政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)。期末，應(yīng)當(dāng)將“財政補(bǔ)助收入—基本支出”和“事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出”科目本期發(fā)生額分別結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目。一般來說，會形成“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額，轉(zhuǎn)入下期，用于維持事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)。問題在于能否出現(xiàn)借方余額（即赤字，或負(fù)結(jié)轉(zhuǎn)）制度并未明確說明，值得思考。事業(yè)單位“財政補(bǔ)助收入—基本支出”來源于財政預(yù)算資金，是財政按預(yù)算安排給予事業(yè)單位的補(bǔ)助。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的年度部門預(yù)算和月度用款計劃申請取得財政經(jīng)費(fèi)，并按照部門預(yù)算管理要求使用經(jīng)費(fèi)。國家對事業(yè)單位實行核定收支，定額或者定向補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算；應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算；支出必須按照預(yù)算執(zhí)行，不得虛假列支；應(yīng)當(dāng)遵循先有預(yù)算，后有支出的原則，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)禁超預(yù)算或者無預(yù)算安排支出，嚴(yán)禁虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取預(yù)算資金。根據(jù)以上相關(guān)規(guī)定，“財政補(bǔ)助收入—基本支出”與“事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出”應(yīng)相匹配，以收定支，收支平衡或略有節(jié)余，“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”只能為零或貸余（正結(jié)轉(zhuǎn)），而不得出現(xiàn)支大于收的情況，以致形成借余（負(fù)結(jié)轉(zhuǎn)）。要保持財政補(bǔ)助基本支出收支平衡、略有節(jié)余的結(jié)果，事業(yè)單位就必須嚴(yán)格貫徹執(zhí)行以上相關(guān)法規(guī)規(guī)定，加強(qiáng)部門預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的部門預(yù)算，根據(jù)預(yù)算收入數(shù)額控制預(yù)算支出，達(dá)到一定期間收入與支出平衡或者略有節(jié)余目標(biāo)。
二、財政直接支付“預(yù)付賬款”管理問題
事業(yè)單位“預(yù)付賬款”指按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。在財政直接支付方式下，事業(yè)單位發(fā)生預(yù)付賬款時，按照實際預(yù)付的金額，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”，貸記“財政補(bǔ)助收入”，即財政補(bǔ)助收入已經(jīng)確認(rèn)。如果月末甚至年末“預(yù)付賬款”仍未清理結(jié)算，并未確認(rèn)“事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出”，則科目結(jié)轉(zhuǎn)后，必然形成相應(yīng)的“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，導(dǎo)致“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”增加，與事業(yè)單位收支平衡的相關(guān)規(guī)定相悖，對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理造成不便。新預(yù)算法出臺后，對單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理作出嚴(yán)格規(guī)定，要求按規(guī)定注銷或上繳。因此，單位應(yīng)從嚴(yán)控制或盡量避免財政直接支付方式下的“預(yù)付賬款”發(fā)生。一旦發(fā)生，則必須及時清理結(jié)算，完善相關(guān)程序手續(xù)，必須在當(dāng)月或年內(nèi)實現(xiàn)支出，并借記“事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出”，貸記“預(yù)付賬款”，實現(xiàn)部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的財政補(bǔ)助收支平衡。
三、關(guān)于借款管理問題
“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借入款項管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)?！薄Ｒ簿褪钦f，事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)可以舉借債務(wù)，彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足。因此，事業(yè)單位應(yīng)對舉借債務(wù)高度重視，按相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格管理，先審批，后舉債，納入單位預(yù)算管理，按用途?？顚Ｓ?，保證按期歸還，不得擅自舉債。
四、對“財政補(bǔ)助收入”與“上級補(bǔ)助收入”的理解
“財政補(bǔ)助收入”是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項目支出補(bǔ)助?！吧霞壯a(bǔ)助收入”是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。新事業(yè)單位會計制度著力加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算，把補(bǔ)助收入分設(shè)“財政補(bǔ)助收入”和“上級補(bǔ)助收入”兩個總賬科目核算。在“事業(yè)支出”總賬科目下，按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分設(shè)“財政補(bǔ)助支出”和“非財政補(bǔ)助支出”兩個一級明細(xì)科目核算。在凈資產(chǎn)中分設(shè)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”等科目核算。對財政補(bǔ)助收入、支出情況以及財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對實施部門預(yù)決算管理，加強(qiáng)財政資金科學(xué)化精細(xì)化管理發(fā)揮了重要的基礎(chǔ)性作用。體現(xiàn)了“各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行，不得虛假列支”，“各部門、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算收入和支出的管理，不得擅自改變預(yù)算支出的用途”，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”，“專項資金專款專用”等法規(guī)精神，有助于進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)代財政制度下事業(yè)單位的收入、支出和分配等財會管理行為，促使事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。在部門預(yù)算制度下，部門預(yù)算只是對部門所屬各預(yù)算單位預(yù)算的指導(dǎo)、匯總和監(jiān)督，具體編制和執(zhí)行的主體則是每個預(yù)算單位。國家實行一級政府一級預(yù)算制度，即事業(yè)單位按所屬政府層級和預(yù)算層級分類，在同一級政府預(yù)算層級內(nèi)，各獨(dú)立核算的預(yù)算單位分別編制單位預(yù)算，按規(guī)定程序報主管部門（一級預(yù)算單位）和財政部門匯總審批，形成部門預(yù)算。部門預(yù)算下達(dá)到各預(yù)算單位后，由各預(yù)算單位嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)和用途執(zhí)行。各預(yù)算單位分別與本級財政建立直接的經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，按照國庫集中支付制度規(guī)定的財政直接支付或財政授權(quán)支付方式，把財政補(bǔ)助資金從國庫單一賬戶體系直接支付到商品勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。財政直接支付方式下，事業(yè)單位借記“事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出”，“預(yù)付賬款”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”。財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補(bǔ)助收入”；使用授權(quán)支付額度時，借記“事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。對實行國庫集中支付的基層事業(yè)單位，主管部門或一級預(yù)算單位不允許從本級向下級預(yù)算單位劃撥財政補(bǔ)助資金。因此，“上級補(bǔ)助收入”就不包括財政補(bǔ)助收入，只核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。如果應(yīng)列下級單位的預(yù)算，暫時列到了部門本級（一級預(yù)算單位），對于實行國庫集中支付的下級單位（本級預(yù)算的基層事業(yè)單位），可進(jìn)行內(nèi)部指標(biāo)劃轉(zhuǎn)，注銷主管部門（一級預(yù)算單位）相應(yīng)的用款額度，增加下級單位相應(yīng)的用款額度。對于未實行國庫集中支付的下級單位，由一級預(yù)算單位通過國庫集中支付方式，將資金支付到下級單位基本存款賬戶，下級預(yù)算單位應(yīng)按往來賬項對待，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”，而不應(yīng)列收列支。如果是列到二級單位的預(yù)算（如某些打捆的項目經(jīng)費(fèi)等），執(zhí)行中需要橫向支付。若收款單位是本系統(tǒng)事業(yè)單位，則需要通過用款計劃進(jìn)行調(diào)整。若收款單位不是本部門系統(tǒng)內(nèi)的單位，可以直接辦理支付手續(xù)，將資金支付到收款單位基本存款賬戶，收款事業(yè)單位應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”。
作者： 梁濤 單位：甘肅省寧縣財政局