企業(yè)增值稅的納稅籌劃
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摘要：“營改增”是我國稅收政策重要改革舉措，其在不斷推進的過程中有效減少了企業(yè)的稅收，為社會經(jīng)濟的發(fā)展提供了充足的動力。根據(jù)“營改增”的實施情況，其有效避免了企業(yè)重復納稅的問題，對企業(yè)的長遠發(fā)展起到很大的促進作用。但根據(jù)“營改增”的實際實施情況，企業(yè)在適應新的政策的同時也需要面臨較大的挑戰(zhàn)，這樣才能確保企業(yè)的稅收與實際情況相符，從而讓企業(yè)的經(jīng)營效益得到有效提升。本文針對我國企業(yè)的實際情況，從“營改增”的理論入手分析，探討“營改增”背景下且有增值稅的納稅籌劃相關問題。
關鍵詞：“營改增”；企業(yè)增值稅；納稅籌劃
“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，其主要特點是減少重復征稅，以此促使社會形成更好的良性循環(huán)，降低企業(yè)的稅負壓力以促使企業(yè)經(jīng)營效益的提升。但對于社會企業(yè)而言，營改增背景下的納稅籌劃將面臨新的挑戰(zhàn)，只有在政策背景下合理控制企業(yè)的納稅，才能真正讓且有的稅收減少，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎。但根據(jù)目前的情況，企業(yè)在“營改增”背景下的增值稅納稅籌劃還存在很大問題，不利于其稅收總額的減少，很容易對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。因此，加強對“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃的研究顯得十分重要。
1.“營改增”背景下增值稅概述
1.1增值稅的概念及特點
增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其在“營改增”以前是針對貨物銷售或提供加工、修理修配勞務和進口貨物的單位和個人，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅目。營改增后，增值稅則變?yōu)橐载浳?、應稅服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)銷售過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅目。對于社會企業(yè)而言，增值稅能夠有效平衡稅負，為社會的公平競爭提供良好的條件。同時，增值稅能夠?qū)Ρ緡?jīng)濟起到保護作用，并對本國經(jīng)濟在國際上的發(fā)展起到推動作用。再者，增值稅的實施能夠有效實現(xiàn)相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。
1.2“營改增”相關政策內(nèi)容
根據(jù)“營改增”的相關政策文件，其主要是將原來屬于營業(yè)稅范圍的征稅項目改為征收增值稅，以此讓重復納稅的情況得到消除，避免且有因稅負過重而導致其發(fā)展受到影響?！盃I改增”的理論以稅收中性理論為主，其包含兩個方面的含義，其中一方面為國家在避免為納稅人或社會帶來額外損失和負擔的基礎上，征收相關的稅目。另一方面為在進行征稅的過程中應明確市場經(jīng)濟資源配置的決定性因素為市場機制，降低稅收項目對市場經(jīng)濟正常運行的影響。還有一種理論為最優(yōu)稅制理論，其主要是指在政府部門對納稅人的納稅習慣和能力均缺乏必要了解時，如何采取有效的方式讓稅目的征收和企業(yè)的稅負公平維持在平衡狀態(tài)。
1.3納稅籌劃相關內(nèi)容
納稅籌劃是指在保障企業(yè)價值最大化的基礎上，納稅人通過稅務人員的幫助或企業(yè)財務人員對企業(yè)進行的涉稅事項的籌劃和設計，以此實際稅負降低，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項目和納稅負擔。納稅籌劃的特點較多，其最大的特點是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國家相關法律法規(guī)的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違法國家的相關法律法規(guī)；同時納稅籌劃還具有政策導向性的特點，其主要是因為納稅籌劃需要根據(jù)國家的相關政策進行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異；再者，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，納稅籌劃還具有時效性，其在稅收政策不斷變化的過程中應不斷適應政策的導向，以此滿足納稅人的正常發(fā)展并適應社會發(fā)展的趨勢。
2.“營改增”背景下的納稅籌劃策略
2.1合理利用政策優(yōu)惠
企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，要善于利用相關優(yōu)惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對復雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩(wěn)定性。利用稅率差異時，關鍵在于尋求穩(wěn)定性和長期性并存且最低化的稅率，同時需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎上完成，一般情況下在有效掌握稅率差異運用基礎和關鍵后，均能讓企業(yè)的稅負得到長時間穩(wěn)定縮減。同時，還要善于利用免稅政策，其主要是針對某些特殊的征稅對象和特殊的納稅情況，通過這些征稅對象和特殊情況來有效避稅以減輕企業(yè)的稅負。但是免稅政策適用范圍較小，且實際應用存在較高的風險。
2.2合理選擇銷售方式
企業(yè)在適應營改增政策的過程中，還需要考慮到在增值稅計稅依據(jù)越小時，其應當繳納的稅額將越少。因此，企業(yè)在開展銷售活動時應充分考慮計稅依據(jù)對稅目的影響，并根據(jù)自身的實際情況選擇相應的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業(yè)首先應考慮商業(yè)折扣銷售，其主要是指在銷售商品或應稅勞務時，買賣雙方因各種原因而達成以折扣優(yōu)惠方式完成交易，這種折扣是在交易實現(xiàn)的同時發(fā)生的一種實際存在的情況。同時，企業(yè)應當注意銷售產(chǎn)品與提供勞務相結(jié)合的銷售方式。其中企業(yè)在開展銷售活動的過程中，有時會因為商品的特殊性而在銷售商品后為買家提供相應的勞務，這種情況下企業(yè)應對不同情況進行區(qū)分并合理完成會計處理，其中在銷售商品部位和勞務部分能得到明確區(qū)分且可以采用單獨的計量方式時，應當將商品與勞務部分分開計算，避免兩者同時計算而出現(xiàn)差錯；而在商品與勞務不能區(qū)分時或不能以單獨方式計量時，企業(yè)則需要將勞務部分納入商品部分進行計算，并且要全部按照商品部分的計算方式完成。
2.3購買渠道的選擇
根據(jù)“營改增”相關政策的實施情況，企業(yè)的增值稅在很大程度上會受到供應商的影響。其中選擇一般納稅人進行商品采購時，通常能夠獲得增值稅專用發(fā)票，這樣就能從銷項稅目中扣除進項稅目，以此讓企業(yè)的稅額降低。但在購買中小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品時，其價格相對較低，但購買商品后只能得到普通的發(fā)票，這樣就不能進行進項稅額的抵扣，導致稅額的控制無法正常完成。因此，在進行商品購買時應根據(jù)實際情況合理選擇供應商，從而盡量降低稅負。
2.4納稅期遞延法
納稅期遞延法是指在不違反法律法規(guī)的基礎上，以延期繳納稅目的方式讓資金獲得的利益最大化。根據(jù)企業(yè)的實際情況，其在使用納稅期遞延法時，在一定時間內(nèi)且當納稅總額相同時，進行延期納稅的項目越多將會讓實際繳納的稅款越少，企業(yè)節(jié)省的稅款將會越多，納稅籌劃的收益將得到最大化。
3.“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題及策略
3.1存在的問題
根據(jù)“營改增”實施過程中社會企業(yè)的實際運行情況，其納稅籌劃存在的問題較多。首先，企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取困難，其中通常是因為進行商品采購時企業(yè)規(guī)模較小而無法提供增值稅專用發(fā)票，導致其難以通過專用發(fā)票進行稅目抵扣。同時，一些企業(yè)在購買商品時需要為供應商支付代收的稅款，但供應商提供的增值稅發(fā)票稅率卻很低，這樣將會導致企業(yè)的增值稅抵扣額下降；其次，企業(yè)缺少專業(yè)的財務人員。其中主要是一些中小型企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)成本而沒有引進專業(yè)的財務人員，其已有的會計人員工作能力相對有限，這樣就很容易導致其納稅籌劃工作的開展受到不良影響，不利于企業(yè)增值稅的縮減；再者，納稅機構(gòu)較少。根據(jù)我國企業(yè)的實際運行情況，其在進行增值稅納稅籌劃的過程中通常需要引進專業(yè)的工作人員，但這樣會導致企業(yè)的經(jīng)營成本明顯上升，因此很多企業(yè)會選擇機構(gòu)為其進行納稅籌劃，以此節(jié)約企業(yè)運行成本并降低稅額。但我國稅務行業(yè)的發(fā)展較慢，其在市場經(jīng)濟不斷推進的過程中難以適應社會的需要，目前行業(yè)中通常以小規(guī)模機構(gòu)為主，其難以滿足社會企業(yè)適應營改增政策的需求。
3.2“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃問題的優(yōu)化
針對“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題，企業(yè)在日常運行中應采取有效的措施對其進行優(yōu)化。首先，加強對發(fā)票的管理，尤其是一些企業(yè)在“營改增”后并未對增值稅發(fā)票進行嚴格管理，導致企業(yè)的納稅籌劃受到嚴重影響。因此企業(yè)應在財務部門安裝更新升級后的最新增值稅發(fā)票系統(tǒng)，對財務部門工作人員進行全面的培訓，確保其能夠正常完成日常財務工作。企業(yè)要完善對增值稅發(fā)票的監(jiān)管，組建專門的監(jiān)管隊伍并設置相應的崗位，確保增值稅發(fā)票的領購、開具和核銷順利完成。另外，根據(jù)實際情況定期對增值稅發(fā)票的管理情況進行核對和檢查，確保其與公司的實際情況相符；其次，企業(yè)要合理選擇供應商，其中主要是選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商，從而確保相關稅款的抵扣能順利完成。其中實際工作中應根據(jù)實際情況盡量選擇規(guī)模較大且具有較高信譽的供應商，并且要在交易時充分考慮稅率，盡量選擇增值稅稅率較高的供應商；再者，企業(yè)要對納稅籌劃人員進行專業(yè)的培訓和管理，促使其專業(yè)水平不斷提升，以此滿足企業(yè)日常工作的要求。定期開展相關的培訓工作，讓財會人員的專業(yè)技能不斷提升。不斷引進專業(yè)人才，讓企業(yè)的納稅籌劃工作能順利完成，并不斷提升納稅籌劃隊伍的整體水平。重視對相關法律法規(guī)的學習和宣傳教育，確保工作人員能嚴格按照相關法律法規(guī)完成日常工作；最后，企業(yè)應完善稅務管理體系。其中企業(yè)首先應根據(jù)自身稅務情況設置稅務崗位或成立稅務部門，引進專業(yè)的稅務人員進行稅務籌劃。同時，企業(yè)在不具備組建納稅籌劃部門的情況下可采用稅務的方式，讓專業(yè)的機構(gòu)完成日常納稅籌劃工作。
結(jié)語
“營改增”是一種全新的稅務政策，其主要是將以往營業(yè)稅涉及的相關稅目改為增值稅的形式，這種方式能有效避免企業(yè)在納稅時出現(xiàn)重復納稅的情況，對減輕企業(yè)稅務有很大幫助。對于企業(yè)而言，“營改增”的實施不僅能有效降低其稅額，還能讓其在日常經(jīng)營的過程中更加快速地完成稅目的繳納，節(jié)約企業(yè)的人力資源，從而為企業(yè)的成本控制奠定良好的基礎。根據(jù)目前社會企業(yè)的納稅籌劃情況，其在“營改增”背景下的工作還存在較多問題，并且缺乏有效的納稅籌劃方法，這樣不僅會導致企業(yè)的稅額難以有效減少，還會對企業(yè)的正常發(fā)展造成嚴重阻礙。因此需要根據(jù)社會企業(yè)的實際情況，對“營改增”背景下其在納稅籌劃方面的工作進行深入分析和探討。本文針對“營改增”的政策實施情況，對“營改增”的納稅籌劃方法進行介紹，并分析企業(yè)納稅籌劃的問題后給出針對性的改進措施，供社會企業(yè)參考。
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作者:周啟紅 張亮 單位：南昌理工學院
