金融企業(yè)稅務(wù)管理精選(九篇)

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第1篇：金融企業(yè)稅務(wù)管理范文

稅收貫穿于金融機(jī)構(gòu)全過程中，對(duì)于中小型金融機(jī)構(gòu)來說經(jīng)營業(yè)務(wù)廣泛，涉及不同類型的投資活動(dòng)，必然涉及不同種類的稅種，有的屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，還有營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，機(jī)構(gòu)稅收的復(fù)雜性增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)和稅務(wù)部門理解偏差導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn).主要體現(xiàn)為兩方面：一方面，由于缺少與稅務(wù)部門的溝通方式，使得納稅人對(duì)稅收政策掌握得不準(zhǔn)確或不及時(shí)，從而造成非主觀原因少交稅而遭受處罰或者沒有享受新的優(yōu)惠政策而多交稅，所以因?yàn)闆]有及時(shí)掌握新的稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)法規(guī)濫用或錯(cuò)用會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)導(dǎo)致的執(zhí)法偏差。使得機(jī)構(gòu)和稅務(wù)執(zhí)法部門分歧，從而也有可能會(huì)給機(jī)構(gòu)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小型金融機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法

1.加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的誠信納稅宣傳，構(gòu)筑企業(yè)信用品牌企業(yè)經(jīng)營者提高思想認(rèn)識(shí)，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)合法經(jīng)營、誠信納稅理念。一方面，企業(yè)應(yīng)定期組織員工學(xué)習(xí)《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》、《合同法》等一些相關(guān)法律法規(guī)，組織經(jīng)營者和管理人員參加稅收政策培訓(xùn)班，并聘請(qǐng)專家教授講解稅務(wù)知識(shí)，另一方面，企業(yè)可以充分利用廣播、辦公網(wǎng)站、內(nèi)部刊物、板報(bào)、櫥窗等宣傳載體，大力加強(qiáng)稅收法律宣傳及稅收信用道德教育，營造誠信為本、操守為重的濃厚氛圍，提高公司員工的依法納稅意識(shí)，構(gòu)筑企業(yè)信用品牌。2.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，配備專業(yè)稅務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)控制度建設(shè)就是將風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別方法引入機(jī)構(gòu)日常的內(nèi)部控制，分析機(jī)構(gòu)內(nèi)外部的環(huán)境、監(jiān)督經(jīng)營管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估各風(fēng)險(xiǎn)因素。確定風(fēng)險(xiǎn)因素的重要程度和可能性，在此基礎(chǔ)上，實(shí)施必要的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以處理，力求使內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。在建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)控制度的導(dǎo)向下.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理，同時(shí)聘請(qǐng)專門稅務(wù)顧問，定期進(jìn)行納稅健康檢查，提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。做好有關(guān)稅務(wù)的的每一步流程來化解業(yè)務(wù)流程隱含的潛在危險(xiǎn)。3.加強(qiáng)金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息采集金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的形成既有外因，也有內(nèi)因。我們應(yīng)當(dāng)高度重視金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)信息采集，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)備。在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)信息的來源上，通常是從內(nèi)外兩方面來獲取所需信息。外部信息主要涉及稅收法律法規(guī)變化、銀行業(yè)政策變化情況、銀行企業(yè)內(nèi)控制度等。內(nèi)部信息主要涉及銀行業(yè)在收入、稅前扣除、源泉扣繳等方面的預(yù)警信息。同時(shí)也要加強(qiáng)加強(qiáng)銀行總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息采集。主要包括銀行業(yè)稅負(fù)信息、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行業(yè)征管信息、中小型金融機(jī)構(gòu)企業(yè)基本信息、機(jī)構(gòu)稅收分配情況等。4.建立健全稅務(wù)信息溝通機(jī)制充分的信息和有效的交流對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控體系的運(yùn)作是不可缺少的，順暢的信息溝通系統(tǒng)，能及時(shí)反饋風(fēng)險(xiǎn)管理的成效和問題。消滅風(fēng)險(xiǎn)管理控制盲點(diǎn)，并有助于風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)確定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和稅務(wù)管理流程。成立專門的稅務(wù)信息處理中心或在相關(guān)部門設(shè)置專門人員，要注意內(nèi)部和外部稅務(wù)信息的廣泛交流整理，并注重內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。避免信息不暢或斷流現(xiàn)象，使所有風(fēng)險(xiǎn)得以及時(shí)暴露，以便有效地杜絕風(fēng)險(xiǎn)控制盲點(diǎn)的出現(xiàn)　5.加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)審除了外界可以給機(jī)構(gòu)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，讓其提高和完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制外。機(jī)構(gòu)應(yīng)該自覺加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部評(píng)審，機(jī)構(gòu)應(yīng)該監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的執(zhí)行效果。推行懲罰激勵(lì)機(jī)制，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的貫徹執(zhí)行另一方面應(yīng)該對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估和報(bào)告。幫助機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素.指出其管理和控制缺陷，推動(dòng)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。有效規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

三、總結(jié)

第2篇：金融企業(yè)稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)政策；稅收風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2017.04.049

1營改增后的統(tǒng)借統(tǒng)還政策

1.1稅務(wù)政策

統(tǒng)借統(tǒng)還的含義主要從兩個(gè)方面著手：（1）企業(yè)集團(tuán)或其核心企業(yè)進(jìn)行的借款或者外發(fā)行債券獲取資金后，將向金融機(jī)構(gòu)借助的資金下放到下屬單位，對(duì)于下屬單位來說，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行收取歸還債券購買方本息或金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。（2）金融機(jī)構(gòu)在借款給企業(yè)集團(tuán)之后，企業(yè)集團(tuán)并非將所借資本分撥下屬單位，而是由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)及企業(yè)集團(tuán)簽訂還款合同合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬單位收集本金和利息，然后支付本金和利息轉(zhuǎn)向企業(yè)集團(tuán)，最后企業(yè)集團(tuán)總還所有本息。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，由于子公司的各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)較低，比如經(jīng)營收入不高，在向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)受限，而銀行等金融機(jī)構(gòu)會(huì)趨向于建議由整體綜合實(shí)力較強(qiáng)的母公司進(jìn)行借款或者對(duì)外發(fā)行債券，然后將資金借與子公司使用，由子公司承擔(dān)借款金額相應(yīng)的本金和利息。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中就出現(xiàn)了母子公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)部門也針對(duì)母子公司借款情況制定相關(guān)的稅收征管政策。

在營改增前，營業(yè)稅稅制下，只要符合稅法規(guī)定的條件，母子公司統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)下的利息支出是能夠?qū)崿F(xiàn)免征營業(yè)稅的。根據(jù)我國制定的相關(guān)法律法規(guī)來看，比如，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）中第一條相關(guān)規(guī)定：“為實(shí)現(xiàn)緩解中小企業(yè)融資難的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。”除此之外，還規(guī)定了“在將資金分撥給下屬單位時(shí)，統(tǒng)借方不得收取下屬單位高于支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息，否則將這種現(xiàn)象視為從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>

同時(shí)根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)來看，比如《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或成員企業(yè)一同向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方如果能夠出示金融機(jī)構(gòu)取得借款的相關(guān)證書，可以對(duì)使用借款的企業(yè)進(jìn)行利息費(fèi)用的合理科學(xué)的分?jǐn)?，?duì)于使用借款的企業(yè)利息的合理分?jǐn)?，可以在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由以往的集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大到其他成員企業(yè)。

因而，在營業(yè)稅稅稅制下，根據(jù)上述相關(guān)文件的規(guī)定，母子公司之間統(tǒng)借統(tǒng)貸只要滿足不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，具有金融機(jī)構(gòu)下發(fā)的貸款證明，借款符合統(tǒng)一借款的概念這三個(gè)條件，子公司支付的利息可在營業(yè)稅及企業(yè)所得稅前全額扣除。

1.2營改增后稅務(wù)政策

依據(jù)相關(guān)法規(guī)，比如《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)文相關(guān)規(guī)定，在統(tǒng)借統(tǒng)還的業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息應(yīng)當(dāng)符合一定標(biāo)準(zhǔn)，這就是說不能比支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或支付的債券票面利率水平更高，免征增值稅。比如，比支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或支付債券票面利率水平要高，應(yīng)進(jìn)行全額繳稅。

2統(tǒng)借統(tǒng)還政策在涉稅中存在的缺陷

政策涉稅門檻設(shè)置高：

營改增后，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)文相關(guān)規(guī)定，母子公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)支付的利息免征增值稅，要求母子公司必須滿足如下條件：

（1）要求是集團(tuán)企業(yè)的核心企業(yè)，或集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司和集團(tuán)企業(yè)。

（2）按照相關(guān)規(guī)定對(duì)下屬單位收取利息，即不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款或者債券利率水平。

統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)對(duì)母子公司的組織架提出了更高的要求，要求母子公司必須是集團(tuán)公司，因?yàn)椴⒉皇撬心缸庸径家约瘓F(tuán)的形式存在的，要求母公司符合集團(tuán)公司成立的條件，且在工商部門變更為集團(tuán)公司。這就限制了很多母子公司的統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)不能享受免征增值稅的政策，需承擔(dān)更高的增值稅。

3營改增統(tǒng)借統(tǒng)還相關(guān)政策對(duì)母子企業(yè)稅務(wù)的不利影響

增值稅的抵扣原理：增值稅是以銷項(xiàng)稅額減去取得發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅后的差額作為納稅基礎(chǔ)（應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額），增值稅管理的重點(diǎn)在于抵扣鏈條的管理，關(guān)鍵在于專用發(fā)票的開具和取得。

營改增后的統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)給母公司開具增值稅發(fā)票以作為貸款利息，但依照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)文相關(guān)規(guī)定，貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

如果母公司不是集團(tuán)公司，則母公司下?lián)芙o子公司的利息支出不能免征增值稅，需全額繳納增值稅。即貸款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)下?lián)芙o子公司的利息也需繳納增值稅，導(dǎo)致母公司的稅負(fù)較重。

4企業(yè)對(duì)已形成稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解

隨著1994年稅制改革以來，我國稅制結(jié)構(gòu)也不斷優(yōu)化，“營改增”也實(shí)現(xiàn)了從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的巨大蛻變，完善了我國財(cái)稅體制。根據(jù)增值稅的稅收特性及營改增后的相關(guān)稅收政策，為企業(yè)節(jié)約稅款，降低稅負(fù)，企業(yè)需要采取一定的措施。

4.1理解國家稅收改制精神，把營改增政策落到實(shí)處

認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅法規(guī)，了解增值稅的特性，掌握國家稅改精神的精髓。充分理解增值稅的納稅本質(zhì)及納稅依據(jù)，納稅時(shí)間和地點(diǎn)的要求，從而提高專業(yè)水平和管理能力，嚴(yán)格控制增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全組織結(jié)構(gòu)，完善增值稅管理體系

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營模式及現(xiàn)行工作實(shí)際情況，完成體系建設(shè)，明確稅收工作的定位，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)組織結(jié)構(gòu)對(duì)母子公司統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)的重要性，合理籌劃母子公司統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)：

（1）如子公司符合借款條件，建議由子公司直接向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金借貸，子公司的利息支出根據(jù)銀行等金融機(jī)構(gòu)提供的增值稅專用發(fā)票，計(jì)入利息成本，在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）如確需母公司統(tǒng)貸統(tǒng)還，建議母公司變更為集團(tuán)公司，并且按照不不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款或者債券利率水平像下屬單位收取的利息，其利息免征增值稅。

4.3為避免出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

4.3.1建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要求不僅要充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，規(guī)劃建立一個(gè)科學(xué)、快速的預(yù)警系統(tǒng)，在規(guī)劃過程中對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了實(shí)時(shí)系統(tǒng)的調(diào)度。預(yù)警所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.3.2健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家財(cái)稅法規(guī)，建立健全會(huì)計(jì)核算制度，準(zhǔn)確核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。

4.3.3定期進(jìn)行納稅健康檢查

按時(shí)梳理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中可能產(chǎn)生的各種稅務(wù)問題，通過會(huì)計(jì)科目之間的鉤稽關(guān)系，收入、應(yīng)收賬款的配比關(guān)系，母子公司資金往來的明細(xì)等數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3.4維護(hù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系

與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員相處融洽，可及時(shí)了解稅務(wù)政策的變化，及在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的稅務(wù)問題進(jìn)行合理的納稅籌劃。積極了解學(xué)習(xí)新的稅務(wù)政策，領(lǐng)會(huì)國家制定稅收征管的精神，對(duì)企業(yè)處理稅務(wù)問題，規(guī)避不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于合理、合法納稅，有效降低稅負(fù)，具有積極的指導(dǎo)作用。

5結(jié)語

對(duì)于企業(yè)稅收籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)選擇不同類型的解決方法和防范措施，應(yīng)該重視企業(yè)法律預(yù)防可能的風(fēng)險(xiǎn)，通過優(yōu)化可以預(yù)先感知和理解稅法中的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方案。這些措施都是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一部分，如果是公司預(yù)期的，必須集中分析和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，領(lǐng)先企業(yè)對(duì)于完善難預(yù)測(cè)稅收籌劃是有合理的稅收計(jì)劃，應(yīng)該保持政策的靈活性和變化。根據(jù)實(shí)際情況制定有效措施，以減少風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]梁俊.稅收籌劃與統(tǒng)籌[M].北京：中人民大學(xué)出版社，2013.

第3篇：金融企業(yè)稅務(wù)管理范文

（一）稅制設(shè)計(jì)的非合理性 （1）金融企業(yè)承受著相對(duì)較重的稅收負(fù)擔(dān)。金融機(jī)構(gòu)中的一般貸款業(yè)務(wù)是按貸款利息收入全額征收營業(yè)稅、而不是按照凈額即差價(jià)征稅，應(yīng)用這種征收方法的還有金融經(jīng)紀(jì)、其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。此種方法直接導(dǎo)致金融行業(yè)用于再生產(chǎn)的耗用品所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到扣除，較高的稅收負(fù)擔(dān)勢(shì)必會(huì)制約金融業(yè)的盈利能力和競爭力。（2）金融業(yè)營業(yè)稅不可實(shí)行出口退稅。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制規(guī)定對(duì)我國境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸金融業(yè)務(wù)，屬于在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的征收營業(yè)稅。離岸金融業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)吸收非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動(dòng)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的興起，為提高我國金融保險(xiǎn)行業(yè)的總體盈利水平開辟了新的路徑?；诖祟悩I(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大、發(fā)展前景良好的特點(diǎn)，各國在政策上都積極扶持其發(fā)展，尤其是在稅收政策上制定許多稅收優(yōu)惠政策。但與其他國家相比，我國對(duì)以離岸金融業(yè)務(wù)為代表的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)稅收制度比較滯后，在稅率和扣除項(xiàng)目等方面的稅收優(yōu)惠政策幾乎沒有，嚴(yán)重制約離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（二）計(jì)稅依據(jù)的非統(tǒng)一性 內(nèi)外資金融企業(yè)中存在兩套稅收機(jī)制。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個(gè)人。在2009年1月1日之前，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按差額計(jì)稅的規(guī)定。新《條例》刪除了這一規(guī)定，這樣，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)束了按照差額征收營業(yè)稅的歷史，這就為內(nèi)外資金融企業(yè)營造了相對(duì)公平的稅收環(huán)境。但內(nèi)資金融企業(yè)需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資金融企業(yè)對(duì)于這些稅費(fèi)有豁免權(quán)，所以，內(nèi)資金融企業(yè)的稅負(fù)還是高于外資金融企業(yè)。

（三）稅收征管的非有序性 稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融企業(yè)之間的協(xié)作效率不高，從而導(dǎo)致征稅成本始終維持在較高的水平。在征收管理納稅評(píng)估之間缺乏有效銜接，往往出現(xiàn)內(nèi)部信息割裂，各管一攤的局面。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化體系不健全，在一定城的上使得金融部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流滯后。稅務(wù)征管系統(tǒng)從登記、管理、申報(bào)、征收到發(fā)票管理和稅務(wù)稽查等各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了工作的電子化，但在實(shí)際執(zhí)法過程中還存在著一定程度的隨意性。此外，網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管模式造成了沖擊，納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化，網(wǎng)上交易與電子商務(wù)活動(dòng)都是通過網(wǎng)絡(luò)以無紙化方式進(jìn)行，電子文件由于使用硬盤或軟件磁盤性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動(dòng)，而且不留痕跡，使得計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確核定，造成稅收征管的漏洞，且電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性有待考量，也在一定程度上加大了稅收稽查的難度。此外，隨著信息化的加速發(fā)展，稅務(wù)部門的征管活動(dòng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的依附性越來越強(qiáng)，稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)安全問題也非常突出。

二、世界范圍金融業(yè)增值稅制經(jīng)驗(yàn)

（一）不抵扣免稅法 目前，歐洲聯(lián)盟27個(gè)成員國對(duì)金融業(yè)已全面征收增值稅，歐盟2006年指令中金融業(yè)免稅業(yè)務(wù)具體規(guī)則主要是：信貸和擔(dān)保的授予、轉(zhuǎn)讓和管理；包含存款、活期賬戶、支付、轉(zhuǎn)賬、債務(wù)、支票和其他可轉(zhuǎn)讓票據(jù)在內(nèi)的交易，但不包括追債；除收藏品以外，銀行作為法定貨幣的紙幣和硬幣的貨幣交易；股票或其他證券的交易；特殊投資基金的管理，其中證券的管理和保管被排除在金融業(yè)免稅政策之外。但同時(shí)，歐盟也允許成員國授予本國的金融機(jī)構(gòu)一項(xiàng)權(quán)利——金融機(jī)構(gòu)可自主決定是否為其金融業(yè)務(wù)納稅。法國、奧地利、德國、比利時(shí)、匈牙利等國家成為了歐盟這一指令的實(shí)踐者，但這些成員國內(nèi)，制定的相關(guān)政策卻有所不同。奧地利僅選擇一類金融業(yè)務(wù)，與其做法最為相近的是匈牙利，因此，征稅范圍相對(duì)狹窄。德國、法國和立陶宛對(duì)于大多數(shù)的金融業(yè)務(wù)是征稅的，尤其是可以通過技術(shù)手段確定其價(jià)值的金融服務(wù)，其作為稅基的表現(xiàn)形式一般是利息、管理費(fèi)、擔(dān)保傭金以及活期賬戶收費(fèi)等。對(duì)于金融保險(xiǎn)離岸業(yè)務(wù)，所有國家都實(shí)行零稅率。

通過分析上述關(guān)于歐盟國家金融業(yè)增值稅制度，可以看出對(duì)金融業(yè)課稅最廣泛的表現(xiàn)形式是基本免稅但不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然可以達(dá)到征管便利的效果，但侵蝕了作為增值稅標(biāo)志性原則的中性原則，抵扣環(huán)節(jié)被迫中斷，有可能導(dǎo)致稅收累積，金融企業(yè)會(huì)以其他方式轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

（二）免稅與進(jìn)項(xiàng)稅額部分抵扣并行法 新加坡對(duì)金融服務(wù)課征商品服務(wù)稅 ，課征方式以歐盟的不抵扣免稅法為基礎(chǔ)。為了減輕免稅導(dǎo)致的重疊征稅效應(yīng)，新加坡允許金融機(jī)構(gòu)依據(jù)“特定法”或者“固定比例進(jìn)項(xiàng)稅抵扣法”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)用“特定法”時(shí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)大部分業(yè)務(wù)免稅的同時(shí)，要求金融機(jī)構(gòu)將提供給增值稅納稅人的免稅服務(wù)和提供給其他客戶的免稅服務(wù)區(qū)分開來。事實(shí)上，運(yùn)用特定法的最終目的是使企業(yè)購買的金融服務(wù)享受零稅率。相對(duì)于特定法，固定比例抵扣法是指對(duì)金融業(yè)務(wù)免稅的同時(shí)，可以按照一個(gè)固定的比例對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)和抵扣，這一比例因金融機(jī)構(gòu)類型的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同而有所不同。免稅與進(jìn)項(xiàng)稅額部分抵扣并行的模式使金融稅收政策更加合理，稅務(wù)征管更加簡便，同時(shí)在一定程度上減輕了重復(fù)課稅，但抵扣比例的制定無法將影響因素全面考慮進(jìn)去，從而降低抵扣比例的普遍適用性。

（三）零稅率法 加拿大和新西蘭等國對(duì)金融服務(wù)適用零稅率法。主要是指在對(duì)金融服務(wù)免稅的同時(shí)，允許抵扣金融機(jī)構(gòu)全部進(jìn)項(xiàng)稅額。零稅率法從根本上消除了重復(fù)征稅的因素，金融機(jī)構(gòu)可以獲得全部的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得金融機(jī)構(gòu)徹底從增值稅稅負(fù)解脫出來，從而使得本國的金融業(yè)國際競爭力大大提高，也在一定程度上降低了稅收征管成本。但是這種方法不僅會(huì)使國家財(cái)政收入減少，并且一方面金融服務(wù)價(jià)格不含稅而非金融商品價(jià)格含稅，可能會(huì)扭曲兩種商品和服務(wù)的相對(duì)價(jià)格，易產(chǎn)生替代效應(yīng) 。

三、我國金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的建議

（一）金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的適用稅率 如果改征增值稅后稅率采用我國現(xiàn)行17%或13%的稅率，那么，金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)在一定程度上會(huì)有所加重，這也是金融界對(duì)于將營業(yè)稅而改征增值稅的觀點(diǎn)不贊同的主要原因。因此，金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的適用稅率應(yīng)控制在13%-17%之間，以使納稅人與國家的利益恩能夠夠均衡。此外，對(duì)與出口有關(guān)的新型金融業(yè)務(wù)可享受“零稅率”的優(yōu)惠政策，有利于金融機(jī)構(gòu)通過多種形式利用境外資本，開展與境外機(jī)構(gòu)的深度合作，進(jìn)而有效利用國外優(yōu)惠貸款和國際商業(yè)貸款，完善外債管理。

（二）金融業(yè)增值稅的計(jì)稅依據(jù) 2012年1月1日起，我國先后在海市、北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校┑南嚓P(guān)行業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)工作，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種被納入試點(diǎn)范圍。因此，本文對(duì)金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅基界定將不考慮融資租賃行業(yè)。具體的設(shè)想如下，在使金融服務(wù)的購銷雙方與其他應(yīng)稅貨物與勞務(wù)承擔(dān)相同的稅負(fù)、享受相同的各項(xiàng)稅收待遇的前提下，遵從我國目前金融業(yè)務(wù)的分類辦法，可對(duì)一般貸款業(yè)務(wù)、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)制定不征稅的政策，而將金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)列為應(yīng)稅項(xiàng)目。金融企業(yè)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目應(yīng)包括用于提供應(yīng)稅項(xiàng)目的原材料、機(jī)器設(shè)備以及購進(jìn)或者發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，歸屬于應(yīng)稅項(xiàng)目（包括零稅率項(xiàng)目）的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，歸屬于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，不能明確歸屬的進(jìn)項(xiàng)稅額則允許不同金融機(jī)構(gòu)按進(jìn)項(xiàng)稅總額的不同比例申報(bào)和抵扣。這一比例的確定應(yīng)建立在稅務(wù)機(jī)與相關(guān)專家充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，由于金融業(yè)不同行業(yè)的資金成本和風(fēng)險(xiǎn)情況都明顯不同，這一比例最少每兩年要調(diào)整一次。同時(shí)，還要密切追蹤外國金融業(yè)征收增值稅的具體做法，在使我國的稅收利益得到保證的前提下，逐步提高金融企業(yè)的國際競爭地位。

（三）金融業(yè)增值稅管轄權(quán)屬 在金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，將金融業(yè)的增值稅稅收權(quán)利由中央政府統(tǒng)一支配，但仍可以由中央與地方共享。在我國，鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的營業(yè)稅全部歸中央財(cái)政收入，中央政府在金融業(yè)的投資、調(diào)控方面占據(jù)主導(dǎo)地位。金融行業(yè)資金的流動(dòng)性和交易的電子化、網(wǎng)絡(luò)化要比其他行業(yè)更加突出，從而使得金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅極易在不同轄區(qū)之間轉(zhuǎn)移。為了防止區(qū)域間稅收競爭，應(yīng)當(dāng)使其由國稅系統(tǒng)征收，以便將全部或大部分稅款歸屬中央，以節(jié)省稅收征管成本，提高稅收效率。此外，目前國稅系統(tǒng)在增值稅專用發(fā)票聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管方面比地稅系統(tǒng)更具備管理優(yōu)勢(shì)。

此外，應(yīng)摸清稅源，加大監(jiān)督，對(duì)課稅源頭實(shí)施有效的監(jiān)控。對(duì)金融納稅人進(jìn)行分類別管理，按經(jīng)營規(guī)模、納稅誠信度等方面對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，從而決定不同的管理形式和方法，配置專業(yè)化的管理人員對(duì)其進(jìn)行全方位監(jiān)控，尤其是對(duì)國家稅收貢獻(xiàn)大的金融企業(yè)，要實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管。此外，為適應(yīng)全球化的金融業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易方式，稅務(wù)部門要采用先進(jìn)的征收手段并加強(qiáng)與金融企業(yè)的合作。共同開發(fā)適用于此類交易的稅收征管系統(tǒng)，以維護(hù)雙方的和諧征納關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)重視自身的網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息管理預(yù)警機(jī)制，以應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安的突發(fā)問題，逐步形成以信息化、網(wǎng)絡(luò)化為導(dǎo)向的科學(xué)、高效的現(xiàn)代征管體系。

[本文系2012年國家社會(huì)科學(xué)基金資助項(xiàng)目“東北老工業(yè)基地發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收對(duì)策研究”（編號(hào)：12BJY076）階段性研究成果]

第4篇：金融企業(yè)稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：對(duì)比分析；稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

一、前言

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)體系的關(guān)鍵部分，并且兩者間具有非常緊密的關(guān)系，但也有區(qū)別。在企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性這一方面，兩者間既有相同點(diǎn)有存在差異。會(huì)計(jì)計(jì)量屬于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的中心職能，在企業(yè)經(jīng)營的過程中十分重要。盡管理論界一直缺乏對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)注，但是在實(shí)際的工作過程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是財(cái)會(huì)工作中的關(guān)鍵問題。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的共同點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)比較實(shí)質(zhì)性的工作，并不是單獨(dú)存在，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同，均屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的范疇。它主要是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)很多方面的資料都是來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程中和不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)的事項(xiàng)，或者是調(diào)整稅收籌劃過程中必須要注意的事項(xiàng)，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法來計(jì)算與調(diào)整，并調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，之后再融入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿或者是報(bào)告中，兩者在企業(yè)發(fā)展過程中相互促進(jìn)與影響。

1.兩者都是以歷史成本作為主要計(jì)量屬性

歷史成本能成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一個(gè)十分重要的計(jì)量屬性，主要原因是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象具備相應(yīng)的特征：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是企業(yè)中比較正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其業(yè)績可以采用貨幣量化歷史來進(jìn)行認(rèn)定。歷史成本屬于在之前交易過程中的公允價(jià)值，它具備的可靠性和客觀能夠推動(dòng)其成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一種重要的計(jì)量屬性，并且通常情況下，都是使用到交易過程中或者是事項(xiàng)出現(xiàn)時(shí)所開展的一個(gè)初期認(rèn)定。

2.兩者都以重置成本作為補(bǔ)充計(jì)量屬性

在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，雖然歷史成本自身具備明顯優(yōu)勢(shì)，但在使用過程中，其在很大程度上也存在一定的局限，還要應(yīng)用相關(guān)的計(jì)量屬性來作補(bǔ)充。最重要的因素是因會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有相關(guān)性特點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，一般是將重置成本用于盤盈企業(yè)的固定資產(chǎn)方面的計(jì)量。

而在稅法中，應(yīng)用重置成本比較關(guān)注扣除成本是否合理。在稅法中有兩方面應(yīng)用重置成本。一方面，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，土地的開發(fā)商可去除舊房屋或者建筑物中部分評(píng)估價(jià)格，所應(yīng)用的重置成本作為能扣除成本。若是按照歷史成本法來計(jì)算可扣除成本，則在計(jì)算目前的房地產(chǎn)價(jià)格時(shí)，常常會(huì)處于變動(dòng)市場(chǎng)環(huán)境中，這就很難準(zhǔn)確計(jì)算要扣除多少的成本；另一方面，在計(jì)算企業(yè)的盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，通過以和固定資產(chǎn)一樣的重置成本的價(jià)值，并將其作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的不同之處

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)充分考慮到企業(yè)的利益，并為企業(yè)得益者提供很多可靠、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，當(dāng)企業(yè)的管理人員需在公司資金利益方面來進(jìn)行核算時(shí)，可通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息來做出科學(xué)、合理決策。并且稅務(wù)會(huì)計(jì)是與公司的稅務(wù)問題間具有重要聯(lián)系，它將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行納稅活動(dòng)時(shí)應(yīng)用的資金來做準(zhǔn)確的記錄與報(bào)告。其在處理事項(xiàng)時(shí)，很多資料與信息都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供，但是它的對(duì)象是公司在稅務(wù)方面問題所進(jìn)行的準(zhǔn)確計(jì)量。因此，兩者間計(jì)量的對(duì)象與目標(biāo)存在差異。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在歷史成本應(yīng)用中存在差異

稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提條件必須要先確定計(jì)稅的基礎(chǔ)，所以一般情況下會(huì)使用歷史成本來作為相應(yīng)的計(jì)量屬性，由于歷史成本完全符合確定計(jì)稅基礎(chǔ)的可靠性、準(zhǔn)確性及可稽查性要求，將這些特性作為計(jì)稅基礎(chǔ)的基本原則。因此，歷史成本在企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)中所占的位置不容忽視，通常情況下，都應(yīng)選擇相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。而在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，盡管歷史成本的重視度較高，但并不像稅務(wù)會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的一家獨(dú)大情況，在當(dāng)前很多新興的金融衍生業(yè)務(wù)過程中，公允價(jià)值也是十分關(guān)鍵的計(jì)量屬性，必須要按照企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要來進(jìn)行科學(xué)、合理的使用，所以，在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量過程中，會(huì)更加重視決策方面的相關(guān)性。例如，公允價(jià)值屬于同金融衍生工具中比較相關(guān)的計(jì)量屬性，充分表明歷史成本在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所占的地位低于稅務(wù)會(huì)計(jì)，并不是計(jì)量過程中的唯一選擇。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值方面存在的差異

（1）公允價(jià)值在兩者中適用的范圍不同

在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值屬于金融工具中相關(guān)性非常大的計(jì)量屬性，對(duì)一些符合公允價(jià)值的計(jì)量條件的工作，可以應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性來進(jìn)行相關(guān)的計(jì)量。例如，交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等該類資產(chǎn)計(jì)稅的基礎(chǔ)一直應(yīng)用歷史成本。企業(yè)只有對(duì)歷史成本與目前的市場(chǎng)價(jià)格都很難確定的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)在沒有辦法的情形下才能應(yīng)用公允價(jià)值來進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)量，它知識(shí)作為補(bǔ)充計(jì)量屬性而進(jìn)行使用，僅僅限制于資產(chǎn)，并不包含企業(yè)負(fù)債。

（2）公允價(jià)值所使用的目不同

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因金融業(yè)務(wù)持續(xù)創(chuàng)新與資產(chǎn)負(fù)債表外的業(yè)務(wù)也逐漸衍生，大部分新興金融工具的業(yè)務(wù)持續(xù)出現(xiàn)，這些業(yè)務(wù)一般是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行中存在的合約，特別是新型的衍生金融工具，企業(yè)通常情況下并不不需要支付初始凈投資或者是初始凈投資非常少，與新興金融工具相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債間的轉(zhuǎn)移一般也要在合約到期之后或履行的時(shí)候才能實(shí)現(xiàn)，對(duì)于該類型金融業(yè)務(wù)在進(jìn)行相應(yīng)的核算時(shí)，就需要多次的應(yīng)用公允價(jià)值。

（3）公允價(jià)值所使用的態(tài)度不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)在采用公允價(jià)值時(shí)，必須要嚴(yán)格的遵照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，確保稅基計(jì)算的可查核性與準(zhǔn)確性。而受歷史成本的可驗(yàn)性、真實(shí)性及客觀性等條件的影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)在使用過程中必須要滿足各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中必須要真實(shí)發(fā)生這一基本條件。并且對(duì)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說，還需有相關(guān)的交易記錄，才可以保障稅務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值得到正常應(yīng)用。若由于業(yè)務(wù)的類型受到特殊性影響，對(duì)業(yè)務(wù)缺少相應(yīng)的記錄。

例如，非貨幣性資產(chǎn)在交換、債務(wù)重組及視同銷售等相關(guān)業(yè)務(wù)。為避免發(fā)生稅收流失給企業(yè)造成的不利影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)應(yīng)用其他種類的計(jì)量屬性。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值方米一直處于被動(dòng)與消極的狀態(tài)。與稅務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在引入相應(yīng)的公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，一直處于主動(dòng)、積極狀態(tài)。而對(duì)于沒能獲得歷史成本的情況，使用公允價(jià)值可較為簡便的實(shí)施金融資產(chǎn)的計(jì)量，進(jìn)而較好的滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。

四、結(jié)束語

總而言之，對(duì)比分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，即是維持企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭下的需求，同時(shí)也是企業(yè)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)際發(fā)展的趨勢(shì)。因此，部分企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員需要不斷分析與研究兩者在企業(yè)發(fā)展中的關(guān)系，進(jìn)而為企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展做出相應(yīng)的努力。本文通過對(duì)比分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)間的關(guān)系與計(jì)量屬性，能夠幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員較大的區(qū)分兩者間的關(guān)系。而隨著國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩者間的矛盾也漸漸凸顯出來。企業(yè)為了準(zhǔn)確的體現(xiàn)出稅收制度與會(huì)計(jì)制度目標(biāo)，減少納稅雙方應(yīng)該遵循的稅法成本，以便降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本，因此，企業(yè)的管理人員應(yīng)按照現(xiàn)行的法律、法規(guī)中規(guī)定的內(nèi)容，合理、有效地協(xié)調(diào)兩者間的關(guān)系，從而更好的把稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合起來。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：金融企業(yè)稅務(wù)管理范文

不征稅收入所孳生的利息不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入。

2、如何確定合理的工資薪金？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）明確了合理工資薪金稅前扣除問題：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

工資薪金總額，是指企業(yè)按照實(shí)際發(fā)放給員工的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、社會(huì)保障性繳款能否稅前扣除？

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

4、職工福利費(fèi)包括哪些內(nèi)容？如何稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括下內(nèi)容：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。

企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)？

實(shí)施條例第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

6、職工教育經(jīng)費(fèi)如何稅前扣除？

實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理：對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)是多少？外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，所得稅申報(bào)表如何填列？

實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷售。對(duì)企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，在納稅申報(bào)時(shí)，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報(bào)表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。

8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？哪些行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)有特殊規(guī)定？

實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理：企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除執(zhí)行以下政策：（1）化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）對(duì)采取特許經(jīng)營模式的飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

9、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，能否稅前扣除？企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合哪些條件可以作為不征收收入？

按照《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。稅法允許資產(chǎn)的折舊、攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除，是對(duì)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行補(bǔ)償?shù)囊环N方式，既然企業(yè)用不征稅收入購置的資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上價(jià)值已經(jīng)獲得了補(bǔ)償，因此即使該類資產(chǎn)與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，其對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷也不得從稅前扣除。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

10、企業(yè)間支付管理費(fèi)能否稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號(hào)）規(guī)定：母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

11、企業(yè)提取的準(zhǔn)備金能否稅前扣除？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，因此，企業(yè)提取的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。

實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備支出。

12、企業(yè)哪些資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除，哪些需要審批扣除？各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限是如何規(guī)定的？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

13、無形資產(chǎn)如何攤銷？

實(shí)施條例第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

14、哪些研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審核：研究開發(fā)費(fèi)用歸集是否符合規(guī)定。對(duì)企業(yè)報(bào)送的相關(guān)資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核，凡不符合規(guī)定或沒有提供相關(guān)資料的，所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得進(jìn)行加計(jì)扣除。

15、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定需要符合哪些標(biāo)準(zhǔn)？

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號(hào)）規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)，必須進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核，凡達(dá)不到條件的，一律取消其2009年度稅收優(yōu)惠政策。

16、企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)如何加計(jì)扣除職工工資？

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）對(duì)企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確：（1）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

（2）殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

（3）企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：①依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。②為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。③定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。④具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

（4）企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。

17、金融、證券、期貨、保險(xiǎn)行業(yè)準(zhǔn)備金支出稅前扣除有哪些規(guī)定？

（1）金融企業(yè)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2009]64號(hào)規(guī)定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)提取貸款損失準(zhǔn)備執(zhí)行以下政策：

①準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

②金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額，金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

③金融企業(yè)的委托貸款、貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。

④金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

此外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2009]99號(hào)規(guī)定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；損失類貸款，計(jì)提比例為100%。（2）證券公司根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2009]33號(hào)規(guī)定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，證券公司依法繳納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、證券投資者保護(hù)基金允許稅前扣除。

（3）期貨公司根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2009]33號(hào)規(guī)定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，期貨公司依法提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、依法繳納的期貨投資者保障基金允許稅前扣除。

（4）保險(xiǎn)公司根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2009]48號(hào)規(guī)定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金、按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金允許稅前扣除。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》財(cái)稅[2009]110號(hào)規(guī)定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金允許稅前扣除。

18、旅游、廣告業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額如何確認(rèn)？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號(hào)）規(guī)定：國稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據(jù)上述公式，旅游、廣告業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。

19、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，公益性捐贈(zèng)支出如何申報(bào)稅前扣除？

答：企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在其年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人申報(bào)扣除時(shí)應(yīng)注意：一是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，必須通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈(zèng)，企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。二是捐贈(zèng)支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的用途。三是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，不得超過企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的利潤總額的12%。

20、總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，年度終了總機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行匯算清繳？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號(hào)）第十三條規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)匯算清繳的要求：第一，實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。第二，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第三，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

21、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)匯算清繳時(shí)需要注意哪兩個(gè)問題？

（1）凡2008年核定征收企業(yè)，在查實(shí)收入后，一律按定率征收方式征收，還沒有入庫的企業(yè)所得稅，一律自2009年6月1日開始加收滯納金。

第6篇：金融企業(yè)稅務(wù)管理范文

合法性，即金融企業(yè)所制定的籌劃方案不能背離稅法精神，一定要在現(xiàn)行稅法的許可范圍內(nèi)，且稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)可；成本收益性，即在整個(gè)稅收籌劃過程中要對(duì)成本效益進(jìn)行分析；整體性，即與企業(yè)效益最大化的目標(biāo)相符；長遠(yuǎn)性，即企業(yè)所制定的方案需與組織長遠(yuǎn)利益相符，同時(shí)還要時(shí)刻關(guān)注稅收政策是否出現(xiàn)變化，以便及時(shí)調(diào)整。

二、金融企業(yè)開展稅收籌劃的可行性

（一）企業(yè)繳稅具有不可避免性

企業(yè)在營運(yùn)過程中會(huì)支出成本，目的在于收獲利潤。大部分企業(yè)會(huì)采取措施以減少成本，以追求利潤的增加。稅收也算是企業(yè)支出成本之一，但是屬于純成本，且具有強(qiáng)制性。若金融企業(yè)不予支付，則屬于偷稅，需受到相應(yīng)處罰。若企業(yè)可在法律許可情況下減少這種純成本，例如一個(gè)單位，那企業(yè)便會(huì)收獲一個(gè)單位的凈利潤增加，并非營業(yè)收入獲得一單位增加。

（二）稅收籌劃可增強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營管理水平

對(duì)于金融企業(yè)而言，其開展財(cái)務(wù)與經(jīng)營管理主要包含三大要素：資金、成本以及利潤。企業(yè)開展經(jīng)營管理就是探討如何促使資金使用率最大化，并對(duì)成本進(jìn)行攤銷，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。而稅收籌劃即促使上述三大要素產(chǎn)生最優(yōu)效果，故而金融企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)與財(cái)務(wù)息息相關(guān)。若在處理會(huì)計(jì)的過程中其方法不同于稅法要求或者可自主選擇財(cái)務(wù)政策與方法，金融企業(yè)可以通過稅收籌劃活動(dòng)調(diào)整納稅，使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制更具科學(xué)性，提升財(cái)務(wù)管理水平。

（三）可促使納稅主體的納稅意識(shí)獲得提升

納稅主體要開展稅收籌劃必須十分熟悉國家稅法，因此，金融企業(yè)開展稅收籌劃可促使納稅主體在對(duì)合法利益進(jìn)行謀取的過程中，去主動(dòng)自覺地研究稅收法規(guī)，從而提升自身納稅意識(shí)。

（四）對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)、資源進(jìn)行優(yōu)化配置

稅法中含有稅率與稅基，兩者差別較大，納稅人可基于稅法相關(guān)鼓勵(lì)或優(yōu)惠政策，開展籌資、投資或者企業(yè)重組以及調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等活動(dòng)。從主觀上而言企業(yè)自身稅負(fù)有所減輕，但是從客觀角度而言，企業(yè)是通過稅收經(jīng)濟(jì)杠桿逐漸邁進(jìn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)力進(jìn)行優(yōu)化配置的道路。

（五）稅收籌劃是條生死線

我國稅收體制主體為流轉(zhuǎn)稅，這意味著企業(yè)繳稅主要是依據(jù)其征稅額，并不將企業(yè)盈利與否納入考慮范圍。這樣一來對(duì)于某些資金難以周轉(zhuǎn)或者處于虧損狀態(tài)的企業(yè)而言，稅收籌劃是一條生死線，可決定其存亡。

三、金融企業(yè)開展稅收籌劃的措施

（一）具體操作

主要包括籌資、用資以及經(jīng)營這三個(gè)環(huán)節(jié)的具體操作，具體如下：

1.籌資環(huán)節(jié)

金融企業(yè)的經(jīng)營對(duì)象較特殊，主要為貨幣，而企業(yè)運(yùn)營主要是基于籌資，故而籌資具有重要地位?；I資方式的不同會(huì)對(duì)金融企業(yè)后期所獲取的純利潤或者需繳納的稅額產(chǎn)生重要影響，因此在選擇融資方式時(shí)一定要考慮其是否能夠降低稅賦。例如若金融企業(yè)開展債權(quán)融資，其成本可在納稅前便予以扣除，此時(shí)可對(duì)股權(quán)、債權(quán)這兩種融資方式的比例進(jìn)行調(diào)整，使其最優(yōu)化。特別是金融企業(yè)若已經(jīng)上市或者準(zhǔn)備上市，則更需要采用類型不一的籌資結(jié)構(gòu)模型開展綜合分析，以確保所選籌資方案的最優(yōu)化。

2.用資環(huán)節(jié)

金融企業(yè)若要拓展經(jīng)營領(lǐng)域，則要做好投資業(yè)務(wù)，例如貸款、證券、中間業(yè)務(wù)、外匯以及期貨等。在開展具體投資時(shí)要基于國家所頒布的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)投資品種以及投資企業(yè)采取的組織形式進(jìn)行合理選擇，因?yàn)轭愋筒灰坏慕鹑诋a(chǎn)品在處理其利息稅賦時(shí)方式也不一樣。在某些情況下可對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行直接使用，而后投資環(huán)保項(xiàng)目或者高新技術(shù)便可降低稅賦。

3.經(jīng)營環(huán)節(jié)

金融企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的全過程中都在實(shí)現(xiàn)利益，故而其全過程中都與稅收有所關(guān)聯(lián)。故而在經(jīng)營環(huán)節(jié)開展稅收籌劃也具有較大作用?？稍诮?jīng)營過程中選擇交易方式，以對(duì)收入與支出會(huì)在何時(shí)發(fā)生進(jìn)行明確，避免成本與利潤會(huì)在某一個(gè)納稅時(shí)間段集中。同時(shí)，還可充分利用關(guān)聯(lián)方交易形式，由于不同國家有不同的稅法，可對(duì)此差異進(jìn)行利用，在內(nèi)部進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移，將賦稅較高企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到賦稅較低的企業(yè)中，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。但是一定要保證轉(zhuǎn)移的合理性。此外，還可對(duì)成本費(fèi)用的提取、計(jì)算、分配以及財(cái)務(wù)成果計(jì)算等方式進(jìn)行合理選擇，達(dá)到養(yǎng)活稅負(fù)的目的。還有對(duì)外進(jìn)行合法捐贈(zèng)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合法折舊等方式。

（二）整體操作

1.需對(duì)稅收籌劃進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)

開展稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)。對(duì)稅收籌劃的合理性與科學(xué)性進(jìn)行判斷時(shí)并非考慮其繳納稅款額是否降低，而應(yīng)該考慮價(jià)值能否實(shí)現(xiàn)最大化。稅收籌劃不同于逃稅，只有制定合法的籌劃形式與內(nèi)容，將稅收意圖明確反映，才會(huì)受到稅收法律的保護(hù)。因此，在開展稅收籌劃過程中，企業(yè)需對(duì)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)致了解，避免由于粗心或者疏忽導(dǎo)致稅收籌劃本質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)樘佣悺?/p>

2.有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

金融企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)需將各種風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)來，例如稅制改革、稅收政策出現(xiàn)變動(dòng)或者稅種有所調(diào)整等。還有一些政治或者經(jīng)濟(jì)因素，都會(huì)成為風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)籌劃可能產(chǎn)生的收益進(jìn)行預(yù)估從而選取最合理的方案是金融企業(yè)開展稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。因此，企業(yè)在制訂方案時(shí)眼光一定要長遠(yuǎn)，同時(shí)預(yù)測(cè)與估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素，制定補(bǔ)救方案，避免風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)措手不及。

3.提升稅務(wù)管理水平

金融企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)主要在合理進(jìn)行稅務(wù)管理的前提下。企業(yè)需將稅務(wù)管理各項(xiàng)基礎(chǔ)工作落到實(shí)處，采取授權(quán)審批與崗位責(zé)任制，這樣可防止在稅收籌劃過程中產(chǎn)生違法行為，降低企業(yè)損失?？赏ㄟ^外聘稅務(wù)管理專家的方式，提供定期咨詢服務(wù)，在其科學(xué)指導(dǎo)下提升稅務(wù)管理水平，確保稅收籌劃工作的合法性。

四、結(jié)束語

第7篇：金融企業(yè)稅務(wù)管理范文

一、要與金融部門建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)?！抖愂照鞴芊ā芳捌洹秾?shí)施細(xì)則》在涉及協(xié)稅護(hù)稅條款方面，對(duì)金融部門的職責(zé)和義務(wù)作了較多的規(guī)定，約有20余處。這些規(guī)定涉及到金融部門在為納稅企業(yè)等納稅人開立賬戶、代扣代繳稅款、查詢涉稅信息、劃款納稅、扣款繳稅等諸多方面，并具體而明確要求金融部門必須依法協(xié)助、支持、配合稅務(wù)部門執(zhí)行公務(wù)。同時(shí)對(duì)金融部門不履行義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任也作了相應(yīng)規(guī)定。如：《稅收征管法》第十七條規(guī)定：“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助?！苯鹑诓块T因其有特殊的職能，常承擔(dān)代收代扣款的業(yè)務(wù)（或義務(wù)），成為扣繳義務(wù)人，如：《稅收征管法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代扣稅收的義務(wù)?！绷硗?，《稅收征管法》第三十八條、四十條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)銀行等金融部門的義務(wù)也作了明確規(guī)定：一方面要求納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求凍結(jié)的納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；另一方面，要求納稅人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，從納稅人存款中依法扣款。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查涉及納稅人存款帳戶，《稅收征管法》第五十四條明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可按法定程序依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶或儲(chǔ)蓄存款。關(guān)于金融部門未依法履行有關(guān)法定的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)，特別在拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、凍結(jié)納稅人存款、扣繳稅款等方面作出了具體規(guī)定。如：《稅收征管法》第七十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后，幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬元以上至五十萬元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處于一千元以上一萬元以下的罰款?！蹦壳?，隨著新時(shí)期稅收事業(yè)的發(fā)展，特別是稅收征管改革的進(jìn)一步深化，稅務(wù)部門請(qǐng)金融部門或金融部門主動(dòng)找稅務(wù)部門，開展和拓展有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)不斷在增多。如：納稅人通過銀行自行申報(bào)納稅等，銀行代扣稅款業(yè)務(wù)也不斷出現(xiàn)。綜上來看，銀行等其他金融部門涉稅義務(wù)不少，與稅務(wù)部門合作的業(yè)務(wù)較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與之建立相關(guān)協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)，以加強(qiáng)對(duì)納稅人在金融部門的信息控管，防止稅款流失。一是要建立與金融部門工作聯(lián)系制度，落實(shí)具體聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu)和具體人員，定期加強(qiáng)工作上的聯(lián)系、涉稅業(yè)務(wù)上的溝通，保證涉稅信息的暢通。二是要建立定期向金融部門宣傳制度，絕大多數(shù)金融部門，特別是人民銀行除外的專業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)，本身也是納稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)定期向他們宣傳國家稅收法律法規(guī)及政策，主要對(duì)法律法規(guī)涉及他們的具體協(xié)稅護(hù)稅條款要講明講深講透，增強(qiáng)他們的稅收法制觀念，自覺履行法律規(guī)定的各項(xiàng)涉稅義務(wù)。三是要積極創(chuàng)造條件，增加投入，建立有關(guān)涉稅信息共享渠道，加快涉稅傳遞速度。四是要建立工作相互通報(bào)、檢查制度。金融部門要主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)涉稅信息，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握情況，稅務(wù)部門也要經(jīng)常向金融部門通報(bào)相關(guān)情況，同時(shí)可組織、委派人員到金融部門檢查、過問有關(guān)納稅人納稅情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正，最終達(dá)到兩部門在工作上相互支持、相互配合、相互促進(jìn)。

二、要與工商行政管理部門建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)?！抖愂照鞴芊ā芳捌洹秾?shí)施細(xì)則》對(duì)工商部門在協(xié)稅護(hù)稅方面也作了一定的規(guī)定。如：《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)?！薄秾?shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況?！钡诹畻l規(guī)定：“納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照?！边@些規(guī)定，為稅務(wù)機(jī)關(guān)從源頭上控制和掌握稅源情況奠定了基礎(chǔ)，提供了保障。根據(jù)往年的各地實(shí)際情況來看，工商登記遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)登記，或多或少出現(xiàn)一些稅收上的漏征漏管記錄。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要十分注重加強(qiáng)與工商行政管理機(jī)關(guān)建立涉稅信息網(wǎng)絡(luò)工作。一方面，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合制定的關(guān)于工商稅務(wù)登記通報(bào)具體辦法，積極加強(qiáng)與同級(jí)工商行政管理部門的聯(lián)系，并要結(jié)合自身實(shí)際，聯(lián)合制定相應(yīng)的工商、稅務(wù)登記通報(bào)制度，做到信息共享，最大限度使納稅人在工商部門的開業(yè)登記、變更登記、注銷登記與在稅務(wù)部門相應(yīng)的各類登記相吻合，達(dá)到基本一致。另一方面，要建立相關(guān)工作責(zé)任制，稅務(wù)部門要充分運(yùn)用法律的依據(jù)，通過設(shè)定本系統(tǒng)的專門機(jī)構(gòu)和落實(shí)專門人員，督促工商行政管理部門依法履行義務(wù)，避免工作上的虛多實(shí)少、配合不力的現(xiàn)象。同時(shí)，通過實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)形式，加大對(duì)工作薄弱環(huán)節(jié)的整治，特別要注重相互通報(bào)納稅人在市場(chǎng)、經(jīng)營中的動(dòng)態(tài)情況，達(dá)到相互控管、相互監(jiān)督。

三、要與司法部門建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)。隨著改革開放的逐步深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在涉稅領(lǐng)域出現(xiàn)了一些不顧國家利益，而進(jìn)行逃稅、騙稅、偷稅、抗稅等不同程度涉稅違法犯罪活動(dòng)。這就需要從司法上建立協(xié)稅護(hù)稅保障體系，以維護(hù)國家稅收法律的尊嚴(yán)。關(guān)于這方面的內(nèi)容，《中華人民共和國刑法》和《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均有具體的規(guī)定。如：《刑法》在第二編第三章中專門設(shè)立了“危害稅收征管罪”，涉及的條款從第二百零一條到二百一十二條。具體包括對(duì)偷稅、抗稅、騙稅、涉及發(fā)票犯罪均作了明確的懲處規(guī)定，其中：對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票情節(jié)特別嚴(yán)重的犯罪行為，可處死刑，并沒收財(cái)產(chǎn)?！抖愂照鞴芊ā返谖逭隆胺韶?zé)任”中第六十三條至六十六條、七十一條、七十七條至八十二條、八十四條、八十八條等對(duì)涉稅觸及犯罪或需司法部門辦理的涉稅訴訟，依法由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任或辦理。如：第七十七條規(guī)定：納稅人偷稅涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。這也充分說明，國家對(duì)協(xié)稅護(hù)稅工作，越來越重視，把從建立司法協(xié)稅護(hù)稅保障體制提高到了重要地位。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)同司法部門，包括同公安、法院、檢察院等部門的配合和協(xié)作，建立健全司法協(xié)稅護(hù)稅體系，共同打擊涉稅違法犯罪。首先，要建立案件移送制度，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法移交的涉稅案件，要及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)查處，不能以“罰”代“刑”。其次，要穩(wěn)定、健全相關(guān)辦理涉稅案件機(jī)構(gòu)，落實(shí)對(duì)口部門。比如：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的稽查機(jī)構(gòu)要定期加強(qiáng)與當(dāng)?shù)毓?、法院、檢察院等司法機(jī)關(guān)的聯(lián)系，相互通報(bào)有關(guān)涉稅案件的查處情況，同時(shí)，要提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)在日常辦理經(jīng)濟(jì)等案件時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的一般性涉稅違法線索予以提供、反饋，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)順藤摸瓜，及時(shí)查處。再次，要拓展網(wǎng)上聯(lián)合查“稅”信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)要建立有關(guān)涉稅案件查處信息網(wǎng)絡(luò)，遇有涉稅“案源”相互快速傳遞，加強(qiáng)研究，迅速布控，聯(lián)合查處，快速結(jié)案。

四、要與財(cái)政、審計(jì)部門建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)。稅收收入是國家財(cái)政、地方財(cái)政收入的主要來源。因此，《稅收征管法》同樣規(guī)定了有關(guān)財(cái)政部門在協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)。涉及的方面主要有：納稅人的賬務(wù)處理、稅款入庫級(jí)次、帳簿保管、查補(bǔ)稅款等。如《稅收征管法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算?！钡诙畻l規(guī)定，當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)制度（處理辦法）與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，要依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。第二十四條還規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。第五十三條規(guī)定：財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級(jí)次繳入國庫，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)（財(cái)政）?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第八十四條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見書，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)。這就說明，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要加強(qiáng)與財(cái)政、審計(jì)部門的配合，建立有關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與相應(yīng)的財(cái)政部門做好在稅收收入與預(yù)算級(jí)次方面的聯(lián)系工作，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)的協(xié)作；另一方面，要做好與財(cái)政、審計(jì)部門在檢查涉稅事宜、處理查補(bǔ)稅款、滯納金等事宜方面的有關(guān)回復(fù)、傳遞工作。

五、要與海關(guān)、外貿(mào)部門建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)。隨著改革開放的進(jìn)一步深入，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛快發(fā)展，外向型經(jīng)濟(jì)也得到了飛速發(fā)展。在外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，涉及到較多的出口、外貿(mào)業(yè)務(wù)，需要辦理相關(guān)辦理出口退稅事宜。《稅收征管法》第六十六條規(guī)定：以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。很顯然，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理出口退稅業(yè)務(wù)、查處出口騙稅案件中，需要與海關(guān)、外貿(mào)部門的配合和支持，有必要建立穩(wěn)定的護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。具體要把握三個(gè)方面：一是要建立聯(lián)系制度，定期與海關(guān)、外貿(mào)部門通報(bào)、核對(duì)納稅人報(bào)關(guān)單、出口單證、納稅憑證等相關(guān)資料，便于相互了解、掌握納稅人相關(guān)動(dòng)態(tài)信息，保證辦理出口退稅的真實(shí)性；二是要建立相互對(duì)口協(xié)查機(jī)構(gòu)，落實(shí)有關(guān)人員切實(shí)做好此項(xiàng)工作，便于及時(shí)查處出口騙稅案件；三是要建立有關(guān)政策查詢系統(tǒng)，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)要做到主動(dòng)些、積極些，便于海關(guān)、外貿(mào)部門及時(shí)掌握、執(zhí)行有關(guān)政策，確保在辦理出口退稅方面的合法性。

六、要與交通、郵政、電信等部門建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)?！抖愂照鞴芊ā返谖迨臈l規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和相關(guān)資料。《稅收征管法》第二十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人可以按規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或其他方式辦理納稅申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十條和三十一條規(guī)定：納稅人采取的數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健＜{稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專門信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。以上說明，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查、查詢和辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)或環(huán)節(jié)上會(huì)需要交通、郵政、電信等部門的配合和支持。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此必須要充分認(rèn)識(shí)到與之建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)的必要性和重要性。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)向這三部門宣傳國家有關(guān)稅收法律法規(guī)政策，以進(jìn)一步提高他們稅收法制意識(shí)，增強(qiáng)參與協(xié)稅護(hù)稅的積極性；另一方面，要加強(qiáng)聯(lián)系，掌握涉稅信息。具體要加強(qiáng)與交通部門，包括與從事客運(yùn)、貨運(yùn)方面的汽車運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、民航運(yùn)輸、港口管理、郵政部門、電信等部門的聯(lián)系，建立有關(guān)信息傳輸、查詢制度，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人和扣繳義務(wù)人的相關(guān)涉稅信息，防止國家稅款流失，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。如：通過核對(duì)郵政部門簽發(fā)的納稅人申報(bào)日期，看納稅人是否真正在規(guī)定的期限內(nèi)履行義務(wù)；同時(shí)可通過交通部門的配合、支持，可以查封偷稅、騙稅、逃稅納稅人的貨物等，保證稅款足額入庫。

第8篇：金融企業(yè)稅務(wù)管理范文

“兩面針補(bǔ)稅事件”牽動(dòng)著方方面面的神經(jīng)，引起了相關(guān)行業(yè)的廣泛關(guān)注，該不該繳稅引發(fā)爭議，征納雙方各執(zhí)一詞。

對(duì)于限售股轉(zhuǎn)讓到底屬于金融商品轉(zhuǎn)讓還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅上一直存在爭議。就應(yīng)如何確定購入成本這一問題上兩面針公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在分歧，至今雙方仍未達(dá)成共識(shí)。筆者一直跟蹤關(guān)注著“兩面針補(bǔ)稅事件”，認(rèn)為該項(xiàng)政策變化在實(shí)踐中執(zhí)行并不得力，既有稅收政策的原因，也有征納雙方意識(shí)的差異。筆者認(rèn)為，如果稅收政策對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為既可征收，也可不征稅，說明稅收法律政策上存在瑕疵。建議國家稅務(wù)總局盡快對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為予以規(guī)范，并對(duì)現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策進(jìn)行整合統(tǒng)一，使稅收政策更加明確、完善、公平，更具操作性。

質(zhì)疑一：定性金融商品買賣是否準(zhǔn)確

原始股減持到底是按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還是其他金融商品買賣，是否應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)并無明確的稅收法律依據(jù)。國家稅務(wù)總局檢查組給出的征稅依據(jù)是《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（四）項(xiàng)。具體規(guī)定是；外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。筆者認(rèn)為如果僅依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（四）項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，是無法直接得出限售股轉(zhuǎn)讓應(yīng)該征收營業(yè)稅的結(jié)論。

質(zhì)疑二：征收營業(yè)稅法律依據(jù)是否充分

限售期后轉(zhuǎn)讓原始股是否應(yīng)繳納營業(yè)稅存疑，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，從事“外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)”應(yīng)繳納營業(yè)稅。有價(jià)證券包括證券及期貨，屬于金融商品買賣，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例，屬于應(yīng)稅行為。國家稅務(wù)總局正是根據(jù)這一規(guī)定認(rèn)定兩面針應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

稅務(wù)部門認(rèn)定的征稅依據(jù)是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第（四）項(xiàng)，外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。此外，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條，條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

兩面針董事會(huì)公告中稱：公司持有并轉(zhuǎn)讓的中信證券股票是公司1999年以發(fā)起人身份投資中信證券取得原始法人股，2004年經(jīng)過股權(quán)分置改革支付對(duì)價(jià)后成為的全流通股。

筆者認(rèn)為，股權(quán)由法定載體表現(xiàn)，對(duì)有限公司來說其載體就是出資證明書，對(duì)股份有限公司來說其載體就是股票?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）第二條規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?，F(xiàn)有稅收政策法律沒有明確解釋，股權(quán)投資進(jìn)入二級(jí)市場(chǎng)就自然改變屬性轉(zhuǎn)化為有價(jià)證券，政策上不夠清晰。質(zhì)疑三：應(yīng)交稅金的計(jì)算是否正確

限售股轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅在計(jì)算辦法方面存在缺陷。2012年11月，國家稅務(wù)總局檢查組到柳州市抽查部分企業(yè)納稅情況，兩面針屬抽查企業(yè)之一。國家稅務(wù)總局檢查組抽查公司納稅申報(bào)材料后認(rèn)為，根據(jù)國務(wù)院2008年11月10日頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第四項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，兩面針2009～2011年期間出售中信證券股權(quán)所獲收益應(yīng)繳納營業(yè)稅15354176.45元，附加稅費(fèi)2017043.91元，合計(jì)17371220.36元。

而2013年1月，國家稅務(wù)總局督察內(nèi)審司要求兩面針補(bǔ)充申報(bào)繳納2009-2011年期間出售中信證券股權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加稅費(fèi)合計(jì)卻變成了12974073.06元。兩者相差近440萬元，說明對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅的計(jì)算過程中，雙方認(rèn)定時(shí)存在不可忽視的爭議。

質(zhì)疑四：為何稅收政策長期殘缺且嚴(yán)重滯后

依法征稅，首先稅收政策要明確。稅收政策不明，何談依法征稅。目前，國家營業(yè)稅稅收政策對(duì)于轉(zhuǎn)讓限售股是否征收營業(yè)稅的政策不是很明確，轉(zhuǎn)讓限售股是否應(yīng)繳納營業(yè)稅及如何繳納當(dāng)下在法律規(guī)范上也并不清晰。股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅政殘缺混亂，存在操作層面的不確定性。對(duì)于非金融企業(yè)買賣金融商品具體的操作政策，這就造成了執(zhí)行層面存在不一致。

例如，北京地稅局對(duì)于企業(yè)出售限售股是否繳納營業(yè)稅的問題，明顯持相當(dāng)慎重的態(tài)度。2010年，北京地稅局對(duì)于納稅人轉(zhuǎn)讓解禁后的“大小非股票”是否征收營業(yè)稅問題，已請(qǐng)示國家稅務(wù)總局，但目前國家稅務(wù)總局還未答復(fù)。

目前，雖然相關(guān)部門正在完善稅收政策，但關(guān)于買賣金融產(chǎn)品的營業(yè)稅政策仍不健全。按照原來對(duì)于金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品的政策精神及《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2002]9號(hào)）和《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）兩個(gè)文件的規(guī)定，買賣金融產(chǎn)品的正負(fù)差在一定時(shí)期內(nèi)是可以相抵的，但是這兩個(gè)文件適用的主體均是當(dāng)時(shí)的納稅主體——金融機(jī)構(gòu)，但現(xiàn)在這個(gè)征稅政策已在除個(gè)人以外的所有納稅人中開始執(zhí)行了，非金融機(jī)構(gòu)能否適用正負(fù)差相抵差額征稅的政策在政策法規(guī)的層面還是不明確，相關(guān)部門沒有做出規(guī)定。

從相關(guān)資料看，對(duì)于非金融企業(yè)買賣金融商品具體的操作政策，國家稅務(wù)總局稱在研究。國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司在《關(guān)于印發(fā)的通知》（貨便函[2010]24號(hào)）中曾指出，要在2010年研究非金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品營業(yè)稅政策問題。但是時(shí)至今日也沒有出臺(tái)具體的征管操作辦法。

在稅證不明確的情況下，讓納稅人買單，承擔(dān)納稅責(zé)任的做法是草率的，不妥當(dāng)?shù)?，也是不?fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

質(zhì)疑五：各地稅收實(shí)踐不統(tǒng)一

目前，僅是有部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過不同形式明確了限售股轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅問題，例如深圳，福建省、南京市等地要求征收，也有部分地區(qū)如北京市、寧波市不征收。

（一）股票轉(zhuǎn)讓收入不征稅的地區(qū)及文件依據(jù)

北京市海淀區(qū)地方稅務(wù)局2011年3月29日在其官方網(wǎng)站上的《政策解讀》（2011年第2期總第2期）中，該局稅政管理一科指出，對(duì)于股票市場(chǎng)大小非解禁后，對(duì)外轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)稅問題，涉及全國統(tǒng)一執(zhí)行口徑，在總局正式明確相關(guān)政策之前，暫不征收營業(yè)稅。

寧波市東江區(qū)2010年6月的《近期稅收政策解答》中指出，對(duì)大小非解禁出售后在總局明確前暫不征收營業(yè)稅。

（二）股票轉(zhuǎn)讓收入征稅的地區(qū)及文件依據(jù)

深圳市2009年6月深圳市地方稅務(wù)局官方網(wǎng)站上，刊登《福田區(qū)局制定“大小非”解禁減持持稅收工作指南》，一是全面認(rèn)識(shí)“大小非”解禁減持涉稅金額巨大，對(duì)稅收任務(wù)的完成有著重要影響。二是列明股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收法律文件，包括新舊營業(yè)稅條例關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)定的區(qū)別，及如何計(jì)算稅款。

《福建省金融業(yè)營業(yè)稅政策研討會(huì)會(huì)議紀(jì)要》規(guī)定：“二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓股票營業(yè)稅問題：（一）納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易所轉(zhuǎn)讓股票，應(yīng)當(dāng)按照‘金融保險(xiǎn)業(yè)’稅目中‘金融商品（有價(jià)證券）轉(zhuǎn)讓’繳納營業(yè)稅，計(jì)稅營業(yè)額為賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額。”

質(zhì)疑六：國家稅務(wù)總局為何未回復(fù)納稅人申述意見

對(duì)兩面針案例，國家稅務(wù)總局未明確公開表態(tài)，而是由督察內(nèi)審司的名義，確認(rèn)征收營業(yè)稅，以文件形式出具部門工作函。

兩面針向國家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)：對(duì)公司2009-2011年期間出售中信證券股權(quán)收益相關(guān)的營業(yè)稅暫不予征收，然而至2012年12月31H兩面針未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)就此事項(xiàng)如何計(jì)稅的回復(fù)文件。國家稅務(wù)總局的反饋態(tài)度值得回味。

《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2009年第1號(hào)）賦予了納稅人陳述與申辯的權(quán)力。陳述權(quán)，是指對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定享有陳述自己意見的權(quán)利；申辯權(quán)，是指對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定所主張的事實(shí)、理由和依據(jù)享有申訴和解釋說明的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。在聽取納稅人的陳述、申辯并復(fù)核后，或納稅人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達(dá)簽收?！恢@些程序是否走過？

納稅人對(duì)國家稅務(wù)總局申述意見未得到回復(fù)，納稅人可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款、加收滯納金的行為提出行政復(fù)議申請(qǐng)，這也是納稅人的應(yīng)當(dāng)享受的權(quán)利之一。

質(zhì)疑七：兩面針審計(jì)樣本的選擇是否具有代表性

2013年，國家稅務(wù)總局突出管理重點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息和紅利所得等非勞動(dòng)所得和高收入者工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅征管。實(shí)施嚴(yán)格管理，重點(diǎn)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征管，這是毫無疑問的，更是必須的。

第9篇：金融企業(yè)稅務(wù)管理范文

摘 要 改革開放以后，企業(yè)的快速發(fā)展帶動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，與此同時(shí)，稅收增加，財(cái)政收入增加，為我國人民生活的富足做出了突出貢獻(xiàn)。由于企業(yè)上繳的稅款是我國稅收的最主要來源，所以國家要加大力度進(jìn)行稅務(wù)稽查，保障稅收收入，造福人民；作為企業(yè)，也要采用合理的措施來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，兼顧各方利益，使企業(yè)不斷發(fā)展和壯大。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 策略

一、前言

伴隨稅收活動(dòng)的不斷展開，稅務(wù)稽查也隨之產(chǎn)生。稅務(wù)稽查是使國家稅收得以保障必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)對(duì)稅收的實(shí)現(xiàn)影響較大，離開該環(huán)節(jié)稅收就會(huì)難以保障。稅務(wù)稽查工作的展開有利于防止違法行為出現(xiàn)，規(guī)避漏稅以及不履行納稅義務(wù)的行為。因此，必須將稅收秩序加以整頓和規(guī)范，以保障我國公民的應(yīng)納稅收入。

然而，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，我國的治稅環(huán)境也日益變得復(fù)雜化，出現(xiàn)了諸多困難。例如，各個(gè)層面的人員對(duì)進(jìn)行執(zhí)法的主體進(jìn)行監(jiān)督，我國公民維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí)不斷地增強(qiáng)，因此，稅務(wù)稽查的執(zhí)行產(chǎn)生了阻礙，加大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。長期以來，我國學(xué)術(shù)界的人士對(duì)稅務(wù)稽查存在的風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)方面的管理所進(jìn)行的研究并沒有形成較為完善的理論體系。在國內(nèi)，對(duì)如何防范稅收?qǐng)?zhí)法中存在風(fēng)險(xiǎn)這一問題的研究還不夠深入透徹，與實(shí)踐要求的相比較為滯后。實(shí)踐方面，雖然在稅收的征管體系中，稅務(wù)稽查的重要性日益突顯出來，但就現(xiàn)階段而言，我國的稅務(wù)稽查從總體上來講還存在著質(zhì)量不高、效率較低等現(xiàn)象，若想依照法律治理稅務(wù)和公平公正的進(jìn)行執(zhí)法仍存在著諸多的不定因素。

二、稅務(wù)稽查的重要性

2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)，在這次大規(guī)模的金融危機(jī)爆發(fā)之后，我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到了較為明顯的影響，我國政府較為及時(shí)的采用了一系列整頓措施，將積極的稅收政策靈活的運(yùn)用其中，從而使經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快的增長。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)執(zhí)法過程中不可或缺的一項(xiàng)環(huán)節(jié)，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)積極履行其職能的重要表現(xiàn)。在金融危機(jī)的影響下，企業(yè)要對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)，不但要積極的予以協(xié)助和配合，還要能夠同稅務(wù)稽查人員進(jìn)行充分有效的溝通，使對(duì)稅務(wù)的理解與支持等情感充分的表現(xiàn)出來，這一點(diǎn)對(duì)于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是非常重要的。

如果企業(yè)不能夠正確看待稅務(wù)稽查，便會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營造成阻礙，引起連鎖性的稅務(wù)檢查，從而增加額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的現(xiàn)象或者說是納稅人的一種行為，就是指相應(yīng)的納稅人或者企業(yè)的機(jī)構(gòu)能夠在已經(jīng)定好的稅制框架里面，納稅人對(duì)其戰(zhàn)略、投資、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃，對(duì)與其相關(guān)的理財(cái)以及涉稅事項(xiàng)等進(jìn)行巧妙的安排，以此來使納稅人的價(jià)值最大化在財(cái)稅管理活動(dòng)中得以實(shí)現(xiàn)。規(guī)避該環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)存在的內(nèi)容主要有：運(yùn)用有效的方式完成對(duì)節(jié)稅的籌劃工作，依靠合理的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，靈活的運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，尤其是運(yùn)用價(jià)格手段來對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)嫁。對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)嫁，達(dá)到良好的效果，必須考慮交易的形式、征稅的具體范圍以及采用的計(jì)算依據(jù)等方面的影響。

三、企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的原則

目前，諸多企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)缺乏規(guī)避納稅活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的能力，使得企業(yè)利潤增長的速度不斷下降。因此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)快速穩(wěn)健的發(fā)展就必須擁有高素質(zhì)的稅務(wù)管理人才。在配合稅務(wù)稽查工作的過程當(dāng)中一定要遵循其相應(yīng)的原則，主要有以下3個(gè)方面的內(nèi)容：

1.遵守法律的原則。

稅務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中極為重要的組成部分，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一定要在法律的框架內(nèi)，不能逾越，從企業(yè)的角度來看，通常情況下，若是違反了法律都會(huì)付出極大的代價(jià)。所以企業(yè)在進(jìn)行規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)工作的同時(shí)一定要對(duì)其相關(guān)的法律嚴(yán)格的遵守，絕對(duì)不可以違反法律，不然會(huì)造成負(fù)面影響。

2.重視成本效益的原則。

對(duì)企業(yè)而言，獲得利潤是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營最主要的目的。加大在稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面的投入，應(yīng)使企業(yè)支出的資金一定程度上有所降低。所以說，企業(yè)在規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的過程當(dāng)中一定要對(duì)其產(chǎn)生的成本進(jìn)行充分的考慮，不僅要計(jì)算顯性成本，也要重視其中存在的隱性成本。

3.進(jìn)行綜合性籌劃的原則。

企業(yè)在規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)過程中不單是要對(duì)某一個(gè)稅種采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行規(guī)避，而是需要站在一個(gè)整體的高度上來看待整個(gè)賦稅所產(chǎn)生的情況，其主要目的是降低納稅的整體水平，只有做到這樣才會(huì)在真正的意義上使稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避得以實(shí)現(xiàn)。如果只是一味的專注于某個(gè)稅種在數(shù)量上呈現(xiàn)的降低，通常都會(huì)導(dǎo)致其它的稅種在數(shù)量上的不斷上升，從企業(yè)整體上而言毫無價(jià)值。

四、目前我國企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避存在的問題

1.稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避概念模糊。

由于我國現(xiàn)有的與稅收相關(guān)的法律還不是很完善，在一些方面仍然存在著漏洞甚至是空白，這樣就會(huì)給偷稅漏稅者留了縫隙。從原則上而言，規(guī)避賦稅并沒有觸犯國家與其相關(guān)的法律，但是就本質(zhì)上而言，這樣的做法違背了國家立法的初衷。由于規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)和稅法的初衷并不相悖，使企業(yè)以及納稅人的合法權(quán)益有所保障的同時(shí)，國家的稅收收入并不會(huì)受到任何影響，從長遠(yuǎn)的角度來看，這是利于國家增加稅收的。

2.管理層對(duì)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。

在我國新一輪的稅制改革進(jìn)行之后，通過其逐漸地推進(jìn)，稅收的征管環(huán)境也隨之變得愈來愈嚴(yán)格，大部分的企業(yè)都還全然不知。因?yàn)槎悇?wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致破敗的企業(yè)重復(fù)的提醒著人們：管理層一定要了解到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)日益劇增，如若不及時(shí)采取有效措施應(yīng)對(duì)，就會(huì)在稅務(wù)檢查中功虧一簣。

3.缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的大小與其負(fù)責(zé)人密切相關(guān)，負(fù)責(zé)人的責(zé)任心強(qiáng)弱以及其自身的工作能力都是主要的決定因素。所以，企業(yè)要在內(nèi)部建立一套完善的稅務(wù)復(fù)核制度，從而使稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)降低。除此之外，大多數(shù)的企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)都是由財(cái)務(wù)處的工作人員進(jìn)行控制。企業(yè)中的管理人員缺乏必備的稅務(wù)管理能力，也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范能力不強(qiáng)的重要原因。

五、完善稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度的對(duì)策

1.選擇防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種

企業(yè)的稅收所要承擔(dān)的責(zé)任同企業(yè)的組織、決策與經(jīng)營范圍是緊密相聯(lián)的。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)越龐大，企業(yè)的決策就會(huì)越復(fù)雜，經(jīng)營范圍越廣，所涉及的稅種也就越繁多。每個(gè)稅種所具有的性質(zhì)各異，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的途徑和效果也不盡相同。所以，通常選擇具有較大影響的稅種是規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。

2.巧妙利用稅收優(yōu)惠政策

在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整過程當(dāng)中，要充分的利用稅收優(yōu)惠政策，有效地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，給企業(yè)贏得更好的經(jīng)營效益。要合理利用稅收優(yōu)惠政策，既要與國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向相符合，同時(shí)也要與企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整相符合。在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)一定要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，抓住發(fā)展機(jī)遇，靈活的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。

3. 建立稅企溝通機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該建立一條能夠與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通的綠色管道，并可以保持其暢通無阻。這樣做的主要目的就是掌握最新的稅收規(guī)定，以免產(chǎn)生不必要的誤解，規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在企業(yè)有重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)時(shí)，都應(yīng)該積極主動(dòng)的向稅務(wù)機(jī)構(gòu)咨詢與其相關(guān)聯(lián)的稅收法規(guī)，認(rèn)真的聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)所提供的建議，以此使企業(yè)依法納稅有所保證，從而更好的維護(hù)其合法權(quán)益，更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4. 擁有規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的組織和人才

企業(yè)決策者的重視，財(cái)稅組織的健全，人才的高素質(zhì)，才能保障企業(yè)既嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，又充分維護(hù)企業(yè)的稅收權(quán)利和義務(wù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語

目前，我國企業(yè)都已經(jīng)逐漸的建立了較為現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，在日常經(jīng)營管理過程當(dāng)中也日益步入正軌。但是，對(duì)于我國現(xiàn)代企業(yè)在稅務(wù)管理方面所存在的諸多問題要予以高度的重視，這個(gè)不足在一定的程度上制約著企業(yè)更進(jìn)一步的發(fā)展。因此，要求企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)行的過程中重視稅務(wù)的管理工作，通過恰當(dāng)?shù)拇胧?duì)企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理有效的規(guī)避，提升企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，推動(dòng)企業(yè)更進(jìn)一步的發(fā)展。

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