企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策淺談

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摘要：全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)現(xiàn)代化管理方式和一種科學(xué)的管理手段，不僅可以提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，還能減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。企業(yè)全面預(yù)算管理工作也日趨顯得重要，在企業(yè)各項(xiàng)管理工作中的地位也更加突出，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始推行全面預(yù)算管理，但在執(zhí)行管理過(guò)程中許多企業(yè)面臨各種各樣的困境，無(wú)法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。本文介紹了企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)理論，指出了企業(yè)預(yù)算管理中存在認(rèn)識(shí)不足，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)、編制方法不科學(xué)、預(yù)算控制不到位、評(píng)價(jià)體系不完善等問(wèn)題，分析其產(chǎn)生的深層次原因，并提出通過(guò)提高認(rèn)識(shí)、明確戰(zhàn)略定位、加強(qiáng)預(yù)算分析、完善和健全制度體系、加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)等手段來(lái)提高預(yù)算管理水平和改善應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理困境對(duì)策

1全面預(yù)算管理的相關(guān)理論

1.1全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行和控制、考核、激勵(lì)等一系列管理活動(dòng)，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的一種先進(jìn)管理理念、科學(xué)的管理方式。全面預(yù)算主要包含生產(chǎn)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、成本預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算以及資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算等內(nèi)容。

1.2全面預(yù)算管理的特征

1.2.1以企業(yè)戰(zhàn)略為中心

企業(yè)全面預(yù)算管理是為企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化和體現(xiàn)，是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體行動(dòng)方案。而企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)則是企業(yè)追求的長(zhǎng)期目標(biāo)。全面預(yù)算要以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，分解戰(zhàn)略目標(biāo)，制定執(zhí)行計(jì)劃。若沒(méi)有企業(yè)的戰(zhàn)略引導(dǎo)的全面預(yù)算，那就變成了只是遵循領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的預(yù)算完成工作，其導(dǎo)致的結(jié)果是預(yù)算流于形式，使得業(yè)務(wù)缺乏目標(biāo)感，沒(méi)有參照標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法分析業(yè)務(wù)偏離預(yù)期的原因,成為財(cái)務(wù)賬簿上的數(shù)字游戲。因此，全面預(yù)算必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，否則，預(yù)算只會(huì)流于形式，會(huì)造成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和年初偏差較大，預(yù)算缺乏剛性和執(zhí)行力，不能成為企業(yè)提高管理水平的有利工具和手段。

1.2.2可以優(yōu)化企業(yè)資源配置

預(yù)算管理人員在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候，會(huì)根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)，運(yùn)用一系列科學(xué)的方法將企業(yè)的資源在不同時(shí)間、空間上進(jìn)行合理配置，平衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面的利益和矛盾，避免資源浪費(fèi)情況的出現(xiàn)，減少了財(cái)務(wù)損失。

1.2.3具有全面控制的約束力

全面預(yù)算管理要體現(xiàn)全員參與、全方位實(shí)施、全過(guò)程控制的管理要求，同時(shí)要以財(cái)務(wù)控制為基本手段，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、投資等各個(gè)環(huán)節(jié)，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程之中，各部門(mén)之間不是相互孤立的，而需要相互溝通和協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成。因此，全面預(yù)算具有全面控制的約束力，涉及全方位、全過(guò)程、全員的一種綜合性管理系統(tǒng)。

1.3企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

(1)全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行具體化、量化企業(yè)戰(zhàn)略。對(duì)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列的安排，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解、實(shí)施、執(zhí)行、考核，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(2)全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)資源配置，把企業(yè)稀有的資源整合、重組、優(yōu)化到企業(yè)戰(zhàn)略匹配度最高，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造最大的領(lǐng)域，使企業(yè)的短期目標(biāo)與長(zhǎng)期規(guī)劃相統(tǒng)一，科學(xué)合理地分配資源、利用資源、整合資源、發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，使資源得到充分最大限度地利用。(3)全面預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)，為員工的績(jī)效評(píng)估提供了指南或標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解到具體到各執(zhí)行單位與人員，能夠?qū)ο鄳?yīng)的單位與人員進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，使業(yè)績(jī)考核更加客觀、合理、透明、公平。(4)通過(guò)分析全面預(yù)算與實(shí)際情況對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中的不足與漏洞，及時(shí)進(jìn)行修正和調(diào)整，從而提高企業(yè)預(yù)算管理水平。

2企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

2.1對(duì)全面預(yù)算管理重視度不夠，認(rèn)識(shí)不深入，缺乏前瞻性

目前，很多企業(yè)管理人員普遍認(rèn)為全面預(yù)算工作是財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容，其他部門(mén)關(guān)系不大，進(jìn)而其他部門(mén)對(duì)全面預(yù)算管理缺乏配合和支持，將全面預(yù)算管理當(dāng)作單純的財(cái)務(wù)預(yù)算。結(jié)果造成財(cái)務(wù)部門(mén)所編制的預(yù)算管理目標(biāo)，無(wú)法促使全面預(yù)算管理的效能得到最大限度的發(fā)揮。

2.2全預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)脫節(jié)

部分單位沒(méi)有將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)合理分解體現(xiàn)到逐年的預(yù)算目標(biāo)體系中，造成預(yù)算目標(biāo)的制定與企業(yè)戰(zhàn)略定位沒(méi)有做到步調(diào)一致、協(xié)調(diào)統(tǒng)一，影響企業(yè)潛能的充分釋放和戰(zhàn)略目標(biāo)的逐步實(shí)現(xiàn)。

2.3預(yù)算編制方法不科學(xué)，不能滿足企業(yè)環(huán)境的變化

有些企業(yè)預(yù)算編制方法比較落后，采用利潤(rùn)增長(zhǎng)率法、費(fèi)用降低百分比法，預(yù)算編制與實(shí)際情況相脫節(jié)，沒(méi)有考慮市場(chǎng)環(huán)境的變化以及企業(yè)自身的情況，也沒(méi)有結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性不高、不科學(xué)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制不到位，造成企業(yè)資源浪費(fèi)。

2.4企業(yè)預(yù)算控制不到位

預(yù)算控制是執(zhí)行好預(yù)算的重要保障。預(yù)算控制也分事前、事中、事后，企業(yè)往往強(qiáng)調(diào)事前控制，卻忽略了事中和事后控制，全面預(yù)算管理的難點(diǎn)就在執(zhí)行環(huán)節(jié)。例如：有些企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)哪項(xiàng)費(fèi)用支出是否超支，而沒(méi)有將費(fèi)用的支出與價(jià)值的創(chuàng)造相結(jié)合。事后用數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)明費(fèi)用是否超支，利潤(rùn)是否完成而替代分析產(chǎn)生的原因。

2.5評(píng)價(jià)考核體系不完善

合理、公平、科學(xué)的考核機(jī)制對(duì)企業(yè)員工具有激勵(lì)作用，全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行依賴于科學(xué)公正的績(jī)效考評(píng)制度的建立，績(jī)效考評(píng)是全面預(yù)算管理的最后一步。有些企業(yè)的績(jī)效考評(píng)制度不完善，考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)固化。只注重成本利潤(rùn)指標(biāo)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)預(yù)算管理的考評(píng)流于形式，考評(píng)沒(méi)有細(xì)化，沒(méi)有清晰地劃分各部門(mén)、各人員分別應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，一旦出現(xiàn)偏差，就會(huì)出現(xiàn)各部門(mén)之間相互推諉責(zé)任的情況。

3全面預(yù)算管理存在問(wèn)題的原因分析

3.1對(duì)全面預(yù)算管理的理解和認(rèn)識(shí)不深入

企業(yè)的管理層和員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足、不深入，只停留在表層性了解，與實(shí)際情況結(jié)合不緊密，認(rèn)識(shí)模糊，將全面預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算相等同。實(shí)際上全面預(yù)算是一個(gè)綜合性的管理系統(tǒng)，超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算范疇，著眼于企業(yè)的戰(zhàn)略，是一種現(xiàn)代化的管理模式，通過(guò)科學(xué)配置企業(yè)內(nèi)外資源、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種關(guān)系，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程。但是，不少企業(yè)對(duì)認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，與其他職能部門(mén)關(guān)系不大，沒(méi)有用戰(zhàn)略的眼光去認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，進(jìn)而影響了企業(yè)的發(fā)展，難以實(shí)現(xiàn)其真正的價(jià)值。

3.2預(yù)算目標(biāo)不明確、戰(zhàn)略定位不清晰

沒(méi)有將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略逐年細(xì)化、層層分解，各項(xiàng)指標(biāo)細(xì)化、數(shù)字量化。制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，往往將各項(xiàng)任務(wù)和指標(biāo)自上而下進(jìn)行任務(wù)的分派，缺少上下之間的充分溝通與反饋。預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相一致，不能只顧眼前利益，而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

3.3預(yù)算監(jiān)控與分析沒(méi)有深入

很多企業(yè)雖然編制了預(yù)算，在日常經(jīng)營(yíng)中，缺乏預(yù)算控制執(zhí)行監(jiān)督措施和流程，注重事后控制，缺乏事中控制，沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，預(yù)算編制與執(zhí)行偏差較大，形成“兩張皮”。預(yù)算分析停留在財(cái)務(wù)信息各種指標(biāo)和數(shù)據(jù)差異的分析上，缺乏非財(cái)務(wù)信息的分析，沒(méi)有挖掘問(wèn)題出現(xiàn)的深層次原因。

3.4全面預(yù)算制度不健全

企業(yè)全面預(yù)算管理制度不健全主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：第一，企業(yè)的預(yù)算管理體制不健全，人員的職責(zé)和權(quán)限不清晰、不匹配，企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)或者機(jī)構(gòu)設(shè)置形同虛設(shè)，職能履行不到位。第二，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核、考評(píng)等制度不健全。第三，預(yù)算管理制度范圍不夠，不僅限于財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算等。第四，員工參與性不強(qiáng)，全面預(yù)算是全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算，人人頭上有指標(biāo)，個(gè)個(gè)肩上有任務(wù)，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制需要各部門(mén)的配合和共同努力，而并非只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事。第五，預(yù)算考評(píng)機(jī)制不健全，預(yù)算執(zhí)行效率低下。

3.5全面預(yù)算管理缺乏組織體系保障

企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏完善和有效的組織架構(gòu)來(lái)保障，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，許多企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，片面地認(rèn)為預(yù)算僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，指定由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)編制與實(shí)施，將預(yù)算管理的任務(wù)交給了財(cái)務(wù)部門(mén)；另一方面，全面預(yù)算管理設(shè)計(jì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)，需要企業(yè)中生產(chǎn)、銷(xiāo)售、市場(chǎng)等各個(gè)部門(mén)參與和配合，需全員參與。全面預(yù)算是全部門(mén)、全過(guò)程、全員參與的預(yù)算，而非僅財(cái)務(wù)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

4企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的改善對(duì)策

4.1提高企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

有些企業(yè)預(yù)算流于形式的根本原因在于企業(yè)管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的運(yùn)行機(jī)制和作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)其重視程度不夠。企業(yè)要實(shí)施全面預(yù)算管理關(guān)鍵在于提高員工參與積極性，思想決定行動(dòng)，思路決定出路。第一，加強(qiáng)對(duì)全體員工預(yù)算管理培訓(xùn)，從而使所有員工認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重要性，使員工要懂得全面預(yù)算管理與每個(gè)人的工作、薪酬、績(jī)效有著密切的關(guān)系。第二，企業(yè)管理層要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部部門(mén)的事情，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和過(guò)程，涉及控制、協(xié)調(diào)、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等諸多內(nèi)容。必須全員參與，全過(guò)程控制、全面執(zhí)行。

4.2結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況確定預(yù)算目標(biāo)、做好戰(zhàn)略定位

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化、數(shù)量化、詳細(xì)化，是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向。集團(tuán)公司的預(yù)算總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與分解后分目標(biāo)相互協(xié)調(diào)、相互統(tǒng)一。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)自身情況、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化相適應(yīng)。企業(yè)在制訂預(yù)算目標(biāo)時(shí)若不結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，就難以發(fā)揮預(yù)算的功效，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，導(dǎo)致實(shí)際數(shù)據(jù)與年初預(yù)算相距甚遠(yuǎn)。

4.3加強(qiáng)預(yù)算分析、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理，提高預(yù)算執(zhí)行水平

預(yù)算執(zhí)行分析是以預(yù)算目標(biāo)為基本參照標(biāo)準(zhǔn)，綜合運(yùn)用多種分析方法及管理手段，對(duì)比實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)，分析及其產(chǎn)生差異的原因，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行評(píng)判，促進(jìn)實(shí)際工作更好地接近預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算分析是預(yù)算控制的前提和基礎(chǔ)，預(yù)算分析與預(yù)算控制相輔相成。企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際情況采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑥亩亢投ㄐ詢煞矫嫱晟祁A(yù)算管理制度、健全績(jī)效考評(píng)機(jī)制兩個(gè)層面綜合評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，做好預(yù)算差異分析，將預(yù)算分析工作落實(shí)到實(shí)處，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾正，確保預(yù)算目標(biāo)的順利完成。

4.4完善預(yù)算制度、健全績(jī)效考評(píng)機(jī)制

要想提升全面預(yù)算管理水平，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，必須建立科學(xué)合理、約束有力、規(guī)范有序的全面預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效考核為著力點(diǎn)，構(gòu)建完善的現(xiàn)代全面預(yù)算管理制度。在健全全面預(yù)算管理制度過(guò)程中，需要結(jié)合企業(yè)自身組織框架以及周?chē)鷥?nèi)外部環(huán)境。建立起公平、合理、科學(xué)的績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)以及其他指標(biāo)考核評(píng)價(jià)體系，針對(duì)不同崗位、不同工作級(jí)別設(shè)立不同的考核評(píng)價(jià)方法和措施。

4.5健全組織保障體系，加強(qiáng)預(yù)算管理人才隊(duì)伍建設(shè)

成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)，確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各單位、責(zé)任中心的主要負(fù)責(zé)人。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行信息及時(shí)反饋，定期跟蹤差異分析、原因分析，尋找預(yù)算執(zhí)行工作中存在的問(wèn)題，提出整改措施。

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作者：傅亮 單位：湖南發(fā)展集團(tuán)股份有限公司