內(nèi)控對醫(yī)院管理重要性分析

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摘要：如何通過加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)，保障監(jiān)督部門有效監(jiān)督醫(yī)院管理工作全過程，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康安全，有效防止腐敗發(fā)生，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院高效、持續(xù)發(fā)展，是醫(yī)院管理者應(yīng)該去積極面對并探討的問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；醫(yī)院管理

本文就目前醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題，提出對應(yīng)的策略和意見。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制管理應(yīng)遵循的原則

內(nèi)部控制管理在醫(yī)院的管理工作中始終扮演著不可替代的重要角色，以下幾項(xiàng)原則是在實(shí)施內(nèi)部控制管理應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)注意的。

(一)全面性原則所謂全面性原則，是指內(nèi)部控制往往涵蓋醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，涵蓋整個(gè)醫(yī)院的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。該過程需要全員參與，包括醫(yī)院一般人員和單位領(lǐng)導(dǎo)。

(二)重要性原則堅(jiān)持重要性原則，需要醫(yī)院以控制的完整性、周密性為基礎(chǔ)，抓住主要矛盾，花費(fèi)相對更多的精力在醫(yī)院的主要事務(wù)上，并且需要有針對性的舉措，以減少漏洞的出現(xiàn)。

(三)控制與平衡性原則控制與平衡性原則，需要醫(yī)院的內(nèi)部系統(tǒng)機(jī)構(gòu)和權(quán)力的劃分以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，在各個(gè)部門間，提倡相互制約，明確跨部門監(jiān)管的責(zé)任和權(quán)利，以減少風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

(四)適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則，需要醫(yī)院以國家規(guī)定為基礎(chǔ)，以適應(yīng)患者需求為目標(biāo)，根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營范圍和醫(yī)療特征，不斷完善醫(yī)院制度，使其更加適應(yīng)患者需求。在我國，環(huán)境差異大、市場變化快、人民需求多，醫(yī)院應(yīng)針對這些特點(diǎn)，不斷地去調(diào)整、去改變自己的控制系統(tǒng)，只有不斷進(jìn)步與發(fā)展，才能在生存的基礎(chǔ)上求突破，求發(fā)展。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)普遍存在的問題

(一)醫(yī)院管理層對內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不足在我國，醫(yī)院的核心競爭力是其醫(yī)療水平和科研能力，這導(dǎo)致醫(yī)院的管理層在醫(yī)院以往的發(fā)展中，往往只注重專業(yè)性的考量，力求在競爭中脫穎而出。而現(xiàn)在，大多數(shù)在醫(yī)療行業(yè)中立足的醫(yī)院在這方面已經(jīng)有了可持續(xù)發(fā)展性，比如有自己的人才培養(yǎng)基地，有自己的科研設(shè)備，有互相學(xué)習(xí)進(jìn)步的團(tuán)隊(duì)。但是為什么依然有部分醫(yī)院面臨運(yùn)營下行的風(fēng)險(xiǎn)，這就體現(xiàn)了現(xiàn)代社會(huì)對醫(yī)院均衡發(fā)展提出了更高的要求，醫(yī)院不可否認(rèn)的是應(yīng)該凸顯醫(yī)療和科研的重要性，但是一個(gè)醫(yī)院要發(fā)展，內(nèi)部控制也是其必須重視的，醫(yī)院在這方面的發(fā)展和其他行業(yè)比起來，已經(jīng)落后了太多。醫(yī)院管理層只有真正重視內(nèi)部控制建設(shè)，吸收其他優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)控的經(jīng)驗(yàn)，才能使內(nèi)部控制在醫(yī)院的地位提高，使其能為醫(yī)院的發(fā)展提供養(yǎng)料，幫助醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

(二)制度建設(shè)意識(shí)薄弱一些醫(yī)院忽視建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部系統(tǒng)控制系統(tǒng)，他們雖然有內(nèi)部控制系統(tǒng)，但醫(yī)院沒有專門的內(nèi)部控制培訓(xùn)來提升內(nèi)控的質(zhì)量。另外，從整個(gè)醫(yī)療系統(tǒng)大環(huán)境上看，我國醫(yī)院執(zhí)行的內(nèi)部控制制度并沒有一個(gè)規(guī)范的體系，這也是造成醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善的原因之一。例如，我國大部分醫(yī)院的管理層相對忽視內(nèi)部控制的制度建設(shè)，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)隱患后，在復(fù)查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的基本制度都沒有制定的情況。

(三)內(nèi)審部門設(shè)立缺乏獨(dú)立性醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院的一個(gè)特殊的內(nèi)部控制組織，其主要任務(wù)是對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價(jià)，并提出建議，來使內(nèi)部控制得到改進(jìn)與補(bǔ)充?，F(xiàn)在，作為一個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門，如果不考慮內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，僅僅將內(nèi)部審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門的下屬部門，很難形成對醫(yī)院整體工作的有效監(jiān)督，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性是制約醫(yī)院職能發(fā)揮的重要因素。

(四)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度差，缺少評價(jià)、監(jiān)督機(jī)制目前，致使醫(yī)院檢查、控制和評價(jià)流于形式，效果不佳的原因是醫(yī)院內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位，內(nèi)部監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制不健全，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和制度。目前，財(cái)政部僅制定了《企業(yè)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)》，但衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制總體框架尚未形成。關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與評價(jià)，醫(yī)院往往注重自身問題。各個(gè)醫(yī)院發(fā)展的差異性，使得統(tǒng)一評估更困難。如果不實(shí)行不相容的崗位隔離制度，一些醫(yī)院的資產(chǎn)控制和責(zé)任追究制度就不完善，決策水平就沒有約束和控制。

(五)缺乏必要的成本控制公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，給人低風(fēng)險(xiǎn)的印象由來已久?，F(xiàn)在，很多醫(yī)院仍停留在科室的基礎(chǔ)核算成本，沒有成本指標(biāo)、成本分析、成本評估和成本計(jì)算體系，沒有統(tǒng)一的成本比率，“成本與分配計(jì)算”與“獎(jiǎng)金”的沖突，導(dǎo)致了部分醫(yī)院科室設(shè)備配置不合理，制約了醫(yī)院的發(fā)展。

三、加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的措施辦法

(一)加強(qiáng)醫(yī)院單位層面的內(nèi)部控制建設(shè)1、轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)進(jìn)步思想，轉(zhuǎn)變觀念，不能再停留在制度建設(shè)的表面工作上，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，目標(biāo)指定，槍炮打響，為了能夠?qū)崒?shí)在在地起到指導(dǎo)作用，提供必要的人力、物力支持，積極主動(dòng)、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫ㄓ行?、高效的?nèi)部控制制度體系。醫(yī)院要單獨(dú)設(shè)置內(nèi)審部門，做好醫(yī)院各部門和各崗位之間的溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)全員培訓(xùn)，形成內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的風(fēng)險(xiǎn)控制整體，培養(yǎng)內(nèi)部控制精英團(tuán)隊(duì)，在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理上發(fā)揮其作用，保障資金的使用安全。在醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理上精益求精，幫助醫(yī)院規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別隱患問題，在醫(yī)院的未來發(fā)展上立足現(xiàn)實(shí)，謀求未來，為醫(yī)院未來的內(nèi)部控制人才儲(chǔ)備實(shí)量，保障醫(yī)院內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的可持續(xù)發(fā)展。2、建立健全符合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，從源頭上保障內(nèi)控體系健康有效《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，為了使會(huì)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)具有一定的真實(shí)性，將對內(nèi)部控制制度的完整性進(jìn)行加工。同時(shí)，也是為了保障資金的安全。醫(yī)院必須建立有效的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)自身的特點(diǎn)開展經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作。每個(gè)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、專業(yè)技術(shù)存在著差異，所以醫(yī)院應(yīng)考慮實(shí)際情況，不能機(jī)械地搬用別人的方法、經(jīng)驗(yàn)，造成嚴(yán)重脫離實(shí)際、難以操作的后果。3、加強(qiáng)建立健全議事決策機(jī)制按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，醫(yī)院要完善集體調(diào)查、技術(shù)論證、協(xié)商決策機(jī)制，對重大經(jīng)濟(jì)問題采取不同的決策機(jī)制予以補(bǔ)充是醫(yī)院的必修課。有關(guān)重要經(jīng)濟(jì)問題的決定應(yīng)做好記錄備查，記錄必須客觀真實(shí)，管理者決定的策略記錄要過程化，保證真實(shí)性。在會(huì)議召開前，應(yīng)由有關(guān)參會(huì)人員在會(huì)議記錄上親筆簽名，會(huì)議結(jié)束后，還應(yīng)有相應(yīng)的管理備案部門對此進(jìn)行收錄保存。最終，在相關(guān)決策要進(jìn)行實(shí)施時(shí)，應(yīng)由專業(yè)委員會(huì)對此進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)合格過后方可使用。4、加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行要限制權(quán)力的集中，使內(nèi)部控制更加牢靠，需要對醫(yī)院的各個(gè)部門進(jìn)行分權(quán)、崗位分化處理。醫(yī)院自身有著其特有的性質(zhì)，必須按照決策與監(jiān)督相分離的原則，必須在制度配置、制度分類、人員設(shè)計(jì)和配置、共享等方面有科學(xué)的判斷和態(tài)度，做到分權(quán)、各級(jí)授權(quán)和機(jī)構(gòu)的定期更換。分權(quán)重點(diǎn)指醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)辦理，在遇到復(fù)雜的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為時(shí)，分工必須明確，職能指令避免交叉責(zé)任。否則，容易混淆的管理不利于內(nèi)部控制的實(shí)施和發(fā)展。不同的崗位，權(quán)利和責(zé)任應(yīng)有明確的界限，做到互相制約，互相監(jiān)督。各級(jí)授權(quán)，顧名思義，即行政級(jí)別和工作場所必須有清晰的劃分，對于其范圍和對象，在委托權(quán)限時(shí)，要有確定的界限，通常授權(quán)和獨(dú)特授權(quán)必須區(qū)分，避免超出自己的權(quán)限辦事。另外，為了重視重要領(lǐng)域的重要崗位，不僅要建立和管理適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)，而且要根據(jù)能力評估確定相應(yīng)的范圍和周期以及責(zé)任的可追溯性。人員應(yīng)建立定期溝通和輪崗制度，對不滿足或不符合醫(yī)院要求的情況，應(yīng)立即采取具體的審核措施，以滿足控制要求。如果違反或觸犯法律，必須嚴(yán)懲。5、建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，完善財(cái)務(wù)管理制度在我國醫(yī)院里，預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對外投資控制、債權(quán)和債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制和監(jiān)督檢查相關(guān)的崗位是內(nèi)部控制管理崗不可或缺的重要組成部分。要對這些崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的分工，讓那些有沖突的崗位相互分離，避免出現(xiàn)沖突與矛盾。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、實(shí)施和跟蹤應(yīng)相互作用與制約。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督是分開的和互相制約的。醫(yī)院在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不能沒有章法，毫無依據(jù)。首先，醫(yī)院要制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，并且對該制度進(jìn)行細(xì)分，做到由大到小，由小入細(xì)，比如制定一些管理辦法等。其次，對財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行補(bǔ)充與完善，可以借鑒國家的有關(guān)規(guī)定和其他醫(yī)院的管理制度，結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定出一套適合自己的財(cái)務(wù)管理制度。

(二)加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制1、著重加強(qiáng)內(nèi)部控制中的預(yù)算控制環(huán)節(jié)全面的預(yù)算控制制度在醫(yī)院的內(nèi)部控制中扮演著不可或缺的重要角色，它涉及到醫(yī)院的科研和醫(yī)療以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。內(nèi)部控制中的預(yù)算控制就是一個(gè)重要組成部分，控制預(yù)算是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)利，大部分醫(yī)院的預(yù)算控制制度是經(jīng)過科學(xué)的制定出來的，因此在實(shí)施的過程中必須嚴(yán)謹(jǐn)對待。全面預(yù)算管理最大的優(yōu)點(diǎn)就是使醫(yī)院有了統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)，之后在具體的管理上便不再混亂，各部門各工作人員，各司其職，堅(jiān)守崗位。全面預(yù)算控制的實(shí)施不僅是一種預(yù)算編制，而且是一種全面的、動(dòng)態(tài)的控制，包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和評價(jià)。2、加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)控制(1)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核、批準(zhǔn)和控制。醫(yī)院要在審核的程序以及職責(zé)上下功夫，形成相應(yīng)的具體舉措。在此之前發(fā)生的相應(yīng)的支出，醫(yī)院必須提前辦理申請手續(xù)，之后，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)的操作，所有支出都要經(jīng)過必要的審核，再向財(cái)務(wù)部門申請支付背景，確保原始憑證合法且數(shù)據(jù)內(nèi)容完整準(zhǔn)確，實(shí)施依據(jù)符合有關(guān)規(guī)定，授權(quán)程序完備，申請正確。(2)加強(qiáng)對支出的有效控制，在支出管理預(yù)算執(zhí)行情況審查報(bào)告的編制上，醫(yī)院要定期舉行，幫助醫(yī)院管理者及時(shí)采取有效措施處理財(cái)務(wù)支出中遇到的各類問題，扼殺隱患于搖籃之中。3、加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的管理控制醫(yī)院必須加強(qiáng)采購集中管理，加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算管理制度和集中公共采購計(jì)劃，加強(qiáng)國家公共采購制度，如活動(dòng)管理和合同管理，并將形式和內(nèi)部授權(quán)分開，如投標(biāo)文件的編制和審查、合同的簽訂和審核、物資的驗(yàn)收和存儲(chǔ)。此外，醫(yī)院必須根據(jù)預(yù)算批準(zhǔn)購買計(jì)劃。業(yè)務(wù)單位定期提交采購計(jì)劃，作為政府采購預(yù)算指標(biāo)審批的一部分；醫(yī)院要加強(qiáng)對政府采購要求的內(nèi)部審核，選擇規(guī)范的采購方式，公開采購信息，嚴(yán)格按規(guī)定辦事。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)政府采購控制，嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，由專業(yè)負(fù)責(zé)人對所采購產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收入庫，醫(yī)院必須嚴(yán)格執(zhí)行采購預(yù)算和計(jì)劃，保存各種授權(quán)文件、招投標(biāo)文件、合同和其他相關(guān)的采購數(shù)據(jù)。4、加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)的管理控制(1)明確資產(chǎn)使用保管責(zé)任人，資產(chǎn)管理實(shí)行資產(chǎn)使用人責(zé)任制。應(yīng)登記使用資產(chǎn)的詳細(xì)實(shí)物賬戶用于管理信息。根據(jù)信息系統(tǒng)要求，賬戶必須摘錄購買日期、資產(chǎn)價(jià)值、存儲(chǔ)區(qū)域，資產(chǎn)廠家信息。(2)在實(shí)物管理上，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，確保賬物一致性。資產(chǎn)管理人還應(yīng)定期審查資產(chǎn)明細(xì)賬，確保賬賬、賬物相符。如若不一致，必須立即查明原因，并按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。5、加強(qiáng)合同管理，規(guī)范合同管理行為醫(yī)院要規(guī)范有序開展合同管理，保護(hù)醫(yī)院合法利益。(1)合同的訂立要有明確的范圍與條件。在一些醫(yī)院，合同的范圍和條件不明確，支出金額僅作為簽訂合同的條件，導(dǎo)致一些無作用的超過資金限制的傳統(tǒng)辦公用品也須簽訂購買。相反，有些合同金額雖低于限額，卻沒有有效的合同保護(hù)自身利益，因此必須與醫(yī)院簽訂合同，并以滿足人的需求為目的。(2)重視合同的簽訂與審查。必須嚴(yán)格審查合同簽訂方的業(yè)績材料和營業(yè)執(zhí)照，還有相關(guān)的企業(yè)資質(zhì)，仔細(xì)審閱其所有文件材料，確保沒有問題后才可簽訂合同。對于具有重大效力的合同，如果該合同的內(nèi)容專業(yè)性較強(qiáng)，法律性較高，則醫(yī)院方要邀請專業(yè)人士進(jìn)行審查，避免漏洞。(3)資料管理的加強(qiáng)。醫(yī)院應(yīng)有專門的部門對資料進(jìn)行管理，有關(guān)合同資料的分類、保管、編號(hào)、檢查等情況應(yīng)進(jìn)行記錄，若合同有修改，應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行記錄，并編制專業(yè)文件進(jìn)行資料管理，形成有效、真實(shí)的閉合性資料文件。

(三)醫(yī)院要建立健全內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評估在醫(yī)院未來的發(fā)展和決策中起著重要的作用。首先，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估小組決定，以客觀、全面地分析和評價(jià)醫(yī)院發(fā)展中可能存在的問題，其次，應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估，就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)評估策略進(jìn)行考慮，具體情況具體分析。鑒于風(fēng)險(xiǎn)評估涉及到多種角度，所以醫(yī)院要落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作，提高自身應(yīng)對危險(xiǎn)的能力。醫(yī)院內(nèi)部控制的完善和實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的長時(shí)間綜合性工程。結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)評估，管理層應(yīng)更加重視內(nèi)部控制的建立和實(shí)施，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)識(shí)醫(yī)院管理中的問題，了解《內(nèi)部控制職能指令手冊》中的信息，提高管理水平，建立日常監(jiān)控和評估機(jī)制，醫(yī)院持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督控制以確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

作者：陳丹 單位：南通市腫瘤醫(yī)院