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關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)負(fù)債籌資 納稅籌劃
0 引言
對一個企業(yè)來講,籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。企業(yè)的籌資方式除權(quán)益籌資外,主要是負(fù)債籌資。負(fù)債籌資的渠道有銀行借款、發(fā)行優(yōu)先股股票、發(fā)行債券、商業(yè)信用、融資租賃等。但無論是哪種籌資方式,都存在著一定的資金成本?;I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前、稅后資金成本。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同,這便為企業(yè)籌資決策中的納稅籌劃提供了可能。
納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理則、組織、交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排的過程。
1 負(fù)債籌資的納稅籌劃現(xiàn)狀分析
1.1 現(xiàn)狀及存在問題分析
企業(yè)的資金來源除資本金外,主要就是負(fù)債,具體又包括長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。其中長期負(fù)債與資本的構(gòu)成關(guān)系,通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu),特別是負(fù)債比率合理與否,不僅制約著企業(yè)風(fēng)險、成本的大小,而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅負(fù)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率包括稅前和稅后等方面。其中節(jié)稅功能反映為負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減應(yīng)稅所得額,從而相對減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益支付利息和所得稅前的收益不低于負(fù)債成本總額的前提下,負(fù)債比率越高,額度越大,其節(jié)稅效果就越顯著。這可從以下公式得以反映:權(quán)益資本收益率(稅前)=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本
上式可以看出,只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率,增加負(fù)債額度,提高負(fù)債比重,就會帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。應(yīng)當(dāng)明確的是,這種分析僅是基于純理論意義,而未考慮其他的約束條件,尤其是風(fēng)險因素及風(fēng)險成本的追加等。因?yàn)殡S著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險及融資的風(fēng)險必然相應(yīng)增加,以致負(fù)債的成本水平超過了息稅前投資收益率,從而使負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)杠桿效應(yīng),即權(quán)益資本收益率隨著負(fù)債額度、比例的提高而下降,這也正是上述所提出的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率”前提的立意所在。
負(fù)債融資是稅前付息,只要符合規(guī)定均有稅收屏蔽作用。向金融機(jī)構(gòu)貸款仍是負(fù)債籌資稅務(wù)籌劃的主要方式,向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息和費(fèi)用一般都較高,當(dāng)然資金成本也較高,但其給企業(yè)的好處不僅在于豐厚的財(cái)務(wù)杠桿利益,而且貸款利息被允許在稅前扣除,這實(shí)際上等于國家和銀行降低了貸款利率。
公開發(fā)行債券屬直接融資,發(fā)行費(fèi)較高,但利息因避開了中間商,在同等資信條件下,往往比銀行貸款低。債券可以等價發(fā)行,也可能溢價發(fā)行或折價發(fā)行。溢價和折價的攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種,雖然兩種方法不影響利息費(fèi)用的總和,但卻要影響各年的利息費(fèi)用攤銷額,從而影響各年的應(yīng)納所得稅額。因此,企業(yè)在運(yùn)用發(fā)行債券籌集資金時,可以在兩種方法上進(jìn)行籌劃,以實(shí)現(xiàn)遞延納稅,這將有利于減輕企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ā①Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動地位的不同,往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款,其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化小,企業(yè)靈活處理的選擇余地不在大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地,從而為籌劃提供了有利條件。
利用商業(yè)信用融資進(jìn)行納稅籌劃也有一定的研究意義。應(yīng)付票據(jù)融資屬于一種自然性融資,它是在相互關(guān)聯(lián)的購銷企業(yè)之間進(jìn)行,一般不需要簽訂特別的協(xié)議,因此比較靈活方便。應(yīng)付票據(jù)可以帶息,也可以不帶息,即使帶息,其利息費(fèi)用也可以稅前列支,從而降低企業(yè)稅負(fù)。
商業(yè)交易中,除了購買方企業(yè)可以利用應(yīng)付帳款等商業(yè)信用融通資金外,隨著我國金融資本市場的進(jìn)一步完善,賣方企業(yè)同樣可以利用應(yīng)收債權(quán)來籌措短期經(jīng)營資金。因?yàn)閭鶛?quán)人的利益往往優(yōu)先于股東權(quán)益,因而促使一些企業(yè)愿意購買應(yīng)收帳款,而銀行等金融機(jī)構(gòu)在貸款業(yè)務(wù)不足資金多余時,也樂于接受應(yīng)收帳款融資的業(yè)務(wù),以賺取手續(xù)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況,在權(quán)衡比較之后做出合理決策。
1.2 新會計(jì)準(zhǔn)則的影響
新會計(jì)準(zhǔn)則中的主要核算基礎(chǔ)發(fā)生了重大的變革,而不僅僅是披露要求的增加。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,將很可能對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的企業(yè)經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。其中對負(fù)債籌資納稅籌劃的影響主要有:①借款財(cái)務(wù)比率指標(biāo)。為獲得借款而需要符合的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)很可能因新準(zhǔn)則的實(shí)施而被打破或縮減,從而導(dǎo)致獲得融資的不確定性。因此,應(yīng)當(dāng)及時重新審閱相關(guān)的合約條款以識別并矯正潛在問題。②財(cái)務(wù)系統(tǒng)與控制。新準(zhǔn)則的實(shí)施要求企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)取得現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則可能未做要求的數(shù)據(jù)。因此,必須盡早對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行必要的修改以符合相關(guān)要求,并確保在全面報(bào)告開始前可以開始實(shí)施與測試。
2 新準(zhǔn)則下企業(yè)籌資過程中納稅籌劃的對策及發(fā)展趨勢
2.1 企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃的對策
2.1.1 建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制
由于籌資活動中納稅籌劃目的的特殊性,所以面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控,充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的技術(shù),建立一套科學(xué)、快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng),一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險,能夠立即示警。
2.1.2 納稅籌劃方案符合國家對企業(yè)的稅收政策導(dǎo)向
籌資活動中進(jìn)行納稅籌劃時,應(yīng)準(zhǔn)確理解和把握稅收法律的內(nèi)涵,時時關(guān)注國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使納稅籌劃方案符合國家的稅收政策導(dǎo)向,這是籌劃成功的根本保證。
2.1.3 綜合考慮納稅籌劃方案對企業(yè)整體利益的影響
企業(yè)在籌集資金時,除了要考慮債務(wù)資本的財(cái)務(wù)杠桿作用及稅收收益外,必須合理安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),防止出現(xiàn)過度負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險。在納稅籌劃的同時,還要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險防范體系,在納稅籌劃收益和可能帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險之間進(jìn)行全面綜合的衡量,使企業(yè)獲得最佳稅收收益的同時,財(cái)務(wù)風(fēng)險也較小,即尋找二者的最佳結(jié)合點(diǎn)?;I資活動中的納稅籌劃還必須圍繞企業(yè)價值最大化這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行,將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略環(huán)境,不能僅僅著眼于節(jié)稅?;I劃時應(yīng)綜合考慮、全面權(quán)衡,防止納稅籌劃方案顧此失彼而造成企業(yè)整體利益的下降,不能為籌劃而籌劃。
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;經(jīng)濟(jì);稅收
[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)44-0084-01
1 納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是指納稅人為維護(hù)自身的權(quán)益,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,在納稅義務(wù)發(fā)生之前,不違反法律所允許的范圍內(nèi),通過對納稅主體經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳或遞延繳稅,最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的一系列活動。
納稅籌劃有利于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo),有利于企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高,并且對完善稅法,最大限度地避免和減少稅收違法行為和涉稅犯罪,提高納稅人乃至全民的稅收法律意識,征收征納雙方加強(qiáng)管理,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理利用,對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。
2 企業(yè)所得稅的簡介
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。自2008年1月1日正式實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,實(shí)現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一。企業(yè)所得稅的納稅人是在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織,稅率為25%,新稅法對稅收優(yōu)惠政策作出重大調(diào)整,形成了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主,“區(qū)域優(yōu)惠”為輔,兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局,并體現(xiàn)了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。
3 企業(yè)所得稅納稅籌劃
企業(yè)所得稅納稅籌劃主要包括以下幾方面:
3.1 縮小應(yīng)稅收入策略
縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目,或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)踐中具體采取的方法一是對銷貨退回及折讓,應(yīng)及時取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;二是年度計(jì)算收入總額時,對預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目也應(yīng)予以減除,防止錯記為收入;三是多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅?;蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
3.2 膨脹成本費(fèi)用策略
3.2.1 分散利息費(fèi)用
企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實(shí)在稅前列支。但是高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。
故企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。如企業(yè)若是向非金融機(jī)構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支,在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等列支,從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。
3.2.2 分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)
實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。超過列支標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)于稅后開支。若超過限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈送客戶禮金、禮券等費(fèi)用,可考慮以傭金費(fèi)用列支,傭金支出無限額限制,這部分也可以稅前扣除,從而達(dá)到節(jié)稅效果。
3.3 稅負(fù)轉(zhuǎn)移策略
稅負(fù)轉(zhuǎn)移的主要原則,就是將利潤從一個實(shí)體轉(zhuǎn)移給另一個實(shí)體,從而使一方的應(yīng)稅所得降低,來達(dá)到減少納稅的目的。通常做法是在兩個關(guān)聯(lián)公司或者母子公司之間,同時這兩個公司所在地區(qū)存在區(qū)域性稅率差異,從而將利潤從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)。
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;財(cái)務(wù)管理;企業(yè)
1.財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的意義
納稅籌劃可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通過實(shí)施納稅籌劃,企業(yè)以一種合理合法的手段實(shí)現(xiàn)稅收的減少。與此同時,可以使企業(yè)合理利用剩余資金,降低企業(yè)償債能力下降情況的出現(xiàn),從而提高企業(yè)的盈利能力。通過納稅籌劃可以提高企業(yè)競爭的實(shí)力,從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。要使納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中得到合理的運(yùn)用,需要高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員和高效率的財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)人員要有足夠的專業(yè)知識,熟悉稅法,按照稅法的要求進(jìn)行設(shè)賬記賬,從而進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃;其次,納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要因素,企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)、決策之前進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃有利于企業(yè)制定正確的決策,使企業(yè)能夠正常、合理、合法、高效的運(yùn)行。納稅籌劃有利于與經(jīng)濟(jì)全球化接軌,更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化。當(dāng)今世界是一個開放的世界,跨國公司、跨國企業(yè)的數(shù)量日益增多,跨國經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁,納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高級應(yīng)用,通過納稅籌劃使企業(yè)能夠更好地做出決策。納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的因素并不是單一的,從廣義上來講它受外部環(huán)境因素和內(nèi)部管理因素兩方面的影響。既企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境和企業(yè)的融資決策、投資決策和分配股利決策等。企業(yè)通過納稅籌劃,得到最優(yōu)的稅收方案,提高企業(yè)受益,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。納稅籌劃有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。通過納稅籌劃,可以使企業(yè)為了免于在激烈的市場競爭中淘汰而不斷調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)資源優(yōu)化配置,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。再者,企業(yè)可以根據(jù)稅法的規(guī)定,擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模及范圍,提高工作人員素質(zhì),加大對設(shè)備的投資力度,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
2.財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的四個方面
2.1籌資籌資活動的目標(biāo)就是在資金成本最低的情況下籌集到足夠數(shù)額的資金。企業(yè)籌資可以通過財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間接自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券、股票投資、商業(yè)信用投資、租賃籌資等多種渠道來滿足企業(yè)的資金需求。籌資活動中納稅籌劃可分為三個步驟:一是確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),既指企業(yè)籌集的負(fù)債資本和權(quán)益資本的比例關(guān)系。合理的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)可以使企業(yè)在不違反國家政策的情況下實(shí)現(xiàn)資金的籌措;二是運(yùn)用租賃籌資,企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法之一就是租賃,通過租賃籌資,可以使企業(yè)迅速籌集資金,保存企業(yè)的舉債能力;三是處理借款費(fèi)用,既指企業(yè)因借款所導(dǎo)致的利息、折舊等的兌換差額。所以,企業(yè)可以在保證借款費(fèi)用穩(wěn)定的前提下加大計(jì)入費(fèi)用化的金額,使企業(yè)可以更好地節(jié)稅從而獲得節(jié)稅收益。2.2投資稅負(fù)的多少,將會嚴(yán)重影響的企業(yè)的投資決策。企業(yè)投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等直接把資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資,間接投資是對股票等金融資產(chǎn)的投資。由于直接投資和間接投資的收益性和風(fēng)險性的不同,就需要企業(yè)在投資時對二者進(jìn)行理性選擇。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國家政策的調(diào)整也給企業(yè)投資帶來了相應(yīng)的契機(jī),企業(yè)應(yīng)抓住契機(jī),充分利用國家的政策優(yōu)惠,擴(kuò)大投資的方向。2.3經(jīng)營企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售是企業(yè)經(jīng)營活動的主要內(nèi)容。企業(yè)通過合理的企業(yè)經(jīng)營活動來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃。其一,在企業(yè)的采購過程中,采購企業(yè)通過將自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓忂\(yùn)費(fèi)來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。其二,在企業(yè)的生產(chǎn)過程中,企業(yè)可以通過生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇和生產(chǎn)費(fèi)用核算方法的選擇來降低稅負(fù)。但生產(chǎn)費(fèi)用核算方法是多樣的,不同計(jì)算方法計(jì)入產(chǎn)品成本的份額也各不相同,從而使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和所得稅額不同。其三,在銷售過程中,由于我國稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅,所以企業(yè)可以通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例,合理分配稅負(fù),從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。2.4利潤分配利潤分配進(jìn)行納稅籌劃,就是對利潤的控制,企業(yè)通過對處于利潤優(yōu)惠臨界點(diǎn)的利潤加以控制,并通過其他方法分散利潤收入,達(dá)到減少稅收的目的。企業(yè)要充分利用國家對企業(yè)的優(yōu)惠政策,適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量來獲取更大的節(jié)稅收益。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用
納稅籌劃從本質(zhì)上來說,就是在法律許可的范圍內(nèi),對多種稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇,通過對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等活動實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于納稅籌劃具有合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、多維性等特點(diǎn),它與避稅偷稅不同,在健全法律法規(guī)制度的前提之下,納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國家之間的雙贏。企業(yè)通過自身的納稅籌劃能力來減輕稅負(fù),是企業(yè)納稅人納稅意識的提高和納稅觀念轉(zhuǎn)變的表現(xiàn),納稅籌劃使企業(yè)能夠在國家稅收法律的前提之下更好地增加自身的利潤。同時這種變化實(shí)際上是與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平相適應(yīng)的。是國家正確引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的表現(xiàn),也是社會意識進(jìn)步和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展社會進(jìn)步的表現(xiàn)??傊诎l(fā)展新常態(tài)的過程中,納稅籌劃是當(dāng)代企業(yè)中不可缺少的一種財(cái)務(wù)管理行為,納稅籌劃有利于完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。
參考文獻(xiàn):
[1]金少勇.長期股權(quán)投資會計(jì)核算中納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界,2014(27):256-257.
本文結(jié)合工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,簡要分析在不同流程中應(yīng)用納稅籌劃技術(shù)的要點(diǎn)。
一、納稅籌劃的基本概念和必要性
談到納稅籌劃,或者被定義為高端業(yè)務(wù),或者被假想為偷漏稅。其實(shí)納稅籌劃需要在法律框架內(nèi),運(yùn)用稅法允許的納稅方法和納稅確認(rèn)條件,依據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的內(nèi)容和類型,合理地安排稅款的確認(rèn)時間和金額,是一種正常的、科學(xué)的管理手段和方法,即不高端也不違法。
納稅籌劃對于工業(yè)企業(yè)來說非常重要,工業(yè)企業(yè)一般資金占用量大,周轉(zhuǎn)較慢,在創(chuàng)新能力不足的前提下,利潤率也不高。那么合理避稅以及科學(xué)安排納稅時間就會為企業(yè)贏得利益,獲得生存的優(yōu)勢。所以,工業(yè)企業(yè)需要積極研究稅收的規(guī)則內(nèi)容,利用稅法制度的合理“漏洞”,優(yōu)化企業(yè)的活動方式和管理模式,獲得納稅籌劃的效益。
二、工業(yè)企業(yè)流程下的納稅籌劃應(yīng)用
工業(yè)企業(yè)的流程大體上可以分為產(chǎn)、供、銷以及投融資管理等幾個部分,從稅收角度來看,每個部分涉及的稅種是有區(qū)別的,工業(yè)企業(yè)按流程進(jìn)行納稅籌劃,能更有針對性,節(jié)稅方案設(shè)計(jì)的也更實(shí)際。
(一)采購階段的納稅籌劃
采購階段有三個重要的內(nèi)容可以進(jìn)行納稅籌劃。第一,供應(yīng)商納稅人身份選擇。這里面涉及到的是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的采購成本和稅負(fù)比較問題,小規(guī)模納稅人有價格優(yōu)勢但不能進(jìn)行抵扣,而一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣但成本相對較高。
我們按照一般稅率來計(jì)算稅負(fù),那么,當(dāng)一般納稅人的銷售價格是小規(guī)模納稅人銷售價格的1.19倍時,兩者的稅負(fù)是相同的,如果前者高于后者,我們應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購,反之選擇一般納稅人進(jìn)行采購,這樣就給采購活動提供了納稅方向性的選擇。第二,運(yùn)費(fèi)抵扣選擇,稅法規(guī)定只有購買商品由購買方支付的運(yùn)費(fèi)才能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。
所以,在購進(jìn)貨物時,如果由采購方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)要求運(yùn)輸企業(yè)單獨(dú)給企業(yè)開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票,這樣就能夠進(jìn)行增值稅抵扣,減輕增值稅稅負(fù)。第三,采購發(fā)票取得時間及合同的優(yōu)化,這個環(huán)節(jié)是供需雙方降低綜合稅負(fù)的過程。一方面,采購企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣以及成本控制,另一方面,供貨方要按照銷售進(jìn)度和貨款的支付節(jié)奏來繳納增值稅和企業(yè)所得稅。這樣在采購合同中,按照兩方的經(jīng)營狀況,合理規(guī)定供貨進(jìn)度和貨款的支付結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)雙方綜合稅負(fù)的最小化。
(二)生產(chǎn)階段的納稅籌劃
生產(chǎn)階段涉及到的可以有效籌劃的稅種主要是消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅的納稅規(guī)定,企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)納稅,按照生產(chǎn)方式的不同形成了幾個納稅模式,一種是自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品,在生產(chǎn)完畢之后征收消費(fèi)稅,另一種是委托加工后直接對外銷售,這種是在委托環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅,還有一種是委托加工以后用于連續(xù)生產(chǎn),是在最后環(huán)節(jié)納稅,但是可以扣除以前繳納的消費(fèi)稅。
既然存在三種生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的模式,就給納稅籌劃提供了機(jī)會。一般來說,自產(chǎn)自銷形成的利潤較少,形成的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)也較重,而采用委托加工后直接銷售相比再加工形式,稅負(fù)也要較低些。但是,這里有個前提就是在自產(chǎn)和委托加工的成本相差不多的情形下。所以,在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)環(huán)節(jié),企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)當(dāng)前企業(yè)自產(chǎn)和委托加工兩種方式形成的三種生產(chǎn)模式中,綜合進(jìn)行成本大小的考量,選擇最為適合企業(yè)的消費(fèi)稅納稅籌劃方法。
(三)銷售階段的納稅籌劃
工業(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)使用的手段和方式是多種多樣的,不同的方式會產(chǎn)生不同的銷售效果,同時,也會帶來不同的稅負(fù)負(fù)擔(dān),也給工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了納稅籌劃的機(jī)會。在銷售渠道選擇上,在不同渠道銷售策略下產(chǎn)生的銷售方式的稅負(fù)比較結(jié)果為,平銷模式實(shí)物返利稅負(fù)最高,然后依次為代銷模式、經(jīng)銷模式或者平銷模式現(xiàn)金返利。那么,作為工業(yè)企業(yè)應(yīng)多多地選擇經(jīng)銷方式和平銷模式現(xiàn)金返利將有助于降低企業(yè)的稅負(fù),獲得必要的收益。
在促銷策略的選擇上也存在稅負(fù)差異,當(dāng)銷售毛利率小于54.25%時,稅負(fù)較小的促銷方式是贈送商品和返還現(xiàn)金;當(dāng)銷售毛利率大于54.25%,時,稅負(fù)較小的促銷方式是打折促銷和返還現(xiàn)金。那么,我們可以認(rèn)為,返還現(xiàn)金方式具有較大的企業(yè)獲利優(yōu)勢,同時還可以兼用贈送商品或者打折促銷來進(jìn)一步地推動商品的銷售,實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售階段綜合稅負(fù)的降低。
(四)投融資階段的納稅籌劃
投融資活動是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,對于廣大財(cái)務(wù)人員并不陌生,其中納稅籌劃方案也是基于不同類型的金融活動所產(chǎn)生的。除了傳統(tǒng)籌資方式中債務(wù)籌資可以運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),積極地進(jìn)行納稅籌劃發(fā)揮抵稅效應(yīng)外。在當(dāng)下新常態(tài)中,利用較為發(fā)達(dá)的金融衍生工具,同樣也能起到納稅籌劃和降低企業(yè)籌資風(fēng)險的作用。如企業(yè)利用自有資金對外投資或者購買長期一次還本付息的債券,相比較購買短期債券可以延緩收益納稅的時間,在平衡年度間的利潤水平上有重要的作用。所以,在新常態(tài)下的企業(yè)投融資活動中,納稅籌劃活動會有更多的選擇和想象空間,會有更多的機(jī)會來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù),從而獲得最大收益。
(五)其他管理活動的納稅籌劃
除了以上幾項(xiàng)工業(yè)企業(yè)基本活動內(nèi)容外,還有諸如人員工資的合理避稅、科技研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用化和資本化等可以進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)容。這些內(nèi)容在方法上相對較為成熟,稅法方面也都有一定的規(guī)范。應(yīng)用這些納稅籌劃技巧,最為重要的就是掌握在稅法上的應(yīng)用條件,并努力使企業(yè)的活動符合條件,并且與會計(jì)核算相互配合,才能正確、準(zhǔn)確地制定出納稅籌劃的方案,否則將會承擔(dān)偷漏稅的風(fēng)險。
綜上,工業(yè)企業(yè)的納稅籌劃工作要求高,涉及的內(nèi)容多,技術(shù)操作復(fù)雜。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)生產(chǎn)流程,逐項(xiàng)分析各業(yè)務(wù)內(nèi)容的納稅特點(diǎn)和納稅規(guī)則,并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn),設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的納稅籌劃方案,為企業(yè)節(jié)約成本,獲得市場競爭力,促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展。
關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);所得稅;籌劃
中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-828X(2012)02-0-01
建筑企業(yè)所得稅的逐年增長使所得稅的地位不斷提高,逐漸成為我國的主體稅種。因此所得稅的繳納不僅對國家產(chǎn)生重大影響,就企業(yè)而言,所得稅的籌劃也是十分重要的,每個企業(yè)都十分重視該稅的籌劃[1]。由于建筑企業(yè)所得稅的稅源大,稅負(fù)的強(qiáng)性也很大,因此具有較大的納稅籌劃空間,是每個建筑企業(yè)開展納稅籌劃的重點(diǎn),因此應(yīng)該引起每個企業(yè)的重視。建筑企業(yè)若能在籌資過程、投資、生產(chǎn)經(jīng)營過程和利潤分配過程中合理選擇、進(jìn)行納稅籌劃工作,必能給建筑企業(yè)合理合法的減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),同時增加稅后收益帶來好處,促進(jìn)企業(yè)更快更好地發(fā)展[2]。本文主要從建筑企業(yè)在籌資過程、投資過程、運(yùn)營過程來談如何進(jìn)行納稅籌劃,希望能夠給建筑企業(yè)提出一些策略。
一、籌資過程中的建筑企業(yè)所得稅納稅籌劃
籌資是建筑企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提和基礎(chǔ)。無論是剛建立的還是需要擴(kuò)充投資經(jīng)營的建筑企業(yè)都必定會涉及到籌資問題[3]。市場經(jīng)濟(jì)條件下,建筑企業(yè)可以從不同渠道獲得所需資金,不同的籌資渠道或籌資方式氣稅負(fù)水平是不一樣的,因此如果選擇不一樣的籌資渠道,最后給企業(yè)帶來的收益也是不一樣的,企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)多少也不一樣,即所得稅的繳納多少也不同。
其中利用銀行貸款來從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是建筑企業(yè)減輕所得稅的重要途徑之一,因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在歸還利息后,它的利潤略有降低,實(shí)際所得稅稅負(fù)會比給銀行所支付利息小[4]。假如金融機(jī)構(gòu)和建筑企業(yè)之間能夠達(dá)成某種協(xié)議,讓金融機(jī)構(gòu)提高部分利率,建筑企業(yè)在最后計(jì)入成本的利息就會增大,這樣可以大大減少建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)。金融機(jī)構(gòu)再以某種形式將企業(yè)所支付的高額利息返還給建筑企業(yè)或者為企業(yè)提供更方便地貸款等,也能達(dá)到避稅的目的。從企業(yè)納稅的角度來看,如果自己積累籌資資金所承擔(dān)稅負(fù)將比企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織間拆借所承擔(dān)的稅負(fù)要重得多,但是相互融資的稅負(fù)又比社會融資的稅負(fù)要重。因此,從建筑企業(yè)角度來看,社會籌資達(dá)到的效果最好,因?yàn)檫@樣可以使企業(yè)的納稅利潤規(guī)模得到降低。
二、建筑企業(yè)在投資過程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅納稅籌劃之投資方向選擇
建筑企業(yè)在進(jìn)行投資之前必須先明確投資方向,選好投資行業(yè)或領(lǐng)域。不同的行業(yè)或區(qū)域,最后得到的投資收益會大不一樣[5]。就納稅方面來說,我國為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),確保經(jīng)濟(jì)能夠健康穩(wěn)定發(fā)展,國家會對符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和國家政策的投資,會給予建筑企業(yè)減免所得稅稅收等方面的待遇。為了改善我國目前的經(jīng)濟(jì)布局,對中西部地區(qū)的稅收政策比較優(yōu)惠。因此建筑企業(yè)應(yīng)盡量選擇那些有稅收優(yōu)惠的行業(yè)或地區(qū)投資。
(二)所得稅的納稅籌劃之投資結(jié)構(gòu)選擇
為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展,國家會對不同行業(yè)、性質(zhì)、用途的項(xiàng)目給予一些稅收優(yōu)惠待遇。比如國家現(xiàn)在為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展,會對農(nóng)業(yè)有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行扶持、優(yōu)惠[6]。但為了分散風(fēng)險,投資者最好不要將所有資金投放于一個地區(qū)或行業(yè),這樣就產(chǎn)生了優(yōu)化組合投資結(jié)構(gòu)的問題。不同的投資結(jié)構(gòu)最后肯定會形成不同的應(yīng)稅收益過程,最終影響投資者的所得稅負(fù)擔(dān)。
三、建筑企業(yè)運(yùn)營過程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅的納稅籌劃之折舊方法選擇
折舊作為生產(chǎn)成本的組成部分之一,建筑企業(yè)常用的折舊方法主要有:工作量法、平均年限法和年度總和法等。當(dāng)我們用不同的折舊方法所計(jì)算出的折舊額也不一樣,這樣分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也會不同。因此,折舊的計(jì)算和折舊方法的選擇必然影響成本大小,最終影響企業(yè)的利潤水平和稅負(fù)輕重。因此,建筑企業(yè)便可以利用折舊方法上的差異,選擇合適的方法開展納稅籌劃工作[7]。
(二)所得稅納稅籌劃之壞賬損失處理方法選擇
我國的稅法、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、財(cái)務(wù)制度等規(guī)定,建筑企業(yè)可以選擇備抵法或直接沖銷法來處理建筑企業(yè)中的壞賬損失[8]。我們在選擇不同的壞賬損失處理方法將會對所得稅額的多少產(chǎn)生影響。通常選擇備抵法要比直接沖銷法使建筑企業(yè)獲得更大的稅收收益。大多數(shù)建筑企業(yè)選擇備抵法來處理生產(chǎn)過程中的壞賬損失,降低應(yīng)納稅所得額,減輕企業(yè)稅負(fù),企業(yè)能獲得延遲納稅或增加營運(yùn)資金的好處。
(三)所得稅的納稅籌劃之長期投資核算方法選擇
建筑企業(yè)對長期投資通常采用成本法、權(quán)益法來進(jìn)行核算。成本法是企業(yè) “投資收益”賬戶的反映,當(dāng)投資企業(yè)所持有股份比被投資企業(yè)全部股份的25%要小時,投資企業(yè)便就可選擇成本法來核算長期投資,并將投資收益投放在被投資企業(yè)的賬面上作為資本積累,這樣可以獲得延遲納稅的好處,最后在有利時機(jī)將投資收益收回,達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)目的。
四、結(jié)論
建筑企業(yè)要是能在籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理選擇、進(jìn)行納稅籌劃工作,必能能減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后收益。但是,建筑企業(yè)納稅籌劃過程中,必須權(quán)衡各方面因素,然后才能作合理的抉擇,在抉擇過程中不能片面地看問題,把眼光只盯在稅收上,要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)權(quán)益最大化為目標(biāo),選擇最優(yōu)的方案。
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關(guān)鍵詞:納稅籌劃風(fēng)險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題?;I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財(cái)務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施,在實(shí)施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范
納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進(jìn)行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動,是集法律、稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
關(guān)鍵詞:納稅籌劃風(fēng)險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財(cái)務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施,在實(shí)施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范
納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進(jìn)行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動,是集法律、稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
摘要土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一,如何合理有效的進(jìn)行土地增值稅的納稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展來說十分必要,本文根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定,從可以選用的政策、條件、情形分析,包括不征土地增值稅的政策有兩條;免征增值稅的條件和情形有兩個;可以暫緩征收土地增值稅的情況有三種;還有一些土地增值稅的優(yōu)惠政策等,通過案例分析對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃及風(fēng)險作簡單探析。
關(guān)鍵詞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃
近年來,隨著城市化進(jìn)程的加快和城市居民住房制度改革的進(jìn)一步深化,房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)取得了長足的發(fā)展,房地產(chǎn)開發(fā)投資對我國經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率明顯提高,稅收收入也呈現(xiàn)快速增長的態(tài)勢,成為我國地稅收入的重要支柱之一。因此對房地產(chǎn)企業(yè)來說,合理進(jìn)行稅收籌劃,減輕納稅負(fù)擔(dān),規(guī)避納稅風(fēng)險很必要,而土地增值稅在房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)構(gòu)成中占有較大比重,如何有效地進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展來說十分必要。以下簡單探析房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃并提供風(fēng)險規(guī)避的幾點(diǎn)建議。
一、對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的幾點(diǎn)建議
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定,目前可以選用的政策、條件、情形包括不征土地增值稅的政策有兩條;免征增值稅的條件和情形有兩個;可以暫緩征收土地增值稅的情況有三種;還有一些土地增值稅的優(yōu)惠政策等。以下簡單探析:
(一)對不屬于征土地增值稅征稅范圍情形的納稅籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途,產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的,不屬于土地增值稅的征稅范圍。所以對于房地產(chǎn)企業(yè)而言,在銷售形勢不景氣的時候,可以考慮將房產(chǎn)出租,取得租金收入,由于沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)的變動,企業(yè)只需繳納出租的房產(chǎn)稅,不征收土地增值稅。
(二)屬于根據(jù)土地增值稅免征條件情形的納稅籌劃
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅;增值額超過扣除金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。對此,房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅具有較大的籌劃空間,如果能證明項(xiàng)目是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,并且增值額未超過扣除金額的20%的,就可以享受免征土地增值稅優(yōu)惠。所以房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目規(guī)劃時,應(yīng)考慮普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和非普通住宅的區(qū)分,分別計(jì)算增值額,在普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率超過20%的臨界點(diǎn)時事先規(guī)劃,可以通過適當(dāng)降低銷售價格,加大成本費(fèi)用進(jìn)行籌劃,以獲得免稅待遇,提高稅后利潤。
案例分析一:某房地產(chǎn)控股集團(tuán)的一分公司,開發(fā)某一樓盤,支付的地價款為1.88億元,開發(fā)成本及稅金利息等可扣除項(xiàng)目1.82億元,該公司開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)普通住宅又開發(fā)非標(biāo)準(zhǔn)普通住宅和營業(yè)用房,其中標(biāo)準(zhǔn)普通住宅收入3.6億元;面積45500平方米,非標(biāo)準(zhǔn)普通住宅收入1.0億元;面積10370平方米。
1.不分開核算普通住宅和非普通住宅
增值率=(4.6―3.7)÷3.7×100%=24.32%
應(yīng)納土地增值稅=(4.6―3.7)×30%=0.27(億元)
2.分開核算普通住宅和非普通住宅的土地增值稅,按實(shí)際測繪面積分?jǐn)傞_發(fā)成本。
普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的地價款為1.53億元,開發(fā)成本及稅金利息等可扣除項(xiàng)目為1.48億元。
增值率=(3.6―3.01)÷3.01×100%=19.6%
土地增值稅=0(億元)
非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅按實(shí)際測繪面積分?jǐn)偟牡貎r款為0.35億元,開發(fā)成本及稅金利息等可扣除項(xiàng)目為0.34億元。
增值率=(1―0.69)÷0.69×100%=44.93%
土地增值稅=(1―0.69)×30%=0.093(億元)
合計(jì)土地增值稅0.093億元。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不分開核算普通住宅和非普通住宅應(yīng)交土地增值稅0.27億元,分開核算應(yīng)交土地增值稅0.093億元,節(jié)稅效益明顯。
(三)利用暫免征收土地增值稅的三種情況進(jìn)行籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)要達(dá)到節(jié)稅目的,可以從以下方面籌劃:
1.改出售為投資聯(lián)營節(jié)稅。
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時,暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征土地增值稅。這為房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃提供了空間。如果具備一定條件的企業(yè)或公司作為購買方,可以考慮以土地、房產(chǎn)投資入股,再以向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式達(dá)到銷售房地產(chǎn)的目的,這樣可免征土地增值稅,從而為企業(yè)獲得節(jié)稅收益。
2.利用合作建房節(jié)稅。
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅。合作建房雙方分得的房產(chǎn)均不含土地增值稅,特別對于公司自用的房產(chǎn),一方出地,一方出資金,建成后雙方按比例分房,免征土地增值稅,這樣大大降低了房產(chǎn)的成本,節(jié)約稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)出資方和出地方的雙贏,這也是一種土地增值稅籌劃的思路。
(四)利用代建方式節(jié)稅
房地產(chǎn)的代建行為是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),在開發(fā)完成后向客戶收取一定比例代建收入的行為。對房地產(chǎn)開發(fā)公司而言,雖然取得了收入,但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,所以不屬于土地增值稅的征稅范圍。 采用代建房方式,不僅可以減輕營業(yè)稅負(fù)擔(dān),還可以不用繳納土地增值稅,降低了稅收負(fù)擔(dān),所以房地產(chǎn)企業(yè)可以利用此政策,在開發(fā)開始時確定定向用戶,避免開發(fā)后再銷售時繳納土地增值稅,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
(五)對借款利息費(fèi)用進(jìn)行籌劃
房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)周期長,專用資金量大,借入資金較多,利息開支較大。在土地增值稅扣除項(xiàng)目中,正確籌劃利息支出是計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的重要一環(huán)。
根據(jù)國稅函[2010]220號第三條:房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過按商業(yè)銀行同期同類貸款利率計(jì)算的金額,其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。全部使用自有資金,沒有利息支出的,按照以上方法扣除。
對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,從減輕增值稅稅負(fù)的角度,對利息支出的籌劃思路如下:
首先要充分利用借款,避免全部使用自有資金,因?yàn)閷Ψ康禺a(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目來說,開發(fā)周期長,資金量大,完全靠權(quán)益資本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。所以企業(yè)要事先籌劃,在計(jì)算土地增值稅利息扣除項(xiàng)目時要注意:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從非金融機(jī)構(gòu)取得的借款利息,如果不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的,即使能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛匆?guī)定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,也不能在土地增值稅前扣除;利息支出不包含逾期利息和罰息。其次對于房地產(chǎn)企業(yè)來說需要權(quán)衡利息是據(jù)實(shí)扣除好還是開發(fā)費(fèi)用按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除好。企業(yè)應(yīng)該對整個項(xiàng)目的開支有大體的預(yù)算籌劃,如按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算的金額與實(shí)際財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出相比較,從而選擇有利于企業(yè)的扣除金額。
案例分析二:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一標(biāo)準(zhǔn)普通住宅取得收入6.5億元,取得土地使用權(quán)所支付的金額2.03億元,房地產(chǎn)開發(fā)成本1.35億元,營業(yè)稅金及附加稅費(fèi)0.364億元,假設(shè)企業(yè)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除,企業(yè)的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為(2.03+1.35)×10%=0.338億元,另外房地產(chǎn)企業(yè)可按財(cái)政部規(guī)定的加計(jì)20%扣除數(shù)為0.676億元,這樣增值額1.742億元,扣除項(xiàng)目合計(jì)4.758億元,增值率=1.742÷4.758=36.61%,應(yīng)納土地增值稅=1.742×30%=0.5226億元。
如果企業(yè)能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除的利息支出0.54億元,則其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除,扣除金額=(2.03+1.35)×5%=0.169億元,房地產(chǎn)企業(yè)可按財(cái)政部規(guī)定的加計(jì)20%扣除數(shù)為0.676億元,這樣增值額1.455億元,扣除項(xiàng)目合計(jì)5.045億元,增值率=1.455÷5.045=28.84%,應(yīng)納土地增值稅=1.455×30%=0.4365億元,企業(yè)應(yīng)該選擇據(jù)實(shí)扣除這樣節(jié)稅效果明顯。
如果企業(yè)的利息支出為0.135億元,增值額1.86億元,扣除項(xiàng)目合計(jì)4.64億元,增值率=1.86÷4.64=40.09%,選擇據(jù)實(shí)扣除應(yīng)納土地增值稅=1.86×30%=0.558億元要大于不據(jù)實(shí)扣除的金額,所以企業(yè)要統(tǒng)籌規(guī)劃利息開支,選擇有利于節(jié)稅的方案。
二、對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險防范的探析
對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的同時,我們應(yīng)考慮到根據(jù)國家有關(guān)土地增值稅的相關(guān)法規(guī),要充分考慮節(jié)稅的同時有可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險,要建立合理有效的防范措施。
(一)要考慮納稅籌劃符合相關(guān)法律、法規(guī)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在制定納稅籌劃方案中,必須全面了解稅法和政策的相關(guān)規(guī)定,做出不同的納稅方案,研究適合本企業(yè)的節(jié)稅活動,進(jìn)行優(yōu)化選擇,做出最合理、最合法的稅收籌劃方案。
(二)納稅籌劃應(yīng)該具有超前性
土地增值稅籌劃應(yīng)該從項(xiàng)目投資決策前開始納稅籌劃,而不是等到項(xiàng)目結(jié)束才想到籌劃,因?yàn)榈鹊巾?xiàng)目結(jié)束時,相應(yīng)的納稅義務(wù)已經(jīng)確定,往往沒有可以回旋的余地。隨著房地產(chǎn)企業(yè)的蓬勃發(fā)展和相關(guān)法律法規(guī)的進(jìn)一步完善,對土地增值稅納稅籌劃的要求也越來越高。
(三)企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行籌劃
在以上所談到的利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的土地增值稅納稅籌劃的方案中,這些思路首先要服從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營規(guī)劃和策略,而且每個企業(yè)的差別很大,要根據(jù)實(shí)際情況,在合理和不違法的前提下進(jìn)行納稅籌劃,減輕稅收負(fù)擔(dān),增加稅后利潤,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
參考文獻(xiàn)
[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2012.
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;稅務(wù)籌劃;結(jié)合
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃結(jié)合運(yùn)用的意義
(一) 稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)價值最大化,要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)在企業(yè)運(yùn)行過程中需要把總目標(biāo)分解成小的目標(biāo)。稅收籌劃通過減少稅負(fù)和延遲納稅來獲得資金的時間價值,稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標(biāo)之一。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分,要始終圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)調(diào)整管理活動。在籌劃納稅方案時,不能以追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少為唯一目標(biāo),必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業(yè)帶來的絕對收益和社會效益。決策者在確定籌劃方案時,必須因地制宜地制定發(fā)展戰(zhàn)略,通過對經(jīng)營投資理財(cái)?shù)幕I劃找到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
(二)稅務(wù)籌劃受財(cái)管管理內(nèi)容影響
要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化,就要把稅收籌劃的思路滲透到財(cái)務(wù)管理的整個過程中。企業(yè)籌資可分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資,負(fù)債投資成本低、風(fēng)險大,權(quán)益籌資反之。企業(yè)將稅收籌劃應(yīng)用于籌資活動中,在確定籌資成本時找到最佳的資本結(jié)構(gòu);確定投資時要充分考慮國家對企業(yè)所在地所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,做到有的放矢;在資金運(yùn)營時要綜合安排企業(yè)折舊計(jì)提方式、成本費(fèi)用列支、銷售結(jié)算方式等進(jìn)行稅收籌劃;在利潤分配時要考慮股東股息所承擔(dān)的稅賦和股本增值的稅賦差額,可采用股票回購代替現(xiàn)金股利來降低股票稅負(fù)。
(三)稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理環(huán)境影響
財(cái)務(wù)管理環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境,外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融市場環(huán)境。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一部分無法脫離這些環(huán)境獨(dú)立存在,稅收籌劃一定要順應(yīng)外部環(huán)境,立足于降低企業(yè)整體稅負(fù)來靈活調(diào)整納稅籌劃。
二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問題分析
(一)忽視系統(tǒng)性調(diào)究,偏重個案研究
很多企業(yè)缺乏整體籌劃的思路和方案,僅對單個項(xiàng)目或者環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃,導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)施過程中缺乏系統(tǒng)性,不能從自身涉稅行為出發(fā)進(jìn)行個性化籌劃;無法從更深層次分析納稅籌劃的動因和實(shí)施原則,使籌劃方案流于形式。
(二)過于關(guān)注效益,輕視成本和風(fēng)險
多數(shù)企業(yè)只關(guān)注納稅籌劃的獲利性,卻忽略了成本付出和籌劃風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃要通過成本-收益分析和籌劃風(fēng)險分析確實(shí)籌劃方案的可行性,實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
(三)重視理論研究,忽視案例研究
企業(yè)在納稅籌劃中忽視了自身的實(shí)際經(jīng)營狀況和稅收法規(guī)間的統(tǒng)一性,過于重視理論研究,實(shí)施操作性差,所以企業(yè)不能一味以稅收政策為主,脫離企業(yè)實(shí)際情況制定方案。
(四)重靜態(tài)籌劃,輕動態(tài)籌劃
企業(yè)在選定籌劃方案后沒有根據(jù)稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等因素的變化適時調(diào)整方案,導(dǎo)致方案失效。
三、理順納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)
(一)正確定位納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的功能
稅收籌劃通過資源優(yōu)化配置,降低企業(yè)負(fù)稅,達(dá)到利潤最大化,可以促使企業(yè)積極安排財(cái)務(wù)管理管理活動。稅收籌劃通過納稅方案的優(yōu)化選擇,使自然資源合理利用,減少企業(yè)稅務(wù)支出,增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的整個過程,直接服務(wù)于企業(yè)的融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配決策等階段的財(cái)務(wù)管理,保證了財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,引導(dǎo)企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。稅收負(fù)擔(dān)的降低不能保證企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高,所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理不能過于追求稅負(fù)最低,以免造成企業(yè)不必要的涉稅風(fēng)險。
(二)掌握當(dāng)前稅收政策是做好納稅籌劃的關(guān)鍵
高質(zhì)量的企業(yè)納稅籌劃不僅僅要求企業(yè)會計(jì)人員精通會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度,還要掌握現(xiàn)行政策和稅法法規(guī),保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)有重要的意義。立足現(xiàn)實(shí),從企業(yè)自身綜合狀況制定納稅方案,在實(shí)施過程中要注意以下幾點(diǎn):第一,時刻關(guān)注稅收政策變化,掌握變動細(xì)節(jié)。由于環(huán)境和稅法處于動態(tài)變化導(dǎo)致其不可預(yù)見性,所以稅收籌劃計(jì)劃必須靈活,做到與時俱進(jìn)。第二,對稅法精神要充分把握,尤其是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更要深刻理解,這是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)施中如果對優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位將享受不到優(yōu)惠。第三,避免過度籌劃,以免稅收籌劃本身的成本超過節(jié)稅節(jié)省的成本,得不償失。
(三)選擇會計(jì)政策有利于納稅籌劃
市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,節(jié)稅是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的追求目標(biāo),會計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效途徑?;跁?jì)政策選擇的納稅統(tǒng)籌,通過延長繳稅期限而使貨幣時間效益增加,能為企業(yè)節(jié)省更多成本。開展經(jīng)濟(jì)活動之前進(jìn)行全面的納稅籌劃工作,對企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動不會產(chǎn)生影響,所需要的成本投入和受到的約束力最小,會計(jì)政策為稅務(wù)籌劃提供了基礎(chǔ)和依據(jù),增強(qiáng)了可操作性。
(四)對納稅籌劃界限的準(zhǔn)確把握
稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前,在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策和可選擇條款,獲得最大節(jié)稅收益的理財(cái)行為。企業(yè)納稅籌劃具有降低企業(yè)稅務(wù)支出,減少國家稅收收入的功能,所以國家稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會檢查企業(yè)稅收情況,以杜絕納稅人借用稅務(wù)籌劃將納稅轉(zhuǎn)化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的立足點(diǎn)對立,對納稅籌劃的方法認(rèn)識也有所不同,所以納稅人在制定納稅籌劃方案時要遵守國家的各項(xiàng)法規(guī),避免納稅籌劃給企業(yè)帶來不必要的麻煩和風(fēng)險。
(五)納稅籌劃方案的實(shí)現(xiàn)方式
企業(yè)逐漸認(rèn)識到納稅籌劃對企業(yè)合理配置資源實(shí)現(xiàn)利潤最大化的重要性,聘請相關(guān)人員對涉稅分析和項(xiàng)目整體納稅籌劃進(jìn)行分析,按投入產(chǎn)出比最佳的原則選擇交稅最少,收益最大的方案,導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人對納稅籌劃的期望不斷提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)則不斷完善相關(guān)規(guī)則,不斷降低企業(yè)納稅籌劃可能存在的空間,企業(yè)必須認(rèn)識到這一現(xiàn)實(shí),分別對企業(yè)的籌建、資產(chǎn)購置、生產(chǎn)、銷售、資金和利潤分配進(jìn)行籌劃,找到適合企業(yè)自身的籌劃方案。
四、結(jié)語
企業(yè)的納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著重要作用,始終堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)為原則進(jìn)行納稅籌劃工作,關(guān)注稅法更新及其它外部環(huán)境的變化,充分利用稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)納稅人的稅后利潤最大化。(作者單位:河北永大維信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司)