內(nèi)部控制創(chuàng)新精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制創(chuàng)新范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)管理；創(chuàng)新管理

一、引言

所謂內(nèi)部控制制度主要指的是企業(yè)為了提升管理效率，提升信息質(zhì)量水平和傳遞效率以及資產(chǎn)管理等方面制定的一系列的管理制度。這個(gè)制度是由治理層和管理層以及員工共同實(shí)施和執(zhí)行。并按照控制目的又分成會(huì)計(jì)控制和管理控制兩種。其中會(huì)計(jì)控制更多是從企業(yè)資產(chǎn)管理，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性等方面進(jìn)行一系列的控制，而管理控制則更多是從企業(yè)經(jīng)營方針的角度，堅(jiān)決執(zhí)行相關(guān)的制度，從而提升企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的工作效率以及降低運(yùn)營成本。并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制制度所表現(xiàn)出來的問題分析

1.制度具有一定的選擇性失明。部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)不同程度的選擇性失明，其內(nèi)部控制制度更多是為了規(guī)范基層員工的日常行為，但是對于管理人員特別是高層管理人員的約束能力相對較差，這樣就很容易出現(xiàn)自上而下導(dǎo)致信息管理出現(xiàn)嚴(yán)重問題，在信息的傳遞過程中出現(xiàn)故意違規(guī)，甚至期滿廣大投資人或者債權(quán)人，從而對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。

2.內(nèi)部控制制度的可執(zhí)行性不高?，F(xiàn)在不少企業(yè)也開始重視內(nèi)部控制制度在提升企業(yè)的管理水平的重要性，因此也紛紛構(gòu)建了一系列的內(nèi)部控制制度，但是其中有不少企業(yè)只注重內(nèi)部控制制度的外觀展現(xiàn)，而對于其內(nèi)涵卻沒有很好的深入開展，導(dǎo)致很多企業(yè)頒布的內(nèi)部控制制度很難執(zhí)行。出現(xiàn)這種情況主要是因?yàn)樵谥贫▋?nèi)部控制制度時(shí)，并沒有結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行全面的調(diào)研，也沒有針對不同的崗位職責(zé)以及工作規(guī)范進(jìn)行明確，出現(xiàn)了要么在制定目標(biāo)和權(quán)責(zé)關(guān)系上相對模糊，要么就是目標(biāo)高大上，很難達(dá)成，這些都難以提升內(nèi)部控制制度的可執(zhí)行性。

3.內(nèi)部控制制度的信息化水平相對較低。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視信息化建設(shè)，然而我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并沒有和現(xiàn)代化的信息技術(shù)進(jìn)行有效的結(jié)合，雖然很多企業(yè)也建設(shè)實(shí)施了信息化管理系統(tǒng)，可是內(nèi)部控制制度依然停留在手工管理模式下，這導(dǎo)致了很多企業(yè)的信息化管理系統(tǒng)并沒有起到創(chuàng)新企業(yè)管理的作用，只是成了手工化管理專項(xiàng)電子化管理的搬運(yùn)工。再加上很多企業(yè)的相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也不能夠適應(yīng)信息化管理模式，這也是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新程度低的重要因素。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的幾點(diǎn)建議

1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。要想解決企業(yè)內(nèi)部控制制度選擇性失明的問題，關(guān)鍵就是要從完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)著手，將企業(yè)從上至下的各個(gè)崗位都需要設(shè)置明確的崗位責(zé)任和權(quán)利范圍，同時(shí)還需要構(gòu)建完善的監(jiān)督系統(tǒng)，對于管理上出現(xiàn)越級(jí)管理，或者違法企業(yè)內(nèi)部控制制度的管理人員都需要進(jìn)行嚴(yán)格的懲處和處罰，而對于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，并能夠做到公私分明，那么就應(yīng)該給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，通過這種激勵(lì)措施來提升內(nèi)部控制制度的可執(zhí)行性。而為了有效提升內(nèi)部控制制度的可執(zhí)行性，還需要杜絕一人多職務(wù)的問題，特別是當(dāng)一個(gè)人既具有執(zhí)行業(yè)務(wù)又具有審核批準(zhǔn)業(yè)務(wù)時(shí)，就需要立刻給予職務(wù)分離，從而防范職務(wù)犯罪的可能。另外要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督和控制的體系，堅(jiān)決在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行一言堂，加強(qiáng)制度管理杜絕人為管理，從而提升企業(yè)的治理水平。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新完善。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否先進(jìn)，是否具有創(chuàng)新屬性，一個(gè)重要的前提要素就是是否實(shí)現(xiàn)了信息化管理。這里的信息化管理的核心要素主要指的是以信息化管理思維來制定企業(yè)的內(nèi)部控制制度，而不再是簡單的將傳統(tǒng)的手工內(nèi)部控制度直接移植到信息化管理模式下。比如針對會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度，傳統(tǒng)的手工模式下更多是從資料的人工管理下進(jìn)行制定，而在信息化的內(nèi)部控制制度下，就應(yīng)該遵循信息化管理的特點(diǎn)，要從信息資料的錄入監(jiān)督，再到信息的調(diào)取和審核等從信息系統(tǒng)的角度上進(jìn)行控制，同時(shí)在規(guī)章制度上設(shè)定不同崗位職務(wù)人員的權(quán)限，并同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督審核人員，防范會(huì)計(jì)工作人員在工作過程中的問題存在。當(dāng)應(yīng)用信息化內(nèi)部控制管理系統(tǒng)時(shí)，就必須要配合相應(yīng)的內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新，才能夠有效提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

3.提升管理人員的綜合素質(zhì)。要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新，最為重要的還是要從相關(guān)的管理人員著手，因?yàn)橹贫鹊闹贫ǘ际窍鄳?yīng)的管理人員通過討論并結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研才能夠制定。所以管理人員綜合素質(zhì)的高低對于內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新顯然具有非常重要的促進(jìn)作用。對此首先要建立職業(yè)經(jīng)理人制度，通過在人才市場上引入高端管理人才，然后結(jié)合高端人才的先進(jìn)的管理理念，再結(jié)合企業(yè)的管理現(xiàn)狀，進(jìn)行有效整合，才能夠更好的創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度。在這個(gè)過程中，需要管理人員的充分合作，培養(yǎng)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)精神，唯有如此才能夠不斷提升企業(yè)的管理水平。然后就是要建立培訓(xùn)制度來促進(jìn)企業(yè)員工綜合素質(zhì)的提升。良好的內(nèi)部控制制度和優(yōu)秀的企業(yè)文化同樣密不可分，如果從企業(yè)文化的角度上來創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制制度，就能夠讓企業(yè)的員工能夠和企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)融為一體，從而提升企業(yè)的核心競爭力，而做到這一點(diǎn)，就需要通過構(gòu)建完善的培訓(xùn)體系，通過不斷提升員工的綜合素質(zhì)，才能夠有效提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

四、結(jié)語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新最為關(guān)鍵的要素還是管理人員的意識(shí)是否對其重視，然后才能夠積極引入先進(jìn)的管理人才，采用先進(jìn)的管理手段來不斷優(yōu)化和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而為企業(yè)核心競爭力的提升提供重要的制度保證。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：內(nèi)部控制創(chuàng)新范文

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，國內(nèi)金融市場也在不斷的進(jìn)行改革創(chuàng)新，金融市場運(yùn)行體制和管理工作越來越完善，金融對于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用日漸突出。在這種形勢下，對于上市公司來說要想取得預(yù)期的融資效果，就必須做好內(nèi)部因素的控制和管理，無論是在經(jīng)營成本還是在人力資源管理方面都要做好有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，從而多方面的對上市風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。然而實(shí)際情況是上市公司在內(nèi)部控制方面存在諸多問題急需得到及時(shí)有效的解決，本文就從幾個(gè)方面對上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的創(chuàng)新進(jìn)行有關(guān)研究論述。

關(guān)鍵詞 上市公司 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn) 控制和管理 創(chuàng)新

面對金融市場的現(xiàn)實(shí)情況，上市公司不僅需要面對諸多市場競爭的壓力，此外內(nèi)部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)同樣也是上市公司所要面對的重大問題，內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣會(huì)直接影響到整個(gè)上市公司的上市融資計(jì)劃，給企業(yè)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來不利影響。但是如今上市公司仍然需要認(rèn)真面對諸多內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)問題，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)對整體工作進(jìn)度起到至關(guān)重要的作用。

一、上市公司根據(jù)市場大環(huán)境調(diào)整內(nèi)部控制策略

（一）投資者與監(jiān)管者問責(zé)制下的公司內(nèi)部控制環(huán)境的創(chuàng)新

隨著有關(guān)責(zé)任追究制度的建立和信息網(wǎng)絡(luò)媒體的廣泛的運(yùn)用，上市公司不能隨意的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須在內(nèi)部控制環(huán)境的創(chuàng)新上做好有關(guān)工作，一旦產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)問題，上市公司要為自己的過失承擔(dān)必要的行為責(zé)任。所以必須對上市公司內(nèi)部的管理體制進(jìn)行創(chuàng)新，完善公司內(nèi)部的組織管理結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)分明。工作人員行為必須嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，以提高工作效率。創(chuàng)新公司內(nèi)部控制環(huán)境就是要建立起完善的公司內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，使得每一份責(zé)任和任務(wù)都能有效履行和完成，減少有關(guān)人為原因引發(fā)的責(zé)任問題，降低公司運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

（二）緊跟市場貿(mào)易形勢，規(guī)避內(nèi)部決策風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國加入世貿(mào)組織，在為國內(nèi)企業(yè)帶來諸多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)加大了國內(nèi)市場的競爭壓力?，F(xiàn)如今，一些國家在對我國企業(yè)的國際貿(mào)易政策上仍存在不足之處，上市公司的國際貿(mào)易環(huán)境越來越不利，面對這種情況，我們必須對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行有效的創(chuàng)新，管理者要樹立起國際觀念，緊跟社會(huì)的貿(mào)易形勢，及時(shí)的改變自己的營銷和生產(chǎn)策略，規(guī)避一些貿(mào)易摩擦易發(fā)的行業(yè)，減少上市公司的利益損失風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全上市公司的信息披露體制

上市公司信息披露制度需要建立更加科學(xué)安全的保障機(jī)制，由于網(wǎng)絡(luò)化使社會(huì)透明度越來越高，任何的經(jīng)營失誤都會(huì)被放大并追究相關(guān)責(zé)任。上市公司無論對內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息的披露還是其他資金使用分配情況的公示，都要經(jīng)過安全科學(xué)的信息披露機(jī)制，并且信息的披露必須達(dá)到市場投資者和管理者的要求，這樣上市公司就必須做好有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，實(shí)事求是。上市公司要不斷的創(chuàng)新和完善自身的信息披露制度，利用網(wǎng)絡(luò)多媒體技術(shù)及時(shí)公司信息，提高市場透明度，獲得投資市場的信任，即使不可避免出現(xiàn)一些問題，也可以獲得來自投資者的信任和支持，從而不斷的發(fā)展與進(jìn)步，所以信息制度也要進(jìn)行創(chuàng)新完善，有利于降低公司面對市場競爭的風(fēng)險(xiǎn)。

二、上市公司內(nèi)部調(diào)整、優(yōu)化控制環(huán)境的創(chuàng)新做法

（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，自覺做到遵紀(jì)守法

任何市場的穩(wěn)定有序運(yùn)行都需要制定一定的行為規(guī)則來對市場的參與者的行為進(jìn)行規(guī)范，防止違法事件的發(fā)生。金融證券市場同樣也存在法律規(guī)范，這些法律部規(guī)范的存在使得上市公司必須為自己的失誤行為承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，所以說上市公司應(yīng)該在內(nèi)部建立起一套完整的自身約束制度，對成員包括管理階層的行為進(jìn)行控制和管理，施行層次化的管理模式，使得每一個(gè)成員都能處于別人的監(jiān)控和管理之下，避免權(quán)力的濫用產(chǎn)生的違法行為加重公司的上市風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立優(yōu)秀企業(yè)文化，減少內(nèi)部控制成本

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場參與者的不斷增多，我國的人口紅利越來越小，上市公司在人力資源的問題上正面對逐漸加大的勞動(dòng)力壓力，勞動(dòng)力資源的減少和勞動(dòng)力成本的逐漸增加，在一定意義上加重上市公司在內(nèi)部成本上的問題，使得內(nèi)部成本控制風(fēng)險(xiǎn)增大，這種問題的存在給上市公司在資金問題上帶來諸多問題。因此上市公司的應(yīng)該建立起和諧的內(nèi)部環(huán)境，樹立以人為本，以人為核心的管理理念，建立起良好的公司文化，提高現(xiàn)有職員的勞動(dòng)積極性，提高生產(chǎn)效率，同時(shí)也減少企業(yè)內(nèi)部的控制成本，減少經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。 （三）上市公司內(nèi)部管理手段的革新

隨著有關(guān)管理體制的改革，ERP流程正在逐漸成為主要的管理手段。主流管理層熟悉的傳統(tǒng)管理手段越來越不適應(yīng)市場發(fā)展。這儼然已經(jīng)成為一種隱藏的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，一旦這種落后的管理模式和觀念與現(xiàn)實(shí)的市場情況相矛盾，就給對上市公司自身的發(fā)展帶來嚴(yán)重問題，在此情況下，內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)新勢在必行，上市公司可以引入人才競爭體系，吸納更多有著先進(jìn)理念的人才補(bǔ)充到公司的管理階層，從而提高了公司的管理水平，進(jìn)而能夠有效的減低公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高管理意識(shí)，減低詐騙風(fēng)險(xiǎn)

上市公司要在內(nèi)部管理環(huán)境上不僅要面對來自正面市場的交鋒，還要時(shí)時(shí)警惕市場中夾雜的某些低劣的詐騙手段，這些詐騙的存在同樣給公司的運(yùn)營帶來諸多風(fēng)險(xiǎn)威脅，使得上市公司無用資金的浪費(fèi)和損失越來越嚴(yán)重，因此對于企業(yè)內(nèi)部防騙工作至關(guān)重要，上市公司應(yīng)該規(guī)范自己的經(jīng)營行為，不在違法的范圍內(nèi)與某些不法人士合作，管理者應(yīng)該加強(qiáng)提高防范意識(shí)，不能被利益的誘惑所欺騙，要在正常的權(quán)限內(nèi)管理經(jīng)營公司業(yè)務(wù)，減低行騙者成功的機(jī)率。

第3篇：內(nèi)部控制創(chuàng)新范文

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制機(jī)制;創(chuàng)新 

1健全完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理效益的前提和基礎(chǔ),完善的運(yùn)行機(jī)制是內(nèi)控制度有效運(yùn)行的措施和保障,同時(shí),內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制的建立與完善也是現(xiàn)代化大生產(chǎn)的內(nèi)在要求,因此建立完善的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制有其必要性。

從企業(yè)本身出發(fā),面對市場經(jīng)濟(jì)日趨白熱化的競爭,要想在市場中占有一席之地,作為企業(yè)的管理者,不僅僅要抓住每個(gè)能為企業(yè)帶來盈利的機(jī)會(huì)。同時(shí)更應(yīng)該做的就是要加強(qiáng)內(nèi)部控制,這樣才能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,使企業(yè)各項(xiàng)資源得到充分利用,達(dá)到資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)狀態(tài),即實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

2目前企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制中存在的問題

(1)市場競爭加劇降低了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的熱度。近幾年來,企業(yè)數(shù)量不斷攀升,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降,企業(yè)盈利水平很低。市場競爭的壓力使得商業(yè)企業(yè)忙于應(yīng)付突發(fā)事件、注重短期效益,而忽視了內(nèi)部控制,就是建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè),也普遍存在執(zhí)行性差、效果差等情況。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺位,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。目前企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中,最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn),但無論何種風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,以加強(qiáng)管理,另外企業(yè)管理制度中往往缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容,在進(jìn)行決策時(shí),往往根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),而缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,這使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為具有很大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(3)內(nèi)部監(jiān)督不力。內(nèi)部控制的執(zhí)行不力很大程度上是由于內(nèi)部監(jiān)督失位引起的,在我們調(diào)查中,有近60%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督缺乏是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行情況不理想的原因,在企業(yè)的日?；顒?dòng)中,財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,對多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等,造成國有資產(chǎn)大量流失。這反映出目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視,內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式,內(nèi)部審計(jì)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用,整個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

(4)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使得內(nèi)部稽核和審計(jì)的難度加大。不僅僅是內(nèi)部控制、就是企業(yè)的其他活動(dòng)也都需要一個(gè)良好的信息化平臺(tái),實(shí)現(xiàn)各種信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地采集、錄入、分析、傳輸和應(yīng)用。據(jù)相關(guān)部門的調(diào)查,重視信息化建設(shè)的企業(yè)僅為國內(nèi)企業(yè)總數(shù)的40%。如果要對公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行審核,則必須考慮以下事項(xiàng):是否使公司機(jī)密內(nèi)部資料暴露和泄密,傷害公司的競爭能力,使公司蒙受不必要的損失;對會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審核,審核人員不僅要精通會(huì)計(jì)知識(shí)還需要對所要審核會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)的能力,為此進(jìn)行的培訓(xùn)大幅增加了審核所需的時(shí)間和成本。

(5)公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的制約。我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善,導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”。首先董事會(huì)定位不明,缺乏分工?，F(xiàn)階段我國多數(shù)公司的董事會(huì)既未能將自己看作是所有者的“守護(hù)神”,也沒有履行好對經(jīng)營者的監(jiān)督職能。這種權(quán)責(zé)不分的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部控制如同空中樓閣,形同虛設(shè),因此公司治理結(jié)構(gòu)的完善,對內(nèi)部控制的實(shí)施有著決定性的作用。

我國經(jīng)濟(jì)體制變化迅速,企業(yè)發(fā)展日新月異,內(nèi)部控制的大潮風(fēng)起云涌。如何解決當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,制定有中國特色、有行業(yè)特色、有各企業(yè)特色的內(nèi)部控制將是一個(gè)長久的課題。

3企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)新

(1)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的國際趨同。

企業(yè)內(nèi)部控制中要有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)哲學(xué)文化,建立整體風(fēng)險(xiǎn)觀和風(fēng)險(xiǎn)組合觀,確立風(fēng)險(xiǎn)型內(nèi)部控制理念。管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度和企業(yè)文化是成功執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)建立全過程、全方位、立體的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境需要的內(nèi)部控制模式。該模式將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各個(gè)層面、各項(xiàng)活動(dòng)。一流的企業(yè)管理要有高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)支持。當(dāng)前要大力推動(dòng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的應(yīng)用,幫助企業(yè)設(shè)立好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(2)大力推行內(nèi)部控制的全面自我評(píng)估制度。

進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,其內(nèi)部控制的機(jī)制也將受到影響。對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)因素,而須以環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手。企業(yè)管理者運(yùn)用一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析,判斷企業(yè)所受的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度。董事會(huì)和管理人員充分認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)采取措施控制和化解風(fēng)險(xiǎn),減少損失。

(3)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

當(dāng)前,我國要求上市公司在招股說明書上說明企業(yè)是否建立了完善的內(nèi)部制度。未要求披露公司內(nèi)部控制的詳細(xì)信息或在年報(bào)中對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。各國的內(nèi)部控制規(guī)范都要求,公司董事至少每年對內(nèi)控系統(tǒng)的有效性進(jìn)行一次審查,向股東報(bào)告內(nèi)部控制的有效性并在年報(bào)中內(nèi)部控制聲明?？梢?我國在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告方面與國外還存在著差距。因此,我們要建立一套適合我國企業(yè)情況的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告體系:企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估整體評(píng)價(jià)、企業(yè)控制活動(dòng)整體評(píng)價(jià)、企業(yè)信息與溝通整體評(píng)價(jià)和企業(yè)監(jiān)控整體評(píng)價(jià);要明確評(píng)價(jià)與報(bào)告的責(zé)任主體、內(nèi)容與方式,以加強(qiáng)信息的溝通。

(4)在人員配置上,由單一型的審計(jì)人員向復(fù)合型的審計(jì)人員轉(zhuǎn)變。

第4篇：內(nèi)部控制創(chuàng)新范文

1 目前我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。目前醫(yī)院在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級(jí)各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，進(jìn)而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長來源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識(shí)，對于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，即使有些院長對醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認(rèn)識(shí)，也會(huì)因其管理能力所限而無法建立和實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度。

1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠健全

有些學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門與會(huì)計(jì)核算部門未明確劃分，將兩項(xiàng)工作合并一處，財(cái)會(huì)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又處理會(huì)計(jì)信息，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會(huì)計(jì)信息。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員按有關(guān)規(guī)定所擔(dān)負(fù)的責(zé)任大于其實(shí)際擁有的權(quán)力，同時(shí)醫(yī)院又對他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離。有的單位雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)

人員素質(zhì)是決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所需的知識(shí)層次，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人，但他們的獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象是醫(yī)院經(jīng)營者，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進(jìn)行，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無法真正履行其職能。有的內(nèi)部審計(jì)人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不全面，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對策

2.1 營造良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)是提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作中的地位，提高對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，保證其正常有效運(yùn)行。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個(gè)層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實(shí)施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有一個(gè)良好的工作環(huán)境。

2.2 建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)行重點(diǎn)控制。

2.3 全面提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

近幾年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度作了較大改革，新增內(nèi)容較多，由于人的素質(zhì)因素，不能適應(yīng)新形勢，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真；由于從業(yè)人員政治素質(zhì)的影響，不能依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不履行義務(wù)與職責(zé)，在利益驅(qū)動(dòng)下，步入歧途，形成經(jīng)濟(jì)犯罪。為加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識(shí)，使其知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。同時(shí)，還要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的重要條件。

2.4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的目的是審計(jì)財(cái)務(wù)核算的正確性，同時(shí)也是為了檢驗(yàn)各項(xiàng)制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，通過定期和經(jīng)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net常的審計(jì)活動(dòng)，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行審核檢查并提出改進(jìn)意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)實(shí)行院長負(fù)責(zé)制，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)科室，保證醫(yī)院內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計(jì)起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計(jì)部門要制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個(gè)內(nèi)審工作的重心從過去的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向事前計(jì)劃預(yù)測、事中跟蹤控制、事后審計(jì)并舉，從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而使內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

主要參考文獻(xiàn)

[1]于小龍，魯菲，葛軒.公立醫(yī)院擴(kuò)張[J].財(cái)經(jīng)國家周刊，2011（20/21）.

第5篇：內(nèi)部控制創(chuàng)新范文

關(guān)鍵詞：控制　創(chuàng)新　風(fēng)險(xiǎn)　影響

內(nèi)部控制的經(jīng)歷了一個(gè)從低級(jí)到高級(jí)、從局部到整體的過程。內(nèi)部控制是受董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，旨在取得經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。內(nèi)部控制不僅對企業(yè)本身的經(jīng)營效率和效果的提高有著直接的作用，而且也影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和注冊師審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任。1992年COSO報(bào)告將內(nèi)部控制的要素從三要素重新劃分為五要素，使人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)實(shí)現(xiàn)了一次性的飛躍。2004年反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)針對諸多企業(yè)發(fā)生的管理層舞弊事件，并結(jié)合《薩班斯—奧克斯利法案》的相關(guān)要求提出企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，同時(shí)提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要素?？梢哉f，這個(gè)報(bào)告的提出使人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上升到前所未有的高度。使人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)從局部轉(zhuǎn)為整體、從微觀轉(zhuǎn)為宏觀、從具體轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略、從重視與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)為以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的高度。本文試圖解析內(nèi)部控制的這些變化以及對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的影響。

一、內(nèi)部控制的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

1.內(nèi)容的豐富。1992年COSO報(bào)告（committeeofsponsoringorganization）將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)要素，而2004年COSO報(bào)告將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的基本要素確定為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等要素。較之以往相比，內(nèi)部控制的內(nèi)容得到了極大的豐富。對與內(nèi)部控制的相關(guān)要素的劃分更加清晰，使企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的控制能夠落到實(shí)處，從而增強(qiáng)了控制的可操作性。風(fēng)險(xiǎn)管理的外延要比內(nèi)部控制廣闊得多。該報(bào)告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，內(nèi)部控制應(yīng)該作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，新的報(bào)告不再使用內(nèi)部控制框架概念，而是使用風(fēng)險(xiǎn)管理框架的概念。內(nèi)容的豐富必然會(huì)促使認(rèn)識(shí)的深化，必然會(huì)促使企業(yè)管理層在建立和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)考慮的更周全，更具戰(zhàn)略性和前瞻性。

2.目標(biāo)的拓展。1992年的COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為“內(nèi)部控制是一個(gè)受到董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員的影響，旨在取得：經(jīng)營效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程?！睆脑摱x中可以看出內(nèi)部控制能實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)。這三個(gè)目標(biāo)沒有觸及到企業(yè)戰(zhàn)略，是戰(zhàn)術(shù)層次的目標(biāo)。在2004年的COSO報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》即ERM框架在對內(nèi)部控制的定義中細(xì)化和拓展了相關(guān)目標(biāo)。ERM框架（enterpriseriskmanagement）指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程、被人影響、于戰(zhàn)略制定、貫穿于企業(yè)各個(gè)層級(jí)、旨在識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)、合理保證、為了實(shí)現(xiàn)各種目標(biāo)。由于在1992年的報(bào)告中沒有明確提出內(nèi)部控制對資產(chǎn)的安全和完整目標(biāo)，實(shí)際上，對很多企業(yè)特別是中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度設(shè)立和執(zhí)行的主要目標(biāo)可能就是保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。而在2004年的報(bào)告中明確提出了“保護(hù)資產(chǎn)”或“保護(hù)資源”的概念。并在內(nèi)部控制的定義中明確指出內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)，各類目標(biāo)不僅包括以前所提到的三個(gè)目標(biāo)，而且還應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)最高層次的目標(biāo)，是指導(dǎo)和制約戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)的，企業(yè)所有的活動(dòng)應(yīng)該圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施也不例外，如果企業(yè)在戰(zhàn)略制定方面出現(xiàn)了真空，企業(yè)的戰(zhàn)術(shù)就會(huì)迷失方向，企業(yè)的損失會(huì)更大，巴林銀行的倒閉和中航油巨虧事件就是很好的例證，它們并不是沒有完善的內(nèi)部控制，而是在戰(zhàn)略制定之時(shí)出現(xiàn)了權(quán)力真空。因此新的COSO報(bào)告提出了一個(gè)新的目標(biāo)———戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)本身的戰(zhàn)略制定和實(shí)施緊密地聯(lián)系在一起，而且強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制就是首先針對企業(yè)戰(zhàn)略的。

3.風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的深化。盡管在1992年COSO報(bào)告中也將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入到內(nèi)部控制一體化框架作為其要素之一，但是對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還很有限，認(rèn)識(shí)的程度還僅僅限于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對外部因素如技術(shù)發(fā)展、競爭、變化以及內(nèi)部因素如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息處理系統(tǒng)的特點(diǎn)進(jìn)行檢查；風(fēng)險(xiǎn)分析涉及到估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在COSO新的報(bào)告中，對風(fēng)險(xiǎn)的分析更透徹。新的報(bào)告增加了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素：目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。企業(yè)競爭日趨激烈，不僅要面臨國內(nèi)市場的競爭，還要面臨國際市場的競爭；不僅要面臨產(chǎn)品市場的競爭，還要面臨經(jīng)理人市場的競爭，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比以往任何時(shí)候都大，如何規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的頭等大事，說企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)管理也絲毫不為過。風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上指明了內(nèi)部控制存在和必要的理由，如果企業(yè)沒有這些風(fēng)險(xiǎn)也就不需要內(nèi)部控制。對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的膚淺必然會(huì)使內(nèi)部控制的建立和實(shí)施誤入歧途。因此新的報(bào)告在第二個(gè)要素中明確提出了風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定，目標(biāo)的設(shè)定指明了內(nèi)部控制的實(shí)施方向，使內(nèi)部控制的設(shè)立更具針對性，和企業(yè)的戰(zhàn)略更加吻合，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，使內(nèi)部控制產(chǎn)生應(yīng)有的效果。接著該報(bào)告就深入闡述了事項(xiàng)識(shí)別。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)在各個(gè)管理級(jí)次和各個(gè)部門都有可能出現(xiàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架深入探討了潛在事項(xiàng)的概念，認(rèn)為潛在事項(xiàng)是指來自于企業(yè)內(nèi)部和外部資源的，可能影響企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一件或者一系列偶發(fā)事項(xiàng)。存在潛在的積極影響的事項(xiàng)代表機(jī)遇，而存在潛在負(fù)面影響的事項(xiàng)則稱為風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)關(guān)鍵是要識(shí)別和控制存在潛在負(fù)面影響的事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架采用一系列技術(shù)來識(shí)別有關(guān)事項(xiàng)并考慮有關(guān)事項(xiàng)的起因，對企業(yè)過去和未來的潛在事項(xiàng)以及事項(xiàng)的發(fā)生趨勢進(jìn)行度量。并在風(fēng)險(xiǎn)度量中提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念。風(fēng)險(xiǎn)偏好是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關(guān)，企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好結(jié)合起來，目的是要幫助企業(yè)的管理者在不同戰(zhàn)略間選擇與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)偏好的概念是建立在風(fēng)險(xiǎn)容忍度概念基礎(chǔ)上的。風(fēng)險(xiǎn)容忍度是指在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中對差異的可接受程度，是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度。在確定各目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮相關(guān)目標(biāo)的重要性，并將其與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好聯(lián)系起來。新的報(bào)告對風(fēng)險(xiǎn)的考慮更加全面和透徹，有利于管理層內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，使企業(yè)能夠站在更高的層次、更寬闊的視野來認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，使人們對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)從單純的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別擴(kuò)大到目標(biāo)設(shè)定—事項(xiàng)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量—風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以將風(fēng)險(xiǎn)管理落到實(shí)處。

4.關(guān)注整體比關(guān)注控制細(xì)節(jié)更有效。新的報(bào)告名稱之所以改為《風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》，就是強(qiáng)調(diào)整體的效果而非注重微觀細(xì)節(jié)上的控制。風(fēng)險(xiǎn)本身是一個(gè)系統(tǒng)，其形成原因和構(gòu)成要素很多也很復(fù)雜，如果面面俱到、事無巨細(xì)地都進(jìn)行涉及是不可能的也是不值得的，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的管理是有成本的，也要遵循成本—效益原則。我國企業(yè)特別是國有企業(yè)在具體項(xiàng)目上的控制制度應(yīng)有盡有，他們往往忽視了企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大損失。要強(qiáng)調(diào)整體上的效果就必須遵循抓大放小的原則，因此，ERM框架強(qiáng)調(diào)董事會(huì)與管理層應(yīng)該將精力放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上，而不是所有細(xì)小環(huán)節(jié)上。只有當(dāng)企業(yè)總體而言出現(xiàn)偏離風(fēng)險(xiǎn)容忍度的重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，管理層才需要采取一定的控制活動(dòng)。

5.擴(kuò)大了控制環(huán)境的內(nèi)涵。在2004年新的報(bào)告ERM框架中將首要要素改為內(nèi)部環(huán)境，而在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)觀念和1992年的COSO報(bào)告中均是以控制環(huán)境的名稱出現(xiàn)的，這一變更并不是簡單的名稱變更，而是范圍的變更、理念的變更。體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理范圍的擴(kuò)大。在傳統(tǒng)的控制環(huán)境要素中認(rèn)為控制環(huán)境包括：經(jīng)營、組織結(jié)構(gòu)等方面的，ERM框架中強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制環(huán)境包含了一個(gè)組織的氣氛，形成一個(gè)組織和人員識(shí)別與看待風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。它確立了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，既要認(rèn)可預(yù)期發(fā)生的事項(xiàng)，也要認(rèn)可未預(yù)期發(fā)生的事項(xiàng)，因而豐富了控制環(huán)境的內(nèi)涵。

二、對注冊師審計(jì)工作的

1.擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍，加大了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。隨著人們對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的逐步深入，內(nèi)部控制的外延在不斷擴(kuò)大，比如注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境所涉及的范圍就比內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的控制環(huán)境所涉及到的內(nèi)容廣闊得多。根據(jù)最新的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)仍然要以控制測試的結(jié)論為基礎(chǔ)，所以注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測試時(shí)要想取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，除了關(guān)心和收集財(cái)務(wù)領(lǐng)域的證據(jù)之外，還必須關(guān)注與之相關(guān)的非財(cái)務(wù)領(lǐng)域，這些非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的資料或狀況與所證實(shí)的認(rèn)定的關(guān)聯(lián)程度究竟有多大，需要注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的專業(yè)判斷，這樣無形中就會(huì)加大注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。另外，《薩班斯法案》第103款要求，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中描述對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序進(jìn)行測試的范圍，并在審計(jì)報(bào)告中或者單獨(dú)出具一份報(bào)告陳述有關(guān)內(nèi)部控制情況。如果是在審計(jì)報(bào)告中陳述內(nèi)部控制情況，無疑會(huì)加大注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍，加大了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本和相應(yīng)的責(zé)任。隨著我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則—審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的出臺(tái)，注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能只考慮與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，而應(yīng)當(dāng)考慮與實(shí)現(xiàn)“四大目標(biāo)”相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的所有方面，從這個(gè)意義上來說，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)領(lǐng)域比以往更大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中的檢查風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。

2.促使審計(jì)業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變。隨著人們對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的深化，審計(jì)業(yè)務(wù)流程也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。每一個(gè)階段的審計(jì)業(yè)務(wù)流程和該階段對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是分不開的。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程是以強(qiáng)調(diào)微觀的內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)的，這從傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型就可以看出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，先要單獨(dú)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。該模型沒有將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)價(jià)。為此，國際審計(jì)準(zhǔn)則以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)摒棄原來的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，遵循全新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這里的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，模型的轉(zhuǎn)變是人們對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)深化的結(jié)果，實(shí)際上是要求審計(jì)人員在評(píng)價(jià)有關(guān)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)整體。

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第6篇：內(nèi)部控制創(chuàng)新范文

[關(guān)鍵詞]全面風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；創(chuàng)新

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.42.184

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)最為關(guān)鍵的管理手段之一。全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的推出加速了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)新，減少了企業(yè)的內(nèi)部損失，更好地保證了企業(yè)的資金安全，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。2004年，COSO了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，為企業(yè)系統(tǒng)、有序開展風(fēng)險(xiǎn)管理確立了理論基礎(chǔ)和實(shí)施架構(gòu)。

1企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

1.1企業(yè)管理者缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)管理者的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有很大影響。但是，企業(yè)管理者的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)又無法用數(shù)據(jù)來體現(xiàn)。2005年，伊利集團(tuán)的董事長通過非法手段轉(zhuǎn)移公司財(cái)產(chǎn)，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，影響到企業(yè)的正常發(fā)展。由此可以看出，增強(qiáng)企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高管理人員的綜合素質(zhì)是很有必要的。但是，從企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀可以看出，企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理存在很多問題，包括企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄、沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性等，這些問題都嚴(yán)重制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展。

案例：中航油新加坡公司曾被視為“明星企業(yè)”，該公司擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體制，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的水平相當(dāng)高。但是，2004年，該公司的管理者急于求成，只看到了期權(quán)交易可以帶來的經(jīng)濟(jì)效益，忽略了交易風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，不斷擴(kuò)大交易范圍，最終給企業(yè)帶來了5.6億元的資金虧損，企業(yè)最終破產(chǎn)倒閉。一家擁有巨大發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)因?yàn)楣芾砣藛T缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)而破產(chǎn)，實(shí)在讓人感到惋惜。

1.2企業(yè)內(nèi)部缺乏有效溝通

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，要想提高企業(yè)內(nèi)部控制的合理性，就必須加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門的溝通和協(xié)調(diào)。企業(yè)還要明確全面風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，把風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人身上，讓企業(yè)員工積極參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，進(jìn)而提高企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平。但是，我國很多企業(yè)內(nèi)部缺乏溝通交流，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)也不明確，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過于形式化，沒有真正發(fā)揮出管理的作用和價(jià)值。還是以中航油新加坡公司為例，該企業(yè)的關(guān)鍵信息從不向員工透露，員工也沒有參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中。如果中航油總公司可以在中航油新加坡公司管理者擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍之前及時(shí)傳遞正確的交易信息，中航油新加坡公司虧損就不會(huì)如此巨大，公司也不會(huì)倒閉。

1.3企業(yè)缺乏專業(yè)人才

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制形式之一，內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)做出審核和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在可控的范圍內(nèi)。雖然很多企業(yè)認(rèn)識(shí)到了設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性，但是內(nèi)部審計(jì)工作在開展的過程中還存在很多問題，比如：企業(yè)并沒有賦予審計(jì)部門審核和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)利，審計(jì)工作過于形式化。除此之外，很多企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的審計(jì)人才，審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)對審計(jì)的合理性有很大影響。

2企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

2.1全面風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸和擴(kuò)展

企業(yè)內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是在企業(yè)發(fā)展過程中逐漸形成和完善的。COSO認(rèn)為內(nèi)部控制就是保證企業(yè)經(jīng)營發(fā)展合理性的過程，企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理可以推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。我國企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)；二是風(fēng)險(xiǎn)管理要素；三是企業(yè)各個(gè)部門。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理包括四個(gè)目標(biāo)：第一個(gè)目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；第二個(gè)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)；第三個(gè)目標(biāo)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告目標(biāo)，第四個(gè)是企業(yè)合規(guī)目標(biāo)。從全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的內(nèi)涵可以看出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的實(shí)施都是為了推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的延伸和擴(kuò)展。

2.2全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相輔相成

內(nèi)部控制只是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，但不能化解風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是可以共存的，不存在矛盾關(guān)系。對于較小的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或是時(shí)常發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以建立內(nèi)部控制機(jī)制，合理地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對于較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，把全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3企業(yè)加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

3.1企業(yè)生存發(fā)展的需要

很多企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，企業(yè)的生存和發(fā)展受到很大的影響。企業(yè)要想在激烈的社會(huì)競爭中生存發(fā)展，就必須建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3.2受風(fēng)險(xiǎn)事件的影響

如果企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)或者是風(fēng)險(xiǎn)管理沒有真正發(fā)揮作用，企業(yè)將面臨破產(chǎn)或倒閉，這會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。中航油新加坡公司就是最好的例子，除了這家公司，還有巴林銀行，也是因?yàn)楣芾砣藛T缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未在內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，企業(yè)最終倒閉破產(chǎn)。

4全面風(fēng)險(xiǎn)管理下企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新對策

4.1完善企業(yè)控制環(huán)境

國家和社會(huì)力量也對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)新起到了一定的推動(dòng)作用。因此，國家和相關(guān)部門必須不斷完善外部環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)新。雖然國家制定了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，但是這些法律法規(guī)都不夠完整，并沒有形成一個(gè)法律體系，這對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立和創(chuàng)新有很大影響。針對這種情況，國家應(yīng)該發(fā)揮職能，制定并完善企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)新提供政策保障。除此之外，為了保證企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制可以在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用，國家還應(yīng)該設(shè)置監(jiān)督管理部門，定期對企業(yè)的經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)控制情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營或風(fēng)險(xiǎn)管理中存在問題，必須及時(shí)針對問題采取控制措施。企業(yè)經(jīng)營者和管理者還應(yīng)該自覺接受群眾的監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。2007年，SAC展開ISO 31000工作，并制定了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)》，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供了政策保障。

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，企業(yè)還應(yīng)該不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)可以通過以下途徑完善內(nèi)部環(huán)境。

一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)，這就需要企業(yè)管理人員不斷提高自身的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，同時(shí)企業(yè)管理人員還應(yīng)該對員工的工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)每一個(gè)人的文化建設(shè)意識(shí)。

二是要明確企業(yè)管理人員的職責(zé)。很多企業(yè)管理人員都是身兼數(shù)職，這對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制都是不利的。因此，企業(yè)必須在發(fā)展的過程中明確企業(yè)管理者的職責(zé)，避免一人獨(dú)攬大權(quán)的現(xiàn)象出現(xiàn)。

三是提高企業(yè)員工的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。人是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新的主體，也是企業(yè)最寶貴的資源。企業(yè)必須不斷完善人員培訓(xùn)體系，并在員工內(nèi)部建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對工作表現(xiàn)優(yōu)秀的企業(yè)員工給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工的工作積極性。

4.2增強(qiáng)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)要想加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，創(chuàng)新內(nèi)部控制機(jī)制，首先要增強(qiáng)企業(yè)管理人員和員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。目前，很多企業(yè)都沒有在內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，企業(yè)管理者嚴(yán)重缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)面對多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境缺乏風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。因此，增強(qiáng)企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是很有必要的，企業(yè)管理者要清晰認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)還要讓企業(yè)員工了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識(shí)。為了充分發(fā)揮全面風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部成立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。除此之外，還應(yīng)該對自身的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，找出企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)因素，并結(jié)合經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)合理地制訂應(yīng)對方案。

通常情況下，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對分為四種形式：一是回避風(fēng)險(xiǎn)，二是采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)，三是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，四是承受經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)?；乇茱L(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)直接退出存在風(fēng)險(xiǎn)因素的經(jīng)營活動(dòng)。降低風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)采取相應(yīng)措施降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，保證企業(yè)的正常經(jīng)營。分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上也可以稱為轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。承受風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素不進(jìn)行人為控制。回避風(fēng)險(xiǎn)的做法雖然可以保證企業(yè)的正常經(jīng)營，但是回避風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)在一定程度上減少企業(yè)的收益。

4.3完善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系

在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度下，為了保證企業(yè)的正常經(jīng)營，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)會(huì)制定大量的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制。但是，這些風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制過于形式化，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制起不到實(shí)質(zhì)性的作用。要想降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須在符合內(nèi)部控制需求的基礎(chǔ)上，合理地建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，完善企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控制同步。雖然企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但是風(fēng)險(xiǎn)是可以被有效控制的。所以企業(yè)還要不斷完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系，完善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的建立。這需要遵循以下幾個(gè)原則。

一是合法性原則。合法性原則是指企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系時(shí)不能和國家政策相背離，這也是企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的首要原則。國家法律法規(guī)也為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的建立提供了政策保障。

二是全面性原則。全面性是指全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿企業(yè)經(jīng)營全過程，進(jìn)而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

三是開放性原則。企業(yè)要想在激烈的社會(huì)競爭中生存發(fā)展，就必須不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，保證內(nèi)部控制的合理性和適應(yīng)性。

四是適應(yīng)性原則。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度要適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，根據(jù)外部環(huán)境的變化創(chuàng)新和調(diào)整內(nèi)部控制機(jī)制。

4.4保證風(fēng)險(xiǎn)管理制度的有效運(yùn)行

中航油新加坡公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制非常健全，但是該公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制過于形式化，沒有得到有效的運(yùn)行。要想保證風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行，企業(yè)管理人員必須起到示范作用。企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)對風(fēng)險(xiǎn)管理制度的運(yùn)行有很大影響。企業(yè)管理者必須以身作則，才能更好地保證風(fēng)險(xiǎn)管理制度的有效運(yùn)行。企業(yè)員工是企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的主體，企業(yè)在創(chuàng)新內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，應(yīng)該讓員工積極參與到內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新中，企業(yè)管理者要多聽取員工的意見。企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高員工的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，管理者要鼓勵(lì)員工對提意見，這對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)新都有很大影響。企業(yè)除了要在員工內(nèi)部設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，還要在員工內(nèi)部設(shè)置懲罰機(jī)制，對風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄、不執(zhí)行內(nèi)部控制機(jī)制的員工給予一定的處罰，這樣才能更好地保證風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。

5結(jié)論

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式下，為了保證企業(yè)的正常經(jīng)營，企業(yè)也會(huì)建立大量的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制。但是，這些制度和機(jī)制過于形式化，沒有真正發(fā)揮出作用。企業(yè)要想在激烈的競爭中生存發(fā)展，就必須完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度，創(chuàng)新內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)首先要增強(qiáng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。企業(yè)管理者還要鼓勵(lì)員工積極參與到內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新中，讓員工了解企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，企業(yè)應(yīng)該不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，而且還要保證風(fēng)險(xiǎn)管理制度的有效運(yùn)行。最后，國家要發(fā)揮職能，不斷建立和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)新提供政策保障。

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第7篇：內(nèi)部控制創(chuàng)新范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;企業(yè)發(fā)展;創(chuàng)新

企業(yè)內(nèi)部控制,廣義上指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),是企業(yè)決策者和各個(gè)部門的管理和工作人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種體系,包括為保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施,內(nèi)部控制自身的重要性在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)起舉足輕重的作用。

一、轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制影響因素的認(rèn)識(shí),實(shí)現(xiàn)觀念創(chuàng)新

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,要做到企業(yè)內(nèi)部控制的理念創(chuàng)新,關(guān)鍵是建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系,以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù),從內(nèi)部控制的行為主體入手。從思想觀念、管理體制、運(yùn)作機(jī)制等方面要不斷地創(chuàng)新。更好地適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益,最大限度地發(fā)揮“內(nèi)部控制”的作用。

內(nèi)部控制創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新,這是其他創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合,更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等,內(nèi)部控制既是企業(yè)發(fā)展的需要,也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。

內(nèi)部控制要以逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制一體化的過渡為創(chuàng)新和發(fā)展目標(biāo),因?yàn)橛行У膬?nèi)部控制是“植入”管理系統(tǒng)中的,而不是附加在管理系統(tǒng)之上的,是一種主動(dòng)型控制系統(tǒng),是為了更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而采取的以經(jīng)營管理系統(tǒng)為依托的控制。要解決企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),甚至失效的問題,根本的一條還得從解決第一因素――控制環(huán)境的主體人的問題入手。

1、抓住內(nèi)部控制中行為主體人的因素,實(shí)現(xiàn)觀念上的創(chuàng)新

樹立以人為本的新觀念,人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂,是內(nèi)部控制活動(dòng)的載體,企業(yè)內(nèi)部控制本身就是人的活動(dòng),強(qiáng)調(diào)以人為本,要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用。以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn),圍繞人的價(jià)值管理來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境控制關(guān)系,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍要使企業(yè)內(nèi)每個(gè)職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理,表現(xiàn)人的關(guān)系,充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性,形成強(qiáng)大的企業(yè)合力,促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

2、強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用

“軟控制"主要是指那些屬于精神層面的事物,如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等,它是企業(yè)精神的再造,要在企業(yè)員工思想觀念、思維方式、行為規(guī)范、行為方式等方面實(shí)現(xiàn)一種統(tǒng)一,創(chuàng)造良好的執(zhí)行氛圍,形成企業(yè)的一種共識(shí),更要注重內(nèi)涵,不是簡單的命令式和形式上的認(rèn)同,因此,要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制創(chuàng)新,提高每位員工執(zhí)行內(nèi)控制度的意識(shí)和自覺性,特別是管理者對內(nèi)部控制的自覺控制意識(shí)和行為,是做好內(nèi)部控制工作的根本。要使企業(yè)員工在價(jià)值觀上達(dá)到一種統(tǒng)一,要對統(tǒng)一的行為標(biāo)準(zhǔn)有著強(qiáng)烈的認(rèn)同感,這種潛移默化所塑造的企業(yè)風(fēng)格,才能形成一種無形的力量,推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。

3、注重企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。它是構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍,影響內(nèi)部人員控制其他成份的基礎(chǔ),是由企業(yè)全體職工,主要是企業(yè)管理者所造就的,是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)和保證。在營造重視內(nèi)部控制的氛圍,企業(yè)要有效地實(shí)施內(nèi)部控制,走出所謂“內(nèi)部控制是對職工實(shí)行管、卡、壓”,是“限制領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力”的誤區(qū)。只有內(nèi)部控制機(jī)制與內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制相得宜彰,才能推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

4、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任意識(shí)

明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。不僅僅是決策者、管理人員、組織中的每一個(gè)人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致,使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制,而不是與管理階層相互對立,被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新

制度創(chuàng)新是使內(nèi)部控制制度符合企業(yè)實(shí)際需要的重要保證,創(chuàng)新制度,它是創(chuàng)造思維的結(jié)果,是創(chuàng)新管理的開始,也是企業(yè)制度建設(shè)中最根本的最具革命性和生命力的東西。制度創(chuàng)新要從思維創(chuàng)新開始。思維創(chuàng)新是對企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求和對企業(yè)管理實(shí)踐所進(jìn)行的綜合思維加工的產(chǎn)物,是從實(shí)際出發(fā),解放思想,摒棄傳統(tǒng)觀念的產(chǎn)物。有了思維的創(chuàng)新,才會(huì)有創(chuàng)新的管理。創(chuàng)新的能力,反映企業(yè)的生存能力、是發(fā)展的標(biāo)志。

制度創(chuàng)新有兩種:

一種是因企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化或企業(yè)管理的目標(biāo)和要求變化使原來的制度顯得不適應(yīng)而進(jìn)行的改進(jìn)型創(chuàng)新,一般是形式和內(nèi)容的創(chuàng)新,是在原有基礎(chǔ)上的創(chuàng)新。

另一種是前所未有的創(chuàng)新,也是最重要的最珍貴的創(chuàng)新,它是企業(yè)致力追求的一種創(chuàng)新。

1、創(chuàng)造主動(dòng)學(xué)習(xí)新觀念的氛圍

學(xué)習(xí)是人獲得知識(shí)的重要途徑,它能夠?yàn)樘岣咂髽I(yè)競爭力提供重要的智力支持。面對開放的競爭環(huán)境,我國企業(yè)要想獲得立足之地,進(jìn)而脫穎而出,每個(gè)管理者、每個(gè)員工都必須不斷學(xué)習(xí),特別是要向優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)他們的創(chuàng)新思維,學(xué)習(xí)他們的先進(jìn)管理方法,從而為內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施打下良好的基礎(chǔ).

2、探索恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部管理體制,建立健全有效的控制體系

企業(yè)應(yīng)著眼于全局,建立全面的內(nèi)部控制制度體系。由于企業(yè)所處的行業(yè)類型、規(guī)模、地域等方面的不同,各企業(yè)的特征不同,甚至同一個(gè)企業(yè)在不同的時(shí)期也存在著較大的差異。

3、強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核,并建立有效的激勵(lì)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷的得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題,為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行,估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。

三、改變和完善管理方式,實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新

內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)涉及經(jīng)濟(jì)管理模式的創(chuàng)新工程,不僅需要一般性的規(guī)范,而且需要對各類單位的不同業(yè)務(wù)類型提出具體指導(dǎo)性意見,這既為單位制定內(nèi)部控制制度提供依據(jù),又為檢查內(nèi)部控制制度的實(shí)施提供便利條件。為此,應(yīng)更新設(shè)計(jì)模式,把內(nèi)部控制的理念延伸到管理之中。

1、強(qiáng)化對業(yè)務(wù)的前饋管理意識(shí)

傳統(tǒng)的管理方法是事后管理,即發(fā)現(xiàn)問題,再事后補(bǔ)救,這種管理方法顯然不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。在當(dāng)今信息化社會(huì)的大背景下,要利用暢通的信息渠道,及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況,了解業(yè)務(wù)發(fā)展,對市場變化可能帶來的后果采取預(yù)防性措施,做到事前預(yù)防和事中控制,這就是所謂的實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)處理。同時(shí)在管理方式上,要變粗放型管理模式為集約型管理模式,實(shí)現(xiàn)集成化、價(jià)值化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化的管理,用電子商務(wù)跨越企業(yè)的邊界,實(shí)現(xiàn)真正意義上管理鏈。

2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。這個(gè)過程由組織的某一個(gè)單位或部門進(jìn)行,或由若干個(gè)單位或(及)部門共同進(jìn)行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分,與經(jīng)營過程結(jié)合在一起,而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上,它使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果,并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。因此,內(nèi)部控制只是管理的一種工具,并不能取代管理。

3、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過程”。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程,企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是永不停止的,企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會(huì)停止。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定,企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善,內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。

第8篇：內(nèi)部控制創(chuàng)新范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；創(chuàng)新優(yōu)化

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快推進(jìn)，企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題越來越大，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理，增強(qiáng)企業(yè)對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身管理中各種不確定性對企業(yè)不利影響的應(yīng)對能力，已經(jīng)成為確保企業(yè)經(jīng)營管理穩(wěn)健的重要內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，在防范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及保護(hù)資產(chǎn)安全完整方面，具有非常重要的作用。因此，促進(jìn)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期企業(yè)經(jīng)營管理效率的提升，必須全面的創(chuàng)新優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提升。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

按照我國規(guī)范中的有關(guān)定義分析，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中所涉及到的貨幣資金收支保管、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目投資、采購付款、籌資、銷售、成本以及擔(dān)保等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制管理。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的常用管理手段主要包括以下幾方面：

1.不相容職務(wù)分離。在企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，落實(shí)不相容職務(wù)分離制度要求，重點(diǎn)是對一些容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊或者是會(huì)計(jì)失真的財(cái)會(huì)工作崗位，確保與可以掩蓋這些錯(cuò)誤或者是弊端的一些相關(guān)會(huì)計(jì)職務(wù)，不得由同一人擔(dān)任。

2.授權(quán)審批控制。在現(xiàn)階段企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)由“金字塔”結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變成為扁平化組織結(jié)構(gòu)的情況下，要求企業(yè)必須更加注重按照企業(yè)的層級(jí)設(shè)置，以完善相應(yīng)的分權(quán)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)按照審批程序執(zhí)行。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制管理。由于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要提供部分，因此避免企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真等問題的發(fā)生，必須強(qiáng)化對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制。

4.全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是涵蓋企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等各項(xiàng)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的，因此也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的重要手段，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，對于提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性非常重要。

5.財(cái)產(chǎn)保全管理。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)是確保經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的關(guān)鍵，企業(yè)財(cái)產(chǎn)保全管理則主要是針對企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等，按照相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限和程序要求等進(jìn)行控制管理。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制。主要是采取各種風(fēng)險(xiǎn)控制管理手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行預(yù)警分析，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，確保企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

7.內(nèi)部控制報(bào)告管理。通過在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的內(nèi)部控制報(bào)告制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，及時(shí)反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的各項(xiàng)信息，提高內(nèi)部控制管理的針對性。在新的時(shí)期，由于現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部管理中的應(yīng)用，特別是像會(huì)計(jì)控制載體的變化以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍、內(nèi)容的變化，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理難度不斷加大，一些企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的開展過程中，也出現(xiàn)了較多的與會(huì)計(jì)工作實(shí)際不適應(yīng)的地方。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理存在的問題分析

1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。目前，在企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理等工作主要是由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)開展，但是由于財(cái)務(wù)管理部門設(shè)置層級(jí)的限制，因此財(cái)務(wù)部門所提出的一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度措施，在執(zhí)行過程中存在著落實(shí)不嚴(yán)格的問題，特別是對于企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、績效考核等管理，落實(shí)中的制約因素較大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的基礎(chǔ)較為薄弱。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中各項(xiàng)制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行力度差。導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理有效性不佳的另一方面重要原因就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度流于形式，特別是諸如企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理制度、企業(yè)存貨管理、成本費(fèi)用控制、銷售及收款管理、貨幣資金內(nèi)部控制等方面，在制度體系的設(shè)計(jì)上還存在著一些弱項(xiàng)，造成了各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度可操作性不強(qiáng)，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的嚴(yán)肅性。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理信息化推進(jìn)緩慢?，F(xiàn)代化的企業(yè)在市場環(huán)境中進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，為了確保生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展，需要對大量的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的歸納處理，而且對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及時(shí)效性等也有著相對較高的要求。但是，目前一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理信息化系統(tǒng)建設(shè)薄弱，尤其是信息溝通機(jī)制還不夠完善，影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的開展。

三、創(chuàng)新完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理措施

1.對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)完善。良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的基礎(chǔ)，為了促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的有效實(shí)施，在企業(yè)內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善上，企業(yè)一方面要增強(qiáng)董事會(huì)對經(jīng)理層的監(jiān)督，以確保各項(xiàng)管理制度機(jī)制的落實(shí)。另一方面，重點(diǎn)應(yīng)該對負(fù)責(zé)牽頭開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整，特別是合理的規(guī)劃調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的權(quán)責(zé)，亦或是整合企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門，成立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理部門，單獨(dú)負(fù)責(zé)加強(qiáng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作、現(xiàn)金收支、投資融資、會(huì)計(jì)核算、成本控制、會(huì)計(jì)信息等具體業(yè)務(wù)共工作的控制管理。通過對企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)體系的理順，明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的職責(zé)，形成信息傳遞溝通更加高效的組織管理結(jié)構(gòu)。

2.加強(qiáng)各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理手段的執(zhí)行。在企業(yè)的全面預(yù)算管理方面，首先重點(diǎn)應(yīng)該提高企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性以及全面性，綜合采用固定預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算等預(yù)算編制方法，確保預(yù)算可操作性強(qiáng)，并進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制與績效考核，真正發(fā)揮全面預(yù)算的財(cái)務(wù)規(guī)劃作用。在存貨內(nèi)部控制管理方面，重點(diǎn)應(yīng)該對企業(yè)的存貨驗(yàn)收等相關(guān)的工作業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，避免存貨積壓等問題占用企業(yè)的現(xiàn)金流。在成本費(fèi)用控制上，應(yīng)該采取成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)管理的方法，落實(shí)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)開展各個(gè)環(huán)節(jié)的成本定額標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)對企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷的審核監(jiān)督，最大程度控制企業(yè)的成本開支。在企業(yè)的銷售及收款管理方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對發(fā)票開具、銀行結(jié)算、預(yù)售款、應(yīng)收賬款等方面的控制，確保各項(xiàng)環(huán)節(jié)的合法合規(guī)。在貨幣資金內(nèi)部控制管理方面，重點(diǎn)是以銀行存款的內(nèi)部控制、賬外賬的防范、承兌匯票管理等方面采取措施，以確保各項(xiàng)管理制度得到有效執(zhí)行。

3.提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化建設(shè)。在信息化手段廣泛應(yīng)用的今天，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的開展過程中，企業(yè)也應(yīng)該結(jié)合電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)支付等新的運(yùn)營管理模式的變化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化的建設(shè)，以提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的有效性。首先，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理部門應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè)，特別是在會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算精度控制以及軟件系統(tǒng)管理方面，完善控制管理制度，最大程度的確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)一體化的建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門整合到信息管理平臺(tái)之中，加強(qiáng)信息的溝通傳遞，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作質(zhì)量和效率。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理有效性方面具有較強(qiáng)的監(jiān)督控制作用，在內(nèi)部審計(jì)管理中應(yīng)該積極推進(jìn)審計(jì)工作職能轉(zhuǎn)換，通過及時(shí)的內(nèi)部審計(jì)分析評(píng)估報(bào)告，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的實(shí)施開展提供準(zhǔn)確的參考。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作的具體開展過程中，首先應(yīng)該結(jié)合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)經(jīng)營管理實(shí)際，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，由傳統(tǒng)的合法合規(guī)審計(jì)拓展到企業(yè)的效益性審計(jì)。其次，在審計(jì)中，應(yīng)該充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)事前、事中以及事后審計(jì)，改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)方式，提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性以及指導(dǎo)性，針對各類審計(jì)問題形成工作整改報(bào)告，進(jìn)而有效運(yùn)用審計(jì)結(jié)果服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的改進(jìn)提高。

四、結(jié)語

建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化開展，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，防范財(cái)務(wù)舞弊等具有非常重要的作用。在企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系完善過程中，企業(yè)相關(guān)管理部門應(yīng)該充分考慮企業(yè)的治理模式，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系與治理模式有機(jī)結(jié)合，在控制活動(dòng)執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)監(jiān)督等方面重點(diǎn)采取有效措施，以提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]梅丹.內(nèi)部控制缺陷研究：文獻(xiàn)綜述與未來發(fā)展.中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2012年學(xué)術(shù)年會(huì)文集[C],2012.

[2]韓曉燕.淺析內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展[J].財(cái)會(huì)通訊，2012,14.

第9篇：內(nèi)部控制創(chuàng)新范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部人控制 人力資本 公司治理 制度創(chuàng)新 國有企業(yè)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中,公司治理中一個(gè)普遍的現(xiàn)象是內(nèi)部人控制問題。我們通常所講的內(nèi)部人控制是指公司的經(jīng)營管理人員(所有者人)在經(jīng)營活動(dòng)中根據(jù)自己的偏好而不是股東(委托人)利益取向支配資源的行為,通常用于指公司經(jīng)營管理層利用信息不對稱或契約不健全的機(jī)會(huì)追求自身利益的行為。內(nèi)部人控制問題是控制權(quán)與所有權(quán)分離產(chǎn)生的,是一種特殊的“委托問題”。①這一問題的提出主要得益于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)過程中改制的分析,但實(shí)際上西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家同樣存在這一問題。也就是說,內(nèi)部人控制并非是中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中的特有現(xiàn)象。

內(nèi)部人控制機(jī)理分析是目前許多學(xué)者感興趣的課題。楊利從公司治理結(jié)構(gòu)角度對國內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)作了綜述,認(rèn)為內(nèi)部人控制企業(yè)已是一種相當(dāng)普遍的現(xiàn)象,由此導(dǎo)致的內(nèi)部人控制問題已到了比較嚴(yán)重的地步。②但是,僅從公司治理角度研究內(nèi)部人控制問題是不夠的。公司治理結(jié)構(gòu)的改善源自于更深層次的制度創(chuàng)新,特別是產(chǎn)權(quán)制度的創(chuàng)新,對企業(yè)內(nèi)部人控制問題的分析和解決也應(yīng)從企業(yè)制度創(chuàng)新著手,特別是企業(yè)所有權(quán)制度的創(chuàng)新。

內(nèi)部人控制問題的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家有關(guān)企業(yè)性質(zhì)的理論給我們研究內(nèi)部人控制問題提供了新的思路。張五常批評(píng)了科斯(1937)關(guān)于企業(yè)的原型是一種“雇主―雇員”關(guān)系和“價(jià)格機(jī)制的替代物”的論斷,指出企業(yè)無非是以要素市場的交易合約代替了產(chǎn)品市場上的合約,③這被認(rèn)為是對現(xiàn)代企業(yè)理論的一大貢獻(xiàn)。④汪新波認(rèn)為,“雇主―雇員”關(guān)系顯示的是“長期資本與短期資本的關(guān)系”,勞動(dòng)“實(shí)質(zhì)上是短期資本受雇于長期資本”⑤;周其仁更認(rèn)為市場里的企業(yè)是“一個(gè)人力資本與非人力資本的一個(gè)特別契約”,并指出由于人力資本的產(chǎn)權(quán)特性,“只能屬于個(gè)人,非激勵(lì)難以調(diào)度”。⑥

從上述學(xué)者的觀點(diǎn)分析下去,如果把企業(yè)看成是人力資本和非人力資本的契約,則原本意義上的人具有了企業(yè)的所有者身份,只不過它所體現(xiàn)的是人力資本生產(chǎn)要素在企業(yè)這個(gè)平臺(tái)上的反應(yīng)和要求。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,人力資本在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中所占的地位日益重要,從“經(jīng)濟(jì)人”的理性角度出發(fā),他們必然希望自己投入企業(yè)的資源能帶來最大的收益,如果正式的制度安排不能實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo),他們就會(huì)調(diào)整自己的行為,以最大限度地減少損失或變相提高自己的收益水平。所以,處理內(nèi)部人控制問題的一個(gè)基本觀點(diǎn)是在一定層面上承認(rèn)內(nèi)部人控制的合理性,即承認(rèn)人力資本的客觀地位,所要治理的是“內(nèi)部人的過度控制”帶給所有者的損害行為。從人力資本和非人力資本的角度看,內(nèi)部人控制問題實(shí)質(zhì)上反映的是兩種生產(chǎn)要素所有者在企業(yè)平臺(tái)上的利益分配問題,解決的程度取決于雙方的談判或博弈力量對比。

我國國有企業(yè)中存在的內(nèi)部人控制問題及成因

沿著制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的思路分析,我國國有企業(yè)中存在的內(nèi)部人控制問題源于國有企業(yè)的制度安排。

國有企業(yè)中非人力資本所有者鏈條過長,資本所有權(quán)約束失效?，F(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容是委托―關(guān)系的確定。在我國目前條件下,國有財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)全民所有形成的委托關(guān)系鏈為:全民初始所有者中央政府(所有者)地方政府(所有者)國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)(所有者)企業(yè)董事(經(jīng)營者)企業(yè)經(jīng)理(經(jīng)營者),層次較多,關(guān)系復(fù)雜,造成國有企業(yè)中實(shí)質(zhì)上的所有者缺位,所有權(quán)的約束功能難以奏效。由于實(shí)際所有者(全民)對所有者本身的激勵(lì)問題和企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱、契約不完備的客觀限制因素,造成國有企業(yè)中所有權(quán)對經(jīng)營者缺乏有效的監(jiān)督和約束,國有產(chǎn)權(quán)在企業(yè)管理中處于相對弱勢地位,產(chǎn)權(quán)的約束功能難以發(fā)揮,國有企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)制度缺陷是內(nèi)部人控制問題產(chǎn)生的重要原因。

缺乏人力資本所有權(quán)的激勵(lì)機(jī)制,經(jīng)營者人力資本地位得不到客觀承認(rèn)。長期以來,國有企業(yè)經(jīng)營者只能獲得固定工資收入,對他們的激勵(lì)方式也以行政激勵(lì)為主(如提拔或行政降職等),沒有賦予他們獲取剩余索取權(quán)或承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的法律和制度安排,經(jīng)營者長期從屬于政府部門,人力資本地位得不到法律和制度上的尊重,無法形成獨(dú)立的人力資本階層,并最終導(dǎo)致經(jīng)營者自身行為發(fā)生變異。人力資本地位長期得不到承認(rèn),這實(shí)際上體現(xiàn)的是公有資本和私有資本(人力資本首先屬于個(gè)人)在國有企業(yè)這個(gè)平臺(tái)上分配地位的不平等,并最終導(dǎo)致經(jīng)營者心理失衡,這正是國有企業(yè)內(nèi)部人控制問題產(chǎn)生的內(nèi)在原因,正因?yàn)閺闹贫壬蠜]有正常的途徑獲取投入要素的應(yīng)有收益或承擔(dān)應(yīng)有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)營者就會(huì)轉(zhuǎn)而尋求其他非正常途徑,如權(quán)力尋租,獲取心理上的平衡。所以從某種意義上說,國有企業(yè)中產(chǎn)生的一部分內(nèi)部人控制問題是人力資本被扭曲的反應(yīng)。

缺乏對國有企業(yè)經(jīng)營者的市場激勵(lì)機(jī)制。長期以來,行政激勵(lì)是對國有企業(yè)經(jīng)營者的主要激勵(lì)手段,由于行政激勵(lì)本身的缺陷(如年齡因素的影響、激勵(lì)面較窄等)和實(shí)施激勵(lì)的衡量標(biāo)準(zhǔn)偏差(國有企業(yè)高管人員晉升的依據(jù)往往不是企業(yè)的真實(shí)績效),造成國有企業(yè)經(jīng)營者利用所掌握的企業(yè)資源尋租權(quán)利和地位,行動(dòng)目標(biāo)偏離企業(yè)目標(biāo)。當(dāng)行政晉升渠道被堵塞,經(jīng)營者的工作業(yè)績又無法得到所有者的客觀評(píng)價(jià)時(shí),經(jīng)營者就會(huì)轉(zhuǎn)而尋求其他需求的滿足,甚至鋌而走險(xiǎn),這在客觀上助長了經(jīng)營管理者的不良動(dòng)機(jī)。

缺乏少數(shù)股權(quán)和債權(quán)人治理機(jī)制。在國有企業(yè)中,國家擁有的股權(quán)比例較大,其他經(jīng)濟(jì)成分產(chǎn)權(quán)所有者擁有的比例較低。國有企業(yè)中國有股一股獨(dú)大的局面致使中小股東處于絕對弱勢地位,中小股東發(fā)揮所有者權(quán)利的空間很少,再加上“搭便車”的心理影響,導(dǎo)致中小股東對國有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營關(guān)心很少,積極性得不到發(fā)揮,再加上我國資本市場的缺陷,少數(shù)股東發(fā)揮權(quán)利的渠道和力度也很有限,因此在目前國有企業(yè)中,中小股東對國有資產(chǎn)經(jīng)營者的監(jiān)督是無法落實(shí)的。此外,由于國有企業(yè)的債權(quán)人也是國有商業(yè)銀行,而國有商業(yè)銀行的信貸決策無法獨(dú)立作出,政府一手托兩家,造成債權(quán)人治理約束軟化,流于形式。

綜上分析,國有企業(yè)中資產(chǎn)所有者與經(jīng)營者關(guān)系割裂和層層關(guān)系的存在,導(dǎo)致資產(chǎn)所有者的產(chǎn)權(quán)約束功能難以發(fā)揮,所有者難以形成對經(jīng)營者的有效激勵(lì)機(jī)制;國有企業(yè)中人力資本與物質(zhì)資本地位的不平等內(nèi)在地導(dǎo)致了經(jīng)營者自身行為的異化;經(jīng)營者市場激勵(lì)與評(píng)價(jià)和債權(quán)人等利益相關(guān)者外部治理機(jī)制等因素的缺乏,共同導(dǎo)致了國有企業(yè)內(nèi)部人控制問題的產(chǎn)生。

國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新與內(nèi)部人控制問題的治理

針對我國國有企業(yè)中存在的內(nèi)部人控制問題,筆者提出對策如下:

企業(yè)所有權(quán)制度創(chuàng)新,即國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體再造。首先是國有產(chǎn)權(quán)從競爭性行業(yè)中戰(zhàn)略性退出,增加市場調(diào)節(jié)的范圍和力度,除關(guān)系國計(jì)民生的戰(zhàn)略性行業(yè)外,其他國有資產(chǎn)逐步出售給經(jīng)營者和社會(huì)公眾,逐步改變國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),實(shí)施國家相對控股或少量持股,或通過特殊股權(quán)設(shè)計(jì)(如國有股退位為創(chuàng)業(yè)股而不參與日常經(jīng)營管理),提高其他資本所有者特別是人力資本所有者的管理積極性,同時(shí)減少或消除所有者與經(jīng)營者之間的中間環(huán)節(jié),縮小雙方的信息不對稱差距。

經(jīng)營者地位創(chuàng)新,即確立人力資本在國有企業(yè)中的客觀地位。建立保障國有企業(yè)中人力資本地位的法律和制度環(huán)境,完善國有企業(yè)經(jīng)營管理者的激勵(lì)與考核機(jī)制。更重要的是,要把國有企業(yè)的高級(jí)經(jīng)營管理人員作為人力資本而不僅僅是人力資源來對待,正如一個(gè)企業(yè)要發(fā)展,離不開實(shí)物資本和貨幣資本一樣,國有企業(yè)要持續(xù)發(fā)展壯大離不開人力資本。特別是在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,在市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了產(chǎn)品競爭、銷售市場競爭、技術(shù)競爭之后,正逐步邁入人力資本競爭階段,要在這場競爭中取得勝利,承認(rèn)人力資本并給予他們應(yīng)有的地位是關(guān)鍵。

國有企業(yè)外部治理機(jī)制創(chuàng)新,即建立健全經(jīng)理人市場評(píng)價(jià)機(jī)制,改善公司外部治理環(huán)境。改革國有企業(yè)中經(jīng)理人員的任用機(jī)制,增加人員任用的透明度和市場化程度,增加經(jīng)營管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)成本,弱化經(jīng)理人階層的不良動(dòng)機(jī),改善公司外部治理環(huán)境,強(qiáng)化利益相關(guān)者治理特別是強(qiáng)化債權(quán)人治理力度。(作者單位:山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

注釋

①徐麗萍,陳道江:“我國企業(yè)內(nèi)部人控制的理論分析及對策研究”,《山東經(jīng)濟(jì)》,2003年第1期。

②楊利:“我國國企公司治理結(jié)構(gòu)中“內(nèi)部人控制”研究綜述“,《現(xiàn)代管理科學(xué)》,2003年第3期。

③Chueng Stenven,“The Contractual Nature of The Firm”,Journal of Law and Economics,1983。

④張維迎:《企業(yè)的企業(yè)家――契約理論》,上海三聯(lián)書店和上海人民出版社,1995年。