民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理納稅籌劃探析

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摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的態(tài)勢(shì)下，民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模也在發(fā)生劇烈的增長(zhǎng)。民營(yíng)企業(yè)在激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，最大期望的減少成本從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化已經(jīng)變成企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的重要目標(biāo)。一項(xiàng)稅收對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)造成很大影響，在各項(xiàng)費(fèi)用中占比逐年升高，企業(yè)管理層關(guān)于納稅的意識(shí)籌劃不足，企業(yè)內(nèi)部的機(jī)制不夠穩(wěn)健等，因此，納稅籌劃分析將作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一種關(guān)鍵節(jié)稅過程，逐漸受到民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的關(guān)注，也變成其宏觀戰(zhàn)略發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的管理高層，要對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)關(guān)注。本文聚焦于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做進(jìn)一步分析，并提出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)

我國(guó)的稅收制度對(duì)我國(guó)企業(yè)有較大的影響，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)為企業(yè)發(fā)生的違反納稅規(guī)定的相關(guān)納稅行為的風(fēng)險(xiǎn)大小。企業(yè)納稅籌劃的合理與否建立在對(duì)企業(yè)稅務(wù)危害的正確剖析上。而納稅籌劃將提前入手涉稅事項(xiàng)的管理，達(dá)到合理的避稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)，并在稅收籌劃的過程中提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益。企業(yè)將對(duì)納稅籌劃中的涉稅危害增加更多的資源配置，在相關(guān)作業(yè)中精準(zhǔn)把握風(fēng)險(xiǎn)的成因，并采取有用的風(fēng)險(xiǎn)并防范納稅危害，進(jìn)而加快企業(yè)的高質(zhì)量的發(fā)展。

一、民營(yíng)企業(yè)納稅籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）外部宏觀風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)內(nèi)對(duì)稅法的研究在稅賦收取準(zhǔn)備規(guī)劃上留有不小的研究空白，稅收籌劃相關(guān)事務(wù)的準(zhǔn)備和執(zhí)行能力隨著我國(guó)資本市場(chǎng)環(huán)境不確定性而發(fā)生動(dòng)態(tài)的調(diào)整，我國(guó)稅收政策也在完善和動(dòng)態(tài)的調(diào)整中，不斷改變的納稅政策，將迫使公司根據(jù)政策內(nèi)容對(duì)經(jīng)營(yíng)標(biāo)的進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)的業(yè)務(wù)有著多元化的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)的納稅籌劃增加更多難以處理的問題，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)的最終利益與稅收公平之間難以平衡。稅務(wù)政策指導(dǎo)作用的發(fā)揮對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)尚未發(fā)揮應(yīng)有的保障。若不及根據(jù)新的稅賦政策衡量與企業(yè)相關(guān)的利弊，那么所呈現(xiàn)的諸如不正當(dāng)、不規(guī)范納稅籌劃運(yùn)營(yíng)安排的概率將大大增加，在這種情況下企業(yè)將極大降低享受稅收優(yōu)惠所享有的收益，盡管企業(yè)期待減少相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但由于征稅行為的不確定性增大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度反而增強(qiáng)。

（二）稅務(wù)管理者特質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)處理機(jī)構(gòu)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警受限于稅務(wù)人員處理問題的態(tài)度與水平，因缺乏對(duì)稅收政策與公司實(shí)體經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在了解，而造成非法納稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生。對(duì)稅收規(guī)避程度的度量在一定程度上決定企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)納稅員工的素養(yǎng)高低決定著企業(yè)能否處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在較多因素的影響下可變性風(fēng)險(xiǎn)種類使得納稅人對(duì)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估和考慮，這將使得在歷次的稅收監(jiān)管的執(zhí)行中，存在對(duì)納稅中各種漏洞識(shí)別的憂慮，從而對(duì)捐稅管理者的精力和生理都形成一定煎熬。稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任觀念良莠不齊，稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)稅收義務(wù)的擔(dān)負(fù)而將極大提高企業(yè)價(jià)值，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)是企業(yè)在降低納稅風(fēng)險(xiǎn)過程中所不可缺少的一步，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展所必要的人力資本，個(gè)體的良好發(fā)展對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制起到關(guān)鍵助推作用。

（三）經(jīng)營(yíng)結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)操辦的進(jìn)度效率之低和相關(guān)財(cái)務(wù)工作不具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的謀劃，較為短期的收益成為企業(yè)選擇利益流入的主要手段，那么企業(yè)的謀劃和相關(guān)事務(wù)作業(yè)也與實(shí)現(xiàn)真正的利益流入背道而馳，不合理的稅務(wù)收益標(biāo)準(zhǔn)使得稅收籌劃方案不能達(dá)到預(yù)期效果，將企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)相互關(guān)聯(lián)將更加強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅執(zhí)行的規(guī)范性。企業(yè)在繳納稅收的問題上大都把精力放在少繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，忽略了繳納稅款給企業(yè)帶來(lái)的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的損失。企業(yè)納稅收益的降低往往是缺乏對(duì)日常運(yùn)營(yíng)中潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和日常稅收管理體系的合理安排以及將稅負(fù)納入企業(yè)整體戰(zhàn)略布局的深層意識(shí)心態(tài)。而且在將納稅與新數(shù)據(jù)信息共享等方面對(duì)企業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)缺乏綜合的分析。

二、企業(yè)納稅籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理體制不規(guī)范

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣將從管理體系的完善與否體現(xiàn)出來(lái)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)制體系設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致作業(yè)流程管理非效率，同時(shí)設(shè)計(jì)劣勢(shì)也體現(xiàn)為不能將崗位設(shè)置與員工職能進(jìn)行匹配。企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)打點(diǎn)分成事前、事中、過后三個(gè)環(huán)節(jié)。事前，科學(xué)制定并有效實(shí)施稅務(wù)戰(zhàn)略，將稅收決策貫穿于企業(yè)。事中，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同審核，合同主體及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的表達(dá)要清晰具體，規(guī)范發(fā)票開具及外來(lái)發(fā)票審核。按照程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理繳稅申報(bào)。事后，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征管及稅務(wù)檢查工作，努力做好溝通協(xié)調(diào)，避免稅企爭(zhēng)議。但大多民營(yíng)公司將納稅風(fēng)險(xiǎn)處理的重心放在事后，將企業(yè)的大部分風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)資源集中于稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查應(yīng)對(duì)上。事后的溝通協(xié)調(diào)、稅理論證等固然重要，但不能一味依仗事后環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對(duì)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理三個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，且重心更多應(yīng)在事前及事中，待到事后環(huán)節(jié)，企業(yè)可以做的僅是與稅務(wù)機(jī)關(guān)就相關(guān)業(yè)務(wù)涉稅事宜進(jìn)行交流解釋，已無(wú)法再改變業(yè)務(wù)在稅收定性、資料完備等方面的合規(guī)與否。

（二）納稅人員納稅籌劃意識(shí)薄弱

多數(shù)民營(yíng)公司沒有獨(dú)立稅務(wù)部門，沒有專業(yè)的稅務(wù)職員與團(tuán)隊(duì)，遇到稅務(wù)事項(xiàng)，多是由公司財(cái)政人員附帶完成，很難保證對(duì)政策精準(zhǔn)理解，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確處理，備案?jìng)洳橘Y料準(zhǔn)備充分，更難做到對(duì)公司商業(yè)模式設(shè)計(jì)的提前介入、全程參與，從而優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理降低稅負(fù)。面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理、納稅評(píng)估、稽查補(bǔ)稅等，也難以有理有據(jù)論證、有效有序溝通。部分民營(yíng)企業(yè)高層管理人員將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)理與企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)流程相互關(guān)聯(lián)，盡管如此，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和關(guān)鍵的企業(yè)局部在稅務(wù)項(xiàng)目?jī)?yōu)化的問題上處理不到位，更不具備業(yè)務(wù)獨(dú)立形態(tài)的繳稅部門，不能擔(dān)當(dāng)企業(yè)納稅籌劃的重?fù)?dān)。財(cái)稅人員在工作的過程當(dāng)中，不能準(zhǔn)確辨別財(cái)務(wù)和稅務(wù)的差異，無(wú)法做到及時(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)的納稅狀況，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和真實(shí)性也很難保證，使得籌劃的時(shí)候缺乏十足清晰的原始依據(jù)，增加了核計(jì)流程下可能發(fā)生的差錯(cuò)與紕漏，進(jìn)而對(duì)籌劃過程形成負(fù)面影響。

（三）納稅體制不完善

與世界其他國(guó)家企業(yè)發(fā)展所不同，我國(guó)的稅賦方針在相當(dāng)水平上留有延遲的問題，民營(yíng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力的強(qiáng)大離不開國(guó)家稅收法規(guī)的制度和系統(tǒng)不斷地改善。當(dāng)前社會(huì)與企業(yè)間受到實(shí)體經(jīng)濟(jì)體在資本市場(chǎng)的變動(dòng)的綜合影響，存在具體事務(wù)理解上的差別和不同的偏向，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。盡管如此但在本國(guó)稅利方針?biāo)纬傻囊欢〞r(shí)效的前提下，根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)動(dòng)態(tài)的優(yōu)化備整。這使得企業(yè)能在納稅準(zhǔn)備方針的影響范圍下加大稅務(wù)籌劃的力度，從而享有更高的稅利水平，降低賦稅成本。由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變動(dòng)依據(jù)相當(dāng)水平的稅收政策的調(diào)整，企業(yè)稅賦準(zhǔn)則評(píng)價(jià)與稅務(wù)籌劃優(yōu)惠方針匹配不到位，稅務(wù)系統(tǒng)不能及時(shí)更新而按照自我偏好去處理涉稅事務(wù)，將不再對(duì)稅利權(quán)利享有使用權(quán)，同時(shí)將把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更深層的歸并入企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，增加稅務(wù)部門的監(jiān)督成本。

三、企業(yè)納稅籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與防范機(jī)制

納稅業(yè)務(wù)的展開往往要將最新的國(guó)家節(jié)稅計(jì)劃與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，正確規(guī)范納稅籌劃的要領(lǐng)，避免納稅失誤的發(fā)生。企業(yè)納稅危害計(jì)劃需要?jiǎng)?chuàng)立、健全各項(xiàng)稅務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范。在事前的決策環(huán)節(jié)，建立危害管控機(jī)制，將繳稅計(jì)劃貫徹于企業(yè)決策始終。在事中的執(zhí)行環(huán)節(jié)，建立合同稅審制度，對(duì)合同條款明確財(cái)政會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的核計(jì)規(guī)范，明確納稅申報(bào)的取數(shù)方法以防止差錯(cuò)，查驗(yàn)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系以便于稽核比對(duì)。在事后的應(yīng)對(duì)檢查環(huán)節(jié)，建立應(yīng)對(duì)救濟(jì)機(jī)制，由專門的人員負(fù)責(zé)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查與溝通解釋工作，重點(diǎn)是對(duì)證據(jù)的理解和定性，最終在納稅人依法納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅之間達(dá)成共識(shí)，依法維護(hù)自身權(quán)益。設(shè)立納稅籌劃的資源共享體系，明確稅務(wù)繳存資源信息的采集和整理通報(bào)程序，明確企業(yè)局部納稅體系及相關(guān)稅務(wù)部門的責(zé)任分擔(dān)。企業(yè)與外部相關(guān)部門準(zhǔn)確的信息溝通將會(huì)對(duì)征納稅雙方保持良好的推進(jìn)。

（二）增強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)

當(dāng)企業(yè)股東對(duì)具體涉稅服務(wù)有更高的要求時(shí)，稅務(wù)人員則需堅(jiān)持確切的繳稅觀念，遵照本國(guó)的優(yōu)惠政策方針，捐稅貫穿企業(yè)生命周期始終，深入企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的每一個(gè)細(xì)枝末節(jié)，更應(yīng)建立稅務(wù)危害意識(shí)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辦理規(guī)范。高層決策人員既要杜絕僥幸心理，依法誠(chéng)信納稅，更要樹立將稅負(fù)高低融入企業(yè)發(fā)展、商業(yè)模式設(shè)計(jì)的戰(zhàn)略性布局意識(shí)，要在事前的投融資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策之前，準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估稅負(fù)高低與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將稅收作為重要因素考量并統(tǒng)籌兼顧實(shí)現(xiàn)合理稅負(fù)最小化與股東價(jià)值最大化，作出最佳的商業(yè)模式和交易結(jié)構(gòu)安排，做好稅務(wù)規(guī)劃工作。中層管理人員在各項(xiàng)業(yè)務(wù)、方案的開展運(yùn)行中要時(shí)刻樹立依法合規(guī)的謹(jǐn)慎性意識(shí)以及點(diǎn)面結(jié)合的全局性風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

（三）增強(qiáng)涉稅政策觀念，確保會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性

經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及政策格局在不斷地演變，企業(yè)內(nèi)外部的避稅風(fēng)險(xiǎn)也與企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)更加緊密關(guān)聯(lián)。所以，企業(yè)對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效作業(yè)就有了更多的可行性，有用的監(jiān)督和管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將具有研究的意義。企業(yè)需要及時(shí)監(jiān)控納稅籌劃工作進(jìn)展，從企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，保障繳稅籌劃手段的良好的實(shí)施后果，形成納稅籌劃的正當(dāng)管理。公司繳稅籌劃業(yè)務(wù)往往與高專業(yè)性，高問題導(dǎo)向性相關(guān)，企業(yè)納稅籌劃良好進(jìn)行離不開完備地設(shè)立納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察體系，及時(shí)降低納稅危害出現(xiàn)的可能，從而改善企業(yè)納稅籌劃效益不足的狀況。

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作者:張立中 單位:甘肅政法大學(xué)