內(nèi)部控制基本規(guī)范精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制基本規(guī)范范文

一、新內(nèi)部控制規(guī)范目標(biāo)

新內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)體現(xiàn)為企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營的效率和效果；財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；資產(chǎn)的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求等，并提出“有義務(wù)對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)其他控制目標(biāo)”。

舊內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)主要圍繞會計(jì)控制展開的一系列目標(biāo)制定，強(qiáng)調(diào)報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。而新內(nèi)部控制規(guī)范則主要強(qiáng)調(diào)圍繞經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，并將內(nèi)部控制上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，其中心目標(biāo)是“確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整”，在突出重點(diǎn)的情況下，具體內(nèi)部控制規(guī)范和指南著重就影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的重要業(yè)務(wù)及事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)建立健全以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)部控制機(jī)制。由舊內(nèi)部控制規(guī)范的報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)擴(kuò)展到新內(nèi)部控制規(guī)范的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，體現(xiàn)了將關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。

二、新內(nèi)部控制規(guī)范基本原則

新內(nèi)部控制規(guī)范的基本原則有合法性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求；全面性原則，即內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工，在對象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；重要性原則，即強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)針對重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施；有效性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；制衡性原則，即要求企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督，履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力；適應(yīng)性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善；成本效益原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。

新內(nèi)部控制規(guī)范的基本原則在涉及舊內(nèi)部控制規(guī)范原則的基礎(chǔ)上，突出強(qiáng)調(diào)以下內(nèi)容：一是重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)的控制措施；二是強(qiáng)調(diào)監(jiān)督檢查職責(zé)部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性；三是任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。

三、新內(nèi)部控制規(guī)范基本結(jié)構(gòu)及內(nèi)容

新內(nèi)部控制規(guī)范的基本結(jié)構(gòu)如下：第一章總則；第二章內(nèi)部環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等；第三章風(fēng)險(xiǎn)評估，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等內(nèi)容；第四章控制措施；第五章信息與溝通；第六章監(jiān)督檢查；第七章組織實(shí)施；第八章附則。

新內(nèi)部控制規(guī)范具體內(nèi)容包括：(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。(2)風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。(3)控制措施。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。(4)信息與溝通。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制以及企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。(5)監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。新內(nèi)部控制規(guī)范在結(jié)構(gòu)上和內(nèi)容上重點(diǎn)突出和強(qiáng)調(diào)公司治理、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容的擴(kuò)展。

四、新內(nèi)部控制規(guī)范方法

舊內(nèi)部控制規(guī)范的方法主要包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。新內(nèi)部控制規(guī)范的方法則主要是建立在內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，所體現(xiàn)的內(nèi)部控制措施主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。具體內(nèi)容如下：

第一，職責(zé)分工控制。舊內(nèi)部控制規(guī)范方法中的不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。新內(nèi)部控制規(guī)范方法中的職責(zé)分工控制要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)在確定職責(zé)分工的過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。

第二，授權(quán)控制。舊內(nèi)部控制規(guī)范方法中的授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會計(jì)以及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。新內(nèi)部控制規(guī)范方法中的授權(quán)控制要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。新內(nèi)部控制規(guī)范方法中的審核批準(zhǔn)控制要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字(簽章)，做出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。

第三，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。舊內(nèi)部控制規(guī)范中的財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完

整。新內(nèi)部控制規(guī)范中的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。

第四，會計(jì)系統(tǒng)控制。舊內(nèi)部控制規(guī)范中的會計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。新內(nèi)部控制規(guī)范中的會計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《會計(jì)法》以及國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定適合本企業(yè)的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠和完整。

第五，內(nèi)部報(bào)告控制。舊內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。新內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)部報(bào)告控制要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。

第六，經(jīng)濟(jì)活動分析控制和績效考評控制。新內(nèi)部控制規(guī)范的經(jīng)濟(jì)活動分析控制要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對措施。新內(nèi)部控制規(guī)范中的績效考評控制要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、盈利水平、投資回報(bào)率、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面的業(yè)績指標(biāo)，對各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化對各部門和員工的激勵(lì)與約束。

第七，電子信息技術(shù)控制和信息系統(tǒng)控制。新內(nèi)部控制規(guī)范中的電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要求加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。新內(nèi)部控制規(guī)范中的信息系統(tǒng)控制要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)用。

五、新內(nèi)部控制規(guī)范其他內(nèi)容

一是內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的責(zé)任主體。舊內(nèi)部控制規(guī)范指出由單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。新內(nèi)部控制規(guī)范則指出企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識自身對企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督，并規(guī)定董事長(或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，以下簡稱董事長)對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；經(jīng)理(或者總裁、廠長，以下簡稱經(jīng)理)根據(jù)法定職權(quán)、企業(yè)章程和董事會的授權(quán)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；總會計(jì)師(或者財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，以下簡稱總會計(jì)師)在董事長和經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，主要負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全和有效執(zhí)行。內(nèi)部控制的責(zé)任主體向上擴(kuò)展到治理層(董事會)，向下擴(kuò)展到其他員工。

第2篇：內(nèi)部控制基本規(guī)范范文

第一，建立良好的企業(yè)文化，緩解企業(yè)壓力。企業(yè)文化對員工的思想和行為會產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)文化的建立與否、其側(cè)重點(diǎn)往往在很大程度上影響甚至改變員工的行為取向，是對員工的一種有效的特約束機(jī)制。因此，企業(yè)應(yīng)建立積極、健康的企業(yè)文化，建立員工的誠信思維，強(qiáng)化對企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感。在這個(gè)過程中，管理層的經(jīng)營理念也會產(chǎn)生重要作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的良好的行為和決策也會成為積極的示范作用，反之。領(lǐng)導(dǎo)者的行為不端，則容易引起員工的效仿。在舞弊三角論中，壓力是產(chǎn)生舞弊的根源。現(xiàn)代社會競爭日益激勵(lì)，壓力與日俱增，而與工作相關(guān)的壓力以及相伴隨的經(jīng)濟(jì)壓力常常成為現(xiàn)代人壓力的源頭。這種壓力的存在，在某種條件下就有可能滋生舞弊行為。因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注員工的思想和心理狀態(tài)，關(guān)心員工的生活狀態(tài)，建立積極但相對寬松的工作環(huán)境，緩解員工壓力。

第二，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。管理層舞弊是指管理層所蓄謀的舞弊行為?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中所述的“董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員”。即屬于該類舞弊范疇內(nèi)，除此之外，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊也是其主要表現(xiàn)形式。由于舞弊者地位較高，影響力較大，手段更加隱秘，通常更難防范。高級管理層如果凌駕于內(nèi)部控制之上，就會使得內(nèi)部控制失效，從而導(dǎo)致舞弊行為，這就表明現(xiàn)行內(nèi)部控制定位偏低，其作用對象往往僅限于高級管理層以下。預(yù)防該類舞弊，就必須將內(nèi)部控制上升到企業(yè)治理層面，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)則是防止該類舞弊行為的一個(gè)有力手段，可以從以下幾個(gè)方面著手：首先，改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。股權(quán)結(jié)構(gòu)代表了企業(yè)控制權(quán)的分布，決定了股權(quán)持有人以及利益相關(guān)者的權(quán)力和利益關(guān)系，同時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營方式也會產(chǎn)生影響。股權(quán)結(jié)構(gòu)可以分為股權(quán)高度集中型、股權(quán)適度分散型、股權(quán)高度分散性。對于股權(quán)高度集中型的企業(yè)，絕對控股的大股東雖然可以積極參與企業(yè)治理，但絕對控股地位決定了其難以受到約束和制衡，舞弊行為很難發(fā)現(xiàn)或者控制。同時(shí)也容易產(chǎn)生控股大股東和管理層串通舞弊，損害中小股東利益的行為。股權(quán)高度分散型的企業(yè)，雖然可以避免上述問題，但由于股權(quán)分散，容易形成“強(qiáng)管理人、弱股東”的格局。在這種情況下，容易產(chǎn)生管理層基于自身利益而做出損害股東的行為。股權(quán)適度分散性則可以是較為合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證一定的股權(quán)集中度，但沒有絕對控股地位的股東，而是幾個(gè)持股數(shù)量相當(dāng)?shù)拇蠊蓶|，從而達(dá)到制衡作用，可以規(guī)避前面兩種股權(quán)結(jié)構(gòu)下產(chǎn)生的問題。其次，加大外部董事比例，完善獨(dú)立董事制度。外部董事的存在可以在一定程度上約束內(nèi)部董事的行為，減少內(nèi)部董事和管理者串通的可能性，使董事會更有效地監(jiān)控管理活動，防范舞弊的發(fā)生。我國已經(jīng)建立獨(dú)立董事制度，要求上市企業(yè)董事會必須含有獨(dú)立董事，但現(xiàn)實(shí)中，獨(dú)立董事不獨(dú)立的現(xiàn)象比較普遍，獨(dú)立董事很大情況下是由大股東推選產(chǎn)生，其勢必傾向于代表大股東的利益，不獨(dú)立情況很容易發(fā)生。因此，企業(yè)應(yīng)完善獨(dú)立董事制度，使獨(dú)立董事的作用發(fā)揮到實(shí)處。企業(yè)可以規(guī)范選聘機(jī)制，將提名權(quán)定位中小股東權(quán)利，實(shí)行大股東規(guī)避制。此外，建議建立長短期激勵(lì)機(jī)制結(jié)合的薪酬機(jī)制，使獨(dú)立董事重視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而非短期利益。最后，發(fā)揮監(jiān)事會應(yīng)有的作用。監(jiān)事會是由股東大會選舉產(chǎn)生并對股東大會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人依法履行職責(zé)。其職能的一個(gè)重要方面，就是檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會計(jì)資料。因此，健全的監(jiān)事會可以減少董事會和管理當(dāng)局的會計(jì)舞弊行為。

第三，建立舞弊監(jiān)督程序。通過嚴(yán)格的檢查監(jiān)督制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為，可以將損失降到最小程度。內(nèi)部審計(jì)是對舞弊的監(jiān)督檢查的一個(gè)主要措施。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況更了解，容易覺察到企業(yè)的危險(xiǎn)信號，反應(yīng)也會更快捷，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并盡早控制舞弊行為。此外，內(nèi)部審計(jì)等舞弊監(jiān)督程序本身的存在，也可以在一定程度對舞弊主體帶來一定的威懾作用。

第四，加強(qiáng)信息溝通、建立匿名舉報(bào)制度。信息交流機(jī)制包括內(nèi)部交流和內(nèi)外交流兩個(gè)方面。內(nèi)部交流是指企業(yè)內(nèi)部的信息交流溝通。如果信息交流機(jī)制不通暢，就會產(chǎn)生信息不對稱的問題，這樣舞弊行為產(chǎn)生的機(jī)會就越大。內(nèi)外交流則是指企業(yè)外的人員和企業(yè)的內(nèi)部的溝通。供應(yīng)商、客戶這些企業(yè)外的人員也會觀察到舞弊者違反內(nèi)部控制、奢侈的個(gè)人消費(fèi)等情形，如果內(nèi)外溝通機(jī)制順暢，他們就可以及時(shí)將信息反饋到企業(yè)內(nèi)部，從而引起企業(yè)內(nèi)部人員的重視，減少舞弊的發(fā)生。匿名舉報(bào)制度可以減少人們由于報(bào)告舞弊而遭到報(bào)復(fù)的顧慮，從而使信息溝通更順暢，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為。在現(xiàn)實(shí)中，很多舞弊行為都是由匿名舉報(bào)而發(fā)現(xiàn)的，因此建立起可科學(xué)有效的信息溝通系統(tǒng)，包括設(shè)立匿名舉報(bào)機(jī)制，對于舞弊的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)都能起到很好的作用?？梢杂杀O(jiān)察室歸口管理匿名舉報(bào)機(jī)制，處理會計(jì)、財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)等方面的舉報(bào)，進(jìn)行調(diào)查，并定期向董事會匯報(bào)。

第五，強(qiáng)化舞弊結(jié)果處理。對發(fā)現(xiàn)的舞弊情況如何處理，處理程度是否嚴(yán)格，將極大地影響員工是否做出舞弊行為。舞弊結(jié)果越嚴(yán)厲、越及時(shí)，員工進(jìn)行舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越大，他們進(jìn)行舞弊的可能性就越小。反之，如果企業(yè)對舞弊行為處理不及時(shí)，懲罰不嚴(yán)格，那么員工就會存在僥幸心理，認(rèn)為舞弊的風(fēng)險(xiǎn)小于舞弊所帶來的收益，進(jìn)而容易導(dǎo)致更多的舞弊行為。嚴(yán)格的舞弊結(jié)果處理機(jī)制可以很好地對舞弊行為起到威懾作用。因此，企業(yè)應(yīng)對舞弊行為建立起完整的處理機(jī)制，并對員工進(jìn)行宣傳教育，使其充分了解到舞弊行為所帶來的嚴(yán)重后果，同時(shí)企業(yè)在發(fā)現(xiàn)舞弊行為之后應(yīng)按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

第3篇：內(nèi)部控制基本規(guī)范范文

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，基本規(guī)范，現(xiàn)狀

全球經(jīng)濟(jì)二次探底風(fēng)險(xiǎn)加大時(shí)，浙江大中型企業(yè)面臨著來自方方面面的危機(jī)。有效構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部控制體系，已經(jīng)成為企業(yè)管理者的首要任務(wù)之一。內(nèi)部控制是建立健全企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容，特別對企業(yè)經(jīng)營效益、效率和效果至關(guān)重要，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

一、實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》（以下稱《基本規(guī)范》）的背景

安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，如2002年美國實(shí)施了《薩班斯一奧克利法案》。

雖然內(nèi)控的重要性不言而喻，而且我國境外上市企業(yè)早已紛紛花巨資聘請海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。但國內(nèi)很多大中型企業(yè)依然對什么是有效的內(nèi)控體系，如何建立、評估和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控感到困惑。再由于長期沒有統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，一些大中型企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄，出現(xiàn)了內(nèi)部控制失效甚至舞弊的案件，損害投資者利益，在市場上造成惡劣影響，同時(shí)大中型企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范而使銀行產(chǎn)生大量不良貸款的現(xiàn)象也屢見不鮮。

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》（以下稱《基本規(guī)范》），并與09年7月在上市公司范圍執(zhí)行，這標(biāo)志著中國版“薩班斯法案”的正式啟動。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司執(zhí)行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執(zhí)行?！吨敢愤B同此前的《規(guī)范》，標(biāo)志著適合我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。

二、實(shí)施《基本規(guī)范》的意義

基本規(guī)范確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，標(biāo)志著內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。規(guī)范的出臺在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。

（一）為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性的指引

基本規(guī)范的彌補(bǔ)了國內(nèi)一直沒有統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范的狀況，從制度源頭來為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的改善起到積極作用。而對浙江大中型企業(yè)來說，首先要樹立正確的“內(nèi)控觀”，從實(shí)踐層出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，培育內(nèi)部控制文化，推動內(nèi)部控制體系的建立和持續(xù)改進(jìn)。

（二）確立企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架

基本規(guī)范有機(jī)融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。

（三）強(qiáng)調(diào)企業(yè)全員、全過程的內(nèi)部控制理念

基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是一種全面、全員、全過程控制的理念。同時(shí)也表明企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

（四）準(zhǔn)確定位企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

基本規(guī)范從組織最根本的目標(biāo)出發(fā)，充分考慮投資者、債權(quán)人、管理者的要求，以提高企業(yè)戰(zhàn)略管理和自我引導(dǎo)能力為目的，判斷現(xiàn)有的內(nèi)部控制方法、控制對象與控制目標(biāo)是否相容，及其之間存在的對應(yīng)關(guān)系。

（五）科學(xué)界定了內(nèi)部控制的含義

根據(jù)基本規(guī)范，內(nèi)部控制是合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標(biāo)的一系列控制活動。這項(xiàng)控制活動既有收益也有成本，就有必要進(jìn)行成本收益分析。換句話說，控制活動也要講求效率。考慮到環(huán)境的復(fù)雜多變性與人類理性的有限性，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)且只能在“合理”的范圍內(nèi)保證上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、浙江大中型企業(yè)實(shí)施《基本規(guī)范》中的問題

按照《基本規(guī)范》的要求對企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)性改造，會給公司治理帶來整體性的改善，并使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制有了風(fēng)向標(biāo)。但從去年要求開始實(shí)施以來，由于實(shí)施的時(shí)間還不長，浙江大中型企業(yè)相關(guān)人員對其的理解和執(zhí)行方面還不到位。而且一些企業(yè)的內(nèi)部控制本身并不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)存在一定問題。

（一）對《基本規(guī)范》理解不到位

與關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的薩班斯法案相比，我國的《基本規(guī)范》范圍更廣、力度更大，它不僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告，更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制全過程的有效性，實(shí)施難度也更大。面對這樣一個(gè)框架性、宏觀的《基本規(guī)范》，很多浙江大中型企業(yè)都不清楚到底應(yīng)該從何入手。雖然五部委在今年4月份又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，但由于實(shí)施的時(shí)間不長，目前很多企業(yè)仍對《基本規(guī)范》的理解不到位。

（二）企業(yè)人員內(nèi)控意識比較薄弱

自從美國的安然事件發(fā)生以后，國外的薩班斯法案在不斷的完善過程當(dāng)中，企業(yè)管理層對于內(nèi)控的認(rèn)識越來越高。但很多浙江大中型企業(yè)看待內(nèi)控的問題，企業(yè)的人員，特別是管理層經(jīng)常認(rèn)為是在給企業(yè)“找事兒”做，對于內(nèi)控的看法還是處于不太積極的狀態(tài)。

（三）企業(yè)中專業(yè)內(nèi)控人才嚴(yán)重缺乏

內(nèi)控興起不久，企業(yè)對于內(nèi)控人才的培養(yǎng)也處于初級階段，在加上人才本身管理水平的有限，對于內(nèi)控的理解和看法都存在著不足，因此，全面復(fù)合型人才在浙江大中型企業(yè)中現(xiàn)在急劇缺少。

（四）內(nèi)控實(shí)施的成本比較高;

內(nèi)控的最終落點(diǎn)是需要IT系統(tǒng)的支撐，從IT的角度來看，要想做好內(nèi)控，必然要有新的IT投入，而IT投入對于企業(yè)來看無疑是增加企業(yè)成本的，尤其是金融危機(jī)剛過的后危機(jī)時(shí)代，浙江大中型企業(yè)處于一個(gè)緩氣的階段，如果在進(jìn)行IT投入對于企業(yè)是一筆不銷的開銷。

（五）業(yè)務(wù)流程管理水平很低，增加了內(nèi)控管理的難度

內(nèi)控是為了加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理與風(fēng)險(xiǎn)管理，如果是經(jīng)營管理必然要改變現(xiàn)有的企業(yè)不合理的業(yè)務(wù)流程，現(xiàn)階段業(yè)務(wù)流程管理水平不高，對于流程的梳理非常困難，同時(shí)又需要IT的環(huán)境實(shí)現(xiàn)流程的梳理，給企業(yè)的內(nèi)控管理帶來了難度。

（六）內(nèi)控難以層層實(shí)施、監(jiān)督

在內(nèi)控實(shí)施方面，當(dāng)前內(nèi)控規(guī)范實(shí)施后，怎么能夠讓浙江大中型企業(yè)內(nèi)部從高層到基層管理都清楚并自覺執(zhí)行，涉及人員較多培訓(xùn)和監(jiān)督難度都很大。同時(shí)企業(yè)控制點(diǎn)較多，如果全部用人工進(jìn)行控制，控制成本會很高。

四、浙江大中型企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以《基本規(guī)范》為指引發(fā)展完善

（一）提高人員素質(zhì)，學(xué)習(xí)領(lǐng)會基本規(guī)范的實(shí)質(zhì)與要求。

《基本規(guī)范》內(nèi)容實(shí)施的時(shí)間不長，有關(guān)部門應(yīng)幫助企業(yè)深入理解和實(shí)施基本規(guī)范要求，協(xié)助企業(yè)及時(shí)識別、科學(xué)分析和正確評價(jià)影響企業(yè)發(fā)展的各種不確定因素，有效構(gòu)筑企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

當(dāng)然浙江大中型企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，深入研究基本規(guī)范的各項(xiàng)要求，遵循規(guī)范提出的基本原則，并將規(guī)范中的具體要求與企業(yè)現(xiàn)狀相結(jié)合，尋求實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的最佳途徑。

（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)控文化，健全企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)全面、全員、全過程控制

經(jīng)調(diào)研，較多浙江大中型企業(yè)中存在著對領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人權(quán)威過于倚重的情況，領(lǐng)導(dǎo)意志往往凌駕于內(nèi)控制度之上的現(xiàn)象，這就需要轉(zhuǎn)變廣大人員的思維方式和行為習(xí)慣，不僅要注重規(guī)章制度的建立和修訂，而且要重視其貫徹落實(shí)的監(jiān)督制約機(jī)制的建立和完善。

1、從認(rèn)識入手。認(rèn)識主要在于領(lǐng)導(dǎo)層，領(lǐng)導(dǎo)層必須認(rèn)識到內(nèi)控的重要性。通過領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識來帶動普通員工認(rèn)識的提高，使企業(yè)從上到下都意識到內(nèi)控需要全員參與配合，實(shí)現(xiàn)從被約束對象到內(nèi)控制度建設(shè)者的轉(zhuǎn)變。樹立“內(nèi)控?zé)o小事，內(nèi)控大家抓”的內(nèi)控價(jià)值觀，正確的認(rèn)識對全員參與和全過程控制都能有積極的作用。

2從落實(shí)入手。在認(rèn)識提高之后，必然會形成一些內(nèi)控的制度措施。企業(yè)往往不缺乏制度和措施，最缺乏的是執(zhí)行力，全控制制度措施一旦確立，執(zhí)行就是關(guān)鍵的問題，由誰來執(zhí)行，怎樣執(zhí)行，執(zhí)行要達(dá)到什么效果，為了保障效果需要采取什么監(jiān)督辦法，等等。

（三）強(qiáng)化學(xué)習(xí)交流，力求內(nèi)控專業(yè)人員能力素質(zhì)快速提升

要全面有效推行企業(yè)內(nèi)部控制，建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)控人員隊(duì)伍至關(guān)重要。新形勢的發(fā)展對內(nèi)控專業(yè)人員的素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。不僅要掌握必備專業(yè)知識，還需熟識國家的政策要求和各項(xiàng)相關(guān)制度，了解經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)流程、計(jì)算機(jī)技術(shù)等綜合知識，具備良好的職業(yè)道德、較高的綜合分析能力和較強(qiáng)的溝通能力。

同時(shí)相關(guān)部門可以通過后續(xù)教育，培養(yǎng)內(nèi)控人員的專業(yè)勝任能力。浙江大中型企業(yè)內(nèi)部控制人員許多是“半路出家”，有正規(guī)內(nèi)控學(xué)歷并經(jīng)過相應(yīng)工作實(shí)踐的人才很少。其中很大部分是會計(jì)出身，他們具有會計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對加工對外會計(jì)報(bào)表的工作駕輕就熟，但是對企業(yè)自身很需要運(yùn)用的管理會計(jì)以及控制理論與實(shí)踐、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面，還顯得很不夠，其知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)需要與發(fā)展相距較遠(yuǎn)。

（四）改善管理水平，做好科學(xué)有效的內(nèi)控體系建設(shè)

改善現(xiàn)有的管理水平，大中型企業(yè)必須借助于內(nèi)控體系。完善的內(nèi)控體系可以促進(jìn)企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)控首先要設(shè)計(jì)符合企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)特點(diǎn)的管理體系，并且這個(gè)管理體系要能夠根據(jù)公司業(yè)務(wù)比如組織架構(gòu)調(diào)整進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。同時(shí)要把它體系形成文件，作為我們執(zhí)行和審計(jì)的依據(jù)，作為監(jiān)督改變的依據(jù)。

內(nèi)控在國內(nèi)應(yīng)用的時(shí)間不是很長，大中型企業(yè)做內(nèi)控可以參考優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)控來做。從信息化的角度來看，雖然不同的行業(yè)，不同的企業(yè)性質(zhì)都不相同，但可以關(guān)注其他企業(yè)支持內(nèi)控系統(tǒng)是如何來做的？歷史證明，參照成功實(shí)施企業(yè)內(nèi)控的企業(yè)做本企業(yè)的內(nèi)控?zé)o疑是一個(gè)非常好的辦法。

（五）突出抓好重點(diǎn)，符合基本規(guī)范同時(shí)考慮成本效益原則

一方面，大中型企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施可以有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，減少企業(yè)不必要的損失，但另一方面內(nèi)部控制的實(shí)施需要付出人力、物力、財(cái)力，會產(chǎn)生大額成本。所以《基本規(guī)范》的具體實(shí)施必須考慮實(shí)施成本，在實(shí)施過程中應(yīng)遵循成本最小化下的效率最大化原則，盡量避免執(zhí)行程序的冗長繁瑣，避免執(zhí)行規(guī)則的不經(jīng)濟(jì)帶來的市場發(fā)展的低效率。

1、在實(shí)施過程中浙江大中型企業(yè)需要從自身的實(shí)踐層面出發(fā)，樹立正確的“內(nèi)控觀”。內(nèi)部控制體系不是對現(xiàn)有企業(yè)管理體系的推倒重來，更不是獨(dú)立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系的另外一個(gè)體系，而是對現(xiàn)有管理體系的整合，是對企業(yè)現(xiàn)有管理體系職能的強(qiáng)化。

2、實(shí)施過程中人手少，任務(wù)重，全面開展此項(xiàng)工作的精力非常有限，要盡可能使有限的精力發(fā)揮出好的效益?？梢宰裱?dāng)今管理學(xué)界所熟知的“80/20”定律，即“馬特萊法則”。分析把握好影響全局的關(guān)鍵因子，力求做到突出重點(diǎn)，抓好重要的20%因子，畢竟80%的價(jià)值來自于20%的因子。

（六）先做內(nèi)控原型，不斷完善以其內(nèi)部控制達(dá)到持續(xù)化改進(jìn)

研究國外優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)是先做一個(gè)原型或者模型，然后逐步的填充，內(nèi)控和信息化是一樣，沒有邊界，因此，浙江大中型企業(yè)可以要先搭建內(nèi)控的的框架，然后在框架中不斷增加、修改，做到持續(xù)的優(yōu)化。

企業(yè)需要不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效性及實(shí)施效率效果的評估，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。開展自我評估，用結(jié)構(gòu)化的方法進(jìn)行評估，密切關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可能引致的后果，然后自我采取行動改進(jìn)。不斷完善，以便實(shí)現(xiàn)持續(xù)化。

內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理必然產(chǎn)物，良好企業(yè)內(nèi)控管理是成功企業(yè)必備條件。企業(yè)建立有效的內(nèi)控控制體系已經(jīng)成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，所以企業(yè)可以把《基本規(guī)范》實(shí)施作為一個(gè)改善企業(yè)業(yè)績的契機(jī)，促使自身加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

第4篇：內(nèi)部控制基本規(guī)范范文

根據(jù)財(cái)政部等五部委的要求，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會［2008］7號）及其配套指引已于2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的69家公司實(shí)施。同時(shí)，財(cái)政部、證監(jiān)會又選擇了200多家在境內(nèi)主板上市的公司進(jìn)行試點(diǎn)。實(shí)施一年總體進(jìn)展順利，但也存在一定問題。為推動《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的順利實(shí)施，現(xiàn)對有關(guān)問題解釋如下：

1.如何把握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的強(qiáng)制性與指導(dǎo)性的關(guān)系？

答：在實(shí)施試點(diǎn)中，一些企業(yè)反映，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，具有強(qiáng)制性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會［2010］11號，包括18個(gè)應(yīng)用指引、1個(gè)評價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引）是對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充和說明，具有指導(dǎo)性和示范性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn)，參照配套指引的規(guī)定開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。

2.已經(jīng)完全按照境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，是否需要執(zhí)行我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系？

答：目前，許多國家和地區(qū)對公眾公司內(nèi)部控制都有相關(guān)的規(guī)定和要求。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在充分借鑒國際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法的同時(shí)，更多地適應(yīng)了我國國情，尤其是充分考慮了我國目前法律法規(guī)體系、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理體制、風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)務(wù)等具體情況，提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等，且不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，更多突出全面內(nèi)部控制的要求。因此，境內(nèi)外同時(shí)上市的公司應(yīng)當(dāng)在滿足境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的基礎(chǔ)上，對照我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，特別是應(yīng)當(dāng)圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出的內(nèi)部控制五目標(biāo)，對相關(guān)控制措施進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整或補(bǔ)充完善。

3.企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，是否還需要遵守我國行業(yè)主管部門和市場監(jiān)管部門對內(nèi)部控制的有關(guān)要求？

答：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引是對不同行業(yè)、各類企業(yè)提出的一般性要求，具有普適性。行業(yè)主管或監(jiān)管部門對所轄企業(yè)的內(nèi)部控制管理規(guī)定，是不同行業(yè)內(nèi)部控制的特殊要求，也是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的重要補(bǔ)充。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定和行業(yè)管理、市場監(jiān)管的要求，建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制。

4.如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系？

答：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，充分吸收了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。

在實(shí)際工作中，一些企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作由不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對此，企業(yè)可以對有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

5.對于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》尚未規(guī)范的領(lǐng)域，應(yīng)如何處理？

答：由于企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境和自身的經(jīng)營管理活動比較復(fù)雜，目前的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》僅對企業(yè)常見的、一般性生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要方面和環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范。在建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，對于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》尚未規(guī)范的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的原則和要求，按照內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的基本原理和一般方法，從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，識別和評估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施。

6.如何權(quán)衡內(nèi)部控制的實(shí)施成本與預(yù)期效益？

答：企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，必然需要支付一定的成本，可能會發(fā)生內(nèi)部控制制度和流程的設(shè)計(jì)與實(shí)施費(fèi)用、聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)費(fèi)用、建立融入內(nèi)部控制要求的信息系統(tǒng)費(fèi)用、聘請會計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，等等。建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)從提高企業(yè)長期效益出發(fā)，從促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)常規(guī)性工作，貫穿于企業(yè)管理之中，加大投入。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，抓住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。集團(tuán)性企業(yè)可以采取分類試點(diǎn)、逐步推廣的方式，選擇下屬不同類型的企業(yè)試點(diǎn)，形成范本，減少重復(fù)建設(shè)。

聘請會計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)是建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性的重要手段和有力保證。內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本，企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費(fèi)確保審計(jì)工作的及時(shí)、有效開展。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)與會計(jì)師事務(wù)所簽訂單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)權(quán)衡審計(jì)成本與審計(jì)效益，在業(yè)務(wù)約定書中明確有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資源的投入和審計(jì)質(zhì)量提出明確要求。

7.如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系？

答：內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設(shè)計(jì)、運(yùn)行以及審核認(rèn)證需要遵循已經(jīng)的國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并不矛盾。在實(shí)際工作中，個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與管理體系運(yùn)行發(fā)生沖突，原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)了偏差，如簡單照搬內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實(shí)際情況，為控制而控制，導(dǎo)致控制設(shè)計(jì)不合理，出現(xiàn)控制過度或控制冗余；也可能是企業(yè)經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營效率和目標(biāo)為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制；等等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足管理現(xiàn)狀，全面梳理各項(xiàng)管理制度和管理體系，從管理體制、機(jī)制以及落實(shí)各級權(quán)利責(zé)任等方面，將內(nèi)部控制的要求融入各項(xiàng)管理體系中，形成內(nèi)部控制的長效機(jī)制，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務(wù)；應(yīng)當(dāng)從總體目標(biāo)出發(fā)，通過培訓(xùn)教育提高企業(yè)經(jīng)營管理人員對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識，將內(nèi)部控制的要求納入績效考核體系以加強(qiáng)執(zhí)行；可以利用信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)處理效率和信息共享水平，從而盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理體系的沖突。

8.企業(yè)如何確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？

答：查找并糾正企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷，是開展企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的一項(xiàng)重要工作，是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。由于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、風(fēng)險(xiǎn)偏好等存在差異，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引沒有對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素，研究確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)從定性和定量的角度綜合考慮，并保持相對穩(wěn)定。通過不斷的實(shí)踐，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成一套行之有效的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定方法。

企業(yè)在開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查中，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析缺陷性質(zhì)和產(chǎn)生原因，并提出整改方案，采取適當(dāng)形式向董事會、監(jiān)事會或者管理層報(bào)告。對于重大缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中進(jìn)行披露。

財(cái)政部將會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等有關(guān)部門，根據(jù)首次執(zhí)行和試點(diǎn)情況，分行業(yè)、分類型總結(jié)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，供參考。

9.實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的企業(yè)，是否需要設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)？

答：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。為便于董事會履行好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的設(shè)計(jì)、建立、運(yùn)行與改進(jìn)方面的職責(zé)，董事會應(yīng)當(dāng)指定專門委員會負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。一般情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

對于少數(shù)企業(yè)受制于崗位編制、專業(yè)人員等條件限制，目前尚不具備成立專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的，可暫將內(nèi)部控制管理職能劃歸現(xiàn)有機(jī)構(gòu)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)深入和相關(guān)條件的不斷成熟，企業(yè)應(yīng)考慮成立專門機(jī)構(gòu)，保證有足夠的資源支持和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作的開展，確保內(nèi)部控制工作的相對獨(dú)立性。

10.如何編制和披露企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告？

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)董事會對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。開展內(nèi)部控制評價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施中存在的問題，并持續(xù)自我完善。企業(yè)可以獨(dú)立開展內(nèi)部控制評價(jià)工作，也可以委托不承擔(dān)本企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。

第5篇：內(nèi)部控制基本規(guī)范范文

目前，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況不容樂觀，從滬、深兩市上市公司2012年年報(bào)來看，仍有少數(shù)公司對其內(nèi)部控制信息沒有做任何形式的披露；雖然大多數(shù)公司隨年報(bào)披露了內(nèi)部控制信息，但披露內(nèi)容、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及報(bào)告格式不統(tǒng)一。鑒于此，筆者從上交所的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（本文簡稱“滬指引”）、深交所的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡稱“深指引”）、以及財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會與保監(jiān)會等所共同的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（本文簡稱“基本規(guī)范”）及其由《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》組成的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（本文簡稱“配套指引”）著手，對以上不同規(guī)范從內(nèi)部控制內(nèi)涵及責(zé)任人、內(nèi)部控制自我評價(jià)規(guī)范、內(nèi)部控制信息披露三方面進(jìn)行對比研究，從而為我國上市公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行提供依據(jù)，也為財(cái)政部、證監(jiān)會等政府監(jiān)管部門進(jìn)一步完善內(nèi)部控制法律法規(guī)、提高對上市公司監(jiān)管的效率與效果提供一定的參考。

二、上市公司內(nèi)部控制內(nèi)涵及責(zé)任人對比研究

（一）內(nèi)部控制內(nèi)涵 對關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵，“滬指引”有如下規(guī)定：“內(nèi)部控制是一種制度安排，上市公司進(jìn)行該種制度安排的最終目的是為保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對涉及到公司整體戰(zhàn)略層面上與具體經(jīng)營層面上已經(jīng)存在的與潛在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理與防范，該項(xiàng)制度安排參與的主體囊括了上市公司高層管理者、董事會及其全體員工?！薄吧钪敢睂?nèi)部控制的內(nèi)涵的理解是：“內(nèi)部控制是一個(gè)為實(shí)現(xiàn)一系列目標(biāo)（合法合規(guī)目標(biāo)、提高效益目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、披露真實(shí)目標(biāo)）而提供合理保證的過程，參與這一過程的主體包括上市公司高層管理者、董事會、監(jiān)事會及其他有關(guān)人員。”“基本規(guī)范”提出：“內(nèi)部控制是一項(xiàng)實(shí)現(xiàn)合理保證企業(yè)控制目標(biāo)（經(jīng)營管理合法合規(guī)、提高經(jīng)營效率與效果、保障資產(chǎn)安全、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整）的過程，參與主體為企業(yè)高層管理者、董事會、監(jiān)事會及其全體員工。”對比“滬指引”、“深指引”與“基本規(guī)范”關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵可以總結(jié)出以下不同：首先，根本區(qū)別是性質(zhì)不同。“深指引”與“基本規(guī)范”認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)過程，而“滬指引”則認(rèn)為內(nèi)部控是一種制度安排；其次，目的不一致?！吧钪敢迸c“基本規(guī)范”認(rèn)為內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)一系列目標(biāo)而提供的合理保證，但通過對比可以發(fā)現(xiàn)兩者為內(nèi)部控制所限定的一系列目標(biāo)仍存在一些差異，“深指引”是為了實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)目標(biāo)、提高效益目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、披露真實(shí)目標(biāo)，而“基本規(guī)范”是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理合法合規(guī)、提高經(jīng)營效率與效果、保障資產(chǎn)安全、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)，相比之下，“滬指引”是從“最終”目的層面站在更高的角度上對內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行了闡釋，表達(dá)也較為概括與簡捷，即：“保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”；最后，參與主體的不同，“深指引”認(rèn)為內(nèi)部控制的參與主體僅涉及到上市公司高層管理者、董事會、監(jiān)事會及其他有關(guān)人員，而“滬指引”與“基本規(guī)范”則認(rèn)為參與的主體是上市公司全體人員，范圍明顯較廣。

（二）內(nèi)部控制責(zé)任人 “滬指引”和“深指引”都明確指出內(nèi)部控制的責(zé)任人為公司董事會規(guī)定“上市公司董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行負(fù)責(zé)”，“滬指引”更是強(qiáng)調(diào)“保證內(nèi)部控制相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整是董事會及其全體成員的責(zé)任”。應(yīng)當(dāng)注意的是，雖然“基本規(guī)范”沒有從字面上指明內(nèi)部控制的具體責(zé)任人，一直只稱“企業(yè)”，但在“配套指引”中的《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》提到“內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)當(dāng)由企業(yè)董事會負(fù)責(zé)”，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也規(guī)定“企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的建立健全與有效實(shí)施，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)”。

三、上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)規(guī)范對比研究

（一）內(nèi)部控制自我評價(jià)涉及的基本因素 COSO（Committee of Sponsoring Organization）委員會于1992年9月了《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC），即著名的COSO報(bào)告，該報(bào)告可謂是集內(nèi)部控制理論研究與實(shí)踐應(yīng)用于一體，內(nèi)容豐富、體系完善，在其后得到了廣泛的傳播，被世界眾多國家的專家學(xué)者所接受并被應(yīng)用到內(nèi)部控制制定與實(shí)施中，在業(yè)內(nèi)倍受推崇，已然成為最具有權(quán)威性的現(xiàn)代內(nèi)部控制體系框架?！皽敢痹趯OSO-IC的內(nèi)部控制8要素框架進(jìn)行借鑒的基礎(chǔ)上進(jìn)行了一定的改造，如將COSO-IC中的“事項(xiàng)識別與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”改為“風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)與風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇”。而“深指引”則是對COSO-IC的全面風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架進(jìn)行了完全的借鑒?！皽敢迸c“深指引”只是說明了要素的涵義，卻沒有對每項(xiàng)要素所包含的內(nèi)容進(jìn)行闡釋?！盎疽?guī)范”在形式雖然上與COSO-IC的5要素框架相類似，但在實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)的卻是全面風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架思想?！盎疽?guī)范”將COSO-IC的5要素框架中的“控制環(huán)境”改造為“內(nèi)部環(huán)境”，它在實(shí)質(zhì)上囊括了8要素框架中的“內(nèi)部環(huán)境”與“目標(biāo)設(shè)定”兩要素，“風(fēng)險(xiǎn)評估”相當(dāng)于8要素框架中的“風(fēng)險(xiǎn)識別”、“風(fēng)險(xiǎn)評估”、“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”。同時(shí)，“基本規(guī)范”不僅說明了5項(xiàng)要素的涵義，還對每項(xiàng)要素所包含的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的闡釋。

（二）內(nèi)部控制自我評價(jià)所需的控制手段 企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，必須采用一定的措施與方法，以完成制定的控制目標(biāo)，這些措施與方法的總和即為控制手段。內(nèi)部控制的控制手段包括企業(yè)整體層面與具體業(yè)務(wù)層面：企業(yè)整體層面的控制手段包括信息系統(tǒng)、內(nèi)部信息傳遞、合同管理、全面預(yù)算等，而具體業(yè)務(wù)層面的控制手段包括預(yù)算控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、績效考評控制、運(yùn)營分析控制與不相容職務(wù)分離控制等。“基本規(guī)范”以具體業(yè)務(wù)層面的控制手段為主，“配套指引”從企業(yè)整體控制措施的適用條件、范圍、目的、實(shí)施過程中各環(huán)節(jié)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其相應(yīng)的抵御措施進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范?！皽敢标P(guān)于控制手段的內(nèi)容主要體現(xiàn)在“專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制”部分，但僅對具體業(yè)務(wù)層面的控制手段進(jìn)行了說明?！吧钪敢辈粌H在“重點(diǎn)控制活動”部分對具體業(yè)務(wù)層面的控制手段進(jìn)行了介紹，還對企業(yè)整體層面的控制手段提出了明確的要求：“上市公司應(yīng)在設(shè)立完善的控制框架基礎(chǔ)上對各層級之間的控制程序進(jìn)行規(guī)劃與制定，從而為董事會及高級管理人員下達(dá)的指令能夠被高效的執(zhí)行提供保證。”

（三）內(nèi)部控制自我評價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)管理思想 “滬指引”對風(fēng)險(xiǎn)管理的介紹較為簡略，對很多類型的風(fēng)險(xiǎn)只是略述，僅對金融衍生品交易與控股子公司的風(fēng)險(xiǎn)在“專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制”部分作了較為詳細(xì)的闡釋。“深指引”與“滬指引”相似，它只在整體上進(jìn)行了籠統(tǒng)的說明：“上市公司為持續(xù)監(jiān)督、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、準(zhǔn)確評估、合理控制公司所面臨的包括市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)系統(tǒng)?！薄盎疽?guī)范”不僅對企業(yè)所面臨的各項(xiàng)內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)的識別、分析與規(guī)避從整體進(jìn)行了提綱挈領(lǐng)式的說明，而且9項(xiàng)具體的指引將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想嵌入到每個(gè)控制點(diǎn)之中，更符合企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際，深刻體現(xiàn)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思想。

（四）內(nèi)部控制自我評價(jià)對檢查監(jiān)督的說明 內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本要素即為檢查監(jiān)督，企業(yè)可以通過檢查監(jiān)督自行監(jiān)測內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。但是，對于檢查監(jiān)督的主體、目的、方法等方面“滬指引”、“深指引”與“基本規(guī)范”卻有不同的說明。首先，關(guān)于檢查監(jiān)督的主體，“滬指引”認(rèn)為應(yīng)是公司的董事會，“深指引”認(rèn)為應(yīng)是董事會專門設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)部門，如審計(jì)委員會等，“基本規(guī)范”認(rèn)為董事會或其下屬的審計(jì)委員會均可。其次，關(guān)于檢查監(jiān)督的目的，“滬指引”為監(jiān)測、發(fā)現(xiàn)與糾正內(nèi)部控制制度所存在的缺陷與問題，“深指引”為發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的異常事項(xiàng)與所存在的缺陷，評估內(nèi)部控制執(zhí)行的效果與效率，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)建議；“基本規(guī)范”對檢查監(jiān)督的目的從日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督兩方面進(jìn)行了說明。最后，關(guān)于檢查監(jiān)督的方法，“滬指引”認(rèn)為的檢查監(jiān)督的方法包括了程序與方法兩方面的內(nèi)容，“深指引”未對檢查監(jiān)督的方法進(jìn)行規(guī)定，雖然“基本規(guī)范”也未對檢查監(jiān)督的方法進(jìn)行規(guī)定，但“配套指引”對內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的方法進(jìn)行了明確的說明，指出內(nèi)部控制評價(jià)程序包括：建立評價(jià)小組、制定評價(jià)方案、現(xiàn)場測試、發(fā)現(xiàn)控制缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果、編制評價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)，在對被評價(jià)實(shí)施具體的現(xiàn)場測試時(shí)，可以運(yùn)用詢問、觀察、檢查、穿行測試等方法。

四、上市公司內(nèi)部控制信息披露對比研究

（一）不定期內(nèi)部控制信息披露 “滬指引”要求：“上市公司一旦發(fā)現(xiàn)本公司的內(nèi)部控制存在潛在風(fēng)險(xiǎn)或重大缺陷，董事會應(yīng)在第一時(shí)間向上交所報(bào)告，經(jīng)上交所認(rèn)定，董事會應(yīng)及時(shí)針對內(nèi)部控制重大缺陷的表現(xiàn)、后果、責(zé)任的承擔(dān)以及補(bǔ)救措施對外公告?！薄吧钪敢币?guī)定：“上市公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)存在重大異常，應(yīng)及時(shí)向董事會與監(jiān)事會報(bào)告。董事會應(yīng)就公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷與相應(yīng)的應(yīng)對方法及時(shí)對外披露?！薄盎疽?guī)范”及其“配套指引”均沒有對不定期內(nèi)部控制信息披露的主體與內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。

（二）定期內(nèi)部控制信息披露 定期內(nèi)部控制信息披露是指與上市公司年報(bào)同時(shí)披露的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。“滬指引”沒有涉及內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的格式與時(shí)間，只是對其應(yīng)披露的內(nèi)容作出了如下規(guī)定：“上市公司與年度報(bào)告一同披露的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告至少應(yīng)包括內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行情況、內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督狀況、內(nèi)部控制所存在的重大缺陷以及相應(yīng)的應(yīng)對策略、本年度內(nèi)部控制計(jì)劃的完成情況；下一年度關(guān)于內(nèi)部控制制度的相關(guān)完善措施等”，“滬指引”還要求上市公司應(yīng)隨年報(bào)一起披露注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的審核意見。“深指引”也沒有對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的格式進(jìn)行規(guī)定，關(guān)于內(nèi)容的要求是：“上市公司在會計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)包括：內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行情況、內(nèi)部控制是否存在缺陷、內(nèi)部控制活動的自查與監(jiān)督狀況、內(nèi)部控制缺陷的應(yīng)對措施、本年度對上一年度的內(nèi)部控制的改進(jìn)等?！薄吧钪敢迸c“滬指引”一樣，也要求上市公司應(yīng)隨年報(bào)一起披露注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的審核意見，并規(guī)定了四個(gè)月（在會計(jì)年度結(jié)束后）的期限，即對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告及其注冊會計(jì)師審核報(bào)告披露的期限作出了規(guī)定?！盎疽?guī)范”認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)囊括到以下要素：內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)還應(yīng)披露對內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的過程、所發(fā)現(xiàn)的重大缺陷、重大缺陷的應(yīng)對措施等?！盎疽?guī)范”也對披露的時(shí)間作出了規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)以12月31日作為基準(zhǔn)日，在此之后的四個(gè)月內(nèi)同時(shí)披露”，這在時(shí)間上與“深指引”的要求是相同的。特別需要指出的是，在“配套指引”的參考格式中，對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的格式作出了說明，即應(yīng)包括標(biāo)題、管理層聲明、報(bào)告受眾、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、披露內(nèi)容、結(jié)論、報(bào)告編制單位及簽名、報(bào)告日期等因素。

五、結(jié)論

本文通過對比分析，發(fā)現(xiàn)上交所、深交所與財(cái)政部關(guān)于內(nèi)部控制所的規(guī)范在整體上是一致的，但是諸多細(xì)節(jié)上略有差異。筆者認(rèn)為，其原因主要有：一是我國上市公司內(nèi)部控制制度起步較晚，在內(nèi)部控制的本質(zhì)、原因、起點(diǎn)、程序等問題上學(xué)術(shù)界尚未達(dá)成統(tǒng)一的共識；二是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與資本市場的不斷完善，廣大投資者對上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的制度設(shè)計(jì)與信息披露的要求越來越高，不同部門的規(guī)范時(shí)間不同，規(guī)范的對象也不同，內(nèi)容難免會不同；三是以上部門在政策制定與執(zhí)行過程中缺乏交流與溝通。上述三個(gè)政策執(zhí)行后，我國上市公司內(nèi)部控制的制度制定與信息披露實(shí)踐并不樂觀，三個(gè)部門的法規(guī)內(nèi)容相互聯(lián)系但又不完全相同，造成同一個(gè)上市公司可能要同時(shí)受多個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范的限定，無法在對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)確定統(tǒng)一的評價(jià)依據(jù)，對上市公司內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行的效率與效果會產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響。

第6篇：內(nèi)部控制基本規(guī)范范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 應(yīng)用指引； 層次劃分

為了貫徹實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，財(cái)政部起草了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）》（以下簡稱應(yīng)用指引），從而形成了包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》在內(nèi)的較完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。應(yīng)用指引的層次劃分，旨在研究企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的層次結(jié)構(gòu)，理順該體系內(nèi)部各部分之間的內(nèi)在邏輯和相互關(guān)系；明確各應(yīng)用指引與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所界定的內(nèi)部控制要素的內(nèi)在聯(lián)系；厘清各項(xiàng)應(yīng)用指引在內(nèi)部控制中的功能作用、控制范圍和控制重點(diǎn)，最大限度地減少《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的應(yīng)用盲區(qū)；有助于企業(yè)在貫徹實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》時(shí)，更好地界定各部門的職責(zé)權(quán)限；結(jié)合不同層次應(yīng)用指引的執(zhí)行情況，便于有針對性地開展企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范情況的內(nèi)部評價(jià)和外部檢查，并采取針對性更強(qiáng)的優(yōu)化措施。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確了內(nèi)部控制的五要素，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。從控制功能上看，內(nèi)部控制又以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心，而風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告層面的風(fēng)險(xiǎn)，與此相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)類別可以分別表述為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)用指引的層次劃分可考慮兩個(gè)維度的因素：一個(gè)維度是各應(yīng)用指引與控制要素的關(guān)聯(lián)程度；另一個(gè)維度是各應(yīng)用指引的控制功能與三種風(fēng)險(xiǎn)類別的關(guān)聯(lián)程度。按這兩個(gè)維度進(jìn)行交叉分類，可將應(yīng)用指引劃分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次，是企業(yè)層次的應(yīng)用指引，主要包括組織架構(gòu)及權(quán)責(zé)分配（總分公司）、母子公司、社會責(zé)任和人力資源管理等。這一層次，主要與控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動三要素相對應(yīng)，其控制重點(diǎn)是企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，注重企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的適應(yīng)性和協(xié)調(diào)性。第二個(gè)層次，是業(yè)務(wù)層次的應(yīng)用指引，包括除第一層次和第三層次以外的所有應(yīng)用指引項(xiàng)目，對應(yīng)的控制要素主要包括風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通三要素。這一層次的控制與業(yè)務(wù)流程和控制過程相結(jié)合，重點(diǎn)控制企業(yè)業(yè)務(wù)層面的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第三個(gè)層次，是報(bào)告層次的應(yīng)用指引，主要包括內(nèi)部報(bào)告與信息系統(tǒng)、對外報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)和業(yè)績考核等應(yīng)用指引項(xiàng)目。這一層次對應(yīng)的主要控制要素包括控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督三要素，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)報(bào)告層面的風(fēng)險(xiǎn)。具體劃分情況見立方圖1。

圖2中的各項(xiàng)應(yīng)用指引所對應(yīng)的內(nèi)部控制要素，以深色區(qū)域表示某項(xiàng)應(yīng)用指引與對應(yīng)的內(nèi)部控制要素關(guān)聯(lián)程度較高，以淺色區(qū)域表示該項(xiàng)應(yīng)用指引與對應(yīng)的內(nèi)部控制要素有一定的關(guān)聯(lián)度。這種劃分反映了各項(xiàng)應(yīng)用指引與各內(nèi)部控制要素均有一定聯(lián)系，但關(guān)聯(lián)程度有所不同。深色部分是相關(guān)應(yīng)用指引所涉及的內(nèi)部控制要素的核心部分，突出相關(guān)應(yīng)用指引的控制重心，厘清應(yīng)用指引與控制要素的關(guān)系，界定了各應(yīng)用指引的控制范圍，表明不同應(yīng)用指引之間相互聯(lián)系的邊界，揭示了不同應(yīng)用指引之間相互銜接的縫隙，形成應(yīng)用指引之間的自然耦合和分工協(xié)同關(guān)系。這樣的劃分，不但沒有割裂相關(guān)應(yīng)用指引的關(guān)聯(lián)關(guān)系，而且使應(yīng)用指引與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的銜接更加連貫、順暢，也使應(yīng)用指引各組成部分的相互關(guān)系更加清晰、明了，防范風(fēng)險(xiǎn)的側(cè)重點(diǎn)更具針對性。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.

第7篇：內(nèi)部控制基本規(guī)范范文

內(nèi)部控制是一種持續(xù)的管理活動，貫徹于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制。為了檢查監(jiān)督內(nèi)部控制的建立和有效運(yùn)行，強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)督、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)和注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)需求，企業(yè)自身還要?jiǎng)討B(tài)、不定期、有針對性和突擊性地開展內(nèi)部控制審計(jì)，以便向最高管理當(dāng)局及時(shí)提供內(nèi)部控制建立、運(yùn)行的實(shí)際狀況，查找內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)隱患，發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改建議，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

但是，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引只是從外部監(jiān)管的角度規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)，對企業(yè)自身開展的內(nèi)部控制審計(jì)并沒有作具體規(guī)范，企業(yè)究竟是遵守《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引還是遵守《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，目前沒有一個(gè)明確的說法。因此，企業(yè)自身到底如何開展內(nèi)部控制審計(jì)，筆者認(rèn)為可以從以下方面著手。

1 企業(yè)要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求開展內(nèi)部控制審計(jì)

企業(yè)自身開展的內(nèi)部控制審計(jì)，是指由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的一種業(yè)務(wù)類型，也是一種持續(xù)的過程審計(jì)，具有前瞻性、時(shí)效性、預(yù)防性和突擊性的特點(diǎn)，是對內(nèi)部控制的再控制。因此，既然是內(nèi)部審計(jì)，就應(yīng)該遵守《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定來計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。

2 企業(yè)要從深入業(yè)務(wù)的角度開展內(nèi)部控制審計(jì)

業(yè)務(wù)活動是企業(yè)規(guī)章制度的有效載體，沒有業(yè)務(wù)活動的支撐，任何規(guī)章制度都只是無本之木，都是一紙空文，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的有效實(shí)施，也應(yīng)該深深扎根于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。而企業(yè)自身開展內(nèi)部控制審計(jì)，是出于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，是為加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)管和管理層決策服務(wù)的，監(jiān)管和決策的效果最終是通過業(yè)務(wù)活動來體現(xiàn)，因此，企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)必須深入到業(yè)務(wù)，通過對業(yè)務(wù)活動的審查來評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來說明內(nèi)部控制運(yùn)行情況，是一種非常有說服力的審計(jì)證據(jù)。

3 企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該和內(nèi)部控制評價(jià)有機(jī)結(jié)合

雖然企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評價(jià)目的不同、責(zé)任和實(shí)施主體以及報(bào)送要求均不同，但是兩者在許多方面還是有許多共同點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該在以下方面和內(nèi)部控制評價(jià)有機(jī)結(jié)合起來：

1)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該和內(nèi)部控制評價(jià)一樣關(guān)注企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面是企業(yè)的兩個(gè)方面，是企業(yè)的有機(jī)結(jié)合，無論是企業(yè)對內(nèi)部控制審計(jì)還是進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)，缺少其中任何一方面的內(nèi)容其結(jié)果都是不完整的，都是不合要求和充滿風(fēng)險(xiǎn)的。

2)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合運(yùn)用審核、觀察、詢問、函證及分析性復(fù)核等內(nèi)部審計(jì)方法和個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣及比較分析等內(nèi)部控制評價(jià)方法，來獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。

3)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該使用和內(nèi)部控制自我評價(jià)相一致的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

4 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可借鑒的程序和方法

第8篇：內(nèi)部控制基本規(guī)范范文

一、《指引》、《基本規(guī)范》、COSO新舊報(bào)告主要內(nèi)容比較

《指引》、《基本規(guī)范》、COSO新舊報(bào)告的主要內(nèi)容見表1所示。

第一，定義上的比較分析。從定義上看，四者都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，而且是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，是實(shí)現(xiàn)目的的手段而非目的本身；都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供“合理而非絕對”的保證。參與主體方面，《基本規(guī)范》與COSO兩報(bào)告都要求 “企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同實(shí)施”，這既明確了參與主體，也強(qiáng)調(diào)了“全員控制”。而《指引》在全面風(fēng)險(xiǎn)管理定義中雖未直接指明主體，但《指引》第四十二條指出：企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，主要包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門、內(nèi)部審計(jì)部門和法律事務(wù)部門以及其他有關(guān)職能部門、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)。可以看出，《指引》中的全面風(fēng)險(xiǎn)管理也是“全員性”的，董事會、管理高層、各職能部門、企業(yè)員工均要全員參與。

第二，目標(biāo)上的比較分析?！吨敢分形瓷婕捌髽I(yè)目標(biāo)，但提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的五個(gè)總體目標(biāo)：確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)；確保內(nèi)外部，尤其是企業(yè)與股東之間實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠的信息溝通，包括編制和提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告；確保企業(yè)遵守有關(guān)法律法規(guī)；確保企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度和為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取重大措施的貫徹執(zhí)行，保障經(jīng)營管理的有效性，提高經(jīng)營活動的效率和效果，降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性；確保企業(yè)建立針對各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃，保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)或人為失誤而遭受重大損失。

《基本規(guī)范》提出了由五個(gè)目標(biāo)構(gòu)成的完整目標(biāo)體系，其中戰(zhàn)略目標(biāo)是內(nèi)部控制最終的目的和最根本的目標(biāo)。COSO新報(bào)告在原來三目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)其他三類目標(biāo)的過程中，也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。另外，COSO新報(bào)告還將報(bào)告拓展到“內(nèi)部的和外部的”“財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的報(bào)告”，該目標(biāo)涵蓋了企業(yè)的所有報(bào)告。

第三，要素上的比較分析?！吨敢窙]有直接引入要素概念，僅從全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容看，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)五個(gè)方面?！痘疽?guī)范》的五要素是借鑒COSO舊報(bào)告的五要素，并根據(jù)我國實(shí)際情況作了一些調(diào)整。如《基本規(guī)范》將控制環(huán)境和監(jiān)督要素限定為內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督，突出了內(nèi)部控制的“內(nèi)部”特征；在風(fēng)險(xiǎn)評估引入了風(fēng)險(xiǎn)承受度，明確了風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略；把控制活動界定為控制措施，并提出了具體的控制措施，更具可操作性；在信息與溝通要素中加入了反舞弊機(jī)制。當(dāng)然，我國《基本規(guī)范》中存在著要素劃分不夠清晰的問題，如將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成部分，而又規(guī)定內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，同一個(gè)內(nèi)容出現(xiàn)在了兩個(gè)不同的要素之中。與此類似，機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配和人力資源政策也同時(shí)具有內(nèi)部環(huán)境和控制活動的特征。COSO新報(bào)告在原有舊報(bào)告的基礎(chǔ)上新增了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素――目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。另外，COSO新報(bào)告對相關(guān)要素的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)展。

第四，風(fēng)險(xiǎn)管理理念上的比較分析。在風(fēng)險(xiǎn)管理理念上，COSO舊報(bào)告中的內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是對單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)或業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，而《指引》和《基本規(guī)范》都有風(fēng)險(xiǎn)組合觀的思想，其中，《指引》還明確界定了風(fēng)險(xiǎn)偏好的概念，并定義了風(fēng)險(xiǎn)承受度。

COSO 新報(bào)告明確提出了風(fēng)險(xiǎn)組合觀，要求企業(yè)管理者以風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)、從企業(yè)整體層面上總體把握風(fēng)險(xiǎn)。針對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，COSO新報(bào)告對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度兩個(gè)概念。

可見，我國《基本規(guī)范》科學(xué)地界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，準(zhǔn)確定位了內(nèi)部控制的目標(biāo)，統(tǒng)籌構(gòu)建了內(nèi)部控制的要素，同時(shí)也吸收了COSO新報(bào)告的精神實(shí)質(zhì)，在一定程度上強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一，在所有重大方面基本與美國COSO報(bào)告保持一致，同時(shí)在某些地方也體現(xiàn)了中國特色。從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的角度看，《基本規(guī)范》與《指引》有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，而相關(guān)概念和規(guī)范內(nèi)容又不盡相同，兩者未進(jìn)行有效的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，因此勢必會增加國有企業(yè)實(shí)施《指引》和《基本規(guī)范》的難度和成本，影響企業(yè)實(shí)施效果。而美國COSO成功地將內(nèi)部控制融入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之中，新報(bào)告基本涵蓋了舊報(bào)告的所有合理內(nèi)容。

二、我國內(nèi)部控制體系建設(shè)建議

第一，積極借鑒外部經(jīng)驗(yàn)。歐美國家，特別是美國，無論是在內(nèi)部控制理論上，還是在內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)方面，都比我國起步要早，已經(jīng)研究和制定出了一系列的規(guī)范。因此，學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的內(nèi)部控制規(guī)范是我國內(nèi)控建設(shè)過程中的一個(gè)必要階段。但我國企業(yè)在法治意識、制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念、經(jīng)營風(fēng)格等方面與歐美企業(yè)存在較大差異，因此照抄照搬的內(nèi)控規(guī)范可能不適合我國國情。我國的內(nèi)部控制規(guī)范比較接近于美國模式，即采用的是規(guī)則導(dǎo)向型的內(nèi)部控制。但是，美國模式有一個(gè)前提，即：如果通過內(nèi)部控制的評價(jià)和報(bào)告暴露出管理層不能履行對內(nèi)部控制的責(zé)任，那么管理層會受到董事會、市場和監(jiān)管部門的懲罰。但是，我國對管理層的責(zé)任追究機(jī)制遠(yuǎn)沒有美國有效，因此這個(gè)前提在我國目前的情況下還沒法成立，如果直接效仿美國模式，將很難看到基本規(guī)范實(shí)施的效果。所以，我國的內(nèi)部控制規(guī)范可以適當(dāng)采取原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向相結(jié)合的方式，以原則為基礎(chǔ)，以規(guī)則為指導(dǎo)。

第二，加快內(nèi)部控制規(guī)范創(chuàng)新?！痘疽?guī)范》及其配套指引只規(guī)定了中國企業(yè)建立內(nèi)控制度的基本原則、目標(biāo)、框架及主要控制環(huán)節(jié)和相應(yīng)核心控制點(diǎn)，提供的僅僅是個(gè)原則性的框架，這就造成我國企業(yè)在具體實(shí)施的過程中面臨難題――企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何結(jié)合自身情況實(shí)施內(nèi)部控制？所以，我國應(yīng)進(jìn)一步制定保護(hù)基本規(guī)范順利實(shí)施的細(xì)則，包括企業(yè)如何有效地執(zhí)行規(guī)范、如何準(zhǔn)確評價(jià)本企業(yè)內(nèi)部控制狀況、中介機(jī)構(gòu)如何客觀評價(jià)內(nèi)部控制的有效性并出具審計(jì)報(bào)告等。另外，對于《基本規(guī)范》中存在的某些問題，如：要素劃分不夠清晰，對內(nèi)部控制整體的關(guān)注不夠等，應(yīng)進(jìn)一步得到規(guī)范。

第三，對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行整合。雖然新頒布的《基本規(guī)范》與《指引》有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，但兩者未進(jìn)行有效的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，這一問題有待迫切解決。正是因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)才需要控制，控制的最終目的是為了降低風(fēng)險(xiǎn)，所以，應(yīng)盡快將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效整合，以減少企業(yè)實(shí)施成本和監(jiān)管成本。

第9篇：內(nèi)部控制基本規(guī)范范文

一、會計(jì)師事務(wù)所面臨的機(jī)遇

(一)增加了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)需求在《基本規(guī)范》后，全球四大會計(jì)師事務(wù)所之一的德勤，于2008年7月中國上市公司內(nèi)部控制報(bào)告，顯示44％的公司認(rèn)為其已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系。而另外56％的公司沒有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善。由于我國大部分上市公司控制環(huán)境先天不足、控制制度不健全等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱的原因，不符合《基本規(guī)范》的要求，必然會要求會計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，以達(dá)到規(guī)范的要求，符合上市的條件；另一方面報(bào)告顯示90％的受訪上市公司認(rèn)為注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制工作，通過注冊會計(jì)師的獨(dú)立檢查，有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制體系存在的問題，提升自身的管理水平，而目前聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)的上市公司不到5％。上市公司披露內(nèi)部控制自我評估報(bào)告并且經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)是未來的發(fā)展方向，也是資本市場發(fā)展的要求。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。將會有越來越多的公司認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，選擇對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

(二)為會計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制咨詢提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)在《基本規(guī)范》之前，我國會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢時(shí)，往往參照國際上的經(jīng)驗(yàn)和體系(如COSO)或借鑒國內(nèi)其他一些規(guī)定，并考慮一些相關(guān)部門的要求。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)安排都是由會計(jì)師事務(wù)所和咨詢?nèi)藛T根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來決定的，并不真正適合我國的國情。該規(guī)范解決了這一問題，能使內(nèi)部控制咨詢真正提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增加企業(yè)的價(jià)值。這對會計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)是有利的。

(三)提高會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，隨著企業(yè)規(guī)模的越來越大，不可能直接做實(shí)質(zhì)性測試。而是首先要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評估，這是審計(jì)工作的重要組成部分。因此被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率和風(fēng)險(xiǎn)?！痘疽?guī)范》第四十二條特別針對企業(yè)建立反舞弊機(jī)制做出了規(guī)定，如果企業(yè)按照《基本規(guī)范》的要求建立健全內(nèi)部控制，就能從根源上杜絕企業(yè)內(nèi)部舞弊事件的發(fā)生。而且還可以降低管理層舞弊而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。目前在會計(jì)信息失真主要是由舞弊造成的情況下，《基本規(guī)范》的實(shí)施更能發(fā)揮出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的作用。

二、會計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(一)鑒證客戶方面目前，我國上市公司內(nèi)部控制普遍薄弱，對內(nèi)部控制有效性審計(jì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。德勤的報(bào)告顯示超半數(shù)中國上市公司內(nèi)部控制不達(dá)標(biāo)，盡管我國上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與2007年相比有些改善，但總體上看，在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍存在較大的欠缺，公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系尚無法完全滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。由于我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，管理人員對內(nèi)部控制不重視，導(dǎo)致公司控制環(huán)境先天不足。公司大部分經(jīng)營活動在內(nèi)部控制不健全的情況下進(jìn)行。即使有些公司建立了比較全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅只停留在紙上而沒有嚴(yán)格執(zhí)行，不能落實(shí)到實(shí)處。大部分公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也不健全，事前較少實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)防御，風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制也不完善。會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)控如此薄弱的公司進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)，可能會面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)鑒證依據(jù)方面對公司內(nèi)部控制有效性審計(jì)缺乏相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。楊有紅、汪薇在《2006滬市公司內(nèi)部控制披露》中對自愿進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)的24家公司研究發(fā)現(xiàn)：會計(jì)師事務(wù)所在對公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有54.2％的會計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，有41.7％的會計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，有4.1％的會計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》。由此看出會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性審計(jì)沒有統(tǒng)一的依據(jù)?！秲?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》表面上看是針對內(nèi)部控制的，但內(nèi)容和最后的報(bào)告格式都僅僅針對財(cái)務(wù)報(bào)告；《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中與內(nèi)部控制有關(guān)的就是第1231號準(zhǔn)則――針對評估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的程序，但也主要是針對在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，如何了解和測試被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，而不是廣義的內(nèi)部控制。會計(jì)師事務(wù)所要對內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見，必須有一個(gè)專門針對內(nèi)部控制的統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所如何確定審計(jì)范圍、如何審計(jì)、如何取得證據(jù)、如何界定發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)等。

(三)會計(jì)師事務(wù)所自身方面會計(jì)師事務(wù)所缺乏相關(guān)具有勝任能力的人才。會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對具有相關(guān)專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗(yàn)的人才的需求也大幅增加。另一方面相對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，內(nèi)部控制審計(jì)需要更多的職業(yè)判斷。首先在企業(yè)方面，因?yàn)閮?nèi)部控制是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)是還沒發(fā)生、不確定的，所以企業(yè)要先判斷哪里有風(fēng)險(xiǎn)，然后判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小，風(fēng)險(xiǎn)的偏好，還要考慮用什么樣的內(nèi)部控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)，也要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷。因此會計(jì)師事務(wù)所在缺乏相關(guān)具有專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的人才的情況下，盲目承接業(yè)務(wù)會面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會計(jì)師事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議

(一)建立健全內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度會計(jì)師事務(wù)所在接受客戶時(shí)，要判斷什么樣的客戶可以接受，要考察客戶的控制環(huán)境。有沒有蓄意欺騙的傾向等。在審計(jì)過程中，應(yīng)履行嚴(yán)格的審驗(yàn)程序。記錄詳細(xì)的審計(jì)工作底稿，保持相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎。在證據(jù)充分的情況下，才可以出具簽證報(bào)告。在具體承擔(dān)業(yè)務(wù)分派任務(wù)時(shí)，要制定嚴(yán)格的政策和程序，以合理保證所有聘請的人員均能勝任所分配的任務(wù)，將工作委派給技術(shù)熟練、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員?？己朔矫鎽?yīng)建立業(yè)務(wù)評價(jià)機(jī)制。添加績效工資，對能力強(qiáng)、審計(jì)質(zhì)量高、有敬業(yè)精神的員工，應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。具體審計(jì)項(xiàng)目中，給負(fù)責(zé)人用人權(quán)。充分調(diào)動員工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)小組內(nèi)的優(yōu)化組合，使小組成員各司其職，最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。對于審計(jì)失敗的項(xiàng)目，要及時(shí)總結(jié)教訓(xùn)，建立責(zé)任追究制度。