企業(yè)并購重組稅收籌劃分析
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現(xiàn)階段很多企業(yè)為適應國家政策、應對激烈的市場競爭環(huán)境，在擴大自身經(jīng)營規(guī)模時都會選擇使用并購重組方式，希望達到多元化經(jīng)營的目的，不斷增強核心競爭實力。并購重組是企業(yè)資本運作過程的重要方式之一，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有積極意義，但是具體實施中會產(chǎn)生較重的稅負，如果稅收籌劃不夠合理，會容易帶來較大風險，影響到企業(yè)的長遠發(fā)展。對此，現(xiàn)代企業(yè)開展并購重組工作時，要高度關注稅收籌劃，并采用科學有效的方法，提升稅收籌劃水平。
1.并購重組
這是企業(yè)日常管理、運營中對于非日常經(jīng)營活動的交易，包含收購資產(chǎn)、收購股份并適當分離與合并、整合債務，由此達到完善企業(yè)內(nèi)部組織和管理的目的，良好優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構。簡單來看，并購重組是企業(yè)為增強自身競爭優(yōu)勢而使用的優(yōu)化調(diào)整、整合資源與結(jié)構的方式，其面向的是其他目標企業(yè)與自身兩者的關系，合并目標企業(yè)，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構的科學優(yōu)化。
2.稅收籌劃
這是納稅主體在綜合分析和評判企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、趨勢后，在嚴格遵守納稅法規(guī)、政策基礎上實施的納稅操作，目標在于合理避稅。在合法的稅收籌劃過程中，企業(yè)稅收壓力得以顯著緩解，合理降低企業(yè)運營成本，從而獲取較高經(jīng)濟效益。也因此，稅收籌劃工作顯現(xiàn)出明顯的科學性、合法性、全面性特征。
3.稅收籌劃在并購重組中的意義
企業(yè)并購重組時開展稅收籌劃工作，主要是因為兩個方面的原因：（1）外部動因。企業(yè)并購環(huán)節(jié)會影響到納稅人的身份選擇，且并購重組環(huán)節(jié)還會包含特殊性稅務處理和一般性稅務處理兩個環(huán)節(jié)，而兩者有明顯的稅基范圍差異性，要能夠結(jié)合具體情況開展稅收籌劃工作。（2）內(nèi)部動因。并購重組進行中，稅收籌劃是導致其開展這一經(jīng)營操作的直接原因之一，合理稅收籌劃能夠良好降低企業(yè)的運行成本。并購重組對于企業(yè)的經(jīng)營、管理工作產(chǎn)生較大影響，想要真正實現(xiàn)增強競爭實力的目標，需要注重合理開展稅收籌劃工作，結(jié)合企業(yè)的實際情況，選擇科學有效的方法，在高效整合和利用現(xiàn)有資源的前提下，更好保障企業(yè)的發(fā)展效益。企業(yè)高度重視稅收籌劃工作，清晰認識到稅收風險問題，采用專業(yè)財務分析手段，判斷并購重組活動是否具備可行性，由此發(fā)揮稅收籌劃的優(yōu)勢，給企業(yè)的可持續(xù)運行提供有效支持。企業(yè)并購重組稅收籌劃的不足企業(yè)并購重組環(huán)節(jié)進行中，會產(chǎn)生營業(yè)稅、增值稅、土地增值稅、印花稅、契稅等多種稅收種類。企業(yè)開展并購重組，需要事先做好科學有效的稅收籌劃工作，明確是否值得開展并購重組經(jīng)營操作，這樣能夠設計出適應企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標和方案，合理控制好稅收成本，全面落實稅務方案，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。但是現(xiàn)實情況卻是，很多企業(yè)在實施并購重組經(jīng)營手段時，沒有形成全面、有效的認識，導致稅收籌劃有目標單一化的問題。同時，部分企業(yè)稅收籌劃工作環(huán)節(jié)沒有按照具體并購重組的條例、稅收政策進行，導致納稅籌劃中有較大不足，法律法規(guī)的認識不夠充分，影響到了稅收籌劃工作的實施效果，還會影響到后續(xù)企業(yè)的正常運行，埋下一定稅務風險。并購重組稅收籌劃的原則稅收籌劃在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理環(huán)節(jié)中占據(jù)重要地位，需要予以高度重視，采用科學有效的稅收籌劃方法，遵循合理可行的實施原則。首先，企業(yè)并購重組過程中，要以發(fā)展戰(zhàn)略為基礎、目標，以此作為稅收籌劃的重要前提和原則。制定稅收籌劃方案時，要遵循以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為基準的原則，科學開展稅收籌劃活動。其次，全面遵循國家法律、法規(guī)和政策，推進稅收籌劃順利開展，確保并購重組能夠有效實施。再者，堅持著整體效益最優(yōu)化原則。從整體性角度看待并購重組的稅收籌劃內(nèi)容，形成科學系統(tǒng)的稅收籌劃方案，力求實現(xiàn)整體效益最大化發(fā)展目標。最后，還要堅持著風險管理原則。企業(yè)并購重組工作涉及到較多方面內(nèi)容，實時化關注到整個稅收籌劃過程，在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)稅務風險，及時加以有效控制，避免負面影響的發(fā)生。
企業(yè)并購重組稅收籌劃的實施策略
稅收籌劃在企業(yè)并購重組過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，要能夠加以良好關注，科學采用稅收籌劃方法，制定出完善可行的稅收籌劃方案，并有效開展落實工作，提升稅收籌劃工作水平，保障企業(yè)經(jīng)濟利潤，促進企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展。
1.慎重選擇目標企業(yè)
企業(yè)所選擇的并購對象，會直接影響到并購重組環(huán)節(jié)的實施效果，因而要始終秉持著慎重嚴謹?shù)膽B(tài)度和原則，選擇到最為合適的目標企業(yè)。首先，本企業(yè)和目標企業(yè)存在著上下級關系時，可以按照橫向并購、縱向并購的方式進行。前者面向的是同類型企業(yè)，由此能夠顯著擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，從事更為專業(yè)的生產(chǎn)和服務工作，提高企業(yè)的知名度，擴張市場，具備較高的市場影響力。而后者則主要面對的是流通類型的企業(yè)，兩個企業(yè)之間存在著流通關系，由此通過稅收籌劃，可以良好見面流轉(zhuǎn)稅。其次，國家扶持的企業(yè)可以作為良好并購對象，這是因為國家對其提供較多的扶持和稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)以此作為目標企業(yè)，一方面能夠減免并購環(huán)節(jié)的稅款，另一方面還能夠享受到一些優(yōu)惠政策的支持，這對于控制企業(yè)并購重組成本，掌控運行資金方面具有積極意義。再者，還可以選擇外資企業(yè)開展并購活動。在并購外資企業(yè)的過程中，能夠充分發(fā)揮國家政策對于外資企業(yè)的優(yōu)惠扶持，能夠促進本企業(yè)享受同等優(yōu)惠，減少稅收。
2.靈活使用融資方式
并購重組活動的順利開展，需要有充足的資金作為支撐。企業(yè)想要獲取并購資金，融資方式是常用手段。強化稅收籌劃實施效果，保障企業(yè)并購重組的順利開展，需要科學靈活選擇到融資方式。首先，實施債務融資。這一方法應用過程中，企業(yè)要支付并購重組資金方面的利息，還好繳納相應處理費用，在納稅之前開展扣除活動，其中使用債券融資方式，能夠減少投資費用增加的情況發(fā)生。其次，開展股權融資。這一融資方式給本企業(yè)帶來較大稅負壓力，主要是本企業(yè)需要在稅后扣除掉以股利作為支付、獲得的股息。并購重組活動進行中，要能夠全面結(jié)合自身實際運行狀況，全面合理預估出自身今后的發(fā)展方向和和實際運營管理力，從而使用到合理性的支付方式，便于后續(xù)稅收籌劃活動的順利開展。
3.構建稅收籌劃風險評估和預警機制
企業(yè)并購重組過程中涉及到多方面問題，在實際開展稅收籌劃時，也會容易面對較多風險，甚至會存在于后期經(jīng)營管理之中。稅收籌劃風險的存在，會給企業(yè)的正常運行帶來不良影響，因而要切實開展科學管理活動，綜合控制和管理好各項風險。通過構建起科學有效的稅收籌劃風險評估、預警機制，將能夠起到良好效果。首先，遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，要堅持著全面性、整體性的原則，避免過于關注某個稅種忽視整體稅收籌劃的情況發(fā)生。其次，搭建起風險評估和預警機制，要以規(guī)章制度作為基礎進行明確，細致劃分好風險評估的等級和內(nèi)容，在超過臨界值時及時預警信號，提醒稅收籌劃人員加以足夠關注，及時采用科學手段進行應對和處理。事先開展稅收籌劃的風險預測工作，在發(fā)現(xiàn)問題的第一時間啟動應急方案和風險對策，將稅收籌劃風險的影響范圍控制在最小程度，盡可能減少經(jīng)濟損失。再者，全面有效梳理好并購重組的流程環(huán)節(jié)，科學建設好信息系統(tǒng)，加強數(shù)字化技術的合理運用，推進稅收籌劃風險防范系統(tǒng)的有效建立和運行，將一些常見風險防范案例輸入其中，不斷增強企業(yè)風險抵御能力，促進企業(yè)并購重組活動的穩(wěn)步開展。
4.結(jié)合并購重組的具體環(huán)節(jié)實施稅收籌劃
首先，并購融資階段。企業(yè)要切實保障稅收籌劃的真實性、有效性，結(jié)合自身實際情況選擇合適的融資方式。但其中需要注意到的是，企業(yè)要盡量將個人股東轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)股東，在先分配再投資的原則下，適當增加注冊資產(chǎn)，這在有效降低稅務負擔方面具有積極效果，屬于效果顯著的稅收籌劃手段。在使用債權融資方式時，企業(yè)要綜合考量到債務利息情況，全面掌握到資本弱化的反避稅措施。其次，并購交易階段。并購重組逐漸成為大中型企業(yè)的常用經(jīng)營手段，演化為一種發(fā)展趨勢。換股合并、定向增發(fā)、資產(chǎn)置換等方面支付方式的存在，給企業(yè)的稅收籌劃帶來較大影響。企業(yè)要能夠全面遵守國家納稅法律法規(guī)，合理避稅。以資產(chǎn)置換方式為例加以說明，需要全部轉(zhuǎn)移好各項資產(chǎn)，滿足特殊性稅務處理的要求，且防止了增值稅的發(fā)生。再者，選擇重組標的資產(chǎn)結(jié)構方面。以此作為稅收籌劃的重要基礎，能夠達到科學稅收籌劃的效果。根據(jù)我國稅法，在不同資產(chǎn)結(jié)構中產(chǎn)生的涉稅問題有較明顯的差異，主要是資產(chǎn)本身占據(jù)整體資產(chǎn)的比重不同，從而企業(yè)能夠獲取到不同的所得稅優(yōu)惠；而對于資產(chǎn)的成分來說，其中是否有勞動力、債務、債權方面的組成，會給流轉(zhuǎn)稅收的優(yōu)惠帶來不同影響。因而要結(jié)合具體資產(chǎn)結(jié)構，選擇到相應的稅務籌劃手段。稅收籌劃在企業(yè)并購重組活動中占據(jù)十分重要的比重，影響到并購重組的效益，能夠決定該并購重組實施方案的成敗，還對企業(yè)的長遠穩(wěn)定運行帶來重要影響。面對企業(yè)并購重組中的一些稅收籌劃風險，企業(yè)要能夠充分了解和把握稅務機構的執(zhí)法口徑，積極采用科學合理的稅收籌劃手段，保障并購重組實施效果，支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
作者：張化冰 單位：東莞市中韜華益會計師事務所
