企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)探究

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摘要：企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作中存在的不足，進(jìn)行改進(jìn)和完善，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。主要闡述企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題和發(fā)展現(xiàn)狀，以及企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，提出有效提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相應(yīng)措施，并開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的研究探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計(jì)；企業(yè)發(fā)展；研究

1企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

1．1內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)勝任能力不足

因內(nèi)部控制涉及企業(yè)治理及各類業(yè)務(wù)管控，對開展內(nèi)部控制的審計(jì)人員組成要求知識(shí)多元化，但目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)人員多數(shù)只精通財(cái)務(wù)知識(shí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對企業(yè)運(yùn)營的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)缺乏，對風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)治理方面的知識(shí)懂得更少，難以勝任企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作。

1．2內(nèi)部控制審計(jì)程序不規(guī)范

正常的內(nèi)部控制審計(jì)程序一般要經(jīng)過設(shè)計(jì)評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估、進(jìn)行符合性測試、結(jié)果分析與評價(jià)、提出審計(jì)意見與建議等步驟。但目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)程序較為隨意，沒有一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃及流程，存在不按常規(guī)工作程序開展工作，任意刪減工作任務(wù)的情況，如省略風(fēng)險(xiǎn)評估和符合性測試相關(guān)審計(jì)工作任務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)有失客觀、全面，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

1．3內(nèi)部控制審計(jì)方法不夠科學(xué)

部分企業(yè)在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所采用的審計(jì)方法不科學(xué)，不合理，如不以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，一味追求審計(jì)業(yè)務(wù)全覆蓋，或全部采用抽樣法實(shí)施審計(jì)，又或是將審計(jì)工作的重心放在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核實(shí)驗(yàn)證上等，上述方法均不能保證內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量及效果，存在相應(yīng)的局限性及弊端，均不可取。

1．4內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)落實(shí)

目前的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要采用傳統(tǒng)審計(jì)方法開展，如人工審計(jì)計(jì)算，借助常規(guī)財(cái)務(wù)軟件及相應(yīng)業(yè)務(wù)軟件等，未建立起審計(jì)的信息收集平臺(tái)，這為審計(jì)證據(jù)的搜集增加了難度，大大降低了審計(jì)的效率及質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的作用受到質(zhì)疑。

1．5內(nèi)部控制審計(jì)較依賴于內(nèi)部控制自我評價(jià)

在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，因內(nèi)部控制審計(jì)與評價(jià)的對象一致，范圍基本相同，很多內(nèi)部控制審計(jì)主體基于現(xiàn)實(shí)的選擇及成本效益的考慮，對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)的結(jié)果及可利用程度未加以認(rèn)真分析及評估，采取拿來主義，審計(jì)過程中任意縮減審計(jì)范圍及內(nèi)容，對企業(yè)內(nèi)部控制的客觀情況把握不充分，未能從審計(jì)角度挖掘出內(nèi)控自我評價(jià)中未能發(fā)現(xiàn)的深層次問題，導(dǎo)致得出的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論與內(nèi)部控制自我評價(jià)大相徑庭，失去了內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)發(fā)揮的作用。

2企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

2．1審查與評價(jià)控制環(huán)境

審查與評價(jià)的控制環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型、法人治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策和執(zhí)行、管理層的經(jīng)營理念和組織文化、各項(xiàng)職責(zé)工作人員的工作情況，控制環(huán)境的好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，好的控制環(huán)境可以建立比較完備的內(nèi)部控制體系。

2．2審查和評價(jià)信息與溝通

審查和評價(jià)信息與溝通首先要確保信息的真實(shí)性，保證信息能夠及時(shí)的進(jìn)行傳遞，使企業(yè)能夠及時(shí)的應(yīng)對突變情況，保證有效的控制。信息與溝通的內(nèi)容主要包括能夠及時(shí)準(zhǔn)確的記錄下所有的信息、保證管理信息的系統(tǒng)能夠正常有序的運(yùn)行、保證信息溝通的渠道便捷等，在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，能夠獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)信息及其他重要信息，并確保這些信息的安全可靠，便于對信息進(jìn)行管理和評價(jià)。

2．3審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)在運(yùn)行和發(fā)展的過程中或多或少均存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部控制審計(jì)需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制，保障企業(yè)運(yùn)營的安全及穩(wěn)定。審查和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容包括構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、收集各類風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析研究、對高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)進(jìn)行提前預(yù)防和控制等，在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制工作時(shí)，可以利用完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，找到風(fēng)險(xiǎn)存在的根源，對一些風(fēng)險(xiǎn)高的事項(xiàng)進(jìn)行事故預(yù)防和應(yīng)對演練，將企業(yè)運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2．4審查與評價(jià)控制活動(dòng)

審查與評價(jià)控制活動(dòng)是內(nèi)部控制審計(jì)中最為關(guān)鍵的工作，他直接決定了內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中作用的發(fā)揮。為此，必須嚴(yán)格的進(jìn)行控制活動(dòng)的審計(jì)工作，使內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用得到有效發(fā)揮。審查控制活動(dòng)的主要內(nèi)容包括對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、復(fù)核記錄和憑證的真實(shí)性、評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的授權(quán)是否恰當(dāng)、充分。在開展企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)工作時(shí)，要對控制活動(dòng)的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行分析評判，檢驗(yàn)控制活動(dòng)是否有效的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了控制活動(dòng)的目標(biāo)。

3提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的有效措施

3．1優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高整體素養(yǎng)

首先要著眼于內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要，積極吸收熟悉本企業(yè)生產(chǎn)、銷售、運(yùn)營等業(yè)務(wù)并具備一定風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)治理經(jīng)驗(yàn)知識(shí)的業(yè)務(wù)人員，充實(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍中來，不斷改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的不利局面。另外，要進(jìn)一步加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)部控制審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，拓寬他們的知識(shí)面，使其業(yè)務(wù)能力及專業(yè)技能不斷提升，確保符合開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的需要。

3．2進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)程序

規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量得以保證的基礎(chǔ)，為此，在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，須嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估、符合性測試、結(jié)果分析與評價(jià)、提出審計(jì)意見與建議幾個(gè)步驟開展工作，要對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，對審計(jì)程序缺失或不按要求實(shí)施審計(jì)、審計(jì)證據(jù)不充分不完整的審計(jì)項(xiàng)目，不允許結(jié)項(xiàng)。

3．3優(yōu)化及創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法

在開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)前，內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)對受審企業(yè)的基本情況及內(nèi)部控制機(jī)制體制建設(shè)情況進(jìn)行摸底，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際制定與之相適應(yīng)的審計(jì)方法及策略，如在審計(jì)準(zhǔn)備階段，通過問卷調(diào)查法了解受審企業(yè)管理層關(guān)于內(nèi)控有效性評估的過程，通過審閱法對受審企業(yè)內(nèi)控文件及相關(guān)資料進(jìn)行審查，又如在審計(jì)過程中，通過調(diào)查表及流程圖開展穿行測試等。另外，要根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及不同的業(yè)務(wù)情況，創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法，如可結(jié)合業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)屬性等細(xì)化指標(biāo)采用判斷抽樣法合理確定具體的樣本量范圍，或者在對需要重點(diǎn)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可結(jié)合業(yè)務(wù)總量設(shè)定上限值或百分比，采取可變樣本抽樣法進(jìn)行抽樣，又或針對一般及選擇性的內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)，可按照固定樣本抽樣法進(jìn)行抽樣。通過內(nèi)部控制審計(jì)方法的不斷優(yōu)化及發(fā)展創(chuàng)新，能有效提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可靠性，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量及效果。

3．4加快審計(jì)信息技術(shù)的應(yīng)用

隨著我國大數(shù)據(jù)、5G等信息化建設(shè)步伐的不斷推進(jìn)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的信息化建設(shè)及應(yīng)用提供了有力支撐，審計(jì)人員可充分利用云計(jì)算與存儲(chǔ)等先進(jìn)技術(shù)獲取各個(gè)系統(tǒng)、環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)和匹配后做出綜合分析，發(fā)掘重要信息，進(jìn)而得出有價(jià)值的結(jié)論，確保審計(jì)結(jié)果更具有專業(yè)性和說服力。

3．5強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性

在開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過程中雖可借鑒內(nèi)部控制自我評價(jià)的相關(guān)成果，但要對其進(jìn)行認(rèn)真分析研判，做到去偽存真，同時(shí)要堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性，運(yùn)用規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)程序開展工作，該履行的審計(jì)程序應(yīng)嚴(yán)格履行，不能隨意省略，既定的審計(jì)范圍及內(nèi)容應(yīng)做到全面覆蓋，規(guī)定的樣本量應(yīng)盡可能抽足，決不能因內(nèi)部控制自我評價(jià)時(shí)開展過相關(guān)工作而任意縮減既定任務(wù)，確保內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果真實(shí)、客觀、可靠，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢及成效。

4結(jié)語

總而言之，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作，只有通過建立知識(shí)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)隊(duì)伍、規(guī)范審計(jì)程序、優(yōu)化及創(chuàng)新審計(jì)方法、加強(qiáng)審計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用、堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性等手段，才能充分揭露企業(yè)內(nèi)部控制中存在的體制性、機(jī)制性及管理性等問題，為企業(yè)彌補(bǔ)管理漏洞及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供支撐，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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作者：李佐興 單位：云南城投置業(yè)股份有限公司