企業(yè)納稅信用問題與提升對(duì)策探討

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摘要：為有效防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為，國家采取了一系列的措施來強(qiáng)化稅收征繳管理，特別是隨著金稅三期的上線實(shí)施，利用大數(shù)據(jù)功能將稅收征繳工作與企業(yè)的納稅信用有效銜接，并逐步建立了納稅信用體系，這對(duì)于國家來說是保障財(cái)政收入足額及時(shí)入庫的必要手段，但是對(duì)企業(yè)來說卻增加了其納稅信用評(píng)級(jí)較低而受到局限的風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，本文從分析A級(jí)納稅信用對(duì)企業(yè)的積極意義為切入點(diǎn)，分析企業(yè)在納稅信用方面存在的主要問題及成因，并在此基礎(chǔ)上提出了提升企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)的主要對(duì)策，希望能夠?yàn)楦纳破髽I(yè)納稅信用評(píng)級(jí)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供有益參考。

關(guān)鍵詞：納稅信用；企業(yè)；納稅信用評(píng)級(jí)；問題；對(duì)策

一、概述

進(jìn)行納稅信用評(píng)級(jí)的主要目的在于讓納稅信用缺失的企業(yè)和個(gè)人寸步難行，而守信者可以享受一定的政策優(yōu)惠。納稅信用級(jí)別主要是指稅務(wù)部門根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)的情況，對(duì)納稅人在一定周期內(nèi)的納稅信用情況所做的級(jí)別評(píng)定。目前我國納稅信用評(píng)級(jí)體系將納稅信用級(jí)別劃分為A、B、M、C、D五級(jí)。在實(shí)際工作中影響納稅信用的信息指標(biāo)主要有涉稅申報(bào)信息、稅款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息、納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)以及反避稅調(diào)查信息等。按照國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)《納稅信用管理辦法（試行）》中對(duì)于企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)所制定的詳細(xì)評(píng)價(jià)辦法的相關(guān)規(guī)定，被評(píng)定為A級(jí)納稅信用的企業(yè)可以在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中享受到的一些優(yōu)惠政策和便捷服務(wù)有:

（一）在稅務(wù)部門主動(dòng)向社會(huì)公告年度A級(jí)納稅人名單的同時(shí)，A級(jí)納稅信用企業(yè)還可以利用納稅信用數(shù)據(jù)辦理無抵押擔(dān)保的貸款業(yè)務(wù)。目前部分省市已經(jīng)開始推出云稅貸、“稅e融”等產(chǎn)品，基于納稅信用被評(píng)為A級(jí)，企業(yè)可以獲得一定的信用額度，并在信用額度有效期內(nèi)可根據(jù)需求隨時(shí)支用貸款金額，從而有效降低了納稅信用良好企業(yè)的融資成本，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供了一定的幫助。

（二）對(duì)于發(fā)票領(lǐng)用提供了一定的便利。納稅信用被評(píng)為A級(jí)的企業(yè)，一般納稅人可享受單次領(lǐng)取3個(gè)月的增值稅發(fā)票用量，并且在需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量時(shí)即時(shí)辦理，普通發(fā)票則可按需領(lǐng)用，對(duì)于3連A的企業(yè)還可以享受由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的綠色通道或者專門人員幫助辦理涉稅事項(xiàng)。

（三）A級(jí)納稅信用能夠給企業(yè)在一些業(yè)務(wù)拓展中提供一定的便捷。筆者結(jié)合自身所從事的行業(yè)，以一個(gè)工程企業(yè)加以舉例說明。當(dāng)在進(jìn)行項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)，同等競(jìng)爭(zhēng)條件下，A級(jí)納稅信用評(píng)價(jià)的工程企業(yè)能夠獲取招標(biāo)單位的加分，有利于企業(yè)順利中標(biāo)，同時(shí)在進(jìn)行材料采購以及其他經(jīng)營業(yè)務(wù)洽談時(shí)，A級(jí)納稅信用同樣可以增加企業(yè)的誠信度，有利于業(yè)務(wù)的順利開展。

二、企業(yè)在納稅信用方面存在的問題及成因分析

如上文所述，A級(jí)納稅信用企業(yè)能夠在融資貸款、發(fā)票領(lǐng)購等方面享受到一定的優(yōu)惠政策，因此從理論上來說，企業(yè)對(duì)于被評(píng)為A級(jí)納稅信用是應(yīng)當(dāng)保持積極態(tài)度的，但是從實(shí)踐來看，多數(shù)企業(yè)目前仍然在納稅信用評(píng)級(jí)方面不夠積極主動(dòng)，或者雖然有主動(dòng)性，但是滿足不了評(píng)級(jí)要求等問題，具體分析如下。

（一）受稅務(wù)改革影響而使得企業(yè)難以滿足A級(jí)信用評(píng)級(jí)的要求。近年來隨著國地稅合并、金稅三期的上線實(shí)施，稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)發(fā)生了較大變化，納入企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)的內(nèi)容增多：社會(huì)保險(xiǎn)金征繳由稅務(wù)部門實(shí)施，并且把征繳情況與企業(yè)的納稅信用評(píng)級(jí)關(guān)聯(lián)；個(gè)人所得稅納稅申報(bào)把掛證兼職收入、專家領(lǐng)取的勞務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目也納入?yún)R算清繳范圍，并且把個(gè)人所得稅代扣代繳也納入企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)范圍。這些變化將會(huì)增加企業(yè)因客觀條件影響而難以滿足評(píng)級(jí)要求的問題：一方面是社會(huì)保險(xiǎn)金由稅務(wù)部門征繳，大幅縮小了企業(yè)之前延遲繳納的時(shí)間彈性，一旦企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不繼的現(xiàn)象，繳納不及時(shí)將會(huì)影響企業(yè)的納稅信用；另一方面是個(gè)人所得稅代扣代繳涉及的兼職收入以及支付給個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)容易因信息不對(duì)稱問題而在匯算清繳環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏漏，從而造成企業(yè)未按稅收規(guī)定及時(shí)足額繳納個(gè)稅的問題。

（二）信用缺失的成本較低使得部分企業(yè)進(jìn)行“逆向選擇”行為，更愿意損失納稅信用而獲取企業(yè)的額外利益。企業(yè)作為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，其能夠做到誠信納稅的前提必然是誠信納稅獲取的收益大于成本，也就是信用缺失的成本是大于其收益的，如果不給予企業(yè)誠信納稅足夠的激勵(lì)或者違法失信嚴(yán)厲的懲罰，那么采用一定的不易被發(fā)現(xiàn)的稅收逃避行為可能帶給企業(yè)的收益將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于信用缺失所帶來的成本，在這種情形下，多數(shù)企業(yè)更傾向于“逆向選擇”信用缺失所獲取的收益。

（三）納稅信用的管理保障機(jī)制不健全造成部分企業(yè)對(duì)納稅信用評(píng)級(jí)的公正性存疑，參與A級(jí)信用評(píng)價(jià)的意愿不強(qiáng)。健全有效的納稅信用管理機(jī)制能夠有效引導(dǎo)企業(yè)積極主動(dòng)的參與到評(píng)級(jí)機(jī)制中來，但是在實(shí)務(wù)中納稅信用的管理保障機(jī)制存在兩方面的不健全因素導(dǎo)致企業(yè)參與納稅信用評(píng)價(jià)的主動(dòng)性和積極性不足：一方面是納稅信用評(píng)定級(jí)別對(duì)于不同信用級(jí)別的企業(yè)所采取的管理措施不夠細(xì)化，即對(duì)于A級(jí)信用企業(yè)會(huì)給予一定的政策優(yōu)惠，對(duì)于被納入“黑名單”的企業(yè)實(shí)施聯(lián)合懲戒，讓失信企業(yè)寸步難行，但是對(duì)于被評(píng)定為B級(jí)的企業(yè)則只是籠統(tǒng)的規(guī)定為正常管理，對(duì)于評(píng)定為C級(jí)信用的企業(yè)則較為籠統(tǒng)的規(guī)定為從嚴(yán)管理，而對(duì)于正常和從嚴(yán)的具體規(guī)定卻并未明確，賦予了稅務(wù)部門較大的裁量權(quán)，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)容易造成企業(yè)對(duì)信用評(píng)級(jí)的公正性產(chǎn)生疑問；另一方面則是在納稅信用管理流程方面存在一定的缺陷，即受納稅信用管理辦法適用對(duì)象的范圍局限、納稅信用信息的采集上缺少具體的規(guī)定、納稅信用評(píng)價(jià)周期局限于一個(gè)納稅年度和對(duì)納稅信用結(jié)果運(yùn)用不佳等影響，使得納稅信用評(píng)級(jí)的管理缺乏較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督，整個(gè)管理流程仍然存在過于籠統(tǒng)，審核隨意，違規(guī)更改信用級(jí)別等諸多問題，這也在一定程度上影響了企業(yè)參與納稅信用評(píng)級(jí)的意愿。

三、提升企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)的對(duì)策

如上文所述，受稅務(wù)改革、信用缺失成本較低以及納稅信用管理機(jī)制不健全等因素的影響，使得當(dāng)前多數(shù)企業(yè)爭(zhēng)創(chuàng)A級(jí)納稅信用的主動(dòng)性和意愿不強(qiáng)，更有企業(yè)甚至不惜采用違法的偷稅漏稅行為。納稅信用的缺失，不僅會(huì)造成國家稅收流失，嚴(yán)重增加政府征稅成本，弱化政府能力，同時(shí)還會(huì)降低整體社會(huì)福利，削弱稅收公平，嚴(yán)重的話還會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生不利影響。鑒于此，采取一定的對(duì)策來有效提升企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)十分必要。那么在實(shí)務(wù)中可以采取哪些對(duì)策呢？筆者結(jié)合影響納稅信用評(píng)級(jí)的具體因素，考慮納稅信用的評(píng)定需要征納雙方的共同努力，因此分別從企業(yè)角度和稅務(wù)部門的角度加以論述。

（一）企業(yè)角度提升納稅信用評(píng)級(jí)的對(duì)策對(duì)于企業(yè)來說，要采取措施提升納稅信用評(píng)級(jí)，需從三方面做起。1.要提高對(duì)納稅信用評(píng)級(jí)重要性的認(rèn)識(shí)。隨著金稅三期的上線，大數(shù)據(jù)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于稅務(wù)系統(tǒng)，并且還實(shí)施了聯(lián)合懲戒措施，這大幅改變了企業(yè)的納稅環(huán)境，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)納稅信用評(píng)級(jí)重要性的認(rèn)識(shí)，提高自身的稅務(wù)管理水平，防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，積極主動(dòng)的提高自身的納稅信用評(píng)級(jí)。2.在實(shí)務(wù)中企業(yè)要主動(dòng)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的公開渠道盡快查詢當(dāng)下的信用級(jí)別，然后根據(jù)自身目前所處的納稅信用級(jí)別，采取不同的對(duì)策。對(duì)于A級(jí)、B級(jí)和M級(jí)的企業(yè)可以在未來繼續(xù)保持現(xiàn)在涉稅事項(xiàng)合規(guī)的前提下，對(duì)涉稅事項(xiàng)的內(nèi)部控制以及合規(guī)流程進(jìn)一步優(yōu)化，確保未來可以保持優(yōu)良的評(píng)級(jí)，享受政策紅利；對(duì)于被評(píng)為C級(jí)和D級(jí)的企業(yè)，則需要立即著手了解被評(píng)為此級(jí)別的原因，然后梳理某些扣分項(xiàng)并明確是否具有復(fù)評(píng)的可能，與稅務(wù)部門積極進(jìn)行溝通，同時(shí)對(duì)自身的稅收遵從度和合規(guī)度進(jìn)行全面自查，找出主要的內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)的改進(jìn)和完善計(jì)劃，從而為后續(xù)納稅信用評(píng)級(jí)的提高奠定制度保障。3.針對(duì)稅務(wù)改革對(duì)納稅信用的不利影響，建議企業(yè)從兩方面入手：一方面是針對(duì)社保金繳納時(shí)間彈性縮小的問題，建議企業(yè)從加強(qiáng)資金預(yù)算管理入手，在編制每個(gè)月的資金預(yù)算時(shí)，優(yōu)先考慮稅金和社會(huì)保險(xiǎn)金，這樣在流動(dòng)性不足時(shí)企業(yè)可以有足夠的時(shí)間來進(jìn)行流動(dòng)資金籌資，降低對(duì)納稅信用的不利影響；另一方面則要從提高企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，利用培訓(xùn)等手段促使其充分掌握個(gè)人所得稅的各種變化，降低代扣代繳以及匯算清繳過程中出現(xiàn)疏漏的幾率，從而降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)納稅信用的提升奠定基礎(chǔ)。

（二）稅務(wù)部門角度提升企業(yè)納稅信用水平的對(duì)策對(duì)于稅務(wù)部門來說，要提升企業(yè)的納稅信用，關(guān)鍵在于其采取的管理制度和措施能否有效提高企業(yè)提升納稅信用等級(jí)的主動(dòng)性和意愿。因此建議稅務(wù)部門可以采取的提升企業(yè)納稅信用水平的對(duì)策有：1.針對(duì)企業(yè)“逆向選擇”的現(xiàn)象，建議稅務(wù)部門從完善納稅信用獎(jiǎng)懲制度入手，即結(jié)合納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果，不僅要實(shí)施上文已經(jīng)實(shí)施的一些政策紅利，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化獎(jiǎng)懲，將納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果與企業(yè)的實(shí)際利益掛鉤，例如對(duì)于信用級(jí)別高的企業(yè)在所得稅方面可以采取抵扣一定比例的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，而對(duì)于納稅信用級(jí)別較低的企業(yè)，可以在正常稅率上執(zhí)行一定比例的懲罰稅率，并且要求其不得使用自由裁量的最低標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以增加企業(yè)的納稅信用缺失成本，縮小其實(shí)施稅收逃避的收益與納稅信用提高享受的稅收優(yōu)惠之間的差距，從而提高其稅收遵從的意愿，降低“逆向選擇”率，改善納稅信用評(píng)級(jí)。2.從完善納稅信用的管理保障機(jī)制入手，提高納稅信用評(píng)級(jí)的公正性，從而在一定程度上改善企業(yè)參與納稅信用評(píng)級(jí)的主動(dòng)性和積極性。一方面稅務(wù)部門要針對(duì)不同的信用評(píng)級(jí)制定出詳細(xì)具體的管理規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，防止相同事項(xiàng)因裁量權(quán)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生較大的差異，造成企業(yè)對(duì)納稅信用評(píng)級(jí)的公正性產(chǎn)生質(zhì)疑；另一方面則要從強(qiáng)化納稅信用評(píng)級(jí)的監(jiān)督機(jī)制入手，結(jié)合納稅信用管理流程存在的一些缺陷強(qiáng)化審核，防止各種違規(guī)問題的出現(xiàn)而降低納稅信用評(píng)級(jí)的公正性。

四、結(jié)語

本文結(jié)合企業(yè)A級(jí)納稅信用評(píng)級(jí)對(duì)企業(yè)的積極意義，從多個(gè)角度總結(jié)了企業(yè)在納稅信用評(píng)級(jí)過程中存在的問題及其成因，并在此基礎(chǔ)上分別從企業(yè)角度和稅務(wù)部門角度提出了強(qiáng)化企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)的對(duì)策，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)提高其納稅信用評(píng)級(jí)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，充分享受政策紅利提供參考。

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作者：董燕平 單位：浙江工程建設(shè)管理有限公司