內(nèi)部稽核精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的內(nèi)部稽核主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：內(nèi)部稽核范文

一、當前我國證券公司內(nèi)部稽核監(jiān)督存在的問題

同發(fā)達國家的證券業(yè)相比，目前國內(nèi)的證券業(yè)還處于起步階段，各種制度方面的因素和管理方面的因素，使得各證券公司都普遍存在著這樣那樣的問題。這些問題主要表現(xiàn)在：

（一）證券公司內(nèi)部控制方面存在的問題。內(nèi)部控制是內(nèi)部稽核的重要組成部分，是證券公司有效防范風險的關(guān)鍵。目前，國內(nèi)各證券公司制定的內(nèi)控體制存在的問題表現(xiàn)為：（l）重制度建設(shè)，輕執(zhí)行落實。各證券公司都有一套內(nèi)部管理制度文本，然而在實際執(zhí)行過程中遇到具體問題時，制度的作用往往被淡化，于己有利就嚴格執(zhí)行，于己不利就加以變通或回避，使得規(guī)章制度形同虛設(shè)。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內(nèi)部控制的目的是用于嚴格管理證券經(jīng)營活動過程，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)，然而有些管理人員重經(jīng)營輕管理傾向嚴重，忽視了對可能產(chǎn)生的風險或不安全隱患的防范與分析。（3）現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的制約機制不健全。任何規(guī)章制度的實施都存在一個相互制約問題，之所以目前內(nèi)部控制執(zhí)行中存在諸多問題，一個非常重要的原因就是執(zhí)行內(nèi)部控制制度時缺乏制約。例如一項業(yè)務(wù)流程本應(yīng)兩三個人或部門順序操作以互相監(jiān)督，但在實際工作中經(jīng)常有一個人包辦代替，形成制約機制失控，出現(xiàn)漏洞或弊端。

（二）稽核工作中存在的會計處理問題。在稽核過程中，經(jīng)常會遇到一些會計核算和財務(wù)管理方面的問題，特別是會計方面的問題較難處理。

1．證券業(yè)務(wù)的迅速拓展出現(xiàn)了一些現(xiàn)行制度無法解決或沒有明確規(guī)定的問題（屬于特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)類的證券會計準則尚未出臺）。以基金業(yè)務(wù)為例，基金投資領(lǐng)域?qū)拸V，投資組合復(fù)雜，無論是開放式還是封閉式，其業(yè)務(wù)特點明顯不同于其他業(yè)務(wù)。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對基金的會計處理也缺少具體規(guī)定，而套用現(xiàn)行會計制度和財務(wù)制度又不合適，監(jiān)管比較困難。它如證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)、自營有價證券、交易所席位費、業(yè)務(wù)等的許多會計處理問題都缺乏統(tǒng)一規(guī)范。

2．應(yīng)收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款科目包含的項目很多很雜，除了規(guī)定的核算科目外，還有一些不好處理的或有問題的款項，都掛在這兩個科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購資金的凍結(jié)和解凍等。對應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的稽核，除了要獲取明細帳共和總帳核對外，還要分析掛帳的帳齡，必要時可向債務(wù)人函證。在資產(chǎn)類科目中，這兩個科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風險也最大。要把握資產(chǎn)質(zhì)量，必須要加強對這方面的稽核。

國家明文規(guī)定不允許設(shè)帳外帳，但事實上許多證券公司都有自己的小金庫，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購新股、對外融資的利息收入，開戶費、銷戶費、遠程傳輸費、撤單費、查詢費，以及一些發(fā)行費結(jié)余分成回扣等等，對這些灰色收入，會計制度沒有明確規(guī)定具體會計科目和核算辦法，也缺乏有效的監(jiān)督，危害很大。

（三）內(nèi)部稽核工作現(xiàn)狀與其重要性不相適應(yīng)。目前證券公司的內(nèi)部稽核運作，缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進性意見和建議。具體表現(xiàn)在：（l）內(nèi)部稽核部門權(quán)威性不高。相對于業(yè)務(wù)經(jīng)營部門，稽核部門應(yīng)具有獨立性、超脫性和權(quán)威性，這也是稽核部門有效履行職責，充分發(fā)揮效能的前提。（2）稽核監(jiān)督工作存在盲點。只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部有些業(yè)務(wù)部門的審計。（3）內(nèi)部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督，末將重點轉(zhuǎn)移到對內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上，既不利于對經(jīng)營活動進行事前監(jiān)督分析，也不利于對經(jīng)濟效益、內(nèi)控機制進行有效評估。（4）內(nèi)部稽核手段落后。稽核方法單一，時效性差，大部分工作需要到現(xiàn)場并通過手工處理。隨著證券公司規(guī)模的擴大，營業(yè)網(wǎng)點的不斷增加，傳統(tǒng)的稽核手段已無法適應(yīng)新形勢的要求。（5）內(nèi)部稽核人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才。目前稽核人員大多來自財務(wù)與業(yè)務(wù)部門，對電腦系統(tǒng)不熟悉，很難適應(yīng)內(nèi)部稽核現(xiàn)代化的要求；有些內(nèi)部稽核人員缺乏內(nèi)部審計經(jīng)驗，工作方法不當，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內(nèi)部稽核工作的正常開展。

二、強化內(nèi)部稽核監(jiān)督，防范和化解經(jīng)營風險

針對內(nèi)部稽核工作中存在的主要問題，筆者認為，可以從以下幾個方面入手。

（一）建立和完善證券公司內(nèi)部稽核組織體制。首先，建立董事長（或公司總裁）領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負責制的領(lǐng)導(dǎo)體制，以提高內(nèi)部稽核的獨立性與權(quán)威性。同時，建立三級稽核制，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)：即各營業(yè)總部及各分公司設(shè)立稽核部，對本級單位和上級單位雙重負責；其下屬營業(yè)部及孫公司的稽核工作實行兼職稽查員或稽核人員派駐制，并采取“分片聯(lián)網(wǎng)，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優(yōu)勢彌補稽核員個人業(yè)務(wù)單一的劣勢，從而達到增強稽核監(jiān)控的能力。其次，形成組織領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)監(jiān)控、稽核審計、監(jiān)察處罰一體化的稽核監(jiān)督機制。通過技術(shù)監(jiān)控和非現(xiàn)場稽核來發(fā)現(xiàn)潛在風險，采用現(xiàn)場稽核、數(shù)據(jù)分析等方法找出風險的成因，明確責任和解決辦法，依靠監(jiān)察力量整治違規(guī)違紀行為。同時，還要建立嚴格的內(nèi)部授權(quán)審批機制。要結(jié)合公司實際情況，設(shè)計一套具體詳盡的控制資產(chǎn)風險的授權(quán)審批程序。其內(nèi)容應(yīng)包括：公司內(nèi)各項業(yè)務(wù)的流程、流程涉及的崗位、崗位的權(quán)限責任、各項業(yè)務(wù)的審批金額權(quán)限、行使規(guī)定的權(quán)限必須滿足的條件。授權(quán)的監(jiān)督管理以及對越權(quán)行為的處罰措施等。而稽核部門應(yīng)是監(jiān)督該制度執(zhí)行的職能機構(gòu)，業(yè)務(wù)職能部門和各分支機構(gòu)承擔組織落實該制度實施的工作職責。

（二）建立和完善現(xiàn)代內(nèi)部稽核工作機制。處于電子信息時代的內(nèi)部稽核工作，必須依靠電腦來進行監(jiān)督。因而證券公司應(yīng)在開展非現(xiàn)場稽核的基礎(chǔ)上逐級建立稽核預(yù)警系統(tǒng)，采用電腦等現(xiàn)代化手段為稽核提供技術(shù)保障，及時傳遞信息，提高非現(xiàn)場稽核頻率和質(zhì)量，為內(nèi)部稽核提供預(yù)警。如利用財務(wù)軟件的聯(lián)網(wǎng)、同營業(yè)部平行清算的電子監(jiān)控系統(tǒng)、公司公文系統(tǒng)及INTERNET等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強與各部門及分支機構(gòu)的聯(lián)系，達到對經(jīng)營管理、重要業(yè)務(wù)和風險環(huán)節(jié)的實時控制；在非現(xiàn)場進行定量、定性分析的基礎(chǔ)上，有重點、有目標地深入下去進行現(xiàn)場稽查，以提高工作質(zhì)量和效率。同時，還要積極探索符合證券公司發(fā)展趨勢的稽核軟件模式，設(shè)立合適的內(nèi)部稽核指標體系，綜合運用各種監(jiān)督手段，擴大稽核監(jiān)督的覆蓋面，增強稽核監(jiān)督的滲透力：逐步把稽核重點從對業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟效益、資產(chǎn)風險和內(nèi)部控制制度的稽核監(jiān)督上來；把現(xiàn)場稽核為主轉(zhuǎn)移到以非現(xiàn)場稽核為主、現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核相結(jié)合的軌道上來；把目前的事后稽核轉(zhuǎn)移到事中、事前稽核中來。

第2篇：內(nèi)部稽核范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部稽核 企業(yè) 財務(wù)管理

中圖分類號：F42 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）11（c）-0103-02

1 財務(wù)內(nèi)部稽核在企業(yè)財務(wù)管理中的重要意義

隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，整體已形成市場化經(jīng)濟，企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下相互競爭。在此種經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)在財務(wù)管理的過程當中，不能再盲目推進，而需要不斷發(fā)現(xiàn)自身財務(wù)問題，不斷提升和改進自身財務(wù)管理的漏洞，才能在提高公司財務(wù)管理實力的基礎(chǔ)上，全面提升公司的綜合實力、市場競爭力。

所謂稽核就是指稽查與復(fù)核。企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部稽核是企業(yè)自身對于會計核算工作進行審核與復(fù)查工作，是一種內(nèi)部的自我檢查管理機制。企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部稽核制度對于企業(yè)自身發(fā)展來說有著十分重要的意義。企業(yè)內(nèi)部如果擁有完善的財務(wù)內(nèi)部稽核機制，那么不僅可以有效地防止或糾正會計日常工作中的差錯，還可以警示和避免財會人員的、公飽私囊等行為的發(fā)生，從而全面提高會計工作的質(zhì)量與效率。

2 企業(yè)開展稽核工作的目的分析

企業(yè)開展稽核工作的主要目的是加強財務(wù)內(nèi)部的控制工作，涉及到財務(wù)管理的工作非常廣泛，甚至涉及到企業(yè)經(jīng)營的全過程。企業(yè)在運行的過程中要不斷地對企業(yè)自身進行分析和調(diào)整，以便適應(yīng)當前的社會使企業(yè)獲得更好的發(fā)展，而企業(yè)財務(wù)稽核的工作能夠很好地幫助企業(yè)實現(xiàn)對自身完善的過程，企業(yè)可以利用財務(wù)稽核工作認識自身發(fā)展建設(shè)中出現(xiàn)的問題，并且能夠提出有效的解決對策，提高財務(wù)稽核水平的同時也保障了企業(yè)的健康發(fā)展。

3 財務(wù)稽核在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

3.1 全面加強重視程度教育

要想使財務(wù)稽核工作落到實處，首先是人的主觀思想的重視。在很多企業(yè)，往往對于企業(yè)內(nèi)部的稽核工作敷衍了事，不能給予足夠的重視。這是財務(wù)稽核工作開展效率不高、質(zhì)量不高的重要原因之一。因此，要想使財務(wù)稽核工作提高質(zhì)量，要全面加強重視程度，在公司內(nèi)部通過各種手段，加大宣傳力度，尤其是要得到上級領(lǐng)導(dǎo)的充分認可，將企業(yè)內(nèi)部稽核當作公司的重要工作來完成，這樣才能取得更好的效果。

3.2 組建技術(shù)過硬的稽核隊伍

企業(yè)內(nèi)部稽核對于企業(yè)發(fā)展有著十分重要作用，是企業(yè)提高自身戰(zhàn)斗力的重要手段，要想提高企業(yè)內(nèi)部稽核的質(zhì)量，就必須有技術(shù)過硬的隊伍。專業(yè)水平高、個人素好的稽核人員隊伍是稽核工作建設(shè)的重點所在。因此，企業(yè)內(nèi)部稽核工作涉及到各部分、各機構(gòu)的工作，需要稽核人員對企業(yè)的工作流程有全面的了解、對財務(wù)專業(yè)工作有深入了解、熟練掌握財務(wù)稽核方法與技巧，這就需要不斷培養(yǎng)提高稽核人員的業(yè)務(wù)水平。同時，企業(yè)內(nèi)部稽核工作要想順利開展，還需要做周密的稽核計劃、按步實施、最終要提交稽核報告，整個過程不是一兩個人能夠完成的，需要一個團隊的同共參與和實施。同時，初期還需要確定稽核規(guī)范、稽核原則、稽核流程、稽核步驟等，這些規(guī)范的制定也需要F隊的配合。從這個角度來講，對于稽核工作人員的素質(zhì)要求是很高的。

3.3 指導(dǎo)提高會計人員的業(yè)務(wù)水平

很多企業(yè)的會計人員對于稽核人員持抵觸情緒，認為其不了解一線的財務(wù)制度與流程、不了解實際情況等。而現(xiàn)實恰恰相反，經(jīng)過專業(yè)培訓的稽核人員是用專業(yè)的眼光來審核財會過程中的每一個數(shù)據(jù)，而部分會計人員一直秉承多年的工作習慣，很多時候是按慣例辦事，因此，會出現(xiàn)業(yè)務(wù)不專業(yè)、不符合現(xiàn)代要求的問題。對于會計人員要經(jīng)常進行業(yè)務(wù)培訓，采用走出去、請進來、多交流的方式。走出去，即派本企業(yè)的人員外出學習，了解新法規(guī)、新規(guī)定；請進來，即請專業(yè)會計大師來企業(yè)指導(dǎo)；多交流即加強內(nèi)部交流，尤其是稽核人員與會計人員的交流，稽核人員將稽核的規(guī)范、流程等定期向會計人員通報，并傾聽會計人員的心聲，適當時候修改稽核方案。

3.4 建立完善稽核制度

財務(wù)稽核工作的開展要考慮多方面的因素，在組織實施方面需要企業(yè)挑選出合適的稽核人員，制定出詳細的方案，通過不斷的審核來明確出重點，及時的傳遞審核信息，提高財務(wù)管理的精細化程度，通過稽核工作的延伸來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標。

3.5 對各項財務(wù)稽核工作進行合理的規(guī)劃

對于財務(wù)稽核工作可實施性的前提工作是需要企業(yè)具有周密的計劃和方案，在財務(wù)稽核工作開展前，企業(yè)需要有專門的人員來進行方案的設(shè)計，結(jié)合企業(yè)本身的實際情況，制定出合理的方案，對要調(diào)查稽核的對象進行全面的了解，充分的掌握資料，工作人員對其進行有效的分析，抓住重點來開展財務(wù)稽核的工作，明確稽核工作的重點，在相關(guān)內(nèi)容審核方面要縮小審核范圍，提高財務(wù)稽核工作的效率。

3.6 實施專項財務(wù)稽核工作

企業(yè)要充分落實和利用外部檢查的結(jié)果，積極的配合相關(guān)部門的審計工作，得到上級部門的認可，認真分析相關(guān)部門對財務(wù)監(jiān)督檢查的結(jié)果，對未符合規(guī)定的方面進行整改，積極推動財務(wù)稽核成果的轉(zhuǎn)化，企業(yè)要認真的分析總結(jié)，完善財務(wù)管理制度，創(chuàng)新管理模式，積極的組織調(diào)研活動，不斷的吸取總結(jié)經(jīng)驗，要有效的控制財務(wù)稽核的風險，確保財務(wù)稽核業(yè)務(wù)內(nèi)容的有效進行，對財務(wù)稽核工作內(nèi)容進行相關(guān)的測試，及時的匯報財務(wù)稽核的成果，確定財務(wù)稽核工作的方向，提高企業(yè)財務(wù)管理的工作效率，保證企業(yè)財務(wù)稽核工作的順利開展。

4 結(jié)語

財務(wù)風險是企業(yè)發(fā)展中各類風險之一，而企業(yè)一旦發(fā)生財務(wù)風險，那么可能會給公司帶來致命的傷害。由于缺乏內(nèi)部稽核而造成的企業(yè)財務(wù)風險的案例在業(yè)務(wù)不勝枚舉。企業(yè)正處實力雄厚的重要階段，于是發(fā)展新業(yè)務(wù)，當新業(yè)務(wù)發(fā)展不順利，需要資金支持時，公司的賬上的數(shù)據(jù)一下就成了死賬、呆賬，拿不出錢來去開展新業(yè)務(wù)，甚至有的公司突然因此造成財務(wù)危機，出現(xiàn)大廈將傾的局面。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)稽核對于降低、甚至規(guī)避財務(wù)風險有著重要的作用。通過財務(wù)稽核，使公司賬目清晰，也使公司制定戰(zhàn)略發(fā)展目標有了重要的參考依據(jù)。

參考文獻

[1] 程千夫.通過財務(wù)稽核強化電力企業(yè)的內(nèi)部控制[J].時代農(nóng)機，2015（3）：82-83.

[2] 關(guān)曉麗.淺議財務(wù)稽核在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].財會學習，2016（10）：57.

[3] 李登連.財務(wù)稽核在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用研究[J].中國總會計師，2014（12）：140-142.

[4] 徐儉寧，張艷軍，王莉.關(guān)于強化企業(yè)財務(wù)稽核職能的分析[J].中國商貿(mào)，2014（5）：38-39.

[5] 王正蓉.關(guān)于企業(yè)財務(wù)稽核相關(guān)問題的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（3）：152，162.

[6] 劉華.芻議實現(xiàn)內(nèi)控與財務(wù)稽核相結(jié)合的有效途徑[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（11）：192-193.

[7] 劉長梅.電力財務(wù)內(nèi)部稽核的機制構(gòu)建[J].企業(yè)改革與管理，2016（19）：130.

第3篇：內(nèi)部稽核范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部稽核評價 財務(wù)風險 管控能力

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)稽核

1.什么是財務(wù)稽核。所謂財務(wù)稽核，是會計機構(gòu)對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍?。狹義的財務(wù)稽核主要是審核會計核算、會計基礎(chǔ)工作及財務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。廣義的財務(wù)稽核還包括對預(yù)算管理工作的審核和對有關(guān)財務(wù)會計內(nèi)部控制的稽核。財務(wù)稽核的加強，對企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)部控制的完善和財務(wù)風險的控制有很大作用。

2.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)稽核的意義。一般情況下，財務(wù)稽核是在會計憑證入賬前以及各種會計資料的生成時與會計核算工作同步進行的。通過稽核，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)并調(diào)整日常會計核算工作中的疏忽和失誤，進而有效預(yù)防錯誤和舞弊，保障會計數(shù)據(jù)的真實性，提高工作的效率和質(zhì)量。

3.當前企業(yè)財務(wù)稽核的現(xiàn)狀。目前我國一部分企業(yè)沒有完全建立起財務(wù)內(nèi)部稽核制度，財務(wù)稽核僅限于狹義范圍內(nèi)，流于形式的蓋章檢查，稽核工作缺乏規(guī)范的制度，稽核崗位職責分配不明確，致使實際業(yè)務(wù)中出現(xiàn)各種問題。出現(xiàn)這些情況的原因，一是由于部分企業(yè)的會計人員不夠，在崗位分工上存在困難；二是管理者對稽核制度不夠重視，有些領(lǐng)導(dǎo)和會計工作者的觀點存在誤區(qū)，認為既然審計機構(gòu)每年都有例行的審計過程，會計部門對會計資料的稽核就失去了意義，這種誤區(qū)對于企業(yè)會計稽核制度的建立和財務(wù)風險管控能力的提高造成了很大阻礙。

二、怎樣通過內(nèi)部稽核評價機制提高財務(wù)風險管控能力

如何防范和化解企業(yè)財務(wù)風險，以實現(xiàn)財務(wù)管理目標，是企業(yè)財務(wù)管理的工作重點。 要提高企業(yè)對財務(wù)風險管控能力，就必須強化財務(wù)內(nèi)部稽核制度，落實好財務(wù)稽核工作，建立有效的企業(yè)稽核評價機制。

1.完善企業(yè)財務(wù)稽核工作規(guī)范和規(guī)章制度。企業(yè)需結(jié)合自身實際情況，按照其行業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等明確其經(jīng)營和財務(wù)風險，在不同的業(yè)務(wù)中確定關(guān)鍵控制點，設(shè)計合理的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的流程，根據(jù)業(yè)務(wù)流程和具體控制點做出財務(wù)稽核工作規(guī)范。制定的稽核工作規(guī)范必須符合實際情況，充分結(jié)合各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從而發(fā)現(xiàn)并解決問題。企業(yè)還應(yīng)建立并完善其財務(wù)稽核制度，具體包括一下幾點：各崗位工作的稽核要求，稽核崗位的設(shè)置，崗位的職責和權(quán)限，稽核工作的程序，以及報告的具體內(nèi)容和格式等。財務(wù)稽核的工作要有規(guī)范的制度明確各個崗位的職責，做到專人專崗。在稽核工作進行時，要逐條落實好各項稽核制度，保證制度的順利執(zhí)行。

2.樹立明確稽核工作計劃和管理目標。企業(yè)要在年度工作開始時結(jié)合政府和上級企業(yè)的有關(guān)要求以及自身財務(wù)工作重點做出詳細的稽核計劃。計劃應(yīng)包括各工作的稽核面和深度以及稽核時間評價細則等具體方面要求。稽核工作應(yīng)細化到財務(wù)工作的重點和關(guān)鍵指標。

在總體的稽核計劃做好后，如果企業(yè)有基層單位，應(yīng)結(jié)合各單位不同的工作把總體稽核目標進行分解。確定各個基層單位的具體計劃目標，在年度工作開始時要和基層單位簽訂年度的稽核責任書。確定財務(wù)稽核計劃和項目，以及稽核的內(nèi)容和時間等，同時把年度稽核計劃記錄備案，并且定期進行稽核比對，及時發(fā)現(xiàn)不足及時調(diào)整計劃，年末由企業(yè)依據(jù)稽核評價的細則對各單位稽核工作進行考核和評價，并將考核結(jié)果與年度綜合考評結(jié)合起來。

經(jīng)過把總的稽核計劃進行分解。對各基層單位實施目標管理，最后實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)稽核工作整體的績效評價，可以令使財務(wù)稽核管理工作有序進行，進而有效地保證了財務(wù)稽核管理制度的執(zhí)行。

3.組建稽核工作網(wǎng)絡(luò)提升工作效率。在我國，股份公司和國企的組成較為復(fù)雜，有時會有多個分（子）公司。在這些公司一般會建立多級稽核崗位。首先，公司會在總部建設(shè)總的稽核崗位。然后在分公司的下設(shè)單位總部設(shè)二級稽核崗管理下設(shè)單位的稽核人員，形成稽核工作的網(wǎng)絡(luò)。這些崗位的作用在于及時發(fā)現(xiàn)并反映存在漏洞和效益流失的環(huán)節(jié)問題，達到在問題發(fā)生前規(guī)避風險的目的。

下級稽核人員至少每月應(yīng)向上級稽核部門報告一次工作進展以實現(xiàn)信息的反饋，重大的業(yè)務(wù)情況必須詳細報告稽核內(nèi)容，風險問題以及是否稽核規(guī)范，以及問題情況和措施建議等。另一方面，總

核崗要定期寫好財務(wù)的稽核報告，以確?；斯ぷ骱腿粘９ぷ饔械男?lián)系，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

4.強化財務(wù)稽核監(jiān)督工作。實際工作過程中為能夠隨時有效地監(jiān)控稽核，公司可委派會計和監(jiān)督人員進行監(jiān)督，可設(shè)立監(jiān)督記錄簿，對日常稽核做好記錄并完成考核工作，記錄的事項應(yīng)由會計部門的負責人或公司主要領(lǐng)導(dǎo)簽字，這樣做既可幫助領(lǐng)導(dǎo)者及時掌握情況以便改進計劃，同時也有利于財稅檢查和審計監(jiān)督工作。

5.善于總結(jié)工作成果，及時調(diào)整工作漏洞?；藞蟾娉梢允够藛挝徽奶岣?，還可供公司的有關(guān)部門參考使用，使其可以對工作的成果進行總結(jié)分析。主管部門可以通過修改完善制度調(diào)整漏洞并把個別問題納入考核評價；對發(fā)現(xiàn)的偏差問題需盡快找出原因放映情況，采取相應(yīng)解決方法及時糾正。

如果在稽核過程中發(fā)現(xiàn)有舞弊的行為，必須查清事實，保管好相關(guān)單據(jù)證明，及時向會計部門的負責人進行反饋，必要時還可以直接把問題反映給上級的主管部門。

6.明確劃分工作職責和獎懲措施。實事求是地對職責范圍內(nèi)失誤和偏差進行調(diào)差分析，追究原因，對處于主觀因素導(dǎo)致工作偏差的負責人或?qū)儆谄渌闆r沒有及時反映情況的人，都必須依據(jù)相關(guān)規(guī)定予以嚴格的處罰。如果在財務(wù)稽核制度中發(fā)現(xiàn)漏洞和薄弱環(huán)節(jié)仔細考慮分析，并對稽核制度和工作方法加以完善，使稽核評價得以在公司的內(nèi)部管理過程中發(fā)揮作用。

三、小結(jié)

建立健全企業(yè)內(nèi)部稽核評價機制對于其財務(wù)風險管控能力的提升有著不可替代的作用。只有充分認識到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)稽核工作的重要性，建立明確規(guī)范的稽核工作制度和目標計劃，才能有效降低企業(yè)的的財務(wù)工作失誤和偏差，使企業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉凌.如何建立財務(wù)內(nèi)部稽核評價的有效機制[j].會計之友（中旬刊）.2008年05期

第4篇：內(nèi)部稽核范文

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 關(guān)系

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位各級管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對其經(jīng)濟活動進行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強化和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制主要包括下面三方面的內(nèi)容：

(1)控制環(huán)境

控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權(quán)和責任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

(1)會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當做到：

①確認并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出適當?shù)姆诸悺?/p>

②計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當?shù)呢泿艃r值。

③確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以便將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在適當?shù)臅嬈陂g。

④在財務(wù)會計報告中適當?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。

(4)控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動批準權(quán)、明確有關(guān)人員的職責分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載、財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護措施、對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進行復(fù)核等。

2.內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行的審計,是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責任,監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價,以促進企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國家財經(jīng)法規(guī),促進廉政建設(shè),維護單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,根據(jù)《中華人民共和國審計法》和審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,各部門、各行業(yè)都相繼建立了內(nèi)部審計制度,設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)。

(1)建立內(nèi)部審計的必要性

內(nèi)部審計雖然存在著獨立性不夠充分的局限性,但它具有對本單位的情況比較熟悉,取證比較容易的優(yōu)點,因而,容易收到審計效果。再者,我國幅員遼闊,被審單位眾多,審計任務(wù)繁重,單靠外部審計的力量是不夠的。因此,內(nèi)部審計是外部審計的重要補充。最后,內(nèi)部審計的審計范圍廣泛,包括財政,財務(wù)收支、財經(jīng)法紀和經(jīng)濟效益等各個方面。顯而易見,建立內(nèi)部審計是非常必要的。

(2)內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成的部分,其職能和國家審計一樣,通過檢查企業(yè)財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的合規(guī)合法性,以減少差錯和失誤,杜絕損失浪費,堵塞管理中的漏洞,保證經(jīng)營方向沿著正確的軌道運行,維護國家、集體、個人的利益。在此基礎(chǔ)上,對單位的經(jīng)營情況、經(jīng)濟效果、經(jīng)濟效益進行評價、鑒證,為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù),以利于改進經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié),促使企業(yè)加強管理,完善規(guī)章制度,提高經(jīng)濟效益。由此可見,內(nèi)部審計的職能可概括為經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證的職能。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點:一種論點認為,內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題;另一種觀點認為內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制的一個組成部分,二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制,還是內(nèi)部管理控制,都是作為管理手段而存在的,其目的都是為了強化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督機構(gòu),其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責,監(jiān)督各項管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟組織中處于相對獨立的地位,其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系,有以下觀點:

1.兩者相互滲透

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內(nèi)部審計本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標,協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

2.兩者相互促進

內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制,促進內(nèi)部控制的健全,維護內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來,內(nèi)部控制促進內(nèi)部審計的發(fā)展。一個良好的內(nèi)部控制,有助于內(nèi)部審計工作的開展,有助于提高審計效率,降低審計風險,提高審計質(zhì)量,更有助于擴大審計領(lǐng)域,加速現(xiàn)代審計方法的變革。

3.兩者相互需要，缺一不可

內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展; 沒有良好的內(nèi)部控制,會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真,管理人員責任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內(nèi)部審計工作量,而且會加大內(nèi)部審計的風險,從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計。沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機,造成內(nèi)部控制失控。

三、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

1.參與內(nèi)部控制的風險評估

根據(jù)coso內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動的開始是要進行風險評估。風險評估過程包括確立企業(yè)的目標，識別目標相關(guān)的風險，評估識別出風險的后果和可能性，針對風險評估的結(jié)果，考慮適當?shù)目刂苹顒?。從上述過程可以看出，只有評估了風險點，才能設(shè)計有針對性的控制程序。大多數(shù)人認為全面的風險評估對于一個組織的成功已越來越重要。外部審計人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗，也有設(shè)計企業(yè)會計計量系統(tǒng)的經(jīng)驗，但他們對評估未來風險方面的經(jīng)驗不如內(nèi)部審計人員，美國的研究結(jié)果表明了這一點。2001年,iia將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。

2.內(nèi)部審計促成建立良好的控制環(huán)境

通過對內(nèi)部控制制度的評審，提供糾正錯弊、完善內(nèi)部控制的建議，來促成良好控制環(huán)境的建立，進而有效的促進組織的控制目標的實現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)內(nèi)部控制的健全、有效是一個動態(tài)的過程，因為組織的經(jīng)營環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進行調(diào)整。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計的職責是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯弊，因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進行審計，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進而提出改善的建議。

(2)組織的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的一個組成部分，諸如內(nèi)部審計參與合同的評審、工程預(yù)決算的審計、費用支出報銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制制度的一個組成部分，那么，內(nèi)部審計本身作用發(fā)揮的程度，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度運行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，就決定或至少影響了內(nèi)部控制制度的完善和有效性程度。

(3)在企業(yè)執(zhí)行分權(quán)分層管理的情況下，伴隨分權(quán)，企業(yè)的部分財產(chǎn)相對獨立地受托于企業(yè)內(nèi)的分公司或部門使用。此時這些財產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)，

而分公司或部門擁有這部分資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。為了了解這些分公司或部門履行經(jīng)濟責任或受托責任的情況，獨立的內(nèi)部審計會擔當此職，行使監(jiān)督職能，對其職責履行情況進行鑒證和評價使內(nèi)部控制的組織保證得到了進一步的加強。

3.內(nèi)部審計有效防止了內(nèi)部控制失效

建立和完善現(xiàn)代組織中的監(jiān)控機制，加強內(nèi)部審計的監(jiān)督力度。能有效防止內(nèi)部控制失效。

(1)在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機制，對組織運行的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計監(jiān)督行為擴展到組織運營的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、專項審計等“查”的方式。在不同層次實施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對防范和消解企業(yè)經(jīng)營中的風險，將起到重要的作用。

(2)為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，該工作由內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測評工作。對于能嚴格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰，并應(yīng)與今后職務(wù)升遷掛鉤。進而有效增強內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

四、總結(jié)語

總之，加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運行有效，加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。

參考文獻:

[1]魏 方:論企業(yè)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用[j].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2003,25～26

[2]徐政旦 朱榮恩:現(xiàn)代審計學[m].武漢:武漢大學出版社,2002

[3]欒曉文:企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系淺探.2006.11.21

第5篇：內(nèi)部稽核范文

我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。我國經(jīng)濟發(fā)展勢頭迅猛，很多企業(yè)的結(jié)構(gòu)越來越合理，內(nèi)部會計控制也得到了迅速發(fā)展。我國現(xiàn)在內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是會計組織機構(gòu)比較完整，一般企業(yè)都會設(shè)立比較完整的財務(wù)部進行資金管理。很多大型企業(yè)不僅有財務(wù)部還會設(shè)立審計部專門進行二次審核與監(jiān)督。這些企業(yè)的內(nèi)部會計控制合理有序，會計組織機構(gòu)合理完善。二是會計控制和計算流程合理。整個企業(yè)的采購、稅金繳納、人員工資的發(fā)放、銷售所得等都得到仔細地清算。這些方面有效保證了我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，避免因為資金的不合理運用而出現(xiàn)各種損失。三是企業(yè)大都設(shè)立了審計部。這是進行會計有效管理的重要措施。審計部門的工作主要是對財務(wù)部經(jīng)手的的各項財務(wù)進行二次審核，及時對財務(wù)部出現(xiàn)的錯誤情況進行更正，并對嚴重財務(wù)問題進行調(diào)查和上報。雖然我國內(nèi)部會計控制制度最近獲得了很大的發(fā)展，但是仍存在很多問題，主要表現(xiàn)在一下幾個方面：一是沒有提高對內(nèi)部會計控制的重視度。這在很多企業(yè)都有表現(xiàn)，首先是職權(quán)不明。有相當一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對會計制度沒有認真合理的認識。一些領(lǐng)導(dǎo)過于崇尚權(quán)力牢牢控制住資金運作權(quán)，這就完全沒有發(fā)揮出內(nèi)部會計控制的重要作用。二是會計內(nèi)部控制不合理。這是我國企業(yè)內(nèi)部會計制度的一大硬傷。很多企業(yè)內(nèi)部控制存在自我管理機制不健全、預(yù)先管理缺乏、重資金輕人事素質(zhì)和信息的情況。

二、改進措施

內(nèi)部會計控制制度是一項非常重要的會計制度，為了更好的發(fā)揮這種機制的優(yōu)點需要從以下幾個方面進行改進。首先要提高負責人的認識。只有認識提高了才能確保內(nèi)部會計制度的有效運行。作為整個單位的負責人一定要擔負起領(lǐng)頭羊的作用。不僅提高了自己對內(nèi)部會計控制的意識也要提高整個單位的意識。其次是加強整個系統(tǒng)的建設(shè)與控制。在內(nèi)部會計控制中，會計系統(tǒng)控制處于核心的位置。要加強內(nèi)部會計控制制度就要加強對會計系統(tǒng)控制的建設(shè)。不論是從人員崗位分配、內(nèi)部稽核制度、系統(tǒng)內(nèi)牽制和會計檔案管理等方面都要從整個系統(tǒng)的建設(shè)和完善的角度出發(fā)。

三、結(jié)束語

第6篇：內(nèi)部稽核范文

（一）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計準則框架

IIA的職業(yè)實務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會正式批準。PPF主要由三部分構(gòu)成：強制性指南、實務(wù)咨詢和發(fā)展與實務(wù)支持。

1.強制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計人員都必須使用的準則，它包括內(nèi)部審計定義、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則。這是內(nèi)部審計的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計準則的第二個層次，為內(nèi)部審計人員提供一個建設(shè)性的條款，目的是對新準則的解釋和運用提供詳細的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計準則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項目、風險管理的細則、咨詢準則、信息的安全準則等。

3.發(fā)展與實務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實務(wù)，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓項目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設(shè)計的PPF中，強制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟?，具有指?dǎo)性作用；發(fā)展與實務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

（二）中國的內(nèi)部審計準則體系

《中國內(nèi)部審計準則序言》規(guī)定，中國內(nèi)部審計準則體系由以下三個層次組成：

1.內(nèi)部審計基本準則（以下簡稱基本準則）?；緶蕜t是內(nèi)部審計準則的總綱，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計具體準則（以下簡稱具體準則）。具體準則是依據(jù)基本準則制定的，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計實務(wù)指南（以下簡稱實務(wù)指南）。實務(wù)指南是依據(jù)基本準則、具本準則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計準則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性?；緶蕜t，是內(nèi)部審計準則體系的第一層次，是內(nèi)部審計準則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力?；緶蕜t、具體準則是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵照執(zhí)行。具體準則的權(quán)威性雖低于基本準則，但要高于實務(wù)指南，并有法定約束力；而實務(wù)指南是給內(nèi)部審計機構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強制性，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當參照執(zhí)行。

雖然《中國內(nèi)部審計準則序言》未將內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計準則體系，但依照國際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計準則框架的一部分，并在內(nèi)部審計準則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

二、內(nèi)部審計準則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國的內(nèi)部審計基本準則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計的含義及本準則的適用范圍；第二章為一般準則，是關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說明什么人可以擔當內(nèi)部審計的職責；第三章為作業(yè)準則，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行實地審計工作的基本要求，主要說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當如何做好審計工作；第四章為報告準則，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員出具審計報告的基本要求，主要說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對審計結(jié)果如何出具審計報告；第五章是內(nèi)部管理，主要說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員如何進行內(nèi)部管理，如制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準則的與解釋權(quán)及實施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則（SPPIA）可分為五個部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計的定義，該準則的適用范圍，制訂準則的目的，并簡要介紹了準則的三個組成部分：1.屬性準則，說明內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的特征；2.工作準則，說明內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，確立了衡量內(nèi)部審計業(yè)績的質(zhì)量標準；3.實施準則，是屬性準則和工作準則在特定類型審計中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準則和工作準則應(yīng)用于一般的內(nèi)部審計服務(wù)，而實施準則則是針對特殊的審計業(yè)務(wù)或項目。此外，導(dǎo)言中還提到了準則的制訂機構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計準則委員會，該委員會制定準則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準則，確定了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部審計所要具備的特征，覆蓋了4個主題：1.目的，權(quán)力和責任；2.獨立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進。第三部分是工作準則，為內(nèi)部審計工作提供指南，并提供衡量業(yè)績的質(zhì)量標準，可劃分為7個主題：1.管理內(nèi)部審計工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過程；7.管理當局對風險的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準則，是為某項特定的屬性準則或工作準則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語，對該準則中使用的若干詞匯進行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準則與SPPIA，可以認為SPPIA規(guī)定得更詳細具體，而且充分反映了國際內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實際上包括了我國基本準則和具體準則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計的定義。我國基本準則是這樣定義內(nèi)部審計的：是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對內(nèi)部審計的目標、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家的內(nèi)部審計已完成從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風險導(dǎo)向?qū)徲嫛?zhàn)略審計轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計的目標也從服務(wù)于管理當局發(fā)展為增加價值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實現(xiàn)其目標。而我國仍處于從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡的階段，所以內(nèi)部審計的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計的重點是經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現(xiàn)。

2.準則的適用范圍?！吨袊鴥?nèi)部審計準則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計準則適用于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計人員。

顯而易見，若從地域范圍上看，中國內(nèi)部審計準則當然只適用于中國領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而SPPIA則具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計人員，這實際上向我們提出了另外一個問題：內(nèi)部審計的主體是誰？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計人員也可充當內(nèi)部審計主體，即可由組織外部的專業(yè)機構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計服務(wù)。這正是西方發(fā)達國家20世紀90年代初興起的內(nèi)部審計外部化并進而從理論上拓展內(nèi)部審計主體范圍的最好寫照，而我國則僅僅是在近兩年才開始探討內(nèi)部審計外部化問題，并且仍只限于理論上的爭論，尚未付諸實踐。

3.目的、權(quán)力和責任。我國基本準則中對于內(nèi)部審計的目的，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計定義中提及。關(guān)于責任，基本準則的“一般準則”規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計對于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負有責任。SPPIA的屬性準則中首先提出了這一問題，規(guī)定內(nèi)部審計的目的、權(quán)力和責任應(yīng)正式寫入IIA，并與準則一道由董事會通過。

4.獨立性與客觀性。我國基本準則的“一般準則”規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

SPPIA的獨立性是指內(nèi)部審計工作應(yīng)該是獨立的，這就要求內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計的范圍、實施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計人員的客觀性，即內(nèi)部審計師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，如果獨立或客觀性實質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認為，損害內(nèi)部審計獨立或客觀性的情形有：①內(nèi)部審計師應(yīng)該避免評價自己以前負責主持的特定的經(jīng)營活動，如果審計人員為自己在以前年度負責的一項業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認為客觀性受到了損害；②對由總審計師負責的職能進行鑒證時，應(yīng)該由內(nèi)部審計以外的另一方進行監(jiān)督；③內(nèi)部審計師可以為曾負責過的經(jīng)營活動提供咨詢服務(wù)；④如果內(nèi)部審計師提供咨詢服務(wù)會對獨立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說明。

很顯然，我國的準則對獨立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計機構(gòu)和人員不得負責被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而SPPIA則從獨立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進行充分披露。獨立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準則雖然試圖確保內(nèi)部審計機構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計師的報告責任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。

5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。關(guān)于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，我國的基本準則提出：內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通。由此可見，我國內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力主要包括以下方面：①必要學識。包括必須具備會計、審計及其他有關(guān)專門知識，這是對內(nèi)部審計人員的最基本要求。②業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計人員要圓滿完成任務(wù)，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過審計工作的實踐逐步提高的。③熟悉情況。內(nèi)部審計人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計人員優(yōu)于外部審計人員的地方。④專業(yè)訓練。由于審計理論日益更新，審計環(huán)境漸趨復(fù)雜，審計方法也不斷進步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計人員需要接受后續(xù)教育，不斷學習新知識，不斷實踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。⑤交際能力。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備較強的人際交往技能，能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通。

我國基本準則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計人員應(yīng)當遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。而我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范對應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計人員在進行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備一絲不茍的責任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

SPPIA對專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計人員應(yīng)該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項具體要求，包括：①如果內(nèi)部審計人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和幫助；②內(nèi)部審計師應(yīng)有足夠的知識鑒別舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐為主要職責的審計師所具有的所有專業(yè)知識；③如果內(nèi)部審計人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，總審計師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和幫助。總之，內(nèi)部審計人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識別欺詐，但不應(yīng)對發(fā)現(xiàn)所有欺詐承擔責任。

關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計師應(yīng)該保持合理的謹慎態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無過失。內(nèi)部審計人員運用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時要考慮：①達到約定目標所需要的工作程度：②當實施鑒證程序時，事情的復(fù)雜性、實質(zhì)性和重要性；③風險管理、控制及管理過程的適當性和有效性；④重大差錯、不正當行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。內(nèi)部審計師應(yīng)對可能影響目標、經(jīng)營或資源的重大風險保持警覺，但應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風險都能被識別出來。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時間安排與結(jié)果的交流；②完成目標所需工作的相對復(fù)雜性和程度；③與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。

值得一提的是，我國準則中將內(nèi)部審計人員具有較強的人際交往能力正式提出來，并視為專業(yè)勝任能力的一個重要方面，這與以前不重視內(nèi)部審計部門與其它部門的溝通，不注重內(nèi)部審計師與董事會、管理當局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計師的交際能力，并認為這是發(fā)揮內(nèi)部審計師“高參”和“助手”作用、實現(xiàn)內(nèi)部審計增加價值、改善組織經(jīng)營這一目標的關(guān)鍵因素之一。相對而言，SPPIA對內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細致。

總之，無論是專業(yè)勝任能力還是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計師都應(yīng)該通過職業(yè)后續(xù)教育來提高自己的學識、技能和其它能力。

6.質(zhì)量保證和改進方案。我國的基本準則中對于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量提到：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。此外，《具體準則第9號——內(nèi)部審計督導(dǎo)》中較詳細地談到了內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人如何對實施審計工作的審計人員進行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實施督導(dǎo)的內(nèi)容包括：①應(yīng)確保審計人員明確審計目標和審計責任，并且有完成審計項目所必需的知識和技能；②應(yīng)確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案；③應(yīng)確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案；④應(yīng)復(fù)核審計人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認審計證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應(yīng)進行核實復(fù)查，并及時給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認審計目標實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應(yīng)確認審計人員是否遵循審計準則的情況。

SPPIA規(guī)定：總審計師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計活動方方面面的質(zhì)量保證和改進方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項方案旨在幫助內(nèi)部審計活動增加價值，改善組織經(jīng)營，并保證內(nèi)部審計活動遵照準則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對內(nèi)部審計活動進行定期的自我評估，審查其業(yè)績；定期由組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次；②總審計師應(yīng)將外部評估的結(jié)果報告給董事會；③當內(nèi)部審計師的活動符合準則規(guī)定時，應(yīng)對他們業(yè)務(wù)活動遵守了SPPIA的情況加以鼓勵；④當內(nèi)部審計活動未遵守SPPIA和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守影響到內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營時，應(yīng)該向高級管理者和董事會進行披露。

比較我國準則與SPPIA關(guān)于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量、加強監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核、評價，在監(jiān)督評價的內(nèi)容方面有些也是一致的，如“審計活動是否遵循內(nèi)部審計準則”等，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。我國的基本準則實質(zhì)上是要求對整個審計過程，從選定人員、制訂審計方案到實施業(yè)務(wù)、審計報告等各個具體環(huán)節(jié)進行全方位的督導(dǎo)，因而更加具體，有很強的指導(dǎo)性和操作性；而SPPIA則側(cè)重于從整體效果上進行保證和監(jiān)督，更重視結(jié)果而非過程。最大的不同在于：SPPIA要求對不遵循準則的情況向董事會和高級管理者披露，我國準則中無此項規(guī)定。

三、小結(jié)

限于篇幅，筆者只對基本準則的“一般準則”所涉及到的內(nèi)容與SPPIA的“屬性準則”中的對應(yīng)部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發(fā)現(xiàn)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國際內(nèi)部審計準則的精髓，進一步完善我國的內(nèi)部審計準則，提升我國內(nèi)部審計的職業(yè)化水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計增加價值，改善組織經(jīng)營的作用。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會。中國內(nèi)部審計準則序言、內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準則[Z].北京：2003.

[2]TheInstituteofInternalAuditors.TheProfesionalPracticesFramework.InternationalStandardsfortheProfessionalParcticeofInternalAuditing.

[3]DavidH.SinasonandDonaldE.TidrickNewStandardforInternalAuditing，InternalAuditing，MarchApril2001.

第7篇：內(nèi)部稽核范文

摘要 企業(yè)集團內(nèi)部會計核算制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)集團要想做大、做強，必須在國家《會計法》的要求之下，高度重視內(nèi)部會計核算工作，通過會計核算工作掌握企業(yè)發(fā)展的重點、需要糾正的偏差以及需要關(guān)注的經(jīng)營方向，在預(yù)先設(shè)想、過程管控和結(jié)果評估三個環(huán)節(jié)上下大力，保證內(nèi)部會計核算的及時性、準確性、系統(tǒng)性和操作性，從而為企業(yè)決策提供重要依據(jù)。

關(guān)鍵詞 企業(yè)集團 內(nèi)部會計核算 辦法設(shè)計

一、加強企業(yè)集團內(nèi)部會計核算的重要意義

企業(yè)集團的內(nèi)部會計核算是資金流動的一個實際反映，它以貨幣作為計量手段，對未發(fā)生、正在進行或者已完成的經(jīng)濟行為進行核算，正確、及時反映經(jīng)濟效益的一種即時表現(xiàn)形式，是實現(xiàn)既定目標的必要內(nèi)容。那么內(nèi)部會計核算對于企業(yè)集團的建設(shè)、發(fā)展、壯大有什么重要的意義呢？我認為應(yīng)當從以下三個方面來探討：

（一）企業(yè)集團內(nèi)部會計核算的內(nèi)涵。從企業(yè)的經(jīng)濟行為來看，內(nèi)部核算應(yīng)該包括三個方面的作用，即前期預(yù)算、過程監(jiān)督和事后評估。利用有效的會計手段把業(yè)務(wù)活動與企業(yè)的既定目標聯(lián)系起來，是落實工作的基本依據(jù)，通過層層落實、層層評估、層層反饋來實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。前期預(yù)算是將資源合理分配，通過細化、討論、推演等過程，使之具備可操作性、可控性以及目標可視性，確保企業(yè)運營上下一條線；過程監(jiān)督是按照各個責任對象的崗位、能力以及需要明確其要實現(xiàn)的目標，加強對企業(yè)集團運營環(huán)節(jié)的控制，是最重要的一環(huán)；事后評估也稱業(yè)績評價，是對前期預(yù)算成果與企業(yè)目標實現(xiàn)的一個反映，其最大的作用是便于企業(yè)集團及時調(diào)整戰(zhàn)略目標及部署。

（二）實施內(nèi)部會計核算的必要性。為了提高企業(yè)的執(zhí)行力和運營績效，往往會采取層次比較分明的管理格局，固定崗位、固定人員、固定責任，利用“分權(quán)化”的方式來適應(yīng)經(jīng)濟活動的不確定性。另外，為了確定各級責任，會計主體也會進行分級核算，按照各級責任進行分解，對核算方法、報告流程、財務(wù)編碼以及報表體系進行統(tǒng)一，以節(jié)省會計成本。如果內(nèi)部會計核算不規(guī)范，那么必然會造成財務(wù)報告流程增長、速度變慢、數(shù)據(jù)失真，各級責任人工作績效失管、失控、失當，各自為戰(zhàn)，無法起到支持企業(yè)集團上層決策和戰(zhàn)略調(diào)整作用，所以嚴格、規(guī)范、高效的內(nèi)部會計核算是企業(yè)的命脈，是企業(yè)集團發(fā)展的根本。

（三）如何提高各級對會計核算基本認識。作為企業(yè)集團的高級管理人員以及各級管理者怎樣才能夠提高對會計核算工作的基本認識呢？一是要轉(zhuǎn)變觀念，形成氛圍。必須要加大宣傳力度，提高相關(guān)人員認識，明確各級責任要求，形成管理控制體系，營造人人懂核算、事事算成本、時時講績效的氛圍；二是轉(zhuǎn)變職能，加強管控。雖然會計核算人員主要工作是記帳、支付、評估、報告等。但要看到，其管理作用往往大于其實際工作，對于資金的事前指向、事中控制發(fā)揮作用極大，特別是對于運營中的糾偏、推動作用更是不可估量；三是完善制度，確保安全。必須建立完善的審批、監(jiān)督、審計制度，通過明確的責任分工，對大額度、超指標、超范圍的開支實施有效控制，確保企業(yè)資金、物資安全。

二、企業(yè)集團內(nèi)部會計核算工作的基本要求

企業(yè)集團內(nèi)部會計核算的最終成果是以會計信息的方式體現(xiàn)出來的，以財務(wù)報表或者報告的形式上報給使用者，為制定政策、調(diào)整方向、改變戰(zhàn)略提供依據(jù)，我國《企業(yè)會計準則—基本準則》中規(guī)定會計信息質(zhì)量要做到八個原則，為我們的會計核算工作指出了具體的方向。結(jié)合工作實際，我個人認為企業(yè)集團內(nèi)部會計核算工作要做到五個基本要求：

（一）會計核算工作必須做到真實可靠。正確的前提才能確保過程和結(jié)果的正確，所以會計核算數(shù)據(jù)正確才能夠保證領(lǐng)導(dǎo)決策和其他后續(xù)工作的持續(xù)健康發(fā)展。要做到這個要求企業(yè)會計核算人員必須要做到實事求是，以真實發(fā)生的交易或者行為進行匯總，實施會計確認、計算和上報，這是全體會計核算人員的工作，只要一個人、一個數(shù)據(jù)或者一個環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤，就會導(dǎo)致整個計算結(jié)果錯誤。

（二）會計核算工作必須能夠細化操作。數(shù)據(jù)本身就是工作的具體反映，它包括對過去工作的總結(jié)、現(xiàn)在工作的預(yù)測和未來工作的評估，所以操作性是會計核算數(shù)據(jù)在實際應(yīng)用中的具體體現(xiàn)，每一項數(shù)據(jù)反映的是一項工作、每一個變化說明工作的進展情況，如果數(shù)據(jù)不是遞進關(guān)系，說明中間環(huán)節(jié)出現(xiàn)了跨度或者某一項工作的運行沒有考慮全面，其操作性就會降低。

（三）會計核算工作必須高度謹慎。這是一種態(tài)度，更是一種原則，我們常稱之為穩(wěn)健原則。在會計核算過程中，不應(yīng)過高估計收益或者過低估計負債，以保證數(shù)據(jù)提供的真實可靠。絕不能出現(xiàn)弄虛作假、跑冒滴漏、瞞報少報的情況，真正將“慎”字貫徹到底。在整個統(tǒng)計和復(fù)核過程中，要采取相同的編碼或者統(tǒng)計方法，確保不因為方式方法問題而導(dǎo)致的誤差出現(xiàn)。

（四）會計核算工作必須能夠相互比較。會計核算信息必須具備可比性，企業(yè)集團的決策者通過不同時期、不同年份、不同部門的數(shù)據(jù)對比來確定企業(yè)或者部門的盈虧，所以企業(yè)集團必須采用規(guī)定的會計政策，確保方法一致、計算合理、簡單明了。對于其他企業(yè)的數(shù)據(jù)提供，也必須依照本企業(yè)的統(tǒng)計方法進行了重新統(tǒng)計，再形成信息報告，從而確保對比的正確性。

（五）會計核算工作必須嚴格職業(yè)操守。對于企業(yè)集團而言，會計核算部門不僅僅是一個數(shù)據(jù)中心、資料中心、審計中心，更是一個重要的保密中心。會計核算工作當中的信息直接反映的是企業(yè)的工作重點、財務(wù)現(xiàn)況、經(jīng)營方向和資金流動狀況，在企業(yè)集團發(fā)展壯大的過程中，它的存在往往處于重要地位。從世界五百強企業(yè)來看，自身信息的防護以及對其他企業(yè)信息的掌握，是確保在經(jīng)濟競爭當中立于不敗之地的不二法門。

三、企業(yè)集團內(nèi)部會計核算的現(xiàn)狀及存在問題

當前，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟運行模式的不斷革新，經(jīng)濟主體的不斷變化，各個企業(yè)集團，無論是大型國有企業(yè)還是中、小型企業(yè)都越來越深刻的認識到內(nèi)部核算管控的重要性，進而在思想上、制度上、工作上更加重視會計核算工作，使會計核算、財務(wù)管理、資產(chǎn)審計更加規(guī)范化、系統(tǒng)化、模式化，整個企業(yè)集團財務(wù)部門，從上到下形成了一張無形的網(wǎng)絡(luò)，每個人、每個部門都是網(wǎng)上的“結(jié)點”。各個會計核算部門必須按照一定的方式方法進行運作，從而確保不出現(xiàn)遺漏，為集團公司總部提供全方位、高清晰、大容量的信息，使企業(yè)集團能夠掌握第一手盈虧資料、部門的工作績效以及人員的工作回饋，根據(jù)實際情況做出正確的決策。

雖然，各企業(yè)集團都能夠高度重視內(nèi)部核算工作，但是在實際工作中，仍然不可避免的出現(xiàn)各種各樣的問題：

（一）觀念滯后，導(dǎo)致內(nèi)部會計核算流于形式。從我們國家來看，計劃經(jīng)濟影響較為深遠，特別是在一些從國有企業(yè)改制過來的企業(yè)中，影響就更加明顯。部分中、小企業(yè)認為企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)少，帳目單一，不需要建立內(nèi)部會計核算制度；部分企業(yè)任人唯親，用“內(nèi)部人”掌控會計核算部門；還有部分企業(yè)，思想觀念沒有轉(zhuǎn)變過來，隨便建立起一個核算部門，用于應(yīng)付檢查。它們在經(jīng)營方式上沒有把企業(yè)當作是自負盈虧、自主經(jīng)營的法人實體，認為反正收、支兩條線，只要平衡了就是合理了，隨意性較大，導(dǎo)致企業(yè)集團內(nèi)部核算制度混亂，不明白業(yè)務(wù)的人占了業(yè)務(wù)要求高的位置，具體業(yè)務(wù)人員代替計算機操作人員成了打字員，所有人都成了資金的監(jiān)督員與巡視員，從而出現(xiàn)了擠占成本、虛報數(shù)據(jù)、會計失真的問題，直接影響到企業(yè)的會計信息質(zhì)量和決算的正確性，嚴重的話會影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

（二）審計不力，導(dǎo)致內(nèi)部會計核算出現(xiàn)漏洞。內(nèi)部會計審計機構(gòu)是會計核算的具體監(jiān)督部門，他的作用相當于財務(wù)民主組，是內(nèi)部會計核算制度的制衡機制，主要是督促相關(guān)人員遵守財務(wù)核算制度；確保會計核算資料的真實性和可靠性；督促企業(yè)守法經(jīng)營；逐步完善內(nèi)部核算制度；保護資產(chǎn)不發(fā)生流失。但在實際工作中，審計部門往往缺乏權(quán)威性和獨立性，審計部門什么時候?qū)徲?、審計什么?nèi)容由部分人說了算、審計部門負責人及員工由管理部門直接任命、審計工作不按照審計制度落實等問題隨處可見，審計部門的審計工作就成了形式主義，也成了部分企業(yè)集團的“障目之葉”，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)不了問題、發(fā)現(xiàn)問題無權(quán)處理、有了問題不敢上報。從而使內(nèi)部會計核算制度失管，造成會計核算自己說了算，往往出了大問題才會大吃一驚。

（三）監(jiān)督失效，導(dǎo)致內(nèi)部會計核算較為隨意。民主監(jiān)督是企業(yè)制度中的一個重要內(nèi)容，對部門工作績效、對個人業(yè)績評估、對資金的流動使用、對目標的定位實現(xiàn)等都可以采取民主監(jiān)督的方式，但在實際工作中，群眾“意見箱”成了擺設(shè)，監(jiān)督部門成了實權(quán)“打手”，對職權(quán)內(nèi)監(jiān)督內(nèi)容缺乏無法形成有效的監(jiān)管。有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督，結(jié)果已經(jīng)形成，除了追究責任，改變不了任何東西；有的企業(yè)監(jiān)督流于形式，監(jiān)督糾查一般性的問題，缺乏深層次的檢查與督導(dǎo)；有的企業(yè)監(jiān)督對會計核算一帶而過，以不懂業(yè)務(wù)為由“略過”，無法實施監(jiān)督；有的企業(yè)監(jiān)督在事前發(fā)現(xiàn)了問題，以容易影響領(lǐng)導(dǎo)大的政策方向為由不予提出，導(dǎo)致發(fā)生嚴重后果。只有在經(jīng)濟活動運行過程中加以審計和評估，才能保證會計核算控制的有效性，才能夠避免發(fā)生損失。

（四）制度不健全，導(dǎo)致內(nèi)部會計核算難以管理。制度是企業(yè)發(fā)展的根本，人人遵章守制才能推動企業(yè)的發(fā)展壯大，進入市場經(jīng)濟后，為了統(tǒng)一內(nèi)部會計核算標準，形成統(tǒng)一的流程、編碼，提高企業(yè)集團的運行效率，但在實際工作中，制度執(zhí)行往往不夠好，導(dǎo)致部分職能弱化。從目前來，企業(yè)集團層面較多，除總部財務(wù)部外，還有二線、三線甚至更遠的會計核算人員，越小、越遠的個體，往往核算越集中，有的一、兩個人就負責一個地方的工作。那么，就算采取“實報實銷”的方式，也會出現(xiàn)把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、會計、出納“兩職一身”的情況，財務(wù)管理職能就會降低；有的財務(wù)管理部門采取“事前請示”的方法，管理越集中，審批程序就越繁瑣，時間就越長，等批示下來了，可能商機也錯過了。所以如何在一線人員的思想中灌輸好會計核算意識，如何督導(dǎo)他們履行財務(wù)制度，是一個管理問題，更是一個企業(yè)文化問題。

四、完善企業(yè)集團內(nèi)部會計核算的具體辦法及措施

隨著會計核算制度改革的深化，各個企業(yè)集團的會計核算都有不同的內(nèi)容和要求，由于受陸續(xù)出臺的會計準則的約束，企業(yè)會計核算人員在運用會計準則、進行會計工作、實施過程監(jiān)督時有較大的選擇余地，也有可能導(dǎo)致一部分人員工作隨意。因此，為提高企業(yè)集團內(nèi)部會計核算工作的準確性和可靠性，必須要將具體的規(guī)范要求與企業(yè)實際結(jié)合起來，制定適合自己本企業(yè)的財務(wù)政策、會計評估方法，提高資金流動速度、減少跑冒環(huán)節(jié)、激發(fā)員工工作積極性，保證會計核算工作有效進行。必須要從以下幾方面進行思考：

（一）建立完善的會計核算制度。財務(wù)制度主要包括計量驗收制度、成本核算制度、財產(chǎn)清查制度等，必須要嚴格加以落實。在實施過程中，要抓住幾個環(huán)節(jié)：一是抓好培訓的環(huán)節(jié)。要對財務(wù)人員及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，進行會計核算常識培訓，對于企業(yè)集團其他人員進行一般性培訓。使財務(wù)人員做到精通本職的、使相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)做到掌握常識的、使一般員工做到了解相關(guān)的；二是抓住聯(lián)動的環(huán)節(jié)。企業(yè)集團在會計核算過程中，往往不是一個部門或者某個人員的工作，而是以工作階段或者工作重點為“結(jié)點”，必須要確保每次核算要全員參與、全時跟蹤、全程指導(dǎo)，確保形成合力；三是抓住追責的環(huán)節(jié)。會計核算有其嚴肅性、時效性和準確性，必須要明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人員的責任，實行“連帶責任”和“一票否決”，確保會計核算高效、及時。

（二）實施有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)集團必須在內(nèi)部監(jiān)管上下功夫，這是確保各部門務(wù)實高效完成工作的重要內(nèi)容。一是實施內(nèi)部稽核。這是對會計核算工作的自我檢查和審核，指定專人對相關(guān)帳證進行復(fù)核、檢查，防止出現(xiàn)差錯和舞弊行為；二是健全審計機制。實行執(zhí)行、決策、監(jiān)督“三權(quán)分立”的制衡機制，形成監(jiān)督合力，可以根據(jù)其職能要求決定內(nèi)部審計部門及人員的隸屬關(guān)系，但要保證其進行監(jiān)督的權(quán)威性和超然地位；三是發(fā)揮員工監(jiān)督作用。員工是企業(yè)集團的主體，他們既是建設(shè)者，又是企業(yè)的主人，要利用“意見箱”、“熱線電話”以及員工大會等形式，進行及時有效的監(jiān)督，接受意見反饋；四是建立內(nèi)部牽制制度。必須保證在經(jīng)濟活動實施過程中，一項工作的全過程不能由一個人或者一個部門負責，不相容職務(wù)應(yīng)當相互分離，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、原始記帳憑證、相關(guān)印鑒的保管等業(yè)務(wù)應(yīng)分工負責，互相牽制。

第8篇：內(nèi)部稽核范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部治理 委托 內(nèi)部會計控制

內(nèi)部控制由來已久，先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽連、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架四個階段?？v觀內(nèi)部控制發(fā)展史，真正具有里程碑意義的事件便是COSO委員會的成立及其研究報告《內(nèi)部控制：整體框架的出現(xiàn)》。COSO在此研究報告中將內(nèi)部控制解釋為由董事會、經(jīng)理層和其他員工共同實施的為營運效率、財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法規(guī)的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程。由此可見：內(nèi)部控制只能為實現(xiàn)以上3個目標提供“合理保證”而非“有效保證”。而內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的核心組成部分，是指在一定的控制環(huán)境下，管理當局依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟活動及重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)管的過程。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和內(nèi)部控制理論的不斷完善，內(nèi)部會計控制也得到不斷的發(fā)展。根據(jù)我國財政部在2001年6月的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中對會計控制定義為：“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護財產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而指定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！蹦壳?，我們對會計控制的認識在這一概念上又有所發(fā)展。從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，會計控制還包括另一層含義即企業(yè)管理當局主要是董事會、總經(jīng)理利用會計信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟進行控制，以保證企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。然而曾是現(xiàn)代內(nèi)部控制制度發(fā)源地的美國出現(xiàn)的安然、施樂、世通等公司的特大財務(wù)欺詐案以及我國最早統(tǒng)一實施內(nèi)控制度的銀行系統(tǒng)出現(xiàn)的攜款外逃、挪用公款等現(xiàn)象充分有力地說明了內(nèi)部控制不僅沒有提供“合理保證”甚至沒有提供“基本保證”。作為主要組成部分的內(nèi)部會計控制仍是公司中亟待解決的問題。通過分析案情，此類欺詐案無不與董事、經(jīng)理等高管人員有密切聯(lián)系。這就使我們不能再單從內(nèi)部會計控制上找原因，還應(yīng)該深入的透視公司的內(nèi)部治理機構(gòu)本身的缺陷以及內(nèi)部治理與內(nèi)部會計控制兩者之間相脫節(jié)的區(qū)域。

一、現(xiàn)階段公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

公司治理結(jié)構(gòu)源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的關(guān)系問題，它一直是理論界和實踐界高度關(guān)注的問題之一。由于在大眾性公司股權(quán)過度分散，中小股東缺乏參與公司管理的權(quán)力，從而減弱了對經(jīng)理層的監(jiān)控力度，出現(xiàn)了“強管理者弱所有者”的經(jīng)營者控制公司的現(xiàn)象，在這種情況下出現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)。它是股東、董事會和總經(jīng)理之間責權(quán)利合理配置的一種機制，其目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

1、公司治理結(jié)構(gòu)經(jīng)歷的三個發(fā)展階段

在治理結(jié)構(gòu)中，治理的主體通常是股東、董事會和以CEO為代表的管理層。按照治理主體在公治治理中的地位和作用，公司治理結(jié)構(gòu)先后經(jīng)歷了由經(jīng)理層中心主義到股東會中心主義再到董事會中心主義三個發(fā)展階段。在以經(jīng)理層為中心的治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)理層掌握著控制權(quán)，雖有利于效率的提高但由出資者承擔全部的剩余風險，權(quán)利和責任顯然是不對稱的，因而股東們收回控制權(quán)開始了以股東為中心的治理結(jié)構(gòu)。在此結(jié)構(gòu)中，股東集經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)于一身雖兼顧了股東們的公平，卻不利于經(jīng)營效率的提高。由此可見這兩種形式的治理結(jié)構(gòu)都沒能解決股東和經(jīng)理層的權(quán)責利的有效配置問題。因而便開始了到目前為止仍占據(jù)主導(dǎo)地位的“以董事會為中心”的第三代公司治理結(jié)構(gòu)。

2、從委托一理論解釋“董事會中心主義”治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的必然性

所有權(quán)和管理權(quán)的分離體現(xiàn)了契約控制權(quán)的授權(quán)過程——股東除保留諸如選擇董事、審計師、發(fā)行新股等剩余控制權(quán)外，將其他的契約控制權(quán)包括決策控制權(quán)和決策經(jīng)營權(quán)授給下一層。假如沒有董事會，便直接授予給經(jīng)理層。而經(jīng)理層和股東的目標常常是沖突的：對于經(jīng)理層人員更多的看中的中短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，體現(xiàn)在會計信息上如為夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋經(jīng)營損失而提前確認收入、不足額提取費用，為擁有大量的“自由現(xiàn)金流”通過保留公司盈余來擴大規(guī)模。除了貨幣收入外，經(jīng)理往往還追求金錢消費，如豪華辦公室、漂亮秘書等：而股東則追求公司資本市場價值最大化，他們不僅期望獲得真實的會計信息還希望能夠控制會計政策使其向其利益方向傾斜。如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產(chǎn)成本等。從經(jīng)濟人假設(shè)角度講，經(jīng)理有積極性利用自己的控制權(quán)為自己爭取更多的在職消費，這在客觀上便損害了股東的利益，即產(chǎn)生了引起道德風險和逆向選擇的成本問題。

解決此間題的方法是設(shè)計監(jiān)督和約束利益沖突雙方一組契約。公司的董事會作為聯(lián)結(jié)出資者和經(jīng)營者的橋梁，為股權(quán)資本出資者和經(jīng)理人員的職業(yè)合同提供了合理保障。在“董事會中心主義”治理結(jié)構(gòu)中，董事會代表股東的利益、接受股東的委托、有效的監(jiān)督控制并激勵經(jīng)理層以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3、“董事會中心主義”治理結(jié)構(gòu)存在的問題

在實際運行中，由于董事會自身的不規(guī)范使得“董事會中心主義”治理結(jié)構(gòu)行在缺陷，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，其實質(zhì)近似于“經(jīng)理層中心主義”治理結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第9篇：內(nèi)部稽核范文

論文摘要：本文通過對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出了對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制存在問題的解決方案。

一、引言

農(nóng)村合作經(jīng)濟組織是通過資本聯(lián)合、勞動聯(lián)合、農(nóng)產(chǎn)品加工及銷售聯(lián)合等方式，將單個分散經(jīng)營的農(nóng)戶組織成為市場經(jīng)濟中的平等競爭主體，融入到市場經(jīng)濟當中，從而實現(xiàn)分散經(jīng)營的農(nóng)戶與市場連接起來的新型合作經(jīng)濟組織。它有助于農(nóng)戶對市場經(jīng)濟的適應(yīng)和競爭，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與市場需求的對接，加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程，加強科技服務(wù)，增加農(nóng)民收入。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展對壯大我國縣域經(jīng)濟，解決“三農(nóng)”問題和全面建設(shè)小康社會都具有極其重要的作用。發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟組織首先應(yīng)加強其內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但是農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度在現(xiàn)實運行中卻不容樂觀。

二、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度現(xiàn)存問題分析

1.管理者思想陳舊保守

長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織對會計工作不夠重視，會計基礎(chǔ)工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，合作組織負責人行政干預(yù)會計工作，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟組織經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制的理論學習不夠，知識掌握不多，認識上還存在差距。另外，不少農(nóng)村合作經(jīng)濟組織對內(nèi)部控制的建立和實施重視不足，即使制訂了一些相關(guān)制度，但基本上為會計管理或財務(wù)管理的部門性制度，甚至和業(yè)務(wù)脫離，和具體實施差距較大。

2.外部監(jiān)督措施缺位

內(nèi)部控制重在執(zhí)行，有的組織雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行，以至于很多農(nóng)村合作經(jīng)濟組織出現(xiàn)會計造假行為。如有的合作組織內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫，資金管理嚴重失控；有的合作組織甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。失去了外部監(jiān)督的權(quán)利成了滋生腐敗的溫床，行政機關(guān)、金融系統(tǒng)等等，幾乎年年都有蛀蟲發(fā)生，造成了國有資產(chǎn)大量流失，國家、人民的利益得不到保障。

3.內(nèi)部審計弱化

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素。目前，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部普遍存在著缺乏有效的財務(wù)監(jiān)督和經(jīng)濟監(jiān)督機制，財務(wù)管理十分混亂。在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏制約，收支上又有隨意性，支出不合理的超預(yù)算等問題層出不窮，，弄虛作假等違紀現(xiàn)象難以查處。在審計機構(gòu)的設(shè)置上，大部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織只設(shè)立審計部，并且審計部多數(shù)是由董事會、監(jiān)事會或者主管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，而且多數(shù)審計人員都是領(lǐng)導(dǎo)的“好幫手”。

4.組織規(guī)模過小

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織絕大多數(shù)規(guī)模小，不到10人的占相當大的比例，經(jīng)濟實力不強，服務(wù)功能較弱，有的僅起到單一的生產(chǎn)合作作用，難以實現(xiàn)“產(chǎn)供銷、農(nóng)工貿(mào)、產(chǎn)學研”一體化的目的，也談不上按照國際、國家產(chǎn)品質(zhì)量標準進行組織生產(chǎn)，參與國際市場競爭，達不到提高農(nóng)民組織化程度的要求，帶動力也不強。

因此，對于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織而言，有效的內(nèi)部控制制度勢在必行。

三、完善農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的對策

1.提高合作經(jīng)濟組織領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平

經(jīng)營管理者在建立一個有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵作用，直接影響到組織的行為和內(nèi)部控制的效率和效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于組織員工的控制意識和行為，而農(nóng)村合作經(jīng)濟組織領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個組織的發(fā)展。管理者有積極的態(tài)度和高水平的管理理念，無疑可以極大的有利于控制環(huán)境的優(yōu)化。

2.授權(quán)批準控制

授權(quán)批準是指合作組織在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制，授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。不論采用哪一種授權(quán)批準方式，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織必須建立授權(quán)批準體系，各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

3.強化內(nèi)部審計作用

審計部，設(shè)置應(yīng)高于其他部門，以加強其獨立性和權(quán)威性，這種組織形式有利于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。同時，其職能也應(yīng)從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。在農(nóng)村合作經(jīng)濟組織經(jīng)營上，建立全程監(jiān)控防線，在財會部門常規(guī)性核算基礎(chǔ)上，對各崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的檢查，通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報紀律檢查、專項審計等手段，爭取找到一條適合組織發(fā)展的內(nèi)部審計方法。此外，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織在配備內(nèi)審人員時，不但要配備懂得會計、審計專業(yè)知識的人員，而且還要配備掌握企業(yè)管理、公共關(guān)系以及工程技術(shù)專業(yè)知識的人員，從而優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。

4.加強組織規(guī)模建設(shè)

要改變組織規(guī)模過小的狀況，首先，政府應(yīng)當根據(jù)各地農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展方向，用產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)、鼓勵、支持農(nóng)民創(chuàng)辦各種不同類型的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織；二是采取靈活的方式解決農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的資金融通問題；尤其是金融部門應(yīng)擴大對農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的服務(wù)范圍；三是財政、工商、稅務(wù)、計劃、國土、交通、技術(shù)監(jiān)督等部門要從實際出發(fā)，制定促進農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展的具體措施，出臺扶持政策，加大支持力度，為農(nóng)民農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的興辦、經(jīng)營、發(fā)展排憂解難，把農(nóng)村合作經(jīng)濟組織培育成為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的“龍頭企業(yè)”。

總之，不管采用何種內(nèi)部控制方法，不管如何建立農(nóng)村合作經(jīng)濟組織治理結(jié)構(gòu)，都應(yīng)確立管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位。從我國《農(nóng)村合作機構(gòu)內(nèi)控指引》的規(guī)定看，建立健全的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經(jīng)紀律、經(jīng)營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生以及事后審計工作具有重要作用。

參考文獻: