金融國際化對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)影響

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摘要：近年來，隨著我國對外開放程度不斷加深，我國金融業(yè)對外開放的步伐也逐漸加快，我國商業(yè)銀行在新時(shí)期金融國際化背景下金融會(huì)計(jì)的方法、原則及業(yè)務(wù)等也都逐步實(shí)現(xiàn)了國際化，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容越來越豐富，新形式的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更是不斷涌現(xiàn)。這一方面促進(jìn)了我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展，另一方面在新的國際金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之下，我國商業(yè)銀行在運(yùn)營過程中又面臨了許多新的挑戰(zhàn)和難題，例如如何應(yīng)對金融國際化過程中所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題就是眾多問題中亟待解決的難題。本文通過分析金融國際化對我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作造成的沖擊，結(jié)合當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的諸多問題，總結(jié)出一些風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；金融國際化；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

引言

隨著金融國際化和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生了諸多改變，而商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展有其獨(dú)特性和特殊性，這些特點(diǎn)在某種程度上決定了商業(yè)銀行要承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)。在新時(shí)期金融國際化的背景下，我國商業(yè)銀行在發(fā)展中面臨的首要問題就是如何進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，增強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，降低金融風(fēng)險(xiǎn)對自身發(fā)展的影響，以便更好地應(yīng)對國際金融市場的沖擊以及可能到來的世界性金融危機(jī)。商業(yè)銀行要取得良好的經(jīng)濟(jì)效益與諸多方面都有關(guān)系，其中最主要的就是商業(yè)銀行的交易管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，金融國際化的趨勢使這兩個(gè)環(huán)節(jié)面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行所面臨的眾多風(fēng)險(xiǎn)中最為重要的風(fēng)險(xiǎn)之一。

一、金融國際化背景下我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的新挑戰(zhàn)

（一）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)的波動(dòng)性有所增強(qiáng)

在金融國際化的背景下我國實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這有利于我國商業(yè)銀行走向國際化和長遠(yuǎn)性的發(fā)展，但也為風(fēng)險(xiǎn)管理工作帶來了一些新的挑戰(zhàn)，首先表現(xiàn)在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)的波動(dòng)方面。以國際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)量為標(biāo)準(zhǔn)，在交易過程中如果交易事項(xiàng)的市場價(jià)值發(fā)生一定的變動(dòng)，那么商業(yè)銀行必須將這些變動(dòng)反映在報(bào)表之中。但是隨著金融國際化的發(fā)展，我國商業(yè)銀行勢必會(huì)受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)的影響，例如利率、匯率變動(dòng)的影響，股票價(jià)格大幅度起落的影響等，此時(shí)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)也會(huì)相應(yīng)呈現(xiàn)出較大的波動(dòng)特征，這一定程度上對我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理能力提出了更高的要求，同時(shí)也加劇了會(huì)計(jì)工作中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。金融國際化加快了國與國之間的金融交流，各區(qū)域的金融市場隨即也緊密地聯(lián)系成一個(gè)整體，金融市場的潛在風(fēng)險(xiǎn)會(huì)通過各種傳導(dǎo)機(jī)制快速傳播到其他的金融市場，這使商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也能夠快速擴(kuò)散。資本流動(dòng)加快以及金融的投機(jī)性屬性使一國金融市場對國際市場的破壞力和影響力越來越大[1]。

（二）對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出更高要求

為了適應(yīng)金融國際化的發(fā)展必須實(shí)施新的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該要求進(jìn)一步規(guī)范了商業(yè)銀行對金融衍生品的確認(rèn)和計(jì)量工作，但是想要有效實(shí)行確認(rèn)和計(jì)量，就必須事先具備較為成熟的風(fēng)險(xiǎn)管控策略以及具備較為先進(jìn)的金融工具估值技術(shù)。但是從我國商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀來看，商業(yè)銀行內(nèi)部管理普遍缺少對金融風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和分析。尤其是金融國際化的背景下，我國引入了新巴塞爾協(xié)議的相關(guān)內(nèi)容，這對我國商業(yè)銀行在新時(shí)期的發(fā)展提出了更高的要求，尤其是在衍生金融工具的評估技術(shù)方面，更要進(jìn)一步提升。在不同的國家或地區(qū)，衍生工具市場的潛在風(fēng)險(xiǎn)很大程度威脅著地區(qū)乃至全球金融發(fā)展體系的穩(wěn)定，尤其是對于表外業(yè)務(wù)而言，許多業(yè)務(wù)并不需要一定的準(zhǔn)備金，并且很少受到規(guī)模的限制，這樣無形中就增加了表外業(yè)務(wù)擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（三）增加了商業(yè)銀行調(diào)控銀行利潤的難度

按照我國商業(yè)銀行原有的會(huì)計(jì)操作習(xí)慣和管理慣例，商業(yè)銀行為了轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)的減值損失增加次年報(bào)表利潤，一般會(huì)事先計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，這一做法也是符合原有金融企業(yè)的會(huì)計(jì)管理規(guī)定的。但是加入國際金融市場之后，商業(yè)銀行必須施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中明確指出金融資產(chǎn)減產(chǎn)損失不得進(jìn)行轉(zhuǎn)回操作，因此我國商業(yè)銀行必須及時(shí)改變原有的會(huì)計(jì)核算模式，這在增加銀行利潤調(diào)控難度的同時(shí)也無形中增加了商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是商業(yè)銀行在參與資產(chǎn)業(yè)務(wù)的過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，國際化資產(chǎn)業(yè)務(wù)的交叉經(jīng)營增加了商業(yè)銀行的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，這要求商業(yè)銀行管理者具備更強(qiáng)的利潤調(diào)控能力，開展任何資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)都要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，盡最大努力降低金融國際化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)制度存在缺陷

首先，我國許多商業(yè)銀行雖然已經(jīng)建立了較為成熟的會(huì)計(jì)制度，但在金融業(yè)務(wù)的處理過程中仍然存在大量有章不循的情況，對于一些重大事項(xiàng)應(yīng)交由會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審批，但相關(guān)主管人員并未盡到應(yīng)有的審批監(jiān)督義務(wù)，許多人員習(xí)慣于敷衍了事，只是在相關(guān)文件上形式性地蓋章。還有的商業(yè)銀行建立了事后監(jiān)督的制度體系，但同樣流于形式，相關(guān)人員并未真正理解會(huì)計(jì)監(jiān)督對于整個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的重大意義，有的只是對傳票的幾個(gè)要素進(jìn)行審查，使事后監(jiān)督無法產(chǎn)生應(yīng)有的效果，嚴(yán)重的還會(huì)導(dǎo)致已經(jīng)發(fā)生的案件長時(shí)間發(fā)現(xiàn)不了，對國家和人民的財(cái)產(chǎn)造成極大的損害。其次，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能很大程度上被弱化。我國當(dāng)前許多商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作還停留在會(huì)計(jì)核算的初級階段，會(huì)計(jì)工作的重心都集中在賬務(wù)處理等內(nèi)容上，對于金融業(yè)務(wù)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的監(jiān)督意識不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作對現(xiàn)金管理、審核支付憑證、預(yù)算審核等環(huán)節(jié)無法做到有效監(jiān)督，在實(shí)踐過程中普遍存在會(huì)計(jì)重核算輕管理、獨(dú)立性較差等問題。此外，雖然有些商業(yè)銀行設(shè)置有會(huì)計(jì)主管，但是在實(shí)際管理過程中他們大都受上級領(lǐng)導(dǎo)的影響很大，對于所進(jìn)行的項(xiàng)目和業(yè)務(wù)隨意調(diào)整，這無形中增加了會(huì)計(jì)人員的管理風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（二）會(huì)計(jì)管理人員自身素養(yǎng)存在缺陷

近年來，我國金融行業(yè)的國際化速度空前提高，整個(gè)行業(yè)實(shí)現(xiàn)了快速的發(fā)展，與此同時(shí)我國商業(yè)銀行的數(shù)量也在急劇擴(kuò)張，各個(gè)銀行支行、經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)更是遍地開花。這對于會(huì)計(jì)專業(yè)人員的需求量也快速增加，行業(yè)內(nèi)部在短時(shí)間內(nèi)吸收了大量的從業(yè)人員，各人才培養(yǎng)單位也在短時(shí)間內(nèi)著重培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才。這勢必會(huì)導(dǎo)致人才培養(yǎng)的功利化，進(jìn)而導(dǎo)致金融行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素養(yǎng)的下降，許多從業(yè)人員缺少基本的專業(yè)知識或技能，還有的從業(yè)人員的職業(yè)道德并不合格。人員素質(zhì)低下所引發(fā)的就是一系列會(huì)計(jì)事故或違法亂紀(jì)的事件，這同樣加劇了金融國際化給我國商業(yè)銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）銀行管理層思想錯(cuò)位

一些商業(yè)銀行的高層管理者為了適應(yīng)目前愈演愈烈的金融國際化趨勢，片面追求制度上的國際化，全面引入國際金融所施行的通用標(biāo)準(zhǔn)，完全忽略了我國金融行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及銀行自身的發(fā)展規(guī)律，最終導(dǎo)致業(yè)務(wù)管理脫離實(shí)際，無形中增加了商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。還有一些商業(yè)銀行的高管片面認(rèn)為國際通行的標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，并且內(nèi)容涉及面較廣、環(huán)節(jié)過于煩瑣，在實(shí)際工作中完全施行不太現(xiàn)實(shí)，因此在標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的過程中事先降低了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對相關(guān)管理人員也不能做到嚴(yán)格要求，對于下屬的某些違規(guī)行為睜一只眼閉一只眼，無法做到按照規(guī)章制度追責(zé)，致使違規(guī)行為泛濫成災(zāi)。在這種環(huán)境中，個(gè)別管理者容易滋生私欲膨脹的心理，甚至盲目追求個(gè)人政績以及小團(tuán)體的利益。此外，隨著金融國際化進(jìn)程的加快，我國商業(yè)銀行整個(gè)行業(yè)的競爭也變得越來越激烈，有的銀行為了提升自身的經(jīng)營能力和業(yè)績使自己立于不敗之地，向基層部門下放了一系列的目標(biāo)指標(biāo)，其中有些是嚴(yán)重脫離實(shí)際情況或是完成難度很大的。這導(dǎo)致了基層部門不惜付出巨大的代價(jià)以完成規(guī)定的任務(wù)和指標(biāo)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的成本進(jìn)一步增加，業(yè)務(wù)經(jīng)營也脫離了正常的發(fā)展軌跡，最終使自身進(jìn)入發(fā)展的惡性循環(huán)[4]。

三、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范存在缺陷的原因

（一）缺少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)部控制機(jī)制

隨著金融國際化的發(fā)展，我國商業(yè)銀行與世界其他國家或地區(qū)的金融業(yè)務(wù)往來也越來越頻繁。從目前的發(fā)展來看，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的發(fā)展與發(fā)達(dá)國家相比還有一定差距，在現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建設(shè)方面還存在明顯的薄弱之處。首先是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)劃分不夠明確，制度設(shè)計(jì)者對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用也認(rèn)識不清。金融國際化會(huì)使商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)量激增，因此會(huì)引發(fā)一系列的改革深化措施，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也越來越呈現(xiàn)出多元化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)。但我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制并未設(shè)置專門的部門進(jìn)行管理，這就導(dǎo)致了法出多門的現(xiàn)象。在業(yè)務(wù)操作方面也不夠連貫，甚至呈現(xiàn)出一定的隨意性和反復(fù)性，內(nèi)部控制的系統(tǒng)性和完備性極度缺乏。此外，對于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的資源配置也不夠合理。相關(guān)崗位比較缺少高素質(zhì)的管理人才，金融國際化帶來的是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量及業(yè)務(wù)品種的大量增加，這就需要為其配備更多高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，這也是形成有效內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)和基本要求。但是我國大多數(shù)商業(yè)銀行的部門設(shè)置尤其是對某些支行來說，往往會(huì)采取簡化會(huì)計(jì)流程、縮減會(huì)計(jì)人員的做法，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中普遍存在“一人多崗”或“崗位空缺”的現(xiàn)象，這些往往是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范存在缺陷的原因之一[5]。其次是有關(guān)內(nèi)部控制文化的構(gòu)建方面。我國商業(yè)銀行想要形成較為成熟的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制就必須構(gòu)建起自身的內(nèi)部控制文化。但我國商業(yè)銀行還普遍未形成自身的內(nèi)部控制文化，許多從業(yè)人員的內(nèi)控意識和內(nèi)控觀念都相對較為落后，并不能滿足當(dāng)前商業(yè)銀行國際化發(fā)展的要求，對于商業(yè)銀行與內(nèi)部控制間的重要關(guān)系也認(rèn)識不清，銀行在戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中也并未將內(nèi)部控制納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中來。管理人員普遍重經(jīng)營輕管理，在行業(yè)發(fā)展中有意識地忽略了會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，并且將內(nèi)部控制只是作為管理的一種手段，這一因素也導(dǎo)致了金融國際化進(jìn)程中商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的增加[6]。

（二）信息管理手段較為落后

想要實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)評估就必須具備完善的會(huì)計(jì)信息，但是我國商業(yè)銀行由于管理層次重疊、發(fā)展基礎(chǔ)差等導(dǎo)致目前應(yīng)用于信息管理的方式和手段都較為落后，尤其是在金融國際化的背景之下，會(huì)計(jì)信息管理的優(yōu)化升級更是成為一個(gè)亟待解決的問題。有的商業(yè)銀行為了完成規(guī)定的利潤指標(biāo)人為地對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，最終呈現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息會(huì)與實(shí)際情況存在較大出入，甚至某些會(huì)計(jì)報(bào)告具有一定的誤導(dǎo)性，使資金嚴(yán)重受損。會(huì)計(jì)信息的調(diào)查、分析、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)缺一不可，但當(dāng)前的商業(yè)銀行要么缺少這些環(huán)節(jié)，要么管理手段較為落后并不能起到應(yīng)有作用，大量的會(huì)計(jì)信息由于缺少信息傳遞的通道以至于無法全面、準(zhǔn)確的進(jìn)行信息共享。這一缺陷影響著商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的最終效果，甚至對銀行國際化的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面的影響[7]。四、新時(shí)期我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施

（一）建立商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

目前，我國商業(yè)銀行的發(fā)展迫切需要建立一個(gè)行之有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以更好地應(yīng)對國際金融環(huán)境中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，降低商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此要以國際化的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)構(gòu)建會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測、預(yù)警、處理機(jī)制，處理好國際慣例與我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)[8]。首先在指標(biāo)的設(shè)定方面要充分引用《巴塞爾協(xié)議》的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)內(nèi)容，例如將結(jié)算環(huán)節(jié)所存在的風(fēng)險(xiǎn)和市場的潛在風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評估的范圍之內(nèi)等，因此我們在進(jìn)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)時(shí)也可以適當(dāng)擴(kuò)大指標(biāo)范圍，將一些有關(guān)資本含量的指標(biāo)規(guī)劃進(jìn)來。其次在進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理時(shí)必須充分借鑒決策團(tuán)的意見。隨著金融國際化的愈演愈烈，世界金融市場的環(huán)境也變得千變?nèi)f化，我國商業(yè)銀行在參與國際金融業(yè)務(wù)時(shí)必須要做到審時(shí)度勢，使相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)在安全的前提下進(jìn)行[9]。

（二）完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測、識別機(jī)制

在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測的環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行的相關(guān)部門要做到經(jīng)營管理信息的廣泛搜集，同時(shí)對國內(nèi)外金融環(huán)境的變化狀況和發(fā)展形勢都做到全面地了解，要采用定性加定量的分析方法及時(shí)識別出商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的潛在危機(jī)。在風(fēng)險(xiǎn)識別階段，要制定嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測指標(biāo)內(nèi)容。會(huì)計(jì)部門要和其他職能部門開展廣泛的合作，共同建立金融風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，定期將各項(xiàng)反映金融風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)與規(guī)定的警戒線進(jìn)行對比，如有發(fā)現(xiàn)任何異常要及時(shí)向有關(guān)部門進(jìn)行反饋，要始終堅(jiān)持安全穩(wěn)健的原則，盡最大的努力保護(hù)資產(chǎn)安全，減少金融風(fēng)險(xiǎn)帶來的各種損失。此外，還要將內(nèi)部控制與外部監(jiān)督完美結(jié)合起來，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部運(yùn)行環(huán)節(jié)所存在的漏洞，形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范屏障[10]。

四、結(jié)語

金融國際化涉及貨幣國際化和資本流動(dòng)國際化，因此商業(yè)銀行不可避免會(huì)受到這一發(fā)展趨勢的影響，商業(yè)銀行面臨會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小以及防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力將直接影響到整個(gè)商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況。為此，金融國際化背景下的商業(yè)銀行要做到未雨綢繆，及時(shí)通過多種措施和手段提高自身的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力和風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

作者:閆閃 單位:?？谵r(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司