企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理論文8篇

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第一篇：中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中稅務(wù)律師的應(yīng)用

隨著稅法改革成果的日益顯現(xiàn)，“稅收法定原則”的重申與強(qiáng)化，稅務(wù)律師在律師整個(gè)業(yè)務(wù)體系中的分量也越來越大，在中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)稅務(wù)律師的需求也將越來越多。

一、稅務(wù)律師法律業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容

自2012年全國(guó)律協(xié)成立財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)以來，稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)在司法實(shí)踐中漸漸明晰，現(xiàn)階段主要有6個(gè)基本業(yè)務(wù)：1、基礎(chǔ)法律服務(wù)，稅務(wù)律師作為常年稅法顧問提供稅務(wù)咨詢和稅法培訓(xùn)等法律服務(wù)；2、基礎(chǔ)稅收籌劃，充分利用國(guó)家稅收法律、法規(guī)所制定的優(yōu)惠稅收政策，幫助企業(yè)通過合理、科學(xué)的方法，將企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低；3、重大事項(xiàng)的稅收籌劃及涉稅審計(jì)，企業(yè)在進(jìn)行重大股權(quán)交易、資產(chǎn)并購(gòu)、境外投資等重大資產(chǎn)處置和重組時(shí)，稅務(wù)律師不僅僅解決稅法問題，同時(shí)就關(guān)系到《證券法》、《公司法》、《民法》等基礎(chǔ)法律關(guān)系的稅務(wù)問題協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)就企業(yè)所得稅匯算清繳、資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除、土地增值稅清算及房地產(chǎn)項(xiàng)目清算等；4、境外稅收服務(wù)，主要包括外商投資中國(guó)稅務(wù)、中國(guó)企業(yè)海外投資稅務(wù)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和進(jìn)出易稅務(wù)等涉稅法律服務(wù)；5、納稅人權(quán)利救濟(jì)，稅務(wù)律師有別于稅務(wù)師之處就在于可以幫助企業(yè)進(jìn)行權(quán)利救濟(jì)。主要包括：稅企關(guān)系協(xié)調(diào)、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)聽證、稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟等；6、除以上基本業(yè)務(wù)外，稅務(wù)律師也為稅務(wù)機(jī)關(guān)合法行政提供法律意見以及相關(guān)培訓(xùn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)部分，稅務(wù)律師為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供法律服務(wù)，實(shí)際上就是基于上述基礎(chǔ)法律業(yè)務(wù)來協(xié)助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制、準(zhǔn)確評(píng)估外部環(huán)境，從而把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

二、中小企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防控目標(biāo)

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

中小企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中總會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這主要源于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部宏觀背景。第一、中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的本源。中小企業(yè)往往是家族企業(yè)或“夫妻店”，企業(yè)管理者之間多為親屬關(guān)系，在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上更多從自身利益出發(fā)而非對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利的角度；另外，家族管理下的企業(yè)管理權(quán)與所有權(quán)統(tǒng)一，因此，獨(dú)斷自利的決策方式和風(fēng)險(xiǎn)管理資源的缺少導(dǎo)致中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量并不高。第二、適逢我國(guó)稅收法律制度改革，稅收法律法規(guī)的不斷變更以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在此基礎(chǔ)上對(duì)條文的解釋也經(jīng)常更新，法律法規(guī)對(duì)中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)也提出新的要求，這是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的外部原因。此外，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、營(yíng)業(yè)收入較低、人力資源的缺乏都影響著中小企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，一旦稅務(wù)稽查中稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)交稅款，企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)往往因此受到重大影響。對(duì)于中小企業(yè)來說，外部宏觀環(huán)境是企業(yè)不可控制的，特別是稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更，但是管理者可以通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)以事先籌劃、事中控制和事后審查來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

1、稅務(wù)決策合法合規(guī)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理合法合規(guī)是指企業(yè)制定的稅務(wù)目標(biāo)或稅務(wù)決策必須考慮到現(xiàn)行的法律法規(guī)，以避免因違反法律及行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定而導(dǎo)致決策無(wú)效并帶來不良后果。這就要求企業(yè)，一是稅務(wù)決策的內(nèi)容需要符合當(dāng)時(shí)有效的稅收法律法規(guī)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收規(guī)則或政策，二是企業(yè)作出稅務(wù)決策的程序需要符合公司章程及其相應(yīng)的議事規(guī)則。

2、納稅申報(bào)及繳納操作合法合規(guī)。稅收征管過程中，納稅申報(bào)和稅款繳納是中小企業(yè)履行納稅義務(wù)的表現(xiàn)形式，也是稅收征管活動(dòng)的重要內(nèi)容。中小企業(yè)要做到納稅申報(bào)及繳納稅款合法合規(guī)需要規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理：一是準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，并審核申報(bào)數(shù)據(jù)的正確性；二是如期繳納應(yīng)納稅款。

3、稅務(wù)憑證的保管和報(bào)備合法合規(guī)。中小企業(yè)的賬簿憑證管理實(shí)際上是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理狀況直接關(guān)系到稅負(fù)公平、稅收征管等一系列問題。《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則均規(guī)定企業(yè)應(yīng)重視賬簿憑證管理，具體而言：一是明確中小企業(yè)賬簿憑證管理的部門和主要負(fù)責(zé)人，二是制定并完善賬簿憑證管理的相應(yīng)配套制度。

三、稅務(wù)律師在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）稅務(wù)律師參與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

稅務(wù)律師參與到中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，特別是稅務(wù)籌劃，不僅可以降低企業(yè)的成本、減輕稅負(fù)，同時(shí)也可以引導(dǎo)企業(yè)走出“稅負(fù)最小化”的誤區(qū)，指導(dǎo)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)合理控制由此產(chǎn)生的成本。另一方面，稅務(wù)律師具備傳統(tǒng)律師的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力，在參與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，不僅能夠規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)也能從議事制度、治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面規(guī)范企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，將公司治理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，健全企業(yè)內(nèi)部的防控機(jī)制。

（二）稅務(wù)律師在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

1、降低中小企業(yè)稅務(wù)信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)律師通過到中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方面的講解、培訓(xùn)，特別是對(duì)最新稅務(wù)政策及稅收優(yōu)惠政策的解讀和稅收相關(guān)法律法規(guī)的信息更新，不僅有利于加強(qiáng)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員稅務(wù)方面的知識(shí)，同時(shí)也能降低企業(yè)因信息不對(duì)稱產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、幫助企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理化變被動(dòng)為主動(dòng)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常存在“潛伏期”，而這一期間往往不被管理者重視，一旦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面爆發(fā)，企業(yè)就要承擔(dān)巨額罰款的壓力，甚至管理人員被追究行政及刑事責(zé)任。稅務(wù)律師參與到中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，可以通過事前防控來降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、協(xié)助企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查過程往往伴隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從外部環(huán)境看，稅法體系自身缺陷會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部環(huán)境來看，一是日常疏忽對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，二是企業(yè)涉稅人員缺少相應(yīng)的稅務(wù)基本專業(yè)素質(zhì)或職業(yè)道德水平不高。稅務(wù)律師參與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的就是降低企業(yè)因內(nèi)部環(huán)境而增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，通過前期稅務(wù)籌劃和稅務(wù)顧問來規(guī)范企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理；另一方面，在企業(yè)面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，稅務(wù)律師協(xié)助企業(yè)與稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，就稅收檢查中出現(xiàn)的疑問及時(shí)做好雙向交流，避免企業(yè)承擔(dān)額外的納稅責(zé)任。此外，一旦企業(yè)不得不面對(duì)補(bǔ)繳稅款及滯納金，甚至是承擔(dān)行政、刑事責(zé)任，稅務(wù)律師也能通過法定權(quán)利救濟(jì)途徑來降低因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響，從而使該影響最小化。中小企業(yè)管理者需要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不局限于損失，同樣也有收益的可能。稅務(wù)律師憑借其專業(yè)的稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的規(guī)劃能力協(xié)助中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)在合法合理的條件下最大程度節(jié)約企業(yè)成本，獲得稅收收益。

作者：王卉青 孫靖珊 單位：江蘇漫修律師事務(wù)所

第二篇：境外項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

摘要：隨著中國(guó)企業(yè)走出去步伐的加快，境外項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，本文著重分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因、后果及控制措施。

關(guān)鍵詞：境外項(xiàng)目；一帶一路；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃

2013年中國(guó)國(guó)家主席先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”(以下簡(jiǎn)稱“一帶一路”)的重大倡議，得到國(guó)際社會(huì)高度關(guān)注。此時(shí)無(wú)論是國(guó)家政策還是國(guó)際市場(chǎng)均為中國(guó)企業(yè)走出去提供了有利背景，一大批有實(shí)力的中國(guó)企業(yè)，開展了境外工程承包、收購(gòu)資源、企業(yè)并購(gòu)、境外上市等國(guó)際投資與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但當(dāng)今世界各國(guó)面臨的發(fā)展問題依然嚴(yán)峻，因此境外項(xiàng)目不會(huì)一帆風(fēng)順，各種風(fēng)險(xiǎn)伴隨項(xiàng)目始終，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)我們應(yīng)該積極的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。境外投資所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大類可概括為政治風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。在眾多的風(fēng)險(xiǎn)中，本文主要根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn)來談?wù)勜?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

分析任何風(fēng)險(xiǎn)我們都可以遵循識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的步驟，對(duì)于已識(shí)別出來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們首先來對(duì)其進(jìn)行分析，分析其產(chǎn)生的原因：

(一)法律法規(guī)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收是一個(gè)國(guó)家或者政府為了實(shí)現(xiàn)公共職能、滿足公共需求，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，無(wú)償、強(qiáng)制的取得財(cái)政收入的一種分配方式。稅法即是國(guó)家調(diào)整稅收法律關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，在經(jīng)濟(jì)法部門中具有重要的地位。一個(gè)國(guó)家的稅收關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入，因此根據(jù)國(guó)家財(cái)政情況、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，政府會(huì)通過調(diào)整稅法來調(diào)節(jié)財(cái)政收入。稅法的變動(dòng)可包括稅種、納稅基數(shù)、稅率、征繳時(shí)間、征繳方式等，這些變動(dòng)都會(huì)的項(xiàng)目的目標(biāo)利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響，當(dāng)然也有可能是減少了稅務(wù)成本，但同樣也可能加大稅務(wù)成本。

(二)主觀意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

之所以說主觀意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，這主要指這些風(fēng)險(xiǎn)本事可以控制的，但人為因素卻造成了這些風(fēng)險(xiǎn)，這部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多是由于主觀意識(shí)產(chǎn)生的，經(jīng)過分析，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：一方面在于項(xiàng)目開發(fā)人員對(duì)于項(xiàng)目所在國(guó)稅法的理解程度存在偏差。主要是沒有經(jīng)過深入的稅法研究或者理解上存在歧義，比如筆者所經(jīng)歷的菲律賓某灌溉項(xiàng)目，在項(xiàng)目報(bào)價(jià)時(shí)項(xiàng)目開發(fā)人員認(rèn)為設(shè)備進(jìn)口部分非發(fā)生在項(xiàng)目所在國(guó)的應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于預(yù)扣稅、所得稅等的應(yīng)稅范圍，但是未考慮菲律賓對(duì)于項(xiàng)目收入的認(rèn)定范圍，因此未在合同中明確區(qū)分“onshore”和“offshore”的內(nèi)容、金額，因此當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為無(wú)法區(qū)分合同內(nèi)容是否為發(fā)生在菲國(guó)，應(yīng)按全部合同收入認(rèn)定收入，但是項(xiàng)目項(xiàng)下的設(shè)備采購(gòu)是在中國(guó)發(fā)生的，不能獲得菲律賓認(rèn)可的發(fā)票，所以不能計(jì)入成本稅前抵扣，從而形成了很大的應(yīng)納稅所得額，造成增值稅、所得稅超支，使得項(xiàng)目面臨巨額稅務(wù)成本。一方面是項(xiàng)目所在國(guó)稅收部門缺乏相關(guān)業(yè)態(tài)的征稅經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)走出去企業(yè)的項(xiàng)目大多在亞非拉等欠發(fā)達(dá)地區(qū)，這些國(guó)別往往稅收法律法規(guī)不健全，或者對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)沒有相關(guān)的稅收經(jīng)驗(yàn)和解釋，因此造成在做稅務(wù)成本估算沒有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)參考，企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)時(shí)僅僅憑借自己的理解和在別國(guó)的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行測(cè)算，這樣就可能在項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行時(shí)發(fā)現(xiàn)我們的理解與征稅部門的理解存在差異。例如在老撾，曾經(jīng)老撾沒有成行房地產(chǎn)行業(yè)，因此稅收部門對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)業(yè)態(tài)的稅收沒有具體經(jīng)驗(yàn)，因此當(dāng)筆者跟進(jìn)在老撾某房地產(chǎn)行業(yè)投資項(xiàng)目時(shí)，曾就增值稅征繳方法上產(chǎn)生了很大分歧，面臨建設(shè)成本產(chǎn)生的增值稅在銷售時(shí)無(wú)法抵扣，曾經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局溝通多次無(wú)果，進(jìn)退兩難。

(三)稅務(wù)部門廉潔程度

以筆者的經(jīng)驗(yàn)，很多國(guó)家的稅務(wù)部門存在廉潔問題，會(huì)通過一些檢查收取各種稅法外的成本。這多數(shù)是由于項(xiàng)目所在國(guó)的國(guó)家政局造成。在這方便，很多走出去的企業(yè)都會(huì)有切身感受，例如在埃塞俄比亞、菲律賓、老撾等地都出現(xiàn)征稅人員額外收取一些費(fèi)用等事宜。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的后果

顯而易見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成最直接的后果就是稅務(wù)成本的增加，但是由此對(duì)項(xiàng)目的最終影響可能更加深遠(yuǎn)，主要影響的有以下兩個(gè)方面：(一)項(xiàng)目利潤(rùn)減少稅務(wù)成本的增加直接影響的就是項(xiàng)目的利潤(rùn)，使得項(xiàng)目最終偏離預(yù)計(jì)盈利目標(biāo)。例如委內(nèi)瑞拉某項(xiàng)目，在公司剛涉足時(shí)并沒有對(duì)IVA稅有充分的認(rèn)識(shí)，也未對(duì)此稅項(xiàng)做好預(yù)算和籌劃，當(dāng)?shù)綄?duì)此稅項(xiàng)的漏估使得有些單據(jù)已經(jīng)無(wú)法獲取，最終雖與稅務(wù)局進(jìn)行了充分的溝通，但不得不為其支付了超出預(yù)算的成本。(二)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)后續(xù)項(xiàng)目開發(fā)及公司聲譽(yù)的影響有些公司由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的稅務(wù)成本過高，可能造成項(xiàng)目巨虧，于是可能放棄與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局談判，項(xiàng)目結(jié)束項(xiàng)目組直接撤離該國(guó)，從而放棄對(duì)該國(guó)別后續(xù)項(xiàng)目的開發(fā)，從而失去了一個(gè)市場(chǎng)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避思路

通過以上分析，我們可以看出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響不可小覷，能夠規(guī)避或者降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目順利執(zhí)行的保障。下文根據(jù)筆者工作經(jīng)驗(yàn)談?wù)劧悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避思路。

(一)提高業(yè)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理前置

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成很大一部分原因是業(yè)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在項(xiàng)目開發(fā)階段多是業(yè)務(wù)人員完成，財(cái)務(wù)人員參與度很低，但業(yè)務(wù)人員往往對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)度較低，等財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行階段介入時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在，只能事后彌補(bǔ)，但稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目并不是彌補(bǔ)能有效果的，很可能無(wú)法挽回?fù)p失。因此隨著失敗的案例頻現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理前置的作用日益凸顯，曾看到一篇文章中提到“海外投資，財(cái)務(wù)先行”，其實(shí)不僅是海外投資，任何海外項(xiàng)目在開發(fā)階段都應(yīng)讓財(cái)務(wù)人員積極參與。

(二)詳盡的稅務(wù)盡職調(diào)查

盡職調(diào)查可以幫助我們更快的了解一個(gè)國(guó)別、一種項(xiàng)目類型的稅收情況。筆者認(rèn)為稅務(wù)調(diào)查應(yīng)分三個(gè)階段：第一階段是項(xiàng)目開發(fā)前期，剛剛接觸某個(gè)國(guó)別或者某類新行業(yè)的項(xiàng)目時(shí)。這個(gè)階段主要通過中介機(jī)構(gòu)或當(dāng)?shù)囟悇?wù)局咨詢，了解項(xiàng)目稅法信息，對(duì)應(yīng)稅事項(xiàng)、免稅事項(xiàng)、雙重征稅協(xié)定等有初步了解。第二階段是項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)階段。這個(gè)階段需要做詳盡的稅務(wù)調(diào)查，對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)成本進(jìn)行詳細(xì)估算，為報(bào)價(jià)做好基礎(chǔ)，也為合同談判做好鋪墊。第三階段是項(xiàng)目生效前。這個(gè)階段主要應(yīng)根據(jù)合同的內(nèi)容明確要繳納稅項(xiàng)，明確項(xiàng)目執(zhí)行過程中納稅申報(bào)、發(fā)票管理、稅款繳納、賬務(wù)處理、免稅事宜申請(qǐng)等具體操作層面的內(nèi)容。

(三)做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃通常是通過機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)、合同的安排來實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的，同時(shí)也是一種風(fēng)險(xiǎn)防范措施，我們要通過這種籌劃保障項(xiàng)目執(zhí)行過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低。本文舉例說明稅務(wù)籌劃的重要性。印尼某廠建設(shè)項(xiàng)目，在稅務(wù)上做了如下安排：第一、在機(jī)構(gòu)設(shè)立上，在當(dāng)?shù)卦O(shè)立特殊目的主體，執(zhí)行項(xiàng)目土建部分。第二、將項(xiàng)目合同拆分為土建、供貨兩部分分別簽立合同，土建部分的合同由業(yè)主與特殊目的主體簽立，供貨部分由業(yè)主與公司總部簽立。這兩點(diǎn)安排實(shí)現(xiàn)了幾個(gè)目標(biāo)：一是明確劃分了“onshore”和“offshore”的收入，避免了將項(xiàng)目合同總金額認(rèn)定為項(xiàng)目所在國(guó)收入，切實(shí)保障了應(yīng)納稅所得額不會(huì)出現(xiàn)歧義；二是當(dāng)特殊目的主體虧損時(shí)可以獲得了返還當(dāng)?shù)胤职鲋刀惖亩愂諆?yōu)惠政策。從而不僅降低稅務(wù)成本還額外獲得了稅收優(yōu)惠。由此可見稅務(wù)籌劃的重要性。

(四)隨時(shí)監(jiān)控稅收成本情況

無(wú)論稅務(wù)調(diào)查、稅務(wù)籌劃做的多精細(xì)，也存在不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，比如稅法的變動(dòng)，因此在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，要隨時(shí)掌握稅務(wù)的申報(bào)繳納情況，以免偏離預(yù)計(jì)成本時(shí)不能及時(shí)主動(dòng)采取一些措施。

(五)切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

通常中資企業(yè)在承接海外的政府項(xiàng)目時(shí)除了稅法中的稅收優(yōu)惠還會(huì)獲得一些額外的稅收優(yōu)惠條件，通常會(huì)合同中約定“該項(xiàng)目為免稅項(xiàng)目”、“對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅、關(guān)稅”、“項(xiàng)目所在國(guó)稅款由業(yè)主承擔(dān)”等等，但無(wú)論哪種說法否能切實(shí)代表項(xiàng)目獲得了優(yōu)惠資格這是有待商榷的，很多國(guó)家只有當(dāng)公司拿到稅務(wù)局或稅務(wù)局認(rèn)可的部門出具的正式減免稅函件才能說明項(xiàng)目確實(shí)獲得了稅收優(yōu)惠。這點(diǎn)經(jīng)常被忽略，有時(shí)在項(xiàng)目執(zhí)行后才被發(fā)現(xiàn)，雖能補(bǔ)救但也會(huì)帶來一些額外的支出，比如咨詢費(fèi)、已繳納的稅款不能退回等風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但是應(yīng)是可以防范的，或者說是可以通過一些安排降低的?？傊?，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好稅務(wù)調(diào)查，充分理解項(xiàng)目所在國(guó)的稅法是項(xiàng)目成功的保障。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黃佳,曹菲.海外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)詳解[J].首席財(cái)務(wù)官,2011(12).

作者：劉晶菁 單位：中工國(guó)際工程股份有限公司

第三篇：輸送電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

摘要：我國(guó)大多數(shù)輸送電企業(yè)都缺乏能夠控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制，如果企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理不嚴(yán)謹(jǐn)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和名譽(yù)的損失，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。所以只有加強(qiáng)輸送電企業(yè)的稅務(wù)管理，企業(yè)才能夠更好地發(fā)展，提高企業(yè)的整體效益。本文是在分析了輸送電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀后，對(duì)應(yīng)該采取的防范措施進(jìn)行了進(jìn)一步研究和探討。

關(guān)鍵詞：輸送電企業(yè)；稅務(wù)管理；防范措施

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理是每個(gè)企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而稅務(wù)管理是企業(yè)需要依據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收政策法規(guī)從而進(jìn)行稅款的計(jì)算、繳納以及籌劃等活動(dòng)的總稱。如果企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，就需要加強(qiáng)本企業(yè)的稅務(wù)管理工作，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。輸送電企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中首先要做到的是明確本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，在目標(biāo)基礎(chǔ)上建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制；第二，企業(yè)要做到能夠正確識(shí)別并對(duì)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估；第三，本企業(yè)需要改善應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，能夠及時(shí)把風(fēng)險(xiǎn)控制??；最后，企業(yè)要在做到以上幾點(diǎn)的同時(shí)做到評(píng)估、反饋并改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)管理機(jī)制。為能夠降低輸送電企業(yè)的管理成本，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以和企業(yè)的內(nèi)部控制體系相融合。

二、輸送電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

過去的企業(yè)總是認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理只要單純地做到合理納稅就能夠大大降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)做是綜合經(jīng)濟(jì)管理的負(fù)擔(dān)。其實(shí)不然，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)早已滲透進(jìn)了輸送電企業(yè)的各個(gè)方面。但是，我國(guó)現(xiàn)在的企業(yè)在內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面還處于初級(jí)階段，大多數(shù)企業(yè)都還沒有意識(shí)到對(duì)于一個(gè)輸送電企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，薄弱的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在企業(yè)中普遍存在。就目前來看，我國(guó)輸送電企業(yè)的稅務(wù)管理工作仍然存在不足之處。

1.輸送電企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足。通過相關(guān)研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前，很大一部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)的內(nèi)部控制有助于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)還可以避免企業(yè)流失大量的資金，所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是很有必要的。有一部分企業(yè)已經(jīng)提出了相應(yīng)的對(duì)策，并且能夠做到提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。但總體來看我國(guó)輸送電企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)程度還差很多。輸送電企業(yè)還需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，使得企業(yè)能夠有保障的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才的儲(chǔ)備不足。長(zhǎng)期以來，輸送電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才比較緊缺，這是輸送電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中存在的最普遍的問題。但是近年來，國(guó)家相繼出臺(tái)了許多基本規(guī)范和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的指引，很多企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)專業(yè)的人才的重要性，并且加大了相關(guān)的人才儲(chǔ)備，以便當(dāng)企業(yè)遇到涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)能夠及時(shí)制定相關(guān)措施來解決問題。

3.企業(yè)中缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的約束機(jī)制。根據(jù)輸送電企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析能夠發(fā)現(xiàn)，即便有一大部分的企業(yè)都相繼建立了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，但其流程的實(shí)施過程則是漏洞百出，缺少相互制約的約束體質(zhì)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，大多數(shù)都只是流于形式，企業(yè)的內(nèi)部控制也只是滿足了形式要求，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度并沒有發(fā)揮充分的作用。

三、輸送電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施

1.健全制度基礎(chǔ)。為了能夠有效地實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制，輸送電企業(yè)必須建立符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和管理現(xiàn)狀的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)基本完善，稅收的相關(guān)制度也在逐步完善中，但長(zhǎng)期存在著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間的差異。為了能夠避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，輸送電企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)盡量做到正確納稅，需要完善輸送電企業(yè)內(nèi)部的控制制度，即輸送電企業(yè)應(yīng)該致力于提高管理水平和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能夠充分利用現(xiàn)代化的知識(shí)和技術(shù)，并且能夠自主建立一套易于控制的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息系統(tǒng)。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作做得好壞,其核心問題在于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理文化,而這主要來源于企業(yè)治理層和企業(yè)管理層的意識(shí)和理念,特別是企業(yè)董事會(huì)及下屬各職能委員會(huì)和企業(yè)最高管理層對(duì)于稅務(wù)管理重要性的認(rèn)識(shí)和對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度。

3.健全和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。健全并不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的程序和方法。要根據(jù)公司整體目標(biāo)和職能部門目標(biāo),從管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值出發(fā),識(shí)別、整理、分析與公司戰(zhàn)略發(fā)展和業(yè)務(wù)流程最相關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。并就風(fēng)險(xiǎn)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和基于現(xiàn)有內(nèi)控有效性之下的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,通過定量和定性分析,把握和預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、影響程度和發(fā)生幾率。

4.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和方案。在妥善完成對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析評(píng)估的基礎(chǔ)上,確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),制訂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和備選方案,并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案實(shí)施動(dòng)態(tài)的跟蹤、監(jiān)控和優(yōu)化。

5.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理考核機(jī)制。企業(yè)需要建立并完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核機(jī)制,做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)合理和獎(jiǎng)懲明確。同時(shí),根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理考核情況及時(shí)反饋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的問題,及時(shí)調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和機(jī)構(gòu)人員,亦促進(jìn)各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位之間形成主動(dòng)積極參與溝通的合理環(huán)境。

四、結(jié)語(yǔ)

只有加強(qiáng)輸送電企業(yè)的稅務(wù)管理，企業(yè)才能夠更好地發(fā)展，提高企業(yè)的整體效益。健全制度基礎(chǔ)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)、健全和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和方案、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理考核機(jī)制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

參考文獻(xiàn)：

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[3]淺議電力企業(yè)現(xiàn)金流量管理[J];黑龍江電力;2007年06期.

作者：萬(wàn)方 單位：國(guó)網(wǎng)山東省電力公司即墨市供電公司

第四篇：集團(tuán)公司資金池稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

摘要：本文具體分析了財(cái)務(wù)公司和集團(tuán)公司結(jié)算中心這兩種資金池集中管理模式的運(yùn)營(yíng)模式，并針對(duì)資金池涉稅風(fēng)險(xiǎn)分別進(jìn)行了詳細(xì)分析，在此基礎(chǔ)上考慮各有關(guān)規(guī)定及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施。

關(guān)鍵詞：資金池；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)公司

一、財(cái)務(wù)公司和集團(tuán)公司結(jié)算中心資金池管理模式分析

1.財(cái)務(wù)公司管理資金池模式

財(cái)務(wù)公司是具備獨(dú)立法人資格的集團(tuán)子公司，采取收支兩條線的管理模式，主要管理集團(tuán)公司資金信貸風(fēng)險(xiǎn)和集團(tuán)內(nèi)部投融資。各集團(tuán)下屬公司存入的財(cái)務(wù)公司的資金進(jìn)入相應(yīng)自身所開立的賬戶，存款有息用款自由，只須在集團(tuán)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中向財(cái)務(wù)公司發(fā)送一個(gè)用款申請(qǐng)就可自主支配其賬上存款。另外，各下屬公司也可向財(cái)務(wù)公司申請(qǐng)3月、6月或1年期等短期貸款，待財(cái)務(wù)公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定審批通過后予以發(fā)放。

2.集團(tuán)公司結(jié)算中心管理資金池模式

相比財(cái)務(wù)公司而言，集團(tuán)公司結(jié)算中心不具備金融業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可和法人資格、一般隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部門主要通過網(wǎng)上銀行的專門管理集團(tuán)內(nèi)各成員單位資金往來結(jié)算的機(jī)構(gòu)。通常集團(tuán)公司在一個(gè)銀行開戶并與其簽訂資金池業(yè)務(wù)協(xié)議，要求其所屬下級(jí)單位在該行開戶，也采取收支兩條線管理模式，子公司存款按同期活期利率收息，若使用資金則按同期貸款利率收息并自行計(jì)征或由銀行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，部分集團(tuán)公司為謹(jǐn)慎起見尚未使用地稅發(fā)票。

二、集團(tuán)公司資金池集中管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，關(guān)于集團(tuán)收取資金池借款利息的營(yíng)業(yè)稅繳納問題。資金池成員單位從中借入款項(xiàng)屬資金拆借行為，在財(cái)務(wù)公司和結(jié)算中心模式下，集團(tuán)母公司向其成員單位收取的資金池貸款利息均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。因財(cái)務(wù)公司為具有獨(dú)立法人資格的非銀行金融機(jī)構(gòu)故不存在此金融風(fēng)險(xiǎn)，但結(jié)算中心模式下集團(tuán)各級(jí)成員單位向其母公司貸款可能違反貸款通則，存在變相辦理借貸融資的金融風(fēng)險(xiǎn)。第二，資金池成員單位與集團(tuán)公司簽訂借款合同的印花稅繳納問題。根據(jù)《印花稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，借款人與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂借款合同按借款金額的萬(wàn)分之五貼花，結(jié)算中心不屬于金融組織，其與成員單位簽訂借款合同無(wú)須貼花，而財(cái)務(wù)公司則需要貼花。第三，成員單位在資金池中的存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅目前在稅法中尚無(wú)明確規(guī)定。作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，資金池各成員單位從財(cái)務(wù)公司處取得的存款利息與從銀行取得存款利息性質(zhì)相同，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅；而在集團(tuán)公司結(jié)算中心管理模式下關(guān)于資金池存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅則存在爭(zhēng)議：一種觀點(diǎn)認(rèn)為資金池在性質(zhì)上與公司借貸不同，各成員單位可自由申請(qǐng)用款，其所獲得利息收入與銀行存款利息收入本質(zhì)相同，故不繳納營(yíng)業(yè)稅；另一種觀點(diǎn)則根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)第十條規(guī)定：貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，鑒于各子公司與隸屬于集團(tuán)公司的結(jié)算中心屬于不同法律實(shí)體，任何從子公司轉(zhuǎn)移資金至結(jié)算中心的行為都應(yīng)視同貸款行為按金融保險(xiǎn)業(yè)征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。這樣形成的稅企爭(zhēng)議即構(gòu)成集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能面臨罰款、補(bǔ)繳稅金及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。第四，集團(tuán)成員單位支付的資金池貸款利息稅前扣除影響因素。一是集團(tuán)公司與各成員單位間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。通過資金池存貸利率和各成員單位、集團(tuán)母公司間存貸水平的設(shè)置等轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法來調(diào)節(jié)集團(tuán)整體費(fèi)用及利潤(rùn)以對(duì)集團(tuán)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，集團(tuán)公司存在因違反獨(dú)立交易原則以不恰當(dāng)?shù)販p少關(guān)聯(lián)方或企業(yè)自身應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)。另外，根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定，一般企業(yè)的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資（借款）與權(quán)益性投資為2：1部分所發(fā)生的利息支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，資金池成員單位從資金池借款如果超過該債資比，則超出部分有關(guān)利息不得稅前扣除。二是資金池運(yùn)營(yíng)模式。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除?？梢娊Y(jié)算中心模式下在不超過按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計(jì)算的利息限額內(nèi)，成員單位的利息支出可準(zhǔn)予稅前扣除，而作為非銀行金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)公司所收取的資金池貸款利息則可在成員單位全額稅前扣除。

三、集團(tuán)公司資金池稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控措施

首先，鑒于各成員單位與集團(tuán)公司結(jié)算中心資金往來業(yè)務(wù)量較大，應(yīng)當(dāng)就取得由稅務(wù)部門監(jiān)制或代開的集團(tuán)公司資金池存款利息單據(jù)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)理解和支持。其次，優(yōu)先擇取財(cái)務(wù)公司資金池集中管理模式。由上述分析可知財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)模式可有效規(guī)避成員單位存款利息的營(yíng)業(yè)稅繳納風(fēng)險(xiǎn)、違法放貸金融風(fēng)險(xiǎn)等，鑒于其設(shè)立門檻較高且審批程序繁雜，集團(tuán)公司仍可通過兼并收購(gòu)等方式成立財(cái)務(wù)公司。另外，集團(tuán)也應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)就以下爭(zhēng)議溝通一致：一是主動(dòng)就集團(tuán)公司資金池運(yùn)作模式的稅務(wù)判斷向稅務(wù)部門作出書面說明，提供有關(guān)支持性稅務(wù)文件并盡力爭(zhēng)取稅務(wù)部門的書面認(rèn)可，如有效的電話記錄、會(huì)議紀(jì)要、往來函件、書面回函等；二是爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)不征收資金池存款利息收入。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)自身及理論界對(duì)此尚存爭(zhēng)議，理論上說，各成員單位將其資金統(tǒng)一匯集至結(jié)算中心本質(zhì)上不屬于資金借貸，如存款利率不高于銀行同期存款利率則并不適用國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)第十條規(guī)定，征收營(yíng)業(yè)稅法律依據(jù)不足。再者，盡管前面講到財(cái)務(wù)（2008）121號(hào)通知第一條規(guī)定對(duì)非金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比作出了規(guī)定，但依據(jù)第二條規(guī)定：企業(yè)若能證明其實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或能證明其相關(guān)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則并能提供稅法規(guī)定的有關(guān)資料的，其應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息。對(duì)此集團(tuán)公司應(yīng)積極與稅務(wù)溝通并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供要求資料，爭(zhēng)取稅前扣除。最后，集團(tuán)公司如為結(jié)算中心運(yùn)營(yíng)模式則應(yīng)選擇統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策。依據(jù)財(cái)稅字（2007）7號(hào)規(guī)定，集團(tuán)公司中核心企業(yè)（借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，向其下屬單位下?lián)芩栀Y金并收取按金融機(jī)構(gòu)借款利率計(jì)算的利息不予征收營(yíng)業(yè)稅，如利率水平高于同期同類金融機(jī)構(gòu)借款利率則被視為具有貸款性質(zhì)，其所收取的全部利息將被全額征收營(yíng)業(yè)稅。以上規(guī)定并未限定分撥層級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也不要求代開統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入發(fā)票。集團(tuán)公司應(yīng)自行統(tǒng)計(jì)統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出分?jǐn)偙恚⒃谀甓葏R算清繳時(shí)按稅務(wù)有關(guān)要求報(bào)送銀行貸款合同、成員間借款合同、集團(tuán)內(nèi)利息費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)議、利息費(fèi)用實(shí)際支付憑證等材料證明自身適用統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策。理論界多數(shù)認(rèn)為統(tǒng)借統(tǒng)還借款實(shí)質(zhì)上不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款和債權(quán)性投資，僅僅是集團(tuán)公司將從銀行借來的資金撥付下屬單位使用以更好地經(jīng)營(yíng)管理集團(tuán)業(yè)務(wù)，只要集團(tuán)能夠提供取得借款以及能夠在集團(tuán)內(nèi)部合理分?jǐn)偫①M(fèi)用的證明材料，就可以認(rèn)定為符合獨(dú)立交易原則不受該比例限制，使用借款的成員單位所支付的利息允許稅前列支。

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作者：甘葉娥 單位：廣西明陽(yáng)開發(fā)投資有限公司

第五篇：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)思考

摘要：在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中更注重內(nèi)部控制體系的不斷完善。而內(nèi)部控制體系完善中，其關(guān)鍵體現(xiàn)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，原因在于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中面臨較多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，加上稅務(wù)政策的變動(dòng)，容易為企業(yè)帶來較多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，要求做好相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。本文主要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)概述、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系的具體思路進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制體系；現(xiàn)狀；設(shè)計(jì)

我國(guó)近年來針對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，在稅收管理制度方面不斷完善，包括稅收征管的具體措施以及稅收法規(guī)體系等，盡管這些措施對(duì)規(guī)范市場(chǎng)秩序可起到突出的作用，但很大程度上也使企業(yè)承擔(dān)更多的納稅風(fēng)險(xiǎn)問題。若企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理中，未給予足夠的重視，很容易使自身稅收負(fù)擔(dān)加重，嚴(yán)重情況下將直接面臨破產(chǎn)可能。因此，本文對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)研究，具有十分重要的意義。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)概述

關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若按照不同的階段劃分，將體現(xiàn)在四個(gè)方面，即：第一，潛伏階段。該階段中企業(yè)可能表現(xiàn)出內(nèi)部控制制度不完善且對(duì)相關(guān)的稅收政策與法律不了解，這樣在進(jìn)行納稅額計(jì)算中，便可能背離相關(guān)規(guī)定中的納稅額，通常該階段中財(cái)務(wù)指標(biāo)變化較為明顯。第二，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展階段。企業(yè)對(duì)于稅收政策變化給予的關(guān)注較少，納稅不及時(shí)且申報(bào)準(zhǔn)確率不高。第三，風(fēng)險(xiǎn)惡化階段。在面臨嚴(yán)重的稅務(wù)問題情況下，企業(yè)完全被作為稅務(wù)機(jī)關(guān)控制的重要對(duì)象，并被催告納稅。第四，風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)階段。此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將掌握極多關(guān)于企業(yè)偷稅、漏稅行為的證據(jù)，會(huì)進(jìn)行立案?jìng)刹?，這樣企業(yè)便可能涉及到相應(yīng)的罰款處罰等。事實(shí)上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題在大多企業(yè)中都會(huì)存在，企業(yè)僅需保持積極主動(dòng)的處理態(tài)度，盡可能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)，便可達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)。而在此基礎(chǔ)上提出的內(nèi)部控制，其本身可作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要部分，是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與控制的體系。但如何做好該體系的設(shè)計(jì)，又成為當(dāng)前困擾大多企業(yè)的主要問題。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的主要現(xiàn)狀

1.從企業(yè)認(rèn)識(shí)角度

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制，有學(xué)者在實(shí)際調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，大多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中內(nèi)部控制的作用都給予肯定的態(tài)度，認(rèn)為其是控制資產(chǎn)流失、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，需做好內(nèi)部控制建設(shè)工作。然而從當(dāng)前大多企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀看，真正利用其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的少之又少，多認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)很大程度上會(huì)增加企業(yè)的成本，充分說明現(xiàn)行大多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制作用的認(rèn)識(shí)并不充分。另外，也有部分企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管控中將重點(diǎn)置于運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等方面，給予財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注較少，甚至認(rèn)為稅務(wù)問題的解決僅需做好申報(bào)、核算并及時(shí)納稅即可，無(wú)需將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制納入到內(nèi)部控制體系中，這樣一旦有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)很難從容面對(duì)。

2.從內(nèi)部控制建設(shè)角度

內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵在于企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制方面保持正確的認(rèn)識(shí)，且擁有專業(yè)的人才與制度作為保障。但在內(nèi)部控制建設(shè)中，部分企業(yè)強(qiáng)調(diào)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避僅需與相關(guān)部門的保持良好關(guān)系即可，這樣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便難以得到有效控制。而從人才方面，目前大多企業(yè)真正具備內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等技能的極少，更無(wú)從談及依托于高素質(zhì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，這樣企業(yè)常會(huì)遇難解決的涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率由此提高。另外，在配套制度建設(shè)方面也處于缺失狀態(tài)，有調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)近年來較多企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制上，所取得的成效微乎其微，難以準(zhǔn)確識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。產(chǎn)生這一現(xiàn)狀的原因在于內(nèi)部控制活動(dòng)中，未真正做好制度建設(shè)，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估等。3.從風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)踐角度稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)踐效果不理想是當(dāng)前困擾大多企業(yè)的主要問題。以往學(xué)者在實(shí)際調(diào)查中，選取13個(gè)較為典型的行業(yè)，包括石油、建筑、電力以及金融等，并通過問卷調(diào)查形式對(duì)企業(yè)管理層人員調(diào)查分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，大多企業(yè)基本已構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，但在實(shí)施中并未取得良好的效果，原因在于風(fēng)險(xiǎn)管理中未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行合理評(píng)估。另外，部分企業(yè)在內(nèi)部控制活動(dòng)中，針對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，難以尋找到相應(yīng)的解決策略，產(chǎn)生這一現(xiàn)狀的根源表現(xiàn)在企業(yè)未做好內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的具體設(shè)計(jì)思路

根據(jù)當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀，在實(shí)際設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系中主要需從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面著手，并在設(shè)計(jì)中注意遵循相關(guān)的原則，確保整個(gè)體系能夠貫穿于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的始終。

1.體系設(shè)計(jì)的基本原則

在內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)中，需遵循的原則首先表現(xiàn)在牽制與授權(quán)方面。其主要指在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，應(yīng)保證在權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等各方面構(gòu)建相互監(jiān)督、制約的關(guān)系。其中在牽制原則方面，強(qiáng)調(diào)不同部門之間的相互監(jiān)督，避免出現(xiàn)某個(gè)部門濫用權(quán)力的行為。而授權(quán)原則強(qiáng)調(diào)根據(jù)不同崗位要求、業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行內(nèi)部控制人員職責(zé)的界定，這樣在實(shí)際開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中可取得良好的效果。其次，全面合規(guī)。該原則要求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施落實(shí)到企業(yè)各層次中，包括領(lǐng)導(dǎo)、管理人員以及基層人員，都需嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度。同時(shí)需注意的是全面合規(guī)原則下，也強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系過程中應(yīng)充分結(jié)合現(xiàn)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容，避免因內(nèi)部控制制度違背法律規(guī)范而產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)問題。再次，協(xié)調(diào)合作。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制很難由企業(yè)中一個(gè)部門或一個(gè)崗位完成，要求所有部門之間能夠相互配合，防止有扯皮現(xiàn)象的存在，這樣才可使內(nèi)部控制效果得以提升。最后，成本與效益原則。稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的根本性目的在于實(shí)現(xiàn)收益最大化，這就要求在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，應(yīng)注意對(duì)控制措施涉及的費(fèi)用進(jìn)行判斷，分析其是否可獲取的相應(yīng)的收益，假若成本超出收益許多，應(yīng)及時(shí)做好控制措施調(diào)整工作。除此之外，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系過程中，還需遵循重點(diǎn)控制的原則，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制為例，可直接分析整個(gè)涉稅流程，對(duì)流程內(nèi)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)其中對(duì)企業(yè)影響較為嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需重點(diǎn)監(jiān)控并采取針對(duì)性的控制措施。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系的構(gòu)建

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是內(nèi)部控制需解決的首要問題，要求內(nèi)部控制體系構(gòu)建中能夠選取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，在此基礎(chǔ)上判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)因素最為關(guān)鍵。其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，可考慮引入故障樹分析法，其在應(yīng)用過程中可直接將復(fù)雜故障細(xì)化為多個(gè)小故障，并對(duì)每個(gè)小故障產(chǎn)生的原因進(jìn)行判斷。該種方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中的優(yōu)勢(shì)在于能夠?qū)Σ煌悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部或內(nèi)部因素進(jìn)行分析的，直觀性較強(qiáng)。在確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因后便可進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)的確定，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供有效參考。但需注意的是在故障樹分析法應(yīng)用中，對(duì)于關(guān)鍵因素的判斷，其可能無(wú)法取得良好的效果，所以企業(yè)自身還需針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題采取自測(cè)方式，進(jìn)而推出關(guān)鍵因素。其中自測(cè)的內(nèi)容可界定在：①企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重視程度；②稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員是否對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)合同進(jìn)行嚴(yán)格審核；③稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有調(diào)查過企業(yè)；④稅務(wù)政策變動(dòng)情況；⑤業(yè)務(wù)合同付款方式或條件是否對(duì)納稅有影響。在完成自測(cè)后，企業(yè)不僅可對(duì)當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，而且可判斷當(dāng)前內(nèi)部控制體系是否存在不合理之處。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建

構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中，主要需結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估指標(biāo)的確定。其中的評(píng)估指標(biāo)具體包括：第一，財(cái)務(wù)指標(biāo)。該指標(biāo)通常需從財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表中進(jìn)行獲取，這些指標(biāo)能夠?qū)⒍悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況間接的反映出來，具體包括增值稅指標(biāo)與所得稅指標(biāo)兩方面。在增值稅指標(biāo)上，通?？杉?xì)化為銷項(xiàng)增值稅、進(jìn)項(xiàng)增值稅，通常一般納稅人向小規(guī)模納稅人進(jìn)行原材料購(gòu)置時(shí)，會(huì)要求小規(guī)模納稅人出具發(fā)票，這樣便使進(jìn)項(xiàng)稅額增加。此時(shí)企業(yè)可結(jié)合以往數(shù)據(jù)，對(duì)當(dāng)期數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使增值稅環(huán)節(jié)中涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別，假若銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比較高，為控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需做好進(jìn)項(xiàng)稅額增加工作，而過低情況下便需考慮是否有少納稅情況存在，避免因少納稅而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而從所得稅指標(biāo)上看，一般需考慮到企業(yè)銷售利潤(rùn)問題，可直接通過對(duì)銷售利潤(rùn)的分析，判斷企業(yè)成本、收入以及納稅等基本情況。第二，流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)。該指標(biāo)主要從企業(yè)涉稅流程中獲取，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的核心指標(biāo)。在實(shí)際分析中，要求對(duì)所有涉稅流程進(jìn)行判斷，分析其中哪個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)被有效控制。一般風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)主要集中在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、增值稅、報(bào)消費(fèi)核算、利息費(fèi)、工資費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊等方面。第三，納稅指標(biāo)。該指標(biāo)涉及的內(nèi)容主要以納稅的準(zhǔn)確率、稅款繳納率、稅款補(bǔ)罰率等為主，任一指標(biāo)都可能直接帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在納稅準(zhǔn)確率方面，一般企業(yè)在繳納稅款前需進(jìn)行申報(bào)，但申報(bào)金額并不一定為準(zhǔn)確納稅金額，假若納稅中出現(xiàn)少于納稅標(biāo)準(zhǔn)的情況，便會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

4.風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建

在完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的基礎(chǔ)上，便需做好控制體系的構(gòu)建。在內(nèi)部控制過程中，可采取的策略包括日?？刂?、應(yīng)急控制兩方面。其中在日?？刂浦?，要求盡可能減少人為方面的差錯(cuò)，包括少繳、多繳或者延遲等問題。同時(shí)需注意企業(yè)稅務(wù)工作應(yīng)根據(jù)稅法變化進(jìn)行調(diào)整，這樣可有效避免因稅法變化而帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在進(jìn)行內(nèi)部控制手冊(cè)編制中，應(yīng)鼓勵(lì)相關(guān)的人員包括涉稅業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)核算、風(fēng)險(xiǎn)管理等人員共同參與其中，或在條件允許下由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供指導(dǎo)。另外，在應(yīng)急管理方面，要求企業(yè)采取相關(guān)的應(yīng)急措施，及時(shí)將自身少繳部分進(jìn)行補(bǔ)繳，或在問題嚴(yán)重情況下及時(shí)與稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行溝通，對(duì)無(wú)意或者偶然帶來的失誤問題解釋說明，這樣才可將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

四、結(jié)論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制是保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本內(nèi)涵與內(nèi)部控制的重要性，立足于當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的弊病，根據(jù)相應(yīng)的內(nèi)部體系設(shè)計(jì)原則，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估以及控制體系的構(gòu)建，以此達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展提供保障。

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作者：季楓 單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院

第六篇：大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)化措施

摘要：隨著近年來大企業(yè)稅務(wù)案件的逐漸增多，人們對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不斷加深，大企業(yè)試圖通過加強(qiáng)稅務(wù)管理，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，進(jìn)而有效縮減因稅務(wù)違法行為的發(fā)生影響企業(yè)發(fā)展前景，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力受到嚴(yán)重的沖擊的事件發(fā)生的概率，本文通過對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其發(fā)生的原因的系統(tǒng)分析，對(duì)加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施展開探討，為縮減大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升大企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力作出努力。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；措施

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，而導(dǎo)致的企業(yè)未來利益可能受到的損失，可見企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是保證企業(yè)未來利益的一種有效手段，大企業(yè)的特殊性質(zhì)決定，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度相比普通企業(yè)更大，所以對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施展開研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其發(fā)生的原因

現(xiàn)階段大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，前者即大企業(yè)未明確把握其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)所涉及的稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策，使大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增大，稅收成本增加；后者是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的納稅行為違背或不滿足國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)，國(guó)家強(qiáng)制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)或法律出發(fā)所造成的經(jīng)濟(jì)、剩余等方面的損失。通過對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因進(jìn)行歸納整理發(fā)現(xiàn)，其可分為主觀和客觀兩個(gè)方面：

1.主觀原因

首先，大企業(yè)高層管理者的納稅意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，大企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的經(jīng)濟(jì)主體性質(zhì)決定其在經(jīng)營(yíng)的過程中對(duì)生產(chǎn)、銷售等直接關(guān)系到成本、利潤(rùn)的環(huán)節(jié)相比稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更加重視，所以在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過程中并未有意識(shí)的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的全員貫徹，對(duì)稅務(wù)管理、涉稅目標(biāo)等方面的忽視，必然導(dǎo)致其內(nèi)部納稅意識(shí)的缺乏。其次，大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中為了有效的規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)資產(chǎn)重組、粉飾業(yè)績(jī)擴(kuò)大融資等，會(huì)有意識(shí)的利用會(huì)計(jì)手段或關(guān)聯(lián)交易對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行違規(guī)的人為操縱，這在一定程度上加大了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使其管理難度也大幅提升。

2.客觀原因

首先，大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模決定其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要聘請(qǐng)大量的會(huì)計(jì)人員完成，而會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德不達(dá)標(biāo)，或?qū)Υ笃髽I(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)政策掌握的不全面、存在理解錯(cuò)誤，將會(huì)直接導(dǎo)致大企業(yè)出現(xiàn)涉稅問題，所以其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性更高；另外，稅務(wù)政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，會(huì)隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而不斷調(diào)整，大企業(yè)作為涉及大量且復(fù)雜的稅務(wù)政策的經(jīng)濟(jì)主體，當(dāng)其不能準(zhǔn)確、及時(shí)的掌握國(guó)家稅務(wù)政策的調(diào)整動(dòng)態(tài)時(shí)，將會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，嘗試通過稅務(wù)方案的籌劃實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)創(chuàng)收，當(dāng)大企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，運(yùn)用錯(cuò)誤的操作手段或?qū)?guó)家相關(guān)稅務(wù)政策理解存在偏差的情況下，就會(huì)使稅務(wù)籌劃變成有目的的逃稅、漏稅，這在一定程度上也使大企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的重要性

首先，大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模決定其是國(guó)家稅收收入的主要來源，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，不僅可以保證國(guó)家稅務(wù)收入的穩(wěn)定，而且可以為中小企業(yè)提供有效的借鑒，為國(guó)家稅收政策的落實(shí)創(chuàng)造理想的環(huán)境。其次，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，可以有效的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，稅收征管部門需要控制的逃稅漏稅等行為的減少，有利于其稅務(wù)征管效率的提升；再次，大企業(yè)中的上市企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，可以使其避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成經(jīng)濟(jì)、聲譽(yù)等方面的損失，保持穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，進(jìn)而其針對(duì)的證券市場(chǎng)股票價(jià)格也呈現(xiàn)穩(wěn)定的變化趨勢(shì)，使投資者的經(jīng)濟(jì)利益得到保障。另外，大企業(yè)中的跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，將會(huì)縮減稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，以此保證我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，避免國(guó)家稅收的大規(guī)模流失；除此之外，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，大量外資企業(yè)涌入國(guó)內(nèi)，大企業(yè)的境外重組、并購(gòu)等行為的發(fā)生將更加頻繁，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，有利于保證國(guó)家和企業(yè)的合法利益。

三、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的措施

1.樹立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)性

大企業(yè)管理決策層是否具有較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，直接決定了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和效果，只有大企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)產(chǎn)生重要的影響，甚至對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)構(gòu)成阻礙，才能在大企業(yè)董事會(huì)高度形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)知，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，按照企業(yè)稅務(wù)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)制定全面、科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并在日常工作中積極的落實(shí)相關(guān)規(guī)定，以此實(shí)現(xiàn)大企業(yè)主動(dòng)避免和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立并不斷完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)利用有效的制度對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，可見其在落實(shí)的過程中更傾向于將事后管理轉(zhuǎn)化為事前管理、事中控制，以此在風(fēng)險(xiǎn)的危害發(fā)生前對(duì)其進(jìn)行有效的控制，縮減其對(duì)大企業(yè)各方面構(gòu)成的沖擊，而建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是現(xiàn)階段大企業(yè)尋求事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段的重要成果，其不僅是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)衡量大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)，而且對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策制定的科學(xué)性和全面性也有重要影響。我國(guó)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》中明確規(guī)定，大企業(yè)在確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的前提下，積極構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的識(shí)別和評(píng)估，以此確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的對(duì)策，結(jié)合管理效果對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行不斷的完善，以此在循環(huán)優(yōu)化的過程中實(shí)現(xiàn)管理成本的縮減，使其更好的為大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系服務(wù)，可見大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，其對(duì)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念、基本制度、業(yè)務(wù)流程等各方面都提出更高的要求，大企業(yè)在建立和對(duì)其完善的過程中需要結(jié)合其相關(guān)因素的具體情況和成本效益原則逐步進(jìn)行，可見不同規(guī)模和能力的企業(yè)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的時(shí)間、程序等會(huì)存在差異。

3.大企業(yè)應(yīng)有意識(shí)的提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的層面

現(xiàn)階段通常將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為遵從稅法、納稅籌劃和政策參與三個(gè)層面，遵從稅法即結(jié)合國(guó)家稅收相關(guān)法律體系和大企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，準(zhǔn)確計(jì)算并及時(shí)申報(bào)繳納大企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)稅款，使未納或少納導(dǎo)致的補(bǔ)稅、罰款、聲譽(yù)損失等風(fēng)險(xiǎn)得到控制的相關(guān)行為。納稅籌劃即充分利用各稅種的優(yōu)惠領(lǐng)域，對(duì)大企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整籌劃，使其盡可能利用稅收優(yōu)惠，以此縮減稅務(wù)成本，由于已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的籌劃空間較小，所以現(xiàn)代大企業(yè)更重視未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為的籌劃，例如，大企業(yè)在重組業(yè)務(wù)之前要以股權(quán)收購(gòu)比例、非股權(quán)支付比例等稅務(wù)處理?xiàng)l件為依據(jù)，在保證其性能的前提下，對(duì)其行為進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)此行為的稅款遞延等，可見在大企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生前，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠對(duì)經(jīng)營(yíng)中的行為進(jìn)行調(diào)整，確定最優(yōu)稅務(wù)管理方案，不僅可有效的管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益具有積極的意義。政策參與是針對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策相比經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在一定的滯后性而提出的層面，隨著稅收管理模式的不斷創(chuàng)新，大企業(yè)在稅法制定方面的參與度明顯增加，例如2008年成立的大企業(yè)稅收管理司以大企業(yè)為對(duì)象，積極開展稅收相關(guān)的調(diào)研、意見搜集等，成為大企業(yè)之間稅收政策方面意見交流的平臺(tái)，有效的推動(dòng)了有利于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的頒布，例如我國(guó)頒布的國(guó)內(nèi)航空企業(yè)燃油附加費(fèi)免交三年?duì)I業(yè)稅、電信行業(yè)銷售附帶贈(zèng)送服務(wù)或?qū)嵨锊徽髟鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅等專項(xiàng)性稅收政策都是大企業(yè)政策參與的成果，其為行業(yè)內(nèi)部大企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益巨大。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，遵從稅法雖有利于縮減企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但納稅籌劃和政策參與在縮減稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)有利于擴(kuò)大大企業(yè)收益，所以大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中更應(yīng)該注重后兩者。

4.積極構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)

大企業(yè)相比普通企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度大，主要是因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)范圍更廣、流程更復(fù)雜，所涉及的稅收相關(guān)政策更細(xì)化，所以大企業(yè)要結(jié)合其實(shí)際情況提升其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，需要建立與其業(yè)務(wù)、規(guī)模和涉及的政策法規(guī)等相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，信息管理系統(tǒng)不僅要對(duì)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)行為的有效數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)整理分析，而且要對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并形成針對(duì)性的可供選擇的應(yīng)對(duì)措施，可見大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中積極應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)的重要性，在構(gòu)建稅務(wù)信息管理系統(tǒng)的同時(shí)，大企業(yè)要注重對(duì)相關(guān)部門和人員責(zé)任的明確，這不僅有利于稅務(wù)信息管理系統(tǒng)的正常運(yùn)作和更新，而且對(duì)加強(qiáng)部門信息溝通和共享也有積極作用。

5.積極利用專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)性質(zhì)決定其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的掌握程度和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力相比大部分企業(yè)更理想，大企業(yè)積極利用專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)不僅可以縮減在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面投入的精力，而且在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的同時(shí)，管理的規(guī)范性更強(qiáng)，此策略是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在不足的大企業(yè)短時(shí)間內(nèi)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的有效途徑。

6.建立國(guó)家稅務(wù)部門與大企業(yè)之間的溝通平臺(tái)

稅務(wù)政策并不是一成不變的，它會(huì)隨著行業(yè)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制的改革等不斷調(diào)整，大企業(yè)作為涉及稅務(wù)政策較多的經(jīng)濟(jì)主體，很可能在稅務(wù)政策調(diào)整后不知情的情況下產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以建立國(guó)家稅務(wù)部門與大企業(yè)之間的溝通平臺(tái)，使大企業(yè)及時(shí)掌握稅務(wù)政策的調(diào)整動(dòng)態(tài)，并加強(qiáng)自身的自查能力，有利于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。另外，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要大量的稅務(wù)信息和數(shù)據(jù)作支持，而稅務(wù)相關(guān)部門在一定程度上可為其提供有效的數(shù)據(jù)，可見建立兩者之間有效的溝通平臺(tái)，對(duì)全面大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也具有重要的意義。

四、結(jié)論

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段大企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并在經(jīng)營(yíng)管理過程中，有意識(shí)的對(duì)其產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行探索，并結(jié)合其產(chǎn)生的實(shí)際原因進(jìn)行有效對(duì)策的歸納和總結(jié)，實(shí)踐證明，大企業(yè)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以提升其未來經(jīng)濟(jì)效益，提升其整體競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)國(guó)家、大企業(yè)自身都具有積極的意義。

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作者：陳盛群 單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院

第七篇：集團(tuán)型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成因素及管控

摘要：近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，集團(tuán)公司在緊隨時(shí)代的潮流中，發(fā)展的業(yè)務(wù)也越來越多，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增多，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中重要的組成部分。面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種因素，企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況制定相應(yīng)的加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；形成因素；管理措施

未知的不確定的各種事物結(jié)果就是風(fēng)險(xiǎn)。如今，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為企業(yè)公司管理中一個(gè)重要的組成成分。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，使企業(yè)穩(wěn)定良好地可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，有稅務(wù)活動(dòng)就可能有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)沒有遵守國(guó)家稅法，不正確的涉稅行為，有可能導(dǎo)致降低企業(yè)的利潤(rùn)。一般來說，企業(yè)的涉稅行為包括兩種：企業(yè)沒有足夠了解稅法，沒有利用相關(guān)的優(yōu)惠稅務(wù)政策，多交了稅額，承擔(dān)了不必要的稅務(wù)責(zé)任；企業(yè)涉稅行為沒有遵守國(guó)家相關(guān)稅法，存在偷稅漏稅等行為，從而必須進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款等彌補(bǔ)措施。

二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成因素

相對(duì)于其他企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)由于企業(yè)組織部門多，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜等原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。一般來說，集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來自內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。

(一)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)多而繁雜，采購(gòu)原材料過程、生產(chǎn)過程、銷售過程等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)合同中的簽訂和發(fā)票的傳遞，生產(chǎn)中材料的領(lǐng)用，銷售中價(jià)格的制定等種種活動(dòng)都可能會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式的不健全導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)雖然加強(qiáng)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)但并未專門設(shè)置出專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理或預(yù)防部分，稅務(wù)工作常由會(huì)計(jì)部門承擔(dān)，影響了稅務(wù)管理的有效性。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作多由財(cái)務(wù)部門擔(dān)任，沒有把稅務(wù)工作與財(cái)會(huì)工作從根本性區(qū)分開，這是企業(yè)觀念上的錯(cuò)誤，從而易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.涉稅工作人員不專業(yè)的稅務(wù)工作與稅務(wù)意識(shí)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的涉稅行為多由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，他們并沒有對(duì)稅務(wù)稅法進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與研究，缺乏專業(yè)利用稅務(wù)政策的能力。另外，財(cái)務(wù)人員可能存在對(duì)稅務(wù)資料的不規(guī)范管理與使用，處理會(huì)計(jì)工作與稅務(wù)工作存在差異，可能存在不正確的涉稅行為從而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易或投融資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。普遍的關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有重要影響也是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。關(guān)聯(lián)交易標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方制定的價(jià)格等因素都存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)投資業(yè)務(wù)涉及的行業(yè)、投資金額等對(duì)企業(yè)稅務(wù)都有影響。這些業(yè)務(wù)要求企業(yè)必須對(duì)國(guó)家的稅務(wù)政策非常熟悉與了解能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。5.企業(yè)對(duì)稅務(wù)的規(guī)劃以及對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。企業(yè)沒有稅務(wù)行為進(jìn)行計(jì)劃，或者沒有考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都有可能導(dǎo)致面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)外部風(fēng)險(xiǎn)因素

1.相關(guān)稅法政策的變動(dòng)。時(shí)代變化莫測(cè)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)因素不斷變化以及國(guó)家的稅法、政府的政策等因素都會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)環(huán)境，保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)稅法等也在不斷的變動(dòng)更改中，我國(guó)稅法政策多而雜，企業(yè)納稅人員難免會(huì)有差錯(cuò)。此外，我國(guó)稅法在一些經(jīng)濟(jì)事務(wù)上僅做了原則性規(guī)定，沒有做明細(xì)的規(guī)定，執(zhí)法人員對(duì)此解釋各不相同，加強(qiáng)執(zhí)法人員道德和素質(zhì)良莠不齊，時(shí)常發(fā)生不規(guī)范執(zhí)法事件，這也給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)從來沒有一定的規(guī)律可循，永遠(yuǎn)處于變化中，充滿了不確定性。融資環(huán)境受市場(chǎng)影響，沒有一定的保證性，因此企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)和融資環(huán)境是沒有絕對(duì)的把握的，這就帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.上下游企業(yè)的涉稅行為。集團(tuán)企業(yè)子公司多，涉及的稅務(wù)行為也多，難以全部了解到。即使集團(tuán)企業(yè)建立了相應(yīng)的涉稅行為制度，但是子公司在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和稅務(wù)監(jiān)制下，難免會(huì)存在偷稅漏稅的行為，集團(tuán)公司難以對(duì)其全部檢查與監(jiān)督，并且子公司在一定范圍之內(nèi)有權(quán)利同其他公司開具發(fā)票。企業(yè)也難以約束大股東的行為，因此大股東的越權(quán)或違規(guī)行為也會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.行業(yè)關(guān)于稅務(wù)行為的慣例。有時(shí)在某個(gè)行業(yè)中，存在一些不規(guī)范的涉稅行為慣例，而這些行業(yè)慣例對(duì)企業(yè)行為有極大的影響與制約，這也給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

企業(yè)進(jìn)行管理行為是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)利益的多少有些重大影響，因此，企業(yè)必須采取有效的措施加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)獲取更多的利潤(rùn)。

(一)建立科學(xué)有效的稅務(wù)管理部門

建立科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)管理制度可以有效的防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。a.集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況建立稅務(wù)管理部門。稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)熟悉與了解國(guó)家相關(guān)的稅法政策，核算公司的涉稅業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和管理企業(yè)各部門的涉稅行為，籌劃整個(gè)企業(yè)的稅收行為，監(jiān)控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建立稅務(wù)管理制度，可以對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)處理和溝通，向其他部門進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)全公司的稅務(wù)稅法意識(shí)，防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。b.集團(tuán)企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員，負(fù)責(zé)執(zhí)行整個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。c.對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的崗位聘用專業(yè)的人才。集團(tuán)公司要多舉行對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷提高稅務(wù)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)自身的情況有針對(duì)性地利用稅務(wù)政策，運(yùn)用專業(yè)技能為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做相應(yīng)的措施。

(二)建立企業(yè)內(nèi)部健全完善的控制制度，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范控制，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)點(diǎn)的控制

企業(yè)內(nèi)部高層、各部門員工以及下層員工都要嚴(yán)格執(zhí)行的合乎法律法規(guī)的企業(yè)制定的規(guī)章制度，這樣可有效提高工作效率，增加企業(yè)的利潤(rùn)。降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須靠全公司集體人員的共同努力與防范，且加強(qiáng)對(duì)涉及稅務(wù)行動(dòng)的要點(diǎn)進(jìn)行控制與管理。a.明確分工，規(guī)范流程，將風(fēng)險(xiǎn)管理工作層層分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)員工身上。集團(tuán)企業(yè)的常務(wù)性業(yè)務(wù)要明確分工，分清每個(gè)工作崗位和工作流程，將每個(gè)員工都與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作息息相連，這樣可以讓員工工作更加認(rèn)真，也體現(xiàn)出員工的工作價(jià)值，提高工作效率與工作質(zhì)量。b.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)于企業(yè)的重大決策和重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)從稅務(wù)角度給出建議和解決方案。公司的重大決策，如投資融資行為、重大交易等都會(huì)對(duì)稅務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員要充分發(fā)揮自己的專業(yè)技能，對(duì)所產(chǎn)生的稅務(wù)影響進(jìn)行分析和規(guī)劃，并及時(shí)與決策部門溝通。

(三)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的內(nèi)控管理

a.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)過去相關(guān)的有效信息分析出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再進(jìn)一步進(jìn)行審核，對(duì)比分析，從而排除或更加確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面，對(duì)于可疑的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析等各種能拿到有效實(shí)際的方法對(duì)客觀條件進(jìn)行整理和分析，從而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。又因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員也要隨時(shí)注意觀察發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。b.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過整理、分析相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)詳細(xì)列出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的影響以及后果。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)力制定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。c.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門運(yùn)用各類方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估后，根據(jù)成本收益原則制定適合本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。選擇措施時(shí)還要考慮避免其他的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要能抓住提高企業(yè)利益的機(jī)會(huì)。

(四)建立良好的暢通的稅務(wù)信息機(jī)制

加強(qiáng)稅務(wù)信息之間的交流可以提高企業(yè)的資源配置，提高資源利用率。集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)信息交流機(jī)制，同時(shí)與子公司、供應(yīng)商等也要加強(qiáng)交流，通過信息交流可以及時(shí)了解到稅務(wù)信息變化，及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要組成，同時(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展也有重大影響。因此，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的宏觀環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，遵守國(guó)家稅法、政策等相關(guān)法律，正確的采取納稅行為，支持我國(guó)稅務(wù)工作，也能提高自身的社會(huì)地位，使企業(yè)在一個(gè)良好的環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者：盛征 單位：錦江國(guó)際(集團(tuán))有限公司

第八篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)思考

摘要：隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的納稅問題已經(jīng)成為房地產(chǎn)企業(yè)不能忽視的一個(gè)重大問題。深入分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因并控制稅務(wù)問題，是房地產(chǎn)企業(yè)管理決策層關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問題。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)造成不可估量的損失。筆者通過自身在房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，并提出對(duì)應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)策略

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國(guó)內(nèi)很多優(yōu)秀公司在國(guó)際市場(chǎng)上嶄露頭角。但是有不少公司卻因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)控制防范做得不夠完善，陷入了“稅務(wù)門”，以致在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上多次摔跟頭。任何一個(gè)企業(yè)想要扎根于瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)之中，并得到良好的發(fā)展，都應(yīng)該做好內(nèi)部控制。而稅務(wù)方面是一個(gè)極其重要的方面，稅務(wù)繳納的不合理會(huì)對(duì)企業(yè)的核心利益產(chǎn)生影響，因此需要研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取合適的策略來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概析

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)繳納的稅款未能遵照稅法的規(guī)定，造成企業(yè)利益損失的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍地存在，絕大部分企業(yè)以及其每個(gè)利益環(huán)節(jié)都能可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展而消失，反而會(huì)隨之逐漸增長(zhǎng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)特點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)不易被發(fā)現(xiàn)，它看不見摸不著，隱秘地附著在企業(yè)的各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.房地產(chǎn)開發(fā)初期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段，需要花費(fèi)巨大的購(gòu)地款，而購(gòu)地款在稅務(wù)檢查中是一個(gè)重要的項(xiàng)目，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也很大。在開發(fā)階段所涉及的稅種有印花稅、耕地占用稅、契稅等等，在土地成本中還涉及土地增值稅、企業(yè)所得稅等。在房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段，房地產(chǎn)企業(yè)通常沒有真實(shí)的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)此進(jìn)行處罰。沒有根據(jù)規(guī)定得到發(fā)票的行為導(dǎo)致企業(yè)可能有偷稅和漏稅的情況。按照發(fā)票法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)受到一定的處罰。因而，在購(gòu)置土地使用權(quán)時(shí)，需要在合同中要明確說明提供真實(shí)有效的發(fā)票，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.在房地產(chǎn)開發(fā)中期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建造成本是房地產(chǎn)企業(yè)一項(xiàng)較大的支出，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是比較高的。除了自主開發(fā)的房地產(chǎn)企業(yè)外，大部分的房地產(chǎn)企業(yè)采取的是出包開發(fā)的方式。納稅人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，承擔(dān)代扣代繳的責(zé)任和義務(wù)。在房地產(chǎn)開發(fā)中期所涉及的稅款主要有城建稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)稅等。房地產(chǎn)企業(yè)要特別注意這些稅種相關(guān)的條款，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.房地產(chǎn)銷售的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在房地產(chǎn)的銷售中，所涉及到的稅收是非常多的。具體包括有印花稅、城建稅、企業(yè)所得稅、教育附加稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等，而這是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查稅務(wù)的最重要一環(huán)。房地產(chǎn)企業(yè)在這一環(huán)節(jié)中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是最大的。稅務(wù)部門依據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款來計(jì)算房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及其他。在房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款項(xiàng)目賬務(wù)處理不及時(shí)或者賬款項(xiàng)目歸集時(shí)，很容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而其他費(fèi)用的產(chǎn)生，例如將開發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)作為員工的獎(jiǎng)勵(lì)，給投資人或股東分配非貨幣性的資產(chǎn)，有償轉(zhuǎn)讓部分公共設(shè)施等行為，都需要根據(jù)相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)來上繳稅費(fèi)。

4.其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

除了上述三個(gè)環(huán)節(jié)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之外，房地產(chǎn)企業(yè)還會(huì)有一些相對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)不那么重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，注冊(cè)登記時(shí)，因?yàn)樽?cè)地點(diǎn)或是征管分局的不同，房地產(chǎn)企業(yè)有漏稅風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)票管理時(shí)，發(fā)票的時(shí)間與賬款發(fā)生時(shí)間不一致，也可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，以避免企業(yè)利益的損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.房地產(chǎn)企業(yè)自身因素

（1）受財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性影響

在企業(yè)稅務(wù)處理過程中，財(cái)務(wù)核算是極其重要的一環(huán)，直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)情況。在房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算中，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性對(duì)涉稅行動(dòng)產(chǎn)生很重要的作用，同時(shí)決定了多種稅的金額大小。財(cái)務(wù)核算的水平也決定了房地產(chǎn)企業(yè)納稅行為是否恰當(dāng)合理。

（2）企業(yè)制度不夠完善

房地產(chǎn)企業(yè)制度不夠健全是一個(gè)重要問題。事實(shí)證明，在企業(yè)管理的過程中，企業(yè)制度能起到非常重要的作用，甚至關(guān)乎一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的生死存亡。然而，部分房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部制定的財(cái)務(wù)制度不夠完善，不合規(guī)范，違反了國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。有一些房地產(chǎn)企業(yè)甚至沒有建立企業(yè)財(cái)務(wù)制度，這些也為企業(yè)自身帶來很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)的重視度不夠

房地產(chǎn)企業(yè)在主觀上不夠重視納稅行為，缺乏良好的納稅意識(shí)，也是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。每一個(gè)房地產(chǎn)公司都應(yīng)該按照法規(guī)，及時(shí)地繳納足夠的稅務(wù)。在實(shí)際的日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，因?yàn)槎惪钍瞧髽I(yè)的一項(xiàng)較大的現(xiàn)金流出，可降低企業(yè)利潤(rùn)，因此部分企業(yè)為了業(yè)績(jī)，使用一些違法的行為來偷稅漏稅。這樣做是節(jié)約了成本，提升了利潤(rùn)值，卻使企業(yè)陷入了巨大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。因此，納稅意識(shí)的缺乏讓房地產(chǎn)企業(yè)常常陷入這樣的誤區(qū)中，認(rèn)為企業(yè)納稅是財(cái)務(wù)部門的行為，納稅風(fēng)險(xiǎn)由財(cái)務(wù)部門來預(yù)防。

2.企業(yè)外部因素

（1）多變性的稅法

任何一個(gè)國(guó)家的稅法都不可能是完美無(wú)缺的，或多或少的會(huì)存在不明確或容易讓人產(chǎn)生歧義的條例，因此，在為房地產(chǎn)操作納稅行為時(shí)增加了一定的難度，這也給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了不利的影響。稅法的多變性為房地產(chǎn)企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如：增值稅轉(zhuǎn)型的全面實(shí)行開始于2009年1月1日；有關(guān)購(gòu)置固定資產(chǎn)的處理相應(yīng)地發(fā)生了變化；企業(yè)需要根據(jù)《增值稅暫行條例》進(jìn)行稅務(wù)處理。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著不規(guī)范的執(zhí)法現(xiàn)象

根據(jù)我國(guó)的稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的自由裁量權(quán)利。若是在稅法規(guī)定的程度范圍之內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為是具有一定的彈性的。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)力按照自身判讀來判定納稅人的行為。然而現(xiàn)階段，因?yàn)槲覈?guó)的法制還不夠健全，再加上傳統(tǒng)文化的因素，使房地產(chǎn)企業(yè)在與納稅機(jī)關(guān)的相處中處在一個(gè)不利的位置。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著不規(guī)范的執(zhí)法行為，以及不恰當(dāng)?shù)淖杂刹昧繖?quán)也為房地產(chǎn)企業(yè)增加了一些不確定的涉稅行為，從而提高了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

1.健全企業(yè)稅務(wù)管理制度

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定出合理的稅務(wù)管理制度，明確部門職責(zé)和員工職責(zé)，科學(xué)合理地安排稅務(wù)職位，形成完善的監(jiān)督體系，保證稅務(wù)工作能夠有條理地進(jìn)行。其次，對(duì)企業(yè)涉稅合同要嚴(yán)格審核，避免在合同上因不確定性條例產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，雙方要在稅務(wù)方面明確地簽訂對(duì)應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，并嚴(yán)格按照國(guó)家法規(guī)來申報(bào)納稅。財(cái)務(wù)部門要按照財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)和繳納稅款。再次，房地產(chǎn)企業(yè)必須規(guī)范發(fā)票管理行為，發(fā)票管理要對(duì)發(fā)票購(gòu)買、領(lǐng)用、開具和報(bào)銷等各個(gè)方面有嚴(yán)格的規(guī)范。對(duì)發(fā)票的購(gòu)買、發(fā)放及核實(shí)都由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)。最后，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅申報(bào)表及企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)報(bào)表周期性地裝訂成冊(cè)，并妥善保管，以便于日后翻查。

2.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制是一項(xiàng)具有高度技術(shù)性和專業(yè)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)人等相關(guān)人員都有極高的要求。因而，房地產(chǎn)企業(yè)首先要提升企業(yè)自身的素質(zhì)，在發(fā)生了稅務(wù)問題時(shí)不能只知道追責(zé)于財(cái)務(wù)部，其上至公司領(lǐng)導(dǎo)下至各個(gè)部門和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人也要承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)需要增強(qiáng)對(duì)這些人員的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，在日常經(jīng)營(yíng)中，要注意避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。其次，房地產(chǎn)企業(yè)要樹立正確的依法納稅觀念，只有房地產(chǎn)企業(yè)的管理決策層有了這樣的意識(shí)，才能真正開展稅收籌劃，從而達(dá)到控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。房地產(chǎn)企業(yè)要提升會(huì)計(jì)核算的水平，保全相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算資料，以提供充足的依據(jù)來控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。最后，在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也要顧及公司利益，要正確合理地做出稅收策劃方案。方案既要考慮到個(gè)稅的高低，也要從全局上通盤考慮。在依法納稅的基礎(chǔ)之上，以公司整體利益為先，來實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方案。

3.建立啟動(dòng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)得出的規(guī)律和相關(guān)信息，發(fā)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)，以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的危害。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系是企業(yè)內(nèi)部組建的組織，與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警行為的內(nèi)部聯(lián)系構(gòu)成一個(gè)體系。具體做法包括：首先，定期檢查稅務(wù)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分評(píng)級(jí)。企業(yè)通過運(yùn)用沃爾評(píng)分法的原理，找出房地產(chǎn)企業(yè)中關(guān)鍵部門和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高的部門、關(guān)鍵的人員，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，得出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)，從而再對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體評(píng)價(jià)。其次，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)督，科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)稅收情況。稅收的預(yù)測(cè)在房地產(chǎn)企業(yè)中有著普遍而廣泛的應(yīng)用。根據(jù)企業(yè)涉稅行為的歷史資料，參考現(xiàn)有的條件和要求，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算和預(yù)計(jì)。這樣不僅可以為繳納稅收提供一個(gè)較為科學(xué)可靠的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃，也能對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到數(shù)據(jù)支撐的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在發(fā)展過程中必須重視的一個(gè)問題，若處理得不恰當(dāng)，會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來很大的不利影響。因而房地產(chǎn)企業(yè)必須重視研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的方法和策略來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉冬蓮.對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制相關(guān)問題的探討[J].時(shí)代金融，2012，（27）：65，68.

[2]劉巖.對(duì)房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（34）：242-243.

作者：侯亞萍 單位：鄭州匯泉置業(yè)有限公司