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摘要:為了順應(yīng)稅收體制改革的趨勢(shì),促進(jìn)事業(yè)單位的協(xié)調(diào)健康可持續(xù)發(fā)展,有必要對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位增值稅管理存在的問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的分析,進(jìn)而提出具有針對(duì)性的解決措施,實(shí)現(xiàn)完善稅制強(qiáng)化征管的稅收管理目標(biāo)。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;增值稅;管理
解決事業(yè)單位增值稅管理存在的問(wèn)題,對(duì)于推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展,保障事業(yè)單位收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)有著重要的作用與意義。順應(yīng)稅收體制改革的步伐,分析事業(yè)單位增值稅管理存在的問(wèn)題,采取相應(yīng)的解決對(duì)策,顯得尤為重要。
一、事業(yè)單位增值稅管理存在的問(wèn)題
(一)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理弱化
增值稅一般納稅人的發(fā)票管理采取專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票“兩票”并用的形式,雖然在一定程度上減少了專(zhuān)用發(fā)票的使用量,降低了發(fā)票成本,卻制約了增值稅專(zhuān)用發(fā)票交叉稽核的整體效應(yīng)的發(fā)揮。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō),“兩票”并用的發(fā)票管理形式是存在很大的弊端的。增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理過(guò)程中,通過(guò)計(jì)算機(jī)交叉稽核可以有效的遏制真票假開(kāi)的行為,在完善的保管、使用、填開(kāi)紅字發(fā)票的發(fā)票管理程序下,可以便捷的反應(yīng)發(fā)票信息,及時(shí)的查處大頭小尾、抽芯虛開(kāi)的偷稅行為,解決銷(xiāo)項(xiàng)稅額失實(shí)、增值稅款流失的問(wèn)題?!皟善薄辈⒂玫脑鲋刀惏l(fā)票管理形式,必將使增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理弱化。
(二)增值稅管理辦法程序復(fù)雜
“以票管稅”的增值稅管理辦法在實(shí)際操作過(guò)程中存在著諸多不便。通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理開(kāi)展增值稅征收管理是增值稅管理體系的核心。部分事業(yè)單位進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí),以材料是否入庫(kù)以及貨款是否支付作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的依據(jù),在實(shí)踐過(guò)程中缺乏可操作性。受到商業(yè)信用的影響,事業(yè)單位可以采用銀行承兌匯票的方式來(lái)延長(zhǎng)結(jié)算期限,經(jīng)常出現(xiàn)跨年度的貨款結(jié)算情況,不利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的順利開(kāi)展。對(duì)于所有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行材料是否入庫(kù)貨款是否支付的驗(yàn)證,工作量過(guò)大,對(duì)于征管手段以及征管力量有著較高的要求,不具有可執(zhí)行性與可操作性。
(三)增值稅征管改革尚不完善
隨著增值稅征管改革的深入開(kāi)展,國(guó)家稅收管理部門(mén)著力打造新的征管模式建立新的征管格局,最大限度的發(fā)揮納稅申報(bào)服務(wù)的優(yōu)勢(shì),借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),開(kāi)展集中征收實(shí)行重點(diǎn)稽查。增值稅征管的新模式與新格局需要有健全的法律制度以及發(fā)達(dá)的信息知識(shí)作為支撐,要求增值稅納稅人有自覺(jué)申報(bào)的意識(shí)過(guò)度的依賴(lài)于計(jì)算機(jī)科技,阻礙了增值稅征管改革的優(yōu)化。部分事業(yè)單位存在著依法納稅意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)象甚至是偷稅行為。稅務(wù)部門(mén)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)展的征收、管理、稽查業(yè)務(wù)尚不完備,同時(shí)受到征收管理人員不足的限制,阻礙了征管工作的順利開(kāi)展,增值稅征收、管理、稽查做不到協(xié)調(diào)統(tǒng)一,阻礙了事業(yè)單位增值稅管理的進(jìn)一步完善。
(四)稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法不到位
稅收?qǐng)?zhí)法不到位嚴(yán)重的阻礙了事業(yè)單位增值稅稅收征管工作的順利開(kāi)展。稅收征管人員素質(zhì)欠缺是影響執(zhí)法水平以及增值稅政策貫徹落實(shí)的重要因素。稅收征管人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)尚不完善,綜合掌握財(cái)會(huì)、法律、計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才較為欠缺。稅收征管人員責(zé)任心不足,阻礙了稅收征管工作效率的提升。稅收征管人員自身素質(zhì)的欠缺,嚴(yán)重的阻礙了事業(yè)單位稅收?qǐng)?zhí)法的有序開(kāi)展。對(duì)于稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部執(zhí)法的監(jiān)督不到位致使事業(yè)單位增值稅執(zhí)法不到位。稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展的增值稅征收、管理、稽查活動(dòng)都是依托行政執(zhí)法權(quán)力開(kāi)展的,相關(guān)規(guī)章制度、辦法規(guī)程是稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展稅收征管工作的權(quán)限與依據(jù)。稅務(wù)部門(mén)的實(shí)際稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中相關(guān)執(zhí)法權(quán)力的行使缺乏有效的監(jiān)督,稅務(wù)人員的權(quán)利得不到制裁,稅務(wù)政策錯(cuò)誤執(zhí)行的現(xiàn)象普遍存在由此給事業(yè)單位造成的經(jīng)濟(jì)損失得不到相應(yīng)的賠償,稅收部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法不到位給事業(yè)單位增值稅管理帶來(lái)了嚴(yán)重的不便。
二、事業(yè)單位增值稅管理的對(duì)策分析
(一)明確稅收計(jì)劃科學(xué)管理發(fā)票
明確稅收政策與稅收計(jì)劃之間的關(guān)系,嚴(yán)格按照稅收政策開(kāi)展稅收征管工作。納稅人有依據(jù)稅法向國(guó)家依法納稅的法定義務(wù),這是稅收政策的法定要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家下達(dá)的稅收任務(wù)制定的稅收計(jì)劃,需要嚴(yán)格的依據(jù)國(guó)家的稅收政策。在以國(guó)家政策為依據(jù)的前提下制定的稅收計(jì)劃可以有力的杜絕調(diào)控性欠稅現(xiàn)象進(jìn)而營(yíng)造平等的稅收環(huán)境。對(duì)于事業(yè)單位嚴(yán)格使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,杜絕“兩票”并用的現(xiàn)象。事業(yè)單位需要定時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)等有關(guān)資料的申報(bào),以保證計(jì)算機(jī)交叉稽核工作的開(kāi)展,確保計(jì)算機(jī)交叉稽核工作的廣泛性與嚴(yán)謹(jǐn)正確性。
(二)推進(jìn)事業(yè)單位增值稅規(guī)范化征管
為了推進(jìn)事業(yè)單位增值稅規(guī)范化征管,應(yīng)該簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序,方便事業(yè)單位進(jìn)行納稅申報(bào)。明確納稅申報(bào)內(nèi)容、報(bào)表以及資料,豐富納稅申報(bào)形式,為事業(yè)單位提供郵寄、電子、電化等多種納稅申報(bào)方式,促使事業(yè)單位及時(shí)的解繳稅款。對(duì)依據(jù)事業(yè)單位的納稅情況對(duì)事業(yè)單位的納稅申報(bào)期限進(jìn)行合理的調(diào)整,為事業(yè)單位納稅申報(bào)提供便利,節(jié)約事業(yè)單位納稅申報(bào)成本。貫徹落實(shí)評(píng)稅審計(jì)制度,依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的參照系數(shù),借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)事業(yè)單位的增值稅納稅申報(bào)表以及申報(bào)資料進(jìn)行審查,確保其真實(shí)準(zhǔn)確,通過(guò)分類(lèi)審計(jì)對(duì)申報(bào)不及時(shí)以及申報(bào)不真實(shí)的事業(yè)單位進(jìn)行篩選,核定稅額,限期繳納。將事業(yè)單位增值稅征管的重心放置在事前管理,加大對(duì)事業(yè)單位增值稅征管的審計(jì)力度,提升事業(yè)單位自覺(jué)依法納稅意識(shí)。
(三)強(qiáng)化事業(yè)單位稅務(wù)以及賬戶(hù)管理
對(duì)于事業(yè)單位由于改組兼并造成的增值稅拖欠現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)的上報(bào)核銷(xiāo),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)清繳杜絕掛賬現(xiàn)象。對(duì)于“翻牌單位”欠稅現(xiàn)象,依據(jù)法律程序進(jìn)行界定,明確由新單位承繼舊單位欠稅。完善欠稅追繳手續(xù),借助強(qiáng)有力的執(zhí)法手段,保證事業(yè)單位增值稅的及時(shí)收繳。借助國(guó)家法律手段進(jìn)行明確事業(yè)單位基本賬戶(hù)制度,杜絕多頭開(kāi)戶(hù)的現(xiàn)象,便于稅務(wù)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)核算掌握其資金流動(dòng)狀況。對(duì)于事業(yè)單位的大額現(xiàn)金交易行為進(jìn)行相應(yīng)的限制,對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)金體外循環(huán)進(jìn)行相應(yīng)的控制,要求事業(yè)單位大額交易必須通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算。
(四)堅(jiān)持依法治稅提高稅收管理水平
事業(yè)單位稅收管理稅收管理水平的提升需要稅務(wù)部門(mén)堅(jiān)持依法治稅,加強(qiáng)稅收政策法規(guī)的貫徹與落實(shí)。著力提升稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),提高稅務(wù)人員從業(yè)門(mén)檻,堅(jiān)持逢進(jìn)必考,要求稅務(wù)人員具備相關(guān)的稅務(wù)從業(yè)資格證書(shū)掌握相關(guān)的稅收管理知識(shí),遏制稅務(wù)部門(mén)近親繁殖的現(xiàn)象。對(duì)于稅務(wù)部門(mén)的在職人員定期舉行業(yè)務(wù)培訓(xùn),聘請(qǐng)高校教師以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人才進(jìn)行指導(dǎo),強(qiáng)化稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法人員的專(zhuān)業(yè)技能,將稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法能力作為業(yè)績(jī)考核的重要參考指標(biāo)。通過(guò)稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法水平的提升保障依法治稅的順利開(kāi)展,由此提高事業(yè)單位增值稅管理水平。強(qiáng)化稅務(wù)人員的稅收?qǐng)?zhí)法手段,確保稅務(wù)人員執(zhí)法權(quán)力的獨(dú)立性,確保稅務(wù)人員能夠依法對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行相應(yīng)的檢查,必要時(shí)可以建立稅務(wù)警察隊(duì)伍對(duì)事業(yè)單位稅收違法行為進(jìn)行強(qiáng)制治理。對(duì)于稅收犯罪行為進(jìn)行強(qiáng)制處理,確保稅法的權(quán)威性。
三、結(jié)語(yǔ)
面對(duì)事業(yè)單位增值稅管理存在的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理弱化、增值稅管理辦法程序復(fù)雜、增值稅征管改革尚不完善、稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法不到位等問(wèn)題,需要明確稅收計(jì)劃科學(xué)管理發(fā)票、推進(jìn)事業(yè)單位增值稅規(guī)范化征管、強(qiáng)化事業(yè)單位稅務(wù)以及賬戶(hù)管理、堅(jiān)持依法治稅提高稅收管理水平,有效的遏制事業(yè)單位的偷稅行為,貫徹落實(shí)國(guó)家稅收管理政策,提升事業(yè)單位增值稅管理水平。
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作者:張倩 單位:中國(guó)電子科技集團(tuán)公司電子科學(xué)研究院