企業(yè)內(nèi)部審計機制分析

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摘要：企業(yè)內(nèi)部審計機制能夠有效保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行、企業(yè)資產(chǎn)的完全及企業(yè)信息的可靠和科學(xué)，同時形成對企業(yè)內(nèi)部各個部門關(guān)鍵活動的監(jiān)督和評價。本文探討了為什么要建立企業(yè)內(nèi)部審計機制，研究了企業(yè)內(nèi)部審計機制的職能、內(nèi)容、途徑以及在問責(zé)機制中的作用，以期促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計機制的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；審計；機制研究

企業(yè)內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計機制的研究應(yīng)該得到充分的完善和創(chuàng)新。完善企業(yè)內(nèi)部審計機制能夠有效的保障企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展和順利運行，同時完成對各個部門的工作、成本和費用的監(jiān)督和審查，因此，現(xiàn)代企業(yè)必須完善企業(yè)內(nèi)部審計機制，并讓其與其他企業(yè)制度和系統(tǒng)相互協(xié)作發(fā)揮作用。

1企業(yè)內(nèi)部審計機制的必要性

企業(yè)內(nèi)部審計機制的產(chǎn)生是內(nèi)部審計與現(xiàn)代公司管理相結(jié)合的產(chǎn)物。內(nèi)部審計是公司管理不可缺少的組成部分，是經(jīng)過一系列的制度和規(guī)定，對企業(yè)各個管理層上的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和審查。建立健全內(nèi)部審計機制是企業(yè)經(jīng)營者執(zhí)行企業(yè)擁有者委托協(xié)議的客觀要求，同時也是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的重要途徑。審計的束縛和調(diào)節(jié)有助于契約的實行。內(nèi)部審計的價值就在于給予企業(yè)增加價值，有助于規(guī)避風(fēng)險，控制管理運行過程，提高企業(yè)管理效率。企業(yè)內(nèi)部審計機制的建立是審計整改浪潮的制度保障。加大審計力度，可以有效改善企業(yè)實踐中的問題，保障審計制度的完美發(fā)揮預(yù)期的審計功能。

2企業(yè)內(nèi)部審計機制的職能

企業(yè)內(nèi)部審計的定義是獨立自主、監(jiān)督和評價本企業(yè)的財政情況、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的真實性和合法性。從定義可以看出企業(yè)內(nèi)部審計的工作主要是源于企業(yè)的自我約束、自我監(jiān)督和自我控制，內(nèi)部審計對規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和改善企業(yè)經(jīng)營狀況都有著非常重要的作用。因此，內(nèi)部審計的基本職能就是監(jiān)督職能。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展進(jìn)步及市場經(jīng)濟(jì)狀況的日益競爭激烈，單單的監(jiān)督功能早已不能滿足企業(yè)在新時期的發(fā)展與進(jìn)步要求，所以內(nèi)部審計的職能務(wù)必拓展開來。目前，企業(yè)的內(nèi)部審計不僅僅是對企業(yè)內(nèi)部各部門經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和評價，更注重的是對審計出來的問題拿出可行的解決辦法，同時協(xié)助企業(yè)加強工程質(zhì)量控制力、提高運作效率、降低成本支出。

3企業(yè)內(nèi)部審計機制的內(nèi)容

隨著時代的發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部審計法的內(nèi)容也在不斷地創(chuàng)新和改變，目前，企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包含如下幾條：第一，財務(wù)審計是企業(yè)內(nèi)部審計最為重要的內(nèi)容，同時也是最為根本的內(nèi)容。財務(wù)的使用狀況體現(xiàn)著一個企業(yè)經(jīng)營成果的好壞。企業(yè)經(jīng)營效益好，那么銷售利潤必然增加而各類成本則相對降低；企業(yè)經(jīng)營效益不好，那么企業(yè)必然銷售額下滑、生產(chǎn)成本降低。同時企業(yè)對于謀取私利行為也要進(jìn)行嚴(yán)格管制，抵制害群之馬，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的不良發(fā)展。財務(wù)審計要保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和信息的真實性；第二，經(jīng)營審計越來越成為企業(yè)內(nèi)部審計不可或缺的部分。審計人員針對不同的工種設(shè)定評價標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)期目標(biāo)，并進(jìn)行考核，同時對于未完成預(yù)設(shè)目標(biāo)的工作要找到原因、探討解決方案；第三，內(nèi)部控制系統(tǒng)評價與內(nèi)部審計機制逐步相輔相成、共同協(xié)作。同時保證企業(yè)有效運行，改進(jìn)、改善各部門的控制與管理。需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計機制是隨著時代的發(fā)展而不斷向前發(fā)展的，要時刻迎合時代和市場經(jīng)濟(jì)條件而變化，不可固陳守舊、一成不變。

4企業(yè)內(nèi)部審計對于問責(zé)機制的作用

4.1企業(yè)內(nèi)部審計依附于問責(zé)需求

隨著企業(yè)內(nèi)部成本的增加和所有者與經(jīng)營者間的權(quán)責(zé)信息不對稱，被委托人可能只顧短期效益或者個人私利而損害委托人的利益。當(dāng)委托人對被委托人不信任時，就會產(chǎn)生問責(zé)需求，這時企業(yè)內(nèi)部審計需要提供評價信息，證時被委托人有效履行受托責(zé)任。所以，企業(yè)內(nèi)部審計必須依托于問責(zé)機制，若不存在問責(zé)需求，那就沒有內(nèi)部審計。

4.2企業(yè)內(nèi)部審計報告關(guān)系根據(jù)問責(zé)對象而定

現(xiàn)代企業(yè)中一般存在兩種類型的委托關(guān)系，一種是資產(chǎn)擁有者和資產(chǎn)管理者之間的原始委托關(guān)系；另一種是企業(yè)管理層與企業(yè)操作層或執(zhí)行層之間的派生委托關(guān)系。當(dāng)股東問責(zé)管理層時，內(nèi)部審計做出的應(yīng)該是治理動機的內(nèi)部審計報告；而當(dāng)管理層問責(zé)操作層時，內(nèi)部審計做出的就應(yīng)該是管理動機的內(nèi)部審計報告。二者報告提交對象不同，問責(zé)對象也不同。

4.3企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型根據(jù)問責(zé)內(nèi)容而定

如前文所述，企業(yè)內(nèi)部審計是一項獨立自主的評價活動。而且企業(yè)內(nèi)部審計的需求因問責(zé)需求而生，企業(yè)內(nèi)部審計的評價對象也應(yīng)滿足問責(zé)主體的需要。當(dāng)問責(zé)主體為原始委托人或派生委托人時，企業(yè)責(zé)任不涉及社會責(zé)任。當(dāng)問責(zé)主體查看財務(wù)責(zé)任的執(zhí)行情況時，企業(yè)內(nèi)部審計部門就要進(jìn)行財務(wù)審計或者是合規(guī)性審計以提供財務(wù)信息；當(dāng)問責(zé)主體進(jìn)行管理責(zé)任執(zhí)行情況時，企業(yè)的內(nèi)部審計部門就要進(jìn)行內(nèi)部控制審計來提供管理信息。

4.4企業(yè)內(nèi)部審計權(quán)限依問責(zé)機制構(gòu)建而定

問責(zé)機制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，通常來講，企業(yè)內(nèi)部審計的主要工作是獨立自主的評價，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的問責(zé)提供幫助的服務(wù)，是問責(zé)機制的重要組成部分。而且問責(zé)機制的限制、激勵制度與內(nèi)部確認(rèn)制度通常不涉及企業(yè)內(nèi)部審計，所以，企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)力集中在評價價值上，而不在確認(rèn)與獎懲。在經(jīng)濟(jì)信息方面，企業(yè)內(nèi)部審計主要是核實和驗證問責(zé)客體提供信息的精確性。分析、整理和驗證財務(wù)信息，上報問責(zé)主體；在行政信息方面，企業(yè)內(nèi)部審計的工作是收集、分析問責(zé)客體未涉及到的信息，大部分是非財務(wù)信息，應(yīng)該與內(nèi)部監(jiān)督部門交流后上報問責(zé)主體。

5建立企業(yè)內(nèi)部審計機制的途徑

企業(yè)內(nèi)部審計機制是一個復(fù)雜系統(tǒng)，需要顧及到審計部門內(nèi)部的管理及與其他部門良好的協(xié)作，而且也要顧及到與其他機制的相互作用，比如風(fēng)險規(guī)避機制和績效評定機制等，因此，建立企業(yè)內(nèi)部審計機制是一個復(fù)雜而困難的工程。第一，確保企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)是獨立自主的。保證企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，避免讓其下屬參與財政等部門。內(nèi)部審計是為了檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)流通是否存在問題，工作流程是否合理、規(guī)范，監(jiān)測各部門的成本、開支狀況。獨立性可以確保內(nèi)部審計機構(gòu)完美的執(zhí)行自身職能和自身的權(quán)威不可侵犯性，促使企業(yè)工作的高效運行。第二，要完善內(nèi)部審計的程序，內(nèi)部審計程序可以分為四個部分：計劃、實施、報告和反饋。規(guī)范審計的程序，確保所有審計都從這四個程序依次辦理。計劃階段的主要工作有確立審計的對象和預(yù)期目標(biāo)。審計人員的分配和各部門工作的審計安排都要做到詳細(xì)合理的安排。實施階段就是審計人員進(jìn)駐各部門實地調(diào)查，訪查與記錄。報告階段就是整理分析調(diào)查資料，歸納總結(jié)，做成審計報告，提交上級，并建立檔案保存；同時審計部門也要完成對自身審計工作的總結(jié)，介紹出現(xiàn)的問題，并探討解決方案。反饋階段就是領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)各部門相互協(xié)作，找到出現(xiàn)問題的解決方案。第三，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的制度體系非常重要。企業(yè)內(nèi)部審計和其他制度相互協(xié)作，比如，質(zhì)量控制制度、業(yè)務(wù)卡制度等。保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進(jìn)行，同時保障企業(yè)會計信息的完整和可靠，盡可能的規(guī)避風(fēng)險，利用好企業(yè)內(nèi)部各部門之間的相互制約和聯(lián)系，形成一系列的方法與程序。同時，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平同樣重要。

6結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計機制就是進(jìn)行企業(yè)工作的監(jiān)督和檢查，并規(guī)范各部門的工作流程，保障企業(yè)資源的充分利用。內(nèi)部審計工作隨著時代不斷發(fā)展，已經(jīng)不同于傳統(tǒng)的審計工作，我們要充分學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計理論，迎合市場經(jīng)濟(jì)條件和時代需求，拓展和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計機制。本文主要介紹了企業(yè)內(nèi)部審計機制的職能、內(nèi)容以及在問責(zé)機制中的作用，并提出了建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計機制的幾條實用途徑，希望給內(nèi)部審計機制的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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作者：葉敏 單位：山東省第一地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院