事業(yè)單位內(nèi)部審計外包質(zhì)量問題

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摘要：在事業(yè)單位改革背景下，事業(yè)單位內(nèi)部審計責任愈來愈大，整體工作量也在不斷增大，給相關(guān)人員帶來了一定壓力。部分事業(yè)單位內(nèi)部審計人才有所不足，難以滿足實際工作需求，這也就催生了內(nèi)部審計外包。目前來看，部分事業(yè)單位內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)還存在著一定質(zhì)量問題，有待進一步完善。本文對事業(yè)單位內(nèi)部審計外包質(zhì)量問題進行了分析，并提出了相關(guān)策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；外包；質(zhì)量

一、事業(yè)單位內(nèi)審?fù)獍饕问?/p>

事業(yè)單位實施內(nèi)審?fù)獍軌蛟谝欢ǔ潭壬暇徑鈨?nèi)部審計工作壓力，為內(nèi)部管理提供支持。事業(yè)單位內(nèi)部審計外包主要包括以下幾種形式：（一）補充式外包。在事業(yè)單位當中部分專業(yè)性內(nèi)審業(yè)務(wù)難度相對較高，內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平可能無法滿足實際需求，為了確保審計任務(wù)及質(zhì)量，事業(yè)單位需聘請專業(yè)機構(gòu)人員協(xié)助完成相關(guān)審計任務(wù)。（二）審計管理咨詢。事業(yè)單位在第三方外部審計機構(gòu)協(xié)助下確認內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量以及配置情況，并協(xié)同外部審計機構(gòu)制定內(nèi)審計劃，確認可能存在的審計風險。（三）合作內(nèi)部審計。事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)保留部分審計人員，一些政策性敏感程度較高的內(nèi)容由單位內(nèi)審機構(gòu)完成；一些常規(guī)性的內(nèi)審工作，則由內(nèi)部人員與外部機構(gòu)共同合作完成。（四）全部外包。少數(shù)事業(yè)單位內(nèi)審能力較弱，會將內(nèi)部審計任務(wù)全部外包給外部審計機構(gòu)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計外包質(zhì)量影響因素分析

事業(yè)單位進行內(nèi)審?fù)獍軌蛟谝欢ǔ潭壬咸嵘齼?nèi)審工作效率，但是一些因素也會對內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量產(chǎn)生影響：（一）內(nèi)審?fù)獍捌谌狈τ行б?guī)劃。部分事業(yè)單位在內(nèi)審?fù)獍埃狈υ敿?、可靠的外包業(yè)務(wù)計劃，未能明確外包審計業(yè)務(wù)類型以及外包形式，且未能對外部審計機構(gòu)進行合理篩選，導(dǎo)致針對性不足，會對內(nèi)審工作整體質(zhì)量產(chǎn)生影響。（二）缺乏過程管理。一些事業(yè)單位將內(nèi)審相關(guān)業(yè)務(wù)外包出去后，并未對其進行持續(xù)性的監(jiān)督，缺乏過程管理，未能做出階段性評估，可能會出現(xiàn)權(quán)責不清的情況，無法保證外包審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量與效能。（三）內(nèi)審?fù)獍潞笤u價不夠到位。事業(yè)單位在內(nèi)部審計外包質(zhì)量評價方面不夠及時，缺乏標準，導(dǎo)致內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量控制“無據(jù)可循”。如果外部審計機構(gòu)所出具的審計報告質(zhì)量不高，未能向事業(yè)單位管理層提供實質(zhì)性的參考建議，會嚴重影響審計質(zhì)量。

三、提升事業(yè)單位內(nèi)部審計外包質(zhì)量的相關(guān)策略

（一）對外包服務(wù)承接機構(gòu)進行科學評估

事業(yè)單位在內(nèi)部審計外包之前需要對承接機構(gòu)進行科學評估，對定點審計供應(yīng)商做出初步評價，并對其服務(wù)質(zhì)量進行綜合性考評。首先，要充分了解外部審計供應(yīng)商聲譽以及資質(zhì)，如外部審計機構(gòu)在行業(yè)內(nèi)的口碑以及所擅長的特色專業(yè)領(lǐng)域。其次，要結(jié)合相關(guān)指標對外部審計供應(yīng)商進行綜合性考核，通過對各項指標進行綜合衡量，擇優(yōu)篩選。當然，在篩選外部審計供應(yīng)商的過程中需要將其對事業(yè)單位的非獨立影響因素排除，確保外部證據(jù)的可靠性。另外，除了要對外部審計供應(yīng)商專業(yè)能力、實力進行分析外，還要考察相關(guān)人員的工作態(tài)度，并選擇收費標準適中的機構(gòu)，在保證審計質(zhì)量的同時，也要兼顧成本控制。

（二）選擇合適的內(nèi)審?fù)獍问?/p>

事業(yè)單位需結(jié)合自身整體發(fā)展目標，并根據(jù)內(nèi)審業(yè)務(wù)特征，對外包部分業(yè)務(wù)做出合理性的決策分析，把握好總體方向。同時，結(jié)合各項評價指標將單位內(nèi)審資源情況充分反映出來，以篩選出適當?shù)耐獍问剑_到事半功倍的效果。事業(yè)單位本身可參考其他單位成功的內(nèi)審?fù)獍?jīng)驗，結(jié)合實際需求以及成本要求做出有效的外包決策。對于部分專業(yè)領(lǐng)域，可采取專項業(yè)務(wù)外包形式，選擇行業(yè)內(nèi)在該領(lǐng)域具有良好口碑的會計事務(wù)所；若單位內(nèi)審業(yè)務(wù)總量較少或財務(wù)收支資金量較少，單位為了節(jié)約成本，可以不單獨設(shè)置內(nèi)審部門，以全部外包的形式將相關(guān)業(yè)務(wù)外包出去，這樣不僅能夠提升內(nèi)審效率，也能夠降低整體用人成本?？偠灾?，在選擇內(nèi)審?fù)獍问降倪^程中，事業(yè)單位應(yīng)該緊密結(jié)合管理需求以及內(nèi)審質(zhì)量效益做出可靠決策，切不能盲目跟從他人選擇。

(三)構(gòu)建內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量評價體系

一些事業(yè)單位在評價內(nèi)部審計的過程中，偏向于定性分析，在定量分析方面有所不足，導(dǎo)致評價工作過于主觀，未能真實、客觀地將內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量充分反映出來。因此，事業(yè)單位要加強內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量評價體系建設(shè)，完善相關(guān)評價指標，對內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)完成情況做出動態(tài)化評價，便于實現(xiàn)過程化管理。單位以內(nèi)審質(zhì)量規(guī)范手冊為導(dǎo)向，做好深入調(diào)研，從業(yè)務(wù)流程、財務(wù)指標等方面建立一套完整的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)質(zhì)量評價指標體系，對外部機構(gòu)實際工作做出有效評價，其涉及內(nèi)容包括審計方法是否合理；底稿是否正確、完整；重大問題是否在報告當中有效披露；管理建議是否合理等。如此一來，能夠及時監(jiān)督控制內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)具體實施狀態(tài)，一旦出現(xiàn)問題就能夠及時反映出來，督促其改進、優(yōu)化，保證內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量達到要求。

四、結(jié)語：

事業(yè)單位內(nèi)部審計外包具有其必然性。對于部分事業(yè)單位而言，將內(nèi)部審計外包出去屬于剛性需求。在事業(yè)單位內(nèi)部審計外包過程中，事業(yè)單位需要對外包服務(wù)承接機構(gòu)進行科學評估；根據(jù)單位實際情況以及發(fā)展目標選擇合適的內(nèi)審?fù)獍问?；還要構(gòu)建一套內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量評價體系，便于對相關(guān)業(yè)務(wù)進行動態(tài)監(jiān)控，及時彌補漏洞，保證內(nèi)審質(zhì)量。總體上來看，事業(yè)單位內(nèi)部審計外包正逐漸走上正軌，單位需要與外部機構(gòu)進行密切合作，將內(nèi)審工作落實到位，實現(xiàn)單位穩(wěn)定運營、健康發(fā)展。

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作者：索朗拉姆 單位：西藏大學財經(jīng)學院