企業(yè)漏稅的處罰規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)漏稅的處罰規(guī)定范文

一、企業(yè)偷漏稅的主要手段

（一）在生產(chǎn)費(fèi)用核算方面造假

（1）將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，列入成本項(xiàng)目，這樣違反了成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，從而少計(jì)了利潤(rùn)，達(dá)到了少交稅的目的。（2）將應(yīng)由福利費(fèi)用開(kāi)支的費(fèi)用列入成本項(xiàng)目。這樣違反了成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，加大了成本，減少了利潤(rùn)，達(dá)到少交稅的目的。（3）將費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)任意提高，如縮短固定資產(chǎn)使用年限，或擴(kuò)大提取折舊的固定資產(chǎn)范圍來(lái)提高折舊率，這樣加大了折舊額，增大了產(chǎn)品成本，少計(jì)了利潤(rùn)，減緩了所得稅。

（二）在產(chǎn)成品成本核算方面造假

（1）有意加大產(chǎn)成品成本。如企業(yè)為了少交稅而采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合計(jì)入其生產(chǎn)成本明細(xì)賬的結(jié)轉(zhuǎn)法），有意減少計(jì)入“半成品”的成本，從而加大計(jì)算產(chǎn)成品成本。（2）把新開(kāi)發(fā)產(chǎn)品試制費(fèi)，記入產(chǎn)品成本，加大產(chǎn)成品成本。（3）企業(yè)不采用分類(lèi)法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，將副產(chǎn)品作為賬外物資，生產(chǎn)費(fèi)用全部記入主要產(chǎn)品成本，從而加大產(chǎn)成品成本。

（三）在損益方面造假

收入是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的營(yíng)業(yè)收入，在一定費(fèi)用成本下，收入增大，利潤(rùn)則增多，相應(yīng)稅則加大；反之相應(yīng)稅減少。因此，企業(yè)為偷漏稅，在收入上做手腳。如：故意隱瞞收入。在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅款的征收過(guò)程中，企業(yè)采取隱瞞收入的手段，即收入不入賬，達(dá)到偷漏稅的目的。在營(yíng)業(yè)稅的征收過(guò)程中，由于營(yíng)業(yè)稅征收面廣，涉及到整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，征收范圍同個(gè)人消費(fèi)聯(lián)系比較密切，是收入中現(xiàn)金比重較大的，有的人消費(fèi)后很少需要發(fā)票，使納稅單位可以隱瞞這部分收入，達(dá)到偷稅的目的，特別是娛樂(lè)業(yè)和服務(wù)業(yè)問(wèn)題比較嚴(yán)重。

銷(xiāo)售成本、費(fèi)用、支出和稅金都是利潤(rùn)的抵減項(xiàng)目。因此，企業(yè)為偷漏稅，在此方面做文章。主要做法有：（1）混淆期間費(fèi)用與生產(chǎn)成本的界限，將已計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用，再次計(jì)入期間費(fèi)用賬戶(hù)，使當(dāng)期利潤(rùn)減少，從而當(dāng)期少納稅。如從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，如果已被計(jì)入存貨成本，不得再次計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。（2）任意擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。這樣提高了企業(yè)費(fèi)用，減少了當(dāng)期利潤(rùn)。（3）虛列有關(guān)費(fèi)用支出，人為降低利潤(rùn)水平。（4）利用“匯兌損益”賬戶(hù)，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平。對(duì)“應(yīng)收賬款”、“外幣賬戶(hù)”有意按低于賬面匯率的期末匯率計(jì)算期末人民幣余額，這樣當(dāng)期發(fā)生匯兌損失，從而當(dāng)期利潤(rùn)減少。

（四）在利潤(rùn)核算方面造假

例如免稅期內(nèi)虛作銷(xiāo)售，虛作利潤(rùn)，致使下一納稅期年度利潤(rùn)大幅度下降或出現(xiàn)虧損，從而達(dá)到避稅目的，這一現(xiàn)象多發(fā)生在工商統(tǒng)一稅率較低，利潤(rùn)率較高的合資企業(yè)中。壓價(jià)委托銷(xiāo)售，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，這一現(xiàn)象多發(fā)生在合資企業(yè)和穩(wěn)定的代銷(xiāo)商之間。

（五）在票上作假

發(fā)票管理歷來(lái)是稅務(wù)部門(mén)管理和檢查的重點(diǎn)，發(fā)票開(kāi)出是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得收人據(jù)以納稅的依據(jù)，但有些單位和個(gè)人置國(guó)家稅法于不顧，特別是一些個(gè)體企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)，為了獲得高額利潤(rùn)，鋌而走險(xiǎn)，采取大頭小尾，抽芯開(kāi)票，亂買(mǎi)亂賣(mài)增值稅發(fā)票的辦法偷漏稅款。

二、企業(yè)偷漏稅的防范

（一）加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)

凡經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)登記的企事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等組織有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及所形成的所得都應(yīng)按規(guī)定依法納稅。主要方法有：一是加強(qiáng)稅法宣傳教育，把稅法納入普法教育的內(nèi)容，不僅在全體公民中進(jìn)行學(xué)習(xí)教育，而且將其作為企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)會(huì)人員任職的條件之一；二是利用報(bào)紙、廣播、電視等各種新聞媒體進(jìn)行廣泛的宣傳，使稅法家喻戶(hù)曉，人人皆知，使每個(gè)公民都意識(shí)到稅收對(duì)社會(huì)，對(duì)自身的重要性，強(qiáng)化全民族的納稅意識(shí)，逐步樹(shù)立依法納稅光榮，偷漏稅可恥的社會(huì)新風(fēng)尚，培養(yǎng)公民依法納稅的自覺(jué)性。

（二）加快稅收立法進(jìn)度，加重違法處罰程度

加快稅收基本法的立法進(jìn)程，同時(shí)對(duì)處于主體稅種的所得稅、流轉(zhuǎn)稅要進(jìn)一步改革并加以完善，堵塞稅法先天形成的漏洞。同時(shí)加重對(duì)違反稅法的處罰程度，特別是對(duì)偷漏稅案件的處理規(guī)定，應(yīng)從嚴(yán)處治，對(duì)違反稅法，以各種非法行為偷漏稅者加以重罰；對(duì)那些公然以審視法的偷漏稅者，決不能心慈手軟，遷就姑息，要嚴(yán)加處治，殺一儆百，使偷漏稅者，談稅色變，心驚膽顫。此外，對(duì)納稅單位發(fā)生偷漏稅的行為，應(yīng)對(duì)其直接責(zé)任人及該單位領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)從重處罰，不能因?yàn)樗麄優(yōu)榱思w或企業(yè)的利益而逃避或減輕法律的制裁。

（三）合理運(yùn)用納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)

1.收入類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)

如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率這一指標(biāo)超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入和多列成本等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

2.成本類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)

用單位產(chǎn)成品原材料耗用率這一指標(biāo)分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在賬外銷(xiāo)售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問(wèn)題。如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率這一指標(biāo)超出預(yù)警值范圍，可能存在銷(xiāo)售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

3.費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)

如主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率這一指標(biāo)與預(yù)警值相比，如果相差較大，可能存在多列費(fèi)用等問(wèn)題。如果基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率這一指標(biāo)與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問(wèn)題。成本費(fèi)用率這一指標(biāo)用來(lái)分析納稅人期間費(fèi)用與銷(xiāo)售成本之間的關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問(wèn)題。成本費(fèi)用利潤(rùn)率這一指標(biāo)與預(yù)警值相比，如果企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率異常，可能存在多列成本費(fèi)用等問(wèn)題。

第2篇：企業(yè)漏稅的處罰規(guī)定范文

中小企業(yè)在繳納所得稅時(shí)分為查賬征收和核定征收。查賬征收的中小企業(yè)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行繳納所得稅，實(shí)行多得多繳公平征收。實(shí)行查賬征收的企業(yè)，應(yīng)按時(shí)參加每年的所得稅匯算清繳，及時(shí)補(bǔ)繳稅款。但是在所得稅匯算清繳過(guò)程中，有些企業(yè)認(rèn)為有機(jī)可乘。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些稅審人員在稅審過(guò)程中并不是很認(rèn)真，在審查賬簿時(shí)，為了節(jié)省時(shí)間，提高工作效率，對(duì)稅審企業(yè)的審查盡量簡(jiǎn)化，甚至有的稅審人員根本不查賬，直接根據(jù)報(bào)表將有關(guān)稅審工作底稿填寫(xiě)完成，這給稅審單位帶來(lái)了僥幸心理；更為嚴(yán)重的是有些稅審人員拿了企業(yè)的回扣，幫著稅審單位進(jìn)行偷稅漏稅，故意將有問(wèn)題的憑證跳過(guò)不進(jìn)行審查，或者幫助稅審單位找些發(fā)票來(lái)增加費(fèi)用，達(dá)到偷稅避稅的目的。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的逃稅避稅手段

（一）虛增產(chǎn)品成本中小企業(yè)為了達(dá)到逃稅避稅的目的，在核算產(chǎn)品成本時(shí)采用虛增產(chǎn)品成本的方式來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)，將不屬于產(chǎn)品成本的費(fèi)用支出列入產(chǎn)品成本中。由于產(chǎn)品成本虛增，當(dāng)產(chǎn)品銷(xiāo)售出去后，將產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中，必然導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)成本虛增，在收入一定的情況下，虛減當(dāng)期的利潤(rùn)，從而達(dá)到逃稅避稅的目的。

（二）虛增固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用是企業(yè)費(fèi)用中不可少的一項(xiàng)，計(jì)提折舊費(fèi)用可能計(jì)入制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，也可能直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的核算應(yīng)采用平均年限法，殘值率按照5%扣除，相應(yīng)的固定資產(chǎn)的折舊年限稅法有最低年限的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。企業(yè)常常采用的方式是減少折舊年限、降低殘值率等，使得企業(yè)計(jì)提的折舊大于稅法規(guī)定計(jì)提的折舊，多提的折舊要么使得產(chǎn)品成本多計(jì)，要么使得當(dāng)期的期間費(fèi)用多計(jì)，結(jié)果都虛減利潤(rùn)，從而達(dá)到逃稅避稅的目的。

（三）虛增期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。它是隨著時(shí)間推移而發(fā)生的與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷(xiāo)售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過(guò)程無(wú)直接關(guān)系，容易確定其發(fā)生的期間，但難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，所以不能列入產(chǎn)品制造成本。期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，是費(fèi)用中的重要組成部分，直接影響當(dāng)期損益。有些企業(yè)利用多計(jì)期間費(fèi)用的方式虛減利潤(rùn)，從而達(dá)到逃稅避稅的目的。

（四）故意隱瞞收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷(xiāo)售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、租金收入、股利收入等。在費(fèi)用成本一定的情況下，收入越多，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，相應(yīng)需要交納的各項(xiàng)稅金就越多；反之需要交納的各項(xiàng)稅金就越少。企業(yè)為了達(dá)到偷漏稅的目的，比較常見(jiàn)的手法是故意隱瞞收入，如貨款以現(xiàn)金方式收款時(shí)，容易出現(xiàn)體外循環(huán)，少計(jì)收入；將收到的貨款計(jì)入預(yù)收賬款科目，以貨未發(fā)出為由，掛賬,或者對(duì)發(fā)出的產(chǎn)品計(jì)入分期收款發(fā)出商品，掛賬；將收到的銷(xiāo)售商品的貨款計(jì)入其他應(yīng)收款；銷(xiāo)售原材料不確認(rèn)收入，直接沖其他業(yè)務(wù)成本等。

三、針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中逃稅避稅問(wèn)題應(yīng)采取的措施

（一）加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)中小企業(yè)由于稅費(fèi)比較重，所以納稅人納稅意識(shí)普遍較差，使得稅收不能及時(shí)足額入庫(kù)。稅收“取之于民，用之于民”，稅收收入關(guān)系著每個(gè)社會(huì)成員的切身利益。加強(qiáng)稅法宣傳教育，把稅法納入普法教育的內(nèi)容是當(dāng)務(wù)之急，利用各種媒體進(jìn)行廣泛的宣傳，使稅法家喻戶(hù)曉，人人皆知，使每個(gè)公民都意識(shí)到稅收對(duì)社會(huì)、對(duì)自身的重要性，強(qiáng)化全民族的納稅意識(shí)，逐步樹(shù)立依法納稅光榮、偷漏稅可恥的社會(huì)新風(fēng)尚，培養(yǎng)公民依法納稅的自覺(jué)性。另外應(yīng)加大違法成本，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅，應(yīng)加大處罰，使企業(yè)有所畏懼。

（二）規(guī)范稅審人員的審查在所得稅匯算清繳過(guò)程中，稅審人員主要是通過(guò)查賬的方式對(duì)被審計(jì)單位當(dāng)年的所得稅進(jìn)行審查，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。稅審人員在審核中把握的尺度直接決定被審計(jì)單位繳納所得稅的情況，所以應(yīng)對(duì)稅審人員的審查過(guò)程進(jìn)行規(guī)范，要求稅審人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行稅審程序及有關(guān)規(guī)章制度，防止稅審人員與被審計(jì)單位串通一氣達(dá)到偷稅漏稅的目的。另外應(yīng)對(duì)稅審人員的稅審結(jié)果進(jìn)行抽查，如果發(fā)現(xiàn)稅審人員在稅審中違反稅審有關(guān)制度，應(yīng)及時(shí)停止該稅審人員繼續(xù)進(jìn)行稅審并對(duì)其進(jìn)行一定的處罰。

（三）合理減稅并取消不合理費(fèi)用中小企業(yè)整體稅負(fù)較重，所以應(yīng)該從總體上減稅，同時(shí)要區(qū)分企業(yè)的規(guī)模，對(duì)規(guī)模不同的企業(yè)實(shí)行差別征稅，為小微企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，目前國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的稅費(fèi)有所減免，如小型微利企業(yè)減半征收所得稅，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納；小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。此外稅收以外的大量費(fèi)用太不正常，對(duì)合理的費(fèi)用實(shí)行費(fèi)改稅，取消不合理費(fèi)用。國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)提高增值稅營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)及取消22項(xiàng)行政費(fèi)用等，這些出發(fā)點(diǎn)是為了減輕中小企業(yè)的稅費(fèi)，這些優(yōu)惠措施雖略有減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，但并沒(méi)有從根本上解決稅負(fù)重的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從根本上解決稅制不合理的現(xiàn)象，加大對(duì)中小企業(yè)的稅費(fèi)減免及取消不合理費(fèi)用。

第3篇：企業(yè)漏稅的處罰規(guī)定范文

依法進(jìn)行籌劃。依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、政策的規(guī)定進(jìn)行籌劃。這些法律、法規(guī)、政策主要是稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、金融、企業(yè)管理方面的法律、法規(guī)和政策。

不違法進(jìn)行籌劃。不違法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指利用稅收法律、法規(guī)、政策的漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不違法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是西文發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要手法。

講究成本效益。講究成本效益是經(jīng)濟(jì)工作的一條基本原則。在稅務(wù)籌劃工作中講究成本效益是指應(yīng)考慮籌劃的成本及效益，如果通過(guò)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的效益大于為此而發(fā)生的成本就應(yīng)進(jìn)行籌劃，否則就沒(méi)有必要進(jìn)行籌劃。

第4篇：企業(yè)漏稅的處罰規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：利潤(rùn)；操縱；原因；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 04-0212-01

企業(yè)操縱利潤(rùn)是指企業(yè)的管理層出于某種動(dòng)機(jī)，利用法規(guī)、政策的空白，甚至通過(guò)違法、違規(guī)等各種手段操縱企業(yè)利潤(rùn)的行為。操縱利潤(rùn)的行為嚴(yán)重侵害企業(yè)的健康發(fā)展。我們要認(rèn)真地分析并加以解決。

一、企業(yè)操縱利潤(rùn)行為的原因

（1）利益驅(qū)使?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的結(jié)構(gòu)下，股東與經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)并不完全一致。但不管怎樣，股東與經(jīng)營(yíng)者都想追求自身利益的最大化。如果股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者制訂了利潤(rùn)指標(biāo)，且利潤(rùn)指標(biāo)同經(jīng)營(yíng)者的切身利益緊密聯(lián)系，那么經(jīng)營(yíng)者就可能為了自身利益，通過(guò)操縱利潤(rùn)的方式來(lái)追求業(yè)績(jī)，以期多發(fā)獎(jiǎng)金，保住自己的位置或者得到提升。（2）客觀環(huán)境。企業(yè)的客觀環(huán)境主要有以下幾個(gè)方面：企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)的職位設(shè)立、企業(yè)的規(guī)章制度和工作流程。一旦企業(yè)的客觀環(huán)境出現(xiàn)了問(wèn)題，就會(huì)為企業(yè)日后操縱利潤(rùn)埋下隱患。（3）監(jiān)督不力。監(jiān)督主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是來(lái)自于稅務(wù)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，有時(shí)還會(huì)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督等等。內(nèi)部監(jiān)督則是企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)工作人員對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督。但是在實(shí)際的監(jiān)督過(guò)程中，由于各種原因會(huì)使監(jiān)督流于形式化，這就使得操縱利潤(rùn)的行為有可乘之機(jī)。（4）融資貸款。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，金融機(jī)構(gòu)和借款人出于盡量減少風(fēng)險(xiǎn)和自我保護(hù)的目的，絕大多數(shù)情況下是不愿意放貸給虧損企業(yè)和缺乏信譽(yù)的企業(yè)的。企業(yè)為了追求良好的外在形象會(huì)通過(guò)操縱利潤(rùn)的行為來(lái)虛增利潤(rùn)，以期獲得金融機(jī)構(gòu)和借款人的信貸資金，同時(shí)吸引更多的投資者來(lái)投資，使企業(yè)得到更加迅速的發(fā)展。（5）稅收獲利。所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，然后再將應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率來(lái)計(jì)算得出的。所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重大的成本。有些企業(yè)為了偷稅、漏稅或者推遲納稅時(shí)間，就會(huì)采取操縱利潤(rùn)的行為，虛減收入、虛增成本，以期虛減利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得變相利益。（6）信息不對(duì)稱(chēng)。會(huì)計(jì)信息的提供者通常會(huì)比會(huì)計(jì)信息的使用者了解更多的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息，并且會(huì)計(jì)信息的提供者比會(huì)計(jì)信息的使用者在會(huì)計(jì)信息的獲取時(shí)間等方面也存在著優(yōu)勢(shì)，因此信息不對(duì)稱(chēng)是永遠(yuǎn)存在的。這就使得會(huì)計(jì)信息的外部使用者難以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息加以及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，企業(yè)管理當(dāng)局也有能力掩蓋其真實(shí)的信息，從而使得企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為成為了可能。（7）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的缺陷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身存在一些缺陷，有些會(huì)計(jì)政策、方法可供企業(yè)管理當(dāng)局自主選擇，企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，必然會(huì)以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，這就為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可能性。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些方面落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐，導(dǎo)致某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)了“無(wú)據(jù)可依”的現(xiàn)象，這也為企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為提供了空間。（8）納稅環(huán)境的惡化。在實(shí)際生活中，公民的納稅意識(shí)十分淡薄。人們不以偷稅、漏稅為恥，反以偷稅、漏稅為榮，許多企業(yè)甚至將能否把假賬做得滴水不漏做為企業(yè)招募會(huì)計(jì)人才的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。另外，稅收法制體系還不夠完善，征管手段和征管技術(shù)落后，無(wú)疑為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了彈性空間。（9）違法、違紀(jì)成本過(guò)低。我國(guó)的《刑法》和《會(huì)計(jì)法》都對(duì)會(huì)計(jì)做假行為做出了處罰規(guī)定，但是由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒的作用。當(dāng)企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為敗露后，司法介入欠缺，注重經(jīng)濟(jì)處罰，較少進(jìn)行行政、刑事處罰，或者用經(jīng)濟(jì)處罰來(lái)代替行政和刑事處罰。違法違紀(jì)的成本低、風(fēng)險(xiǎn)小，使得企業(yè)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象有禁不止。

二、企業(yè)操縱利潤(rùn)行為的危害

企業(yè)操縱利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)論是對(duì)稅務(wù)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)，還是對(duì)社會(huì)、政府以及國(guó)家等都存在著極大的危害。

（1）造成國(guó)家的稅收流失。一些企業(yè)通過(guò)各種途徑來(lái)操縱企業(yè)的利潤(rùn)，偷逃稅款，化公為私，有的還利用稅收制度上的彈性地帶為企業(yè)謀取福利，使得國(guó)家的稅收大量流失。（2）增加金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)會(huì)依據(jù)企業(yè)的盈利狀況選擇是否向企業(yè)提供貸款。若依據(jù)被人為操縱后的利潤(rùn)對(duì)企業(yè)放貸的話，企業(yè)很可能虛盈實(shí)虧，金融機(jī)構(gòu)的資金就可能會(huì)收不回來(lái)，金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)增大。（3）滋生不正之風(fēng)。企業(yè)本著操縱利潤(rùn)這種不可告人的目的，很可能會(huì)向有關(guān)部門(mén)的工作人員行賄，有些工作人員就會(huì)接受賄賂，這種不正之風(fēng)會(huì)造成惡性循環(huán)，敗壞社會(huì)風(fēng)氣。（4）增添社會(huì)的不安定因素。虛假利潤(rùn)容易造成繁榮的假象，引發(fā)通貨膨脹，從而很可能會(huì)引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩，這無(wú)疑增添了社會(huì)的不安定因素，必然影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)生活也將構(gòu)成許多隱患。（5）影響經(jīng)濟(jì)政策的有效性。國(guó)家會(huì)依據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息來(lái)制定一系列的經(jīng)濟(jì)政策。如果企業(yè)操縱利潤(rùn)，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，那么必然會(huì)影響政策的準(zhǔn)確性和有效性，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)管理和決策的失誤。

三、解決企業(yè)操縱利潤(rùn)行為的對(duì)策

（1）修訂完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要不斷修訂完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成比較完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，避免會(huì)計(jì)處理中的真空地帶，防止“無(wú)據(jù)可依”現(xiàn)象的出現(xiàn)。盡量減少會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，克服會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法本身的不確定性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加具體和更具操作性。（2）建立健全相關(guān)的法律、法規(guī)，加大處罰力度。建立健全法制體系，加大對(duì)企業(yè)操縱利潤(rùn)行為的法律處罰力度，使相關(guān)責(zé)任人的違法、違紀(jì)成本數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益，這樣使他們沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益可圖，而且還會(huì)因?yàn)椴倏v利潤(rùn)的行為傾家蕩產(chǎn)，充分發(fā)揮法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)操縱利潤(rùn)行為的震懾作用。司法機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)介入監(jiān)管，對(duì)有關(guān)的責(zé)任人要繩之以法。（3）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。良好的內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)舞弊，從而有效地減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為。因此，在會(huì)計(jì)核算和管理中必須實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離。要合理設(shè)置企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，明確工作范圍、權(quán)限和職責(zé)，避免出現(xiàn)一人多崗、一崗多職的現(xiàn)象。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度切實(shí)有效地執(zhí)行。（4）加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)管。加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)管，主要依靠包括稅務(wù)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券監(jiān)管部門(mén)等在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范，形成有效的外部約束機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎仁華.談?wù)剷?huì)計(jì)報(bào)表粉飾的審計(jì)策略[J].財(cái)會(huì)月刊，2002.

第5篇：企業(yè)漏稅的處罰規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn) 稅收征管 問(wèn)題 對(duì)策

稅收征管是指國(guó)家稅務(wù)部門(mén)根據(jù)相關(guān)的稅收法，對(duì)納稅人應(yīng)繳的納稅金額進(jìn)行組織入庫(kù)的行政活動(dòng)。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)利潤(rùn)相對(duì)較大的行業(yè)，該項(xiàng)稅收已成為各地政府的主要財(cái)政收入來(lái)源之一。近些年來(lái)，由于政府或者行業(yè)的具體問(wèn)題使得一些偷稅漏稅的不法分子得逞，擾亂了社會(huì)秩序和市場(chǎng)環(huán)境，所以政府要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)稅收征管的重視，并且積極采用科學(xué)的方法和手段對(duì)此進(jìn)行管理，使房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管步入規(guī)范的行列。

一、房地產(chǎn)稅收征管存在的問(wèn)題

1、偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重

（1）納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)。由于稅法宣傳力度不夠，其內(nèi)容大都不被人們知曉。一些企業(yè)家，尤其是民營(yíng)企業(yè)家只有在創(chuàng)建企業(yè)以后，才接觸納稅，這導(dǎo)致有些企業(yè)家對(duì)自己的納稅責(zé)任并不是十分清楚，或者知道自己要納稅，但是納稅金額、納稅程序并不是十分了解。企業(yè)都是以利潤(rùn)最大化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最重要的目標(biāo)，納稅會(huì)降低利潤(rùn)，所以有些企業(yè)家就有了投機(jī)取巧、偷稅漏稅的不良思想。這都表現(xiàn)了納稅人的納稅意識(shí)薄弱、法制觀念不強(qiáng)。

（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度混亂。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)。從開(kāi)發(fā)到銷(xiāo)售一般需要1―2年的時(shí)間?？陀^上時(shí)間跨度大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、會(huì)計(jì)科目多，主觀上會(huì)計(jì)制度不規(guī)范，不及時(shí)記錄收支情況、不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、隱瞞收入等情況，這一系列的行為都在加大稅收核算的難度以及稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管困難。

2、稅務(wù)人員征管漏洞較多

（1）稅務(wù)人員管理不到位。由于現(xiàn)在過(guò)于強(qiáng)調(diào)納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)人員的工作量有所減輕，認(rèn)為自己的工作職責(zé)就是負(fù)責(zé)案頭申報(bào)資料的整理歸檔，很少深入企業(yè)內(nèi)部，了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息，核實(shí)企業(yè)納稅金額的準(zhǔn)確性。這客觀上給企業(yè)留下了鉆空子、投機(jī)取巧的機(jī)會(huì)和可能性。

（2）稅務(wù)人員素質(zhì)有限。正是由于房地產(chǎn)這個(gè)特殊行業(yè)，會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜，就增加了稅務(wù)人員的難度。由于知識(shí)有限或者其他原因造成稅務(wù)人員不能準(zhǔn)確判斷出企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否存在漏洞，從而給進(jìn)一步的稅收征管工作帶來(lái)影響。

3、稅收征管制度的不完善

（1）稅制結(jié)構(gòu)不合理。房地產(chǎn)行業(yè)從土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓到土地開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等環(huán)節(jié)涉及的稅種達(dá)12種，其中流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)重，持有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕，這就給流通環(huán)節(jié)的納稅人造成了很重的負(fù)擔(dān)，并且不認(rèn)可該稅率，給其偷稅漏稅造成了貌似合情合理的借口。在整個(gè)過(guò)程中不同的稅種交由不同的部門(mén)征收，政府在稅額的計(jì)算方法、計(jì)稅依據(jù)、口徑不一致，造成了重復(fù)計(jì)稅，給原本稅額就很高的房地產(chǎn)投資者又增加了負(fù)擔(dān)。同時(shí)由于其征管部門(mén)不同，納稅人自行納稅時(shí)比較麻煩。

（2）稅收征管力度不夠。稅務(wù)部門(mén)征管手段落后，在工作過(guò)程中只注重當(dāng)期征收、當(dāng)年稅收任務(wù)的完成，不注重回頭檢查，這造成了本來(lái)可以彌補(bǔ)的漏洞成為了漏網(wǎng)之魚(yú)。主要表現(xiàn)在：稅務(wù)人員偏重于營(yíng)業(yè)稅的征管，忽視了企業(yè)所得稅的監(jiān)管；對(duì)營(yíng)業(yè)稅管理不當(dāng)。

（3）對(duì)偷稅漏稅行為懲罰力度不夠。企業(yè)納稅是履行自己正常的法律義務(wù)和責(zé)任，對(duì)于那些不履行法律責(zé)任的企業(yè)就要嚴(yán)懲。如果企業(yè)每次逃避履行責(zé)任后，社會(huì)和法律對(duì)他并沒(méi)有制裁，或者懲罰力度小，這就給這些不法分子一個(gè)提醒：違法的成本低于收益，那么把利潤(rùn)看作企業(yè)最終目標(biāo)的企業(yè)就會(huì)繼續(xù)不履行納稅的義務(wù)。

（4）部門(mén)之間溝通較少，缺乏合作意識(shí)。對(duì)房地產(chǎn)征稅責(zé)任是稅務(wù)部門(mén)的，可是在征管過(guò)程中會(huì)因?yàn)樾畔⑷笔Ф荒苷莆辗康禺a(chǎn)企業(yè)的真實(shí)銷(xiāo)售情況以及運(yùn)作情況，這就給管理帶來(lái)了難度。比如有些房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)作信息房管、土地局等部門(mén)有所掌握，由于這些部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)不屬于同一范圍，而且沒(méi)有相關(guān)法律約束彼此之間有義務(wù)進(jìn)行信息交換或者信息傳遞，這就導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)在工作時(shí)沒(méi)有充分的信息了解企業(yè)的真實(shí)情況，不能很好地監(jiān)督企業(yè)的納稅行為。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的建議

1、加強(qiáng)納稅人與稅務(wù)人的管理

（1）加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，規(guī)范企業(yè)納稅行為。政府要加大力度宣傳企業(yè)納稅的責(zé)任與義務(wù)，從思想上入手讓企業(yè)明白其應(yīng)履行的法律責(zé)任。只有企業(yè)明白了自己的責(zé)任，他才有意識(shí)去履行。另外，要引導(dǎo)企業(yè)完善會(huì)計(jì)制度，為更好地完整地履行納稅義務(wù)提供數(shù)據(jù)支持。首先，企業(yè)可以加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作的管理，建立健全的財(cái)務(wù)部門(mén)，完善內(nèi)部監(jiān)督控制制度，適度做到信息的透明化，信息化。其次，推行稅收制。由于房地產(chǎn)的稅種比較多，程序復(fù)雜、手續(xù)繁多、時(shí)間較長(zhǎng)，企業(yè)可以委托稅收機(jī)構(gòu)，讓其代表自己向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。這要求企業(yè)必須完全向機(jī)構(gòu)出示自己的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)稅收機(jī)構(gòu)也要保持客觀、公正、中立的立場(chǎng)。

（2）加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化稅收管理。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)剛工作的職員進(jìn)行入職培訓(xùn)，對(duì)在職人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括：納稅人的資質(zhì)、納稅金額計(jì)算、如何能找到企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息、對(duì)偷漏稅的懲罰等。只有有了相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)才能夠有專(zhuān)業(yè)的工作效率。其次，加強(qiáng)稅務(wù)人員的職業(yè)道德。要培養(yǎng)稅務(wù)人員法律面前人人平等的工作操守，不因房地產(chǎn)企業(yè)背后的政治勢(shì)力和經(jīng)濟(jì)勢(shì)力而有所區(qū)別，以全心全意為人民服務(wù)為宗旨，謹(jǐn)慎使用手中的權(quán)力，決不。再次，對(duì)納稅人的管理上有新策略。由于房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)極容易發(fā)生偷漏稅行為的行業(yè)，所以在征收稅收的時(shí)候要加強(qiáng)人力、物力、財(cái)力著重對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。尤其對(duì)以前有違法行為的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)管理，這樣有的放矢才能夠使有限的資源最大化，并且達(dá)到稅收征管的目的。

2、完善房地產(chǎn)企業(yè)的稅制及管理

（1）建立完善的稅收制度。房地產(chǎn)行業(yè)的在稅收過(guò)程中出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題關(guān)鍵是因?yàn)闆](méi)有一套完善的稅收體系，更沒(méi)有形成市場(chǎng)約束機(jī)制。稅制改革時(shí)要在統(tǒng)一內(nèi)外稅制的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率的總體思路，改革房地產(chǎn)行業(yè)過(guò)于混亂、粗放的制度體系。同時(shí)，適當(dāng)調(diào)整房地產(chǎn)行業(yè)的稅率結(jié)構(gòu)，使得流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和持有環(huán)節(jié)的稅率更加合理。只有當(dāng)市場(chǎng)中形成了一套有效的、有約束和促進(jìn)功能的機(jī)制時(shí)，市場(chǎng)才能發(fā)揮其作用，促使行業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。

（2）簡(jiǎn)化辦稅工作程序，提高征收效率。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況，找出問(wèn)題，并分析其原因，針對(duì)具體原因提出解決問(wèn)題的方法。一是要建立快捷的網(wǎng)上申報(bào)繳稅制度。利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)，開(kāi)發(fā)一個(gè)適用于納稅人使用的繳稅系統(tǒng)。設(shè)計(jì)系統(tǒng)時(shí)要考慮到方便企業(yè)查詢(xún)自己的應(yīng)交金額，并對(duì)其信息進(jìn)行保密設(shè)置，節(jié)省納稅人的時(shí)間成本和精力，真正為納稅人做實(shí)事。二是全面推行“一站式”管理。對(duì)轉(zhuǎn)讓或承受房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅收，如營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅等，根據(jù)業(yè)務(wù)的相關(guān)程度、簡(jiǎn)易程度盡量合并窗口，這樣較少納稅人的排隊(duì)時(shí)間。以上這兩種管理方法都會(huì)加大稅收征管的效率。

（3）加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，加大對(duì)偷稅漏稅行為的懲處力度。只有稅務(wù)部門(mén)做到了嚴(yán)懲不法行為的決心和制度，才能及時(shí)制止違法行為的發(fā)生率。一是加強(qiáng)對(duì)稽查人員的業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)以及職業(yè)道德的教育。二是加大對(duì)房地產(chǎn)涉稅案件的處罰力度。對(duì)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒(méi)能正常繳稅的企業(yè)進(jìn)行警告，依法催繳入庫(kù)；對(duì)在警告期限內(nèi)仍沒(méi)成功繳稅的企業(yè)要按照法律程序移交司法部門(mén)，追究法人代表和財(cái)務(wù)人員的法律責(zé)任，不僅讓其盡管補(bǔ)足稅金，更要對(duì)其不負(fù)責(zé)任的行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制裁。

（4）加強(qiáng)票據(jù)管理。健全票據(jù)的領(lǐng)、用、存制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)因針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性以及某些活動(dòng)的特殊性規(guī)定其使用專(zhuān)業(yè)票據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一印制和發(fā)放，對(duì)這些票據(jù)的使用進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，并視同發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理。

3、加強(qiáng)部門(mén)間協(xié)調(diào)配合

房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理需要多部門(mén)的共同支持，因此要建立健全的部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)、相互合作的制度，共同監(jiān)督管理房地產(chǎn)行業(yè)的稅收動(dòng)態(tài)。要想對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)從土地轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)、建設(shè)、銷(xiāo)售、二手房轉(zhuǎn)賣(mài)等信息全部掌握涉及到多個(gè)部門(mén)，如：土地管理局、工商局、房產(chǎn)管理等，由于這些部門(mén)不歸統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)管，這就造成了信息的隔絕，使得每個(gè)部門(mén)之掌握了部分信息，只看到了房地產(chǎn)企業(yè)的局部面目，不能對(duì)其整體情況有深入的了解。所以要加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)合作機(jī)制，建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或者系統(tǒng)，系統(tǒng)里記錄了房地產(chǎn)企業(yè)在在獲得土地一直到銷(xiāo)售出房屋為止的所有信心，使每個(gè)部門(mén)都能夠在需要的時(shí)候提取相關(guān)的信息，而且稅務(wù)部門(mén)在征收稅的時(shí)候有所依據(jù)，在追查偷漏稅企業(yè)的時(shí)候也能找到相關(guān)資料?？傊?，政府部門(mén)也要開(kāi)始利用先進(jìn)的現(xiàn)代技術(shù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，從獲得土地使用權(quán)到開(kāi)發(fā)建設(shè)再到銷(xiāo)售，期間時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，涉及的業(yè)務(wù)比較多，一直是稅收征管的一道難題。本文從企業(yè)本身、稅務(wù)部門(mén)、稅制三個(gè)方面談了現(xiàn)存房地產(chǎn)行業(yè)在稅收征管方面存在的問(wèn)題，并就這些問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決方案，包括：加強(qiáng)納稅人和稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德情操，完善稅制改革，架起那個(gè)部門(mén)之間的合作等。其中，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)建立信息系統(tǒng)方便部門(mén)之間進(jìn)行信息的傳遞和提取，以及利用計(jì)算機(jī)建立網(wǎng)上申報(bào)繳稅的系統(tǒng)都是非常實(shí)用且可行的。房地產(chǎn)行業(yè)的稅收問(wèn)題是一個(gè)復(fù)雜難于管理的任務(wù)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該持之以恒，堅(jiān)持到底，為建立健全房地產(chǎn)市場(chǎng)的有效機(jī)制做出努力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 韓雪：我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的博弈分析[J].稅務(wù)研究，2005（5）.

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[3] 稅收綜合征管制度匯編[M].包頭市國(guó)家稅務(wù)局，2006.

第6篇：企業(yè)漏稅的處罰規(guī)定范文

【正文】

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，偷稅犯罪日益猖獗，這不僅嚴(yán)重地破壞了稅收征管秩序，而且給國(guó)家造成了大量的稅款流失。然而我國(guó)刑法對(duì)偷稅罪的立法規(guī)定卻存在嚴(yán)重的缺陷，給司法實(shí)踐帶來(lái)諸多難題，造成對(duì)偷稅犯罪分子的打擊不力，在客觀上縱容了偷稅行為的存在和發(fā)生。以下，筆者就此問(wèn)題簡(jiǎn)略闡述自己的觀點(diǎn)：

一、應(yīng)采取列舉加概括方式規(guī)定偷稅行為方式

我國(guó)刑法第二百零一條對(duì)偷稅罪的行為手段采用了完全式列舉方式。筆者認(rèn)為，完全式列舉雖然具有“明示其一，排除其它”的功能，這于貫徹罪刑法定原則有著積極意義。但其也具有很大的缺陷，尤其是用于經(jīng)濟(jì)犯罪的立法。對(duì)于偷稅罪，應(yīng)采取非完全列舉規(guī)定。這是因?yàn)椋?/p>

（1）完全列舉雖一目了然，便于遵守執(zhí)行，但容易產(chǎn)生疏漏，使法律法規(guī)不能適應(yīng)紛繁復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)。不完全列舉則能防止掛一漏萬(wàn)，保證了法律法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)性、周密性。完全式列舉的立法方式?jīng)]能詳盡地列舉偷稅的全部行為方式，使出自相同的犯罪目的，實(shí)施了表現(xiàn)形式不相同但性質(zhì)相同的偷稅行為，并都發(fā)生了稅款流失的后果，卻由于立法技術(shù)的緣故使偷稅行為受到不同性質(zhì)的處罰。

（2）采取這種方式易與稅法不協(xié)調(diào)。這種立法方式無(wú)法適應(yīng)稅法的多變性和從稅收征管形式角度來(lái)規(guī)定偷稅方式。稅收法律制度，是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化，隨著稅收制度和征收制度的不斷變化而發(fā)展變化的；其他與稅收相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也在不斷變化之中，如目前的會(huì)計(jì)電算化和電子報(bào)稅等就是以前沒(méi)有的。所以在稅收制度和稅收征管制度不斷變化的過(guò)程中，完全從稅收征管形式的角度限定偷稅方式是不現(xiàn)實(shí)的，無(wú)論偷稅方式羅列多少，也無(wú)法涵蓋偷稅行為之全部外延。

二、取消關(guān)于“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”的立法規(guī)定

“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”，是刑法增加的一種偷稅方式。之所以增加這一偷稅方式大概是因?yàn)橐鉀Q司法實(shí)踐中大量存在的采取不申報(bào)的方式逃避納稅義務(wù)的情況。但是，筆者認(rèn)為，從應(yīng)然的角度看，刑法把這一行為作為偷稅罪的行為方式之一是不合理的，應(yīng)該取消。這是因?yàn)椋?/p>

（1）混淆了納稅申報(bào)義務(wù)和納稅義務(wù)的界限。納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提是應(yīng)稅事實(shí)的實(shí)際發(fā)生，而納稅申報(bào)雖為法定，且與納稅義務(wù)聯(lián)系緊密，但從其法律性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，則是政府對(duì)稅收的一種管理方式。偷稅的實(shí)質(zhì)是逃避納稅義務(wù)，而非逃避納稅申報(bào)義務(wù)。納稅申報(bào)義務(wù)的產(chǎn)生并不一定以應(yīng)稅事實(shí)實(shí)際發(fā)生和納稅義務(wù)的已經(jīng)存在為必須，對(duì)申報(bào)納稅人的管理，是以稅法規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期內(nèi)是否進(jìn)行了申報(bào)為尺度予以評(píng)價(jià)的。例如，自行申報(bào)納稅人在未發(fā)生應(yīng)稅事實(shí)的情況下亦應(yīng)申報(bào)，即零申報(bào)。所以，不進(jìn)行納稅申報(bào)并不能一概而論為逃避納稅義務(wù)。

（2）不符合偷稅罪本質(zhì)特征的要求。偷稅罪的行為本質(zhì)在于欺詐性，表現(xiàn)為隱蔽性、非公開(kāi)性。而“拒不申報(bào)”是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)的公然抗拒，表現(xiàn)為公開(kāi)性。此與偷稅行為理所當(dāng)然具有的欺詐性、隱蔽性截然相反。

（3）與刑罰理念不符。刑罰是最后的，不得已的手段，只有以非刑方式如民事的、行政的手段無(wú)以遏制時(shí)才可動(dòng)用。如果經(jīng)行政處罰后，行為人仍不申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以進(jìn)行稅務(wù)檢查，若發(fā)現(xiàn)有偷稅情況，應(yīng)自行處理或移交公安機(jī)關(guān)；若沒(méi)有，應(yīng)依法核定其應(yīng)納稅額，限期繳納，到期不繳納的，可強(qiáng)制執(zhí)行。司法實(shí)踐中所存在的大量“拒不申報(bào)”情況，不是因?yàn)樾姓幜P不足以遏制，而是稅收?qǐng)?zhí)法不嚴(yán)而已，并非到了非刑罰不足以遏制的程度。

三、取消偷稅罪的數(shù)額加比例標(biāo)準(zhǔn)，單獨(dú)采取數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于刑法關(guān)于偷稅罪的數(shù)額加比例標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，有論者持肯定態(tài)度，認(rèn)為這可以從主客觀不同方面來(lái)確定偷稅罪的危害程度，因而比較科學(xué)。筆者認(rèn)為，這是對(duì)立法精神的誤解。立法之所以采用比例+數(shù)額制，不是照顧主客觀的統(tǒng)一，而且照顧大額納稅人和小額納稅人的均衡：采用比例制，不至于大額納稅人一偷稅就構(gòu)成犯罪；采用數(shù)額制，不至于小額納稅人一偷稅就構(gòu)成犯罪。但是，比例加數(shù)額制貌似合理，實(shí)質(zhì)上卻不科學(xué)，應(yīng)取消這種立法規(guī)定，僅以偷稅數(shù)額來(lái)界定偷稅罪與非罪以及法定刑的配置。理由如下：

（1）違背公平原則。將大額納稅人與小額納稅人區(qū)別對(duì)待是不公平的。法律面前人人平等，這包括違法處罰時(shí)的平等。同樣的違法犯罪行為應(yīng)受同樣的處罰，就犯罪而言，處罰只能因行為的社會(huì)危害程度不同而不同。雖然大額納稅人上繳的稅款多，對(duì)國(guó)家貢獻(xiàn)大，但功是功，過(guò)是過(guò)，功過(guò)不能抵消，更不能因此而放寬對(duì)大額納稅人的定罪標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)行刑法規(guī)定這定罪標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)年納稅一千萬(wàn)元的企業(yè)，偷稅九十九萬(wàn)元可以無(wú)罪，而一個(gè)年納稅十萬(wàn)元的企業(yè)，偷稅一萬(wàn)元就構(gòu)成犯罪，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)規(guī)范社會(huì)行為顯然是一個(gè)極其錯(cuò)誤的導(dǎo)向。任何人偷稅同屬主觀故意，按偷稅比例來(lái)定罪，事實(shí)上有利于“富人”，客觀上違反了法律面前人人平等的原則。①

（2）違背定罪原則。犯

罪的本質(zhì)是對(duì)社會(huì)的危害，只有社會(huì)危害性大小才是區(qū)分罪與非罪的標(biāo)準(zhǔn)。只有影響社會(huì)危害性的東西，才能作為定罪的依據(jù)。偷稅罪的社會(huì)危害性表現(xiàn)為納稅人的主觀惡性和行為的客觀危害，行為的客觀危害主要表現(xiàn)為偷稅數(shù)額的大小。當(dāng)然，客觀行為是主觀心理的外在表現(xiàn)，偷稅數(shù)額的大小也在極大程度反映了行為人的主觀惡性?？梢哉f(shuō)，偷稅罪的社會(huì)危害性集中體現(xiàn)在偷稅數(shù)額上。比例制反映不出行為人的主觀惡性和行為的客觀危害程度，即比例的大小與行為的社會(huì)危害大小不存在關(guān)系。若對(duì)凡有偷稅行為的納稅人都按照偷稅數(shù)額比例的規(guī)定去衡量其是否構(gòu)成犯罪，就必然會(huì)出現(xiàn)偷稅數(shù)額大的納稅人可能不構(gòu)成犯罪，而偷稅數(shù)額小的納稅人卻可能構(gòu)成犯罪等悖理現(xiàn)象。

（3）數(shù)額加比例的計(jì)算方法在實(shí)踐中不能統(tǒng)一，還容易成為個(gè)別司法人員徇私枉法，搞罪刑擅斷的“合法”借口。

四、“兩次處罰”定罪標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中不統(tǒng)一

刑法第二百零一條規(guī)定了納稅人“因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的”構(gòu)成偷稅罪，因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰，這不僅是對(duì)偷稅行為人主觀惡性的評(píng)價(jià)，也是偷稅罪構(gòu)成的客觀要求之一，《稅收征管法》規(guī)定了對(duì)偷稅行為進(jìn)行行政處罰的適用標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)“又偷稅”的數(shù)額有關(guān)的刑事立法則沒(méi)有涉及，在司法實(shí)踐中對(duì)又偷稅的數(shù)額有不同的理解，這些不同的理解導(dǎo)致對(duì)同樣的偷稅行為適用不同的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重地破壞了刑法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

另外該條文并沒(méi)有規(guī)定前二次受行政處罰和第三次偷稅行為的時(shí)間限制，因此在實(shí)踐中造成對(duì)行為人在時(shí)間上的無(wú)限期計(jì)算，這種處罰規(guī)定對(duì)行為人過(guò)于嚴(yán)荷，同時(shí)存在著法律相互之間失衡的問(wèn)題。② 行為人屢偷屢罰，屢罰屢偷的行為固然主觀惡性比較大，但是如果說(shuō)只要納稅人因偷稅被處以?xún)纱涡姓幜P，那么其在任何時(shí)候再偷稅都可追究其刑事責(zé)任，這并不符合刑法上的追訴制度，無(wú)論從立法者的本意還是從懲罰和教育相結(jié)合的刑法目的來(lái)看，都有必要對(duì)時(shí)間間隔作一定的限制，那么這個(gè)時(shí)間間隔應(yīng)該是多少呢？筆者認(rèn)為法律對(duì)此問(wèn)題應(yīng)給出明確規(guī)定。

五、漏稅行為犯罪化，嚴(yán)密刑事法網(wǎng)

關(guān)于偷稅罪的罪過(guò)，我國(guó)規(guī)定為故意，但世界上大多數(shù)國(guó)家把納稅人疏忽也包括在偷稅中，這大概是為了減輕司法證明責(zé)任。因?yàn)榧{稅人不繳或少繳稅款是有意還是無(wú)意，常常難以辨明。筆者認(rèn)為，隨著民眾納稅意識(shí)的提高，應(yīng)該將漏稅行為犯罪化，這樣可以最大限度地打擊偷稅犯罪。雖然漏稅與偷稅在主觀惡性上不同，但這可在處罰上體現(xiàn)出來(lái)。

六、規(guī)范扣繳義務(wù)人的刑事責(zé)任

扣繳義務(wù)不同于納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)包括扣和繳兩個(gè)義務(wù)。刑法把扣繳義務(wù)人采取欺詐手段不繳稅款的行為視為偷稅，這是不妥的。另外，刑法對(duì)扣繳義務(wù)人不扣或少扣稅款行為也未規(guī)定刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人不扣稅款和不繳已扣稅款，其社會(huì)危害并無(wú)不同。所以，筆者建議增設(shè)扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)罪。把扣繳義務(wù)人不履行“扣”的義務(wù)和不履行“繳”的義務(wù)，情節(jié)嚴(yán)重的行為都納入刑事處罰范疇。

七、增設(shè)稅務(wù)人偷稅罪

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的進(jìn)一步深化，稅務(wù)人大量出現(xiàn)就成為必然，如何處理他們的違法犯罪行為，也成為一個(gè)突出的問(wèn)題。對(duì)于稅務(wù)人與納稅人勾結(jié)的偷稅，自然可以按照偷稅罪共犯處理，但對(duì)于其私自決定偷稅的，刑法就無(wú)能為力。所以，應(yīng)該增設(shè)稅務(wù)人偷稅罪。

綜上，筆者對(duì)我國(guó)關(guān)于偷稅罪立法中的幾個(gè)問(wèn)題談了自己粗淺的看法，因理論水平有限，加之缺乏相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以論述中必然存有不足抑或錯(cuò)誤之處，請(qǐng)各位指正。寫(xiě)作此文，唯一目的就是希望能夠引起相關(guān)部門(mén)對(duì)偷稅罪立法問(wèn)題的重新審視，以促進(jìn)我國(guó)偷稅罪立法的不斷完善，從而保證法律對(duì)偷稅犯罪的有效打擊。

【參考資料】

第7篇：企業(yè)漏稅的處罰規(guī)定范文

摘 要 馬克思曾指出：“稅收是國(guó)家機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”。我國(guó)的稅收概念中也寫(xiě)道，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。由此可見(jiàn)，稅收對(duì)于國(guó)家的重要性非同尋常。我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，稅收的收取和支出都是用于社會(huì)建設(shè)和保證人民的生活。在新時(shí)代的形勢(shì)下，如何做好現(xiàn)階段的稅收工作，提高征稅的效率是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。強(qiáng)化企業(yè)稅收的籌劃工作，對(duì)于我國(guó)稅收的發(fā)展有著重要意義。

關(guān)鍵詞 新形勢(shì) 稅收籌劃 有效途徑 稅收人才

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷的完善，我國(guó)的發(fā)展也進(jìn)入到了新時(shí)期。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，稅收一直相伴左右。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收管理，是國(guó)家控制企業(yè)的主要手段。在新形勢(shì)下，我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃不斷的進(jìn)行調(diào)節(jié)和改革，以期其能夠順應(yīng)時(shí)展潮流，能夠適應(yīng)新時(shí)期社會(huì)主義發(fā)展的要求。本文主要從分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了影響我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的主要因素，并提出了在新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。

一、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的概況

企業(yè)稅收籌劃不同于偷稅漏稅等違法行為，它是國(guó)家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和社會(huì)發(fā)展水平制定的一項(xiàng)合法的國(guó)家政策。就目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)比較新穎的理念，近幾年來(lái)才開(kāi)始在相關(guān)領(lǐng)域慢慢的流行開(kāi)來(lái)。將企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用到市場(chǎng)規(guī)范中，能夠避免企業(yè)逃稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，起到了維護(hù)企業(yè)的整體利益的作用。企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的處理方式和稅收法的規(guī)定的內(nèi)容有很多的相同之處，因此企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用對(duì)稅收的地位不會(huì)造成威脅，也不會(huì)影響到稅收職能。和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展方面還有很多缺陷，發(fā)展速度緩慢。但是隨著我國(guó)進(jìn)入WTO以來(lái)，企業(yè)稅收籌劃得到了很大的發(fā)展，已經(jīng)成為了跨國(guó)貿(mào)易公司促進(jìn)發(fā)展的重要策略手段。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用能夠有效的的降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加完善。

二、影響企業(yè)稅收籌劃的因素

（一）對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不到位

對(duì)企業(yè)稅收籌劃涵義的認(rèn)識(shí)不到位是影響企業(yè)稅收籌劃的重要因素之一。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，企業(yè)稅收籌劃的涵義應(yīng)該是以減少企業(yè)的納稅義務(wù)為目的，將企業(yè)的稅收籌劃得更加合理，以此減少企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象，同時(shí)幫助國(guó)家提升稅收的征收效率。企業(yè)稅收籌劃將企業(yè)納稅義務(wù)和國(guó)家征稅權(quán)力完美的結(jié)合在一起，將二者的關(guān)系聯(lián)系的更加緊密。不過(guò)，我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)階段對(duì)企業(yè)稅收籌劃的涵義認(rèn)識(shí)尚不到位，沒(méi)有把握住企業(yè)稅收籌劃的真諦。而稅務(wù)機(jī)關(guān)也只是不斷調(diào)整法律以彌補(bǔ)企業(yè)稅收籌劃的漏洞。將企業(yè)稅收籌劃的涵義和其他的稅收定義混用現(xiàn)象更是屢見(jiàn)不鮮。納稅人錯(cuò)誤的將企業(yè)稅收籌劃認(rèn)為是偷稅漏稅的方法、技巧和有效途徑也不絕如縷。這就對(duì)企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用帶來(lái)了很多負(fù)面影響，制約著企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（二）企業(yè)稅收籌劃的理論體系不完善

企業(yè)稅收籌劃的管理系體不完善也嚴(yán)重的制約著我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用。除了稅務(wù)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)人士以外，知道“企業(yè)稅收籌劃”這一詞匯的人很少。這就代表我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃的理論建設(shè)方面顯得不完善，沒(méi)有詳細(xì)、真實(shí)、可靠的理論體系支撐企業(yè)稅收籌劃發(fā)展，那么它只是空談。而且，還會(huì)常出現(xiàn)將企業(yè)稅收籌劃誤解為其他稅務(wù)概念的現(xiàn)象。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的理論體系的建立已經(jīng)迫在眉睫，必須要向社會(huì)大眾普及“企業(yè)稅收籌劃”的真正含義。

（三）缺乏專(zhuān)業(yè)的企業(yè)稅收籌劃人才

沒(méi)有專(zhuān)業(yè)化的企業(yè)稅收籌劃人才，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃來(lái)說(shuō)就相當(dāng)于人類(lèi)缺少了左右手。我國(guó)現(xiàn)階段在企業(yè)稅收籌劃的人才建設(shè)方面表現(xiàn)出的普遍特點(diǎn)是：企業(yè)稅收籌劃的從業(yè)人員素質(zhì)不高，技術(shù)能力有限，綜合籌劃稅收的能力不足等。這些因素嚴(yán)重的制約了企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展，影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益?，F(xiàn)今，各大高校都將企業(yè)稅收籌劃作為專(zhuān)門(mén)的課程，以此加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃人員的建設(shè)。不過(guò)，因?yàn)槲覈?guó)在企業(yè)稅收籌劃工作上發(fā)展的時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少，而企業(yè)稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性又比較高。所以，現(xiàn)在我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃人才培養(yǎng)方面并不十分理想，培養(yǎng)出來(lái)的大部分人才都不能滿足企業(yè)稅收籌劃的需要。另外，企業(yè)在使用企業(yè)稅收籌劃人員時(shí)，沒(méi)能人盡其才，沒(méi)能充分發(fā)揮企業(yè)稅收籌劃人員的潛力，也是影響企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的一個(gè)因素。

三、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

（一）制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

有了目標(biāo)才有發(fā)展方向，所以在強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑時(shí)必須要先制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)。以此目標(biāo)來(lái)指引企業(yè)稅收籌劃工作的在我國(guó)的發(fā)展。制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)主要需要注重三個(gè)方面：其一，合理控制稅收處罰；其二，合理利用稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策；其三，全面進(jìn)行稅收籌劃。將這個(gè)三個(gè)方面和企業(yè)發(fā)展階段結(jié)合起來(lái)，不同的時(shí)期實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)。首先，為了保證企業(yè)稅收籌劃能夠有相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)維護(hù)其權(quán)威性，必須要制定相應(yīng)的稅收處罰措施，特別是針對(duì)漏稅偷稅方面，要給予嚴(yán)厲的法律制裁。在我國(guó)的稅收范圍中，以中小型企業(yè)居多。我國(guó)在發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的時(shí)候可以此為切入點(diǎn)，在中小型企業(yè)中大力應(yīng)用企業(yè)稅收籌劃。其次，充分利用稅收里的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)稅法的詳細(xì)研究，從中尋找減稅的政策，并應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中。最后，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展全面的稅收籌劃工作，將企業(yè)稅收籌劃納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，以企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)，利用各種籌劃手段，尋找并規(guī)劃出最適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略，爭(zhēng)取將企業(yè)的利益最大化。

（二）革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容

更新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容也是強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一。在現(xiàn)階段，革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容主要應(yīng)該從企業(yè)的組織形式、企業(yè)所得稅、企業(yè)納稅方式等方面著手，以此不斷的創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容。

1、企業(yè)所得稅法

在企業(yè)所得稅法中有明確規(guī)定：國(guó)債利息稅收必須要以企業(yè)和居民的權(quán)益性投資為基礎(chǔ)進(jìn)行征收，且免征部分稅收。現(xiàn)今企業(yè)一般都會(huì)選擇購(gòu)買(mǎi)股票的的方式，以此來(lái)評(píng)估投資的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)國(guó)家免稅的投資項(xiàng)目，企業(yè)可以通過(guò)合理的規(guī)劃之后，重點(diǎn)考慮這些免稅的項(xiàng)目，從而促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。

2、企業(yè)組織形式

企業(yè)在選擇自己的組織形式前，應(yīng)該充分的分析自身的情況和需求，要充分分析不同的組織形似所承擔(dān)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。比如選擇有限責(zé)任公司，所面臨的稅收不僅是企業(yè)所得稅，還有個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)納稅方式

企業(yè)的納稅方式有很多種，在確定納稅方式時(shí)也要根據(jù)企業(yè)的本身情況和組織形式。比如某企業(yè)是由總公司和眾多分公司組成，采取的納稅方式一把都是匯總繳納。另外，當(dāng)某企業(yè)是由總公司和子公司組成時(shí)，多采取的繳納方式又和前者不同。因此，一個(gè)企業(yè)間進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)展時(shí)，要根據(jù)具體的情況，確定是設(shè)立子公司還是分公司。兩者的形式不同，所繳納的所得稅稅額也存在著差距。

（三）合理籌劃企業(yè)稅收的環(huán)節(jié)

合理籌劃企業(yè)稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展有著重要的意義?；I劃稅收的各環(huán)節(jié)，應(yīng)該從納稅成本出發(fā)，會(huì)計(jì)人員必須將企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目稅收核算精準(zhǔn)。合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)主要應(yīng)該做到如下兩方面工作。

1、合理的進(jìn)行項(xiàng)目處理工作

針對(duì)不同的項(xiàng)目，處理方法也不一樣。有些項(xiàng)目是免費(fèi)的，需要對(duì)之進(jìn)行減免稅收的處理。對(duì)于剛研發(fā)的新項(xiàng)目，企業(yè)必須將其研發(fā)經(jīng)費(fèi)納入稅收范疇。

2、合理使用納稅籌劃計(jì)算方法

計(jì)價(jià)方式與折舊方法是準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目納稅籌劃中最主要的兩種方法。其中計(jì)價(jià)方式是指對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行期末的成本計(jì)算，以此保證企業(yè)的銷(xiāo)售成本能夠不斷的提升；折舊方式是指企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，以此達(dá)到節(jié)稅和持有稅的目的。當(dāng)前企業(yè)可以使用的折舊方式有加速折舊和平均年限法。一般情況，使用加速折舊法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理居多，該方法能夠?yàn)槠髽I(yè)減小一定的納稅所得額。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為了我國(guó)企業(yè)稅收發(fā)展的重要組成部分。在新形勢(shì)下，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用不但能夠提高我國(guó)的稅收征收效率，同時(shí)也能夠減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：企業(yè)漏稅的處罰規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)　企業(yè)　稅收

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題

(1)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。目前，大多數(shù)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)是地方政府通過(guò)招商引資開(kāi)辦的。這些企業(yè)曲解地方的優(yōu)惠政策。甚至有的認(rèn)為自己是招商引資企業(yè)，在稅收方面享有優(yōu)惠、得到照顧，理所應(yīng)當(dāng)。部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)自己的納稅義務(wù)和有關(guān)稅收政策不清楚。特別是對(duì)預(yù)收房款、以房抵頂工程款、代收款項(xiàng)等特殊稅收政策更是知之甚少。

(2)不按規(guī)定申報(bào)納稅。一是預(yù)收賬款不按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！?。二是掛靠其他企業(yè)搞開(kāi)發(fā)，不申報(bào)納稅。一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或單位本身沒(méi)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資格.往往采取臨時(shí)向某個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)上繳一定比例的管理費(fèi)的辦法，借名進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。發(fā)生的這部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，被靠掛的單位不按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，實(shí)際進(jìn)行開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)商也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。三是拆遷補(bǔ)償收入、部分代收代墊款項(xiàng)不按規(guī)定繳納稅款。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)老城區(qū)或舊居民區(qū)進(jìn)行開(kāi)發(fā)時(shí)，采用“拆一還一，多增補(bǔ)價(jià)”的方式，增加的面積以市場(chǎng)價(jià)或優(yōu)惠價(jià)出售。一些房地產(chǎn)企業(yè)往往僅對(duì)差價(jià)部分計(jì)入營(yíng)業(yè)收入.而對(duì)“拆一還一”等面積的部分視為開(kāi)發(fā)成本.不按照規(guī)定申報(bào)納稅。少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)將煤氣集資費(fèi)、暖氣集資費(fèi)、有線電視開(kāi)戶(hù)費(fèi)等代收款項(xiàng)和代墊款項(xiàng)通過(guò)往來(lái)賬戶(hù)核算，不按規(guī)定申報(bào)納稅，偷逃稅款。

(3)政策宣傳力度不夠。政策執(zhí)行不能到位。目前。在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓諸環(huán)節(jié)分別征收營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅等稅種。由于涉及的稅種較多，房地產(chǎn)方面的稅收政策又不能及時(shí)、全面地送到納稅人手中，使一些納稅人無(wú)法對(duì)房地產(chǎn)相關(guān)稅收政策有所認(rèn)識(shí)。同時(shí)由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商稅收法律意識(shí)淡薄，又不積極配合也增加了征收難度。導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)稅收政策執(zhí)行不到位。

(4)不計(jì)銷(xiāo)售或少計(jì)銷(xiāo)售收入。一是以房抵債，不做銷(xiāo)售。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商利用這一手段進(jìn)行偷漏稅的主要方式有：以房換地，不做銷(xiāo)售；以房抵工程款，不做銷(xiāo)售；以房抵銀行貸款，不做銷(xiāo)售；以房抵頂其他債務(wù)，不做銷(xiāo)售等。利用這一手段偷漏稅的手法主要是：發(fā)生這類(lèi)業(yè)務(wù)，不做賬務(wù)處理或直接沖減應(yīng)付賬款，不計(jì)銷(xiāo)售收入。利用這一手段偷漏的稅種有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等。二是低價(jià)開(kāi)票，少計(jì)收入或坐支售房款，不計(jì)入收入。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在銷(xiāo)售房屋開(kāi)票時(shí).不按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)具發(fā)票.而是低于實(shí)際價(jià)格開(kāi)票入帳.另一部分房?jī)r(jià)款開(kāi)自制收據(jù)不入帳.以此達(dá)到少繳稅款的目的。這種手段多發(fā)生在個(gè)人承包開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。三是分解售房款，少計(jì)收入。一些房地產(chǎn)企業(yè)采取分解售房款的形式，將停車(chē)位、車(chē)庫(kù)、閣樓等款項(xiàng)收入不按規(guī)定計(jì)人經(jīng)營(yíng)收入，而計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)，造成少繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

(5)稅收違法打擊不夠。檢查工作力度不到位。目前，地稅機(jī)關(guān)檢查人員素質(zhì)參差不齊，專(zhuān)業(yè)性管理較弱，給那些少繳、不繳、甚至偷逃稅款的人有機(jī)可乘。造成稅源的白白流失。另外，對(duì)偷逃稅的處罰不嚴(yán)。雖然刑法、稅收征管法對(duì)偷逃稅行為有明文處罰的規(guī)定，但在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門(mén)往往以補(bǔ)代罰，以罰代刑，使偷逃稅的人總存有僥軍的心理。如契稅是一次性的行為稅，涉及的納稅人面寬且復(fù)雜。事后監(jiān)督檢查。追繳稅款相當(dāng)困難。產(chǎn)權(quán)交易雙方或者中介機(jī)構(gòu)采取瞞報(bào)成交價(jià)，立假合同等手段降低計(jì)稅依據(jù)以達(dá)到少繳稅款的目的。由于稅法對(duì)這類(lèi)偷逃稅行為沒(méi)有相應(yīng)的處罰條款。加上查處不嚴(yán)，致使開(kāi)發(fā)商、中介機(jī)構(gòu)以及產(chǎn)權(quán)承受人肆無(wú)忌憚地弄虛作假，偷逃國(guó)家稅款。

(6)部門(mén)配合缺乏合力，稅收管理外部環(huán)境有待改善。雖然新的稅收征管法對(duì)有關(guān)部門(mén)協(xié)稅護(hù)稅職能作用作出了明確的法律規(guī)定.但現(xiàn)實(shí)中由于部門(mén)利益驅(qū)使。造成部門(mén)配合不力，協(xié)稅護(hù)稅組織不夠完善。更增加了管理難度。稅務(wù)部門(mén)在具體進(jìn)行房地產(chǎn)稅收征管過(guò)程中。一些基礎(chǔ)信息來(lái)源于房管、土地等部門(mén)。但由于彼此不屬于同一領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)。以及沒(méi)有一個(gè)具體的法律或規(guī)蕈來(lái)約束相關(guān)部門(mén)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的協(xié)稅護(hù)稅行為。致使部門(mén)之間協(xié)調(diào)配合乏力。稅務(wù)部門(mén)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅收的征管工作。普遍需要依靠相關(guān)部門(mén)的協(xié)助配合。才能掌握房地產(chǎn)企業(yè)的稅源資料。但在買(mǎi)際工作中。出于種種原因很難形成部門(mén)合力。由于涉及的部門(mén)較多，其各自又有各自的管理程序，目前相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)。遇到問(wèn)題不能及時(shí)解決。必須召開(kāi)部門(mén)間的協(xié)調(diào)會(huì)議才可解決。缺乏相應(yīng)的激勵(lì)制約手段，未能實(shí)現(xiàn)信息共享。難以實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。

二、對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的建議

針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作中存在的問(wèn)題.為了提高房地產(chǎn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控職能，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，有必要在現(xiàn)行管理體制下落實(shí)各項(xiàng)管理要求的同時(shí)。通過(guò)整合現(xiàn)有征管資源，實(shí)現(xiàn)信息共享。加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)配合。搞好各征管環(huán)節(jié)連接。實(shí)施一體化管理。

(1)優(yōu)化服務(wù)，加強(qiáng)有關(guān)稅收政策的宣傳和財(cái)務(wù)核算的輔導(dǎo)。一是通過(guò)印發(fā)宣傳材料、宣傳手冊(cè)。在新聞媒體、稅務(wù)網(wǎng)站上開(kāi)辟宣傳專(zhuān)欄，舉辦專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)班等多種形式。將國(guó)家房地產(chǎn)政策特別是相關(guān)稅收政策傳達(dá)給每一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員和辦稅人員：二是主動(dòng)深入企業(yè)宣講有關(guān)政策.了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況.幫助健全財(cái)務(wù)制度。規(guī)范財(cái)務(wù)核算。減少房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。還可通過(guò)設(shè)立招商引資綠色通道，優(yōu)先為外來(lái)房地產(chǎn)企業(yè)辦理相關(guān)手續(xù)。三是經(jīng)常向地方政府匯報(bào)工作，將房地產(chǎn)稅收管理情況進(jìn)行專(zhuān)題匯報(bào)，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)宣講房地產(chǎn)稅收政策.幫助分析規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，最大限度地爭(zhēng)取地方政府的支持。通過(guò)依法開(kāi)展熱情、規(guī)范的稅收服務(wù)，提高企業(yè)自覺(jué)納稅的意識(shí)。使之熟練掌握稅收知識(shí)和辦稅技能。用誠(chéng)心、誠(chéng)信營(yíng)造良好經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，贏得地方政府、社會(huì)各界特別是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的理解和配合，留住外來(lái)商家。

(2)明確稅收政策，加強(qiáng)預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的管理。房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入時(shí)間應(yīng)以單項(xiàng)工程驗(yàn)收合格時(shí)間為準(zhǔn)，單項(xiàng)工程驗(yàn)收合格后.企業(yè)將預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售并開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票.企業(yè)不得提前或延遲開(kāi)票。為控制企業(yè)銷(xiāo)售收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間，可通過(guò)與規(guī)劃建設(shè)部門(mén)的定期聯(lián)系通報(bào)，掌握各地房產(chǎn)竣工驗(yàn)收情況，對(duì)已驗(yàn)收合格的房產(chǎn)，及時(shí)督促企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售。

(3)有針對(duì)性地采取核定征收的辦法。對(duì)那些財(cái)務(wù)核算不健全。稅基不真實(shí)，收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算。不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確完整的納稅資料的納稅戶(hù)?？梢圆扇『硕ㄕ魇展芾矸椒?。包括定額征收和核定征收。對(duì)掛靠戶(hù)、承包戶(hù)應(yīng)按照同行業(yè)同規(guī)模水平從高核定征收。在具體操作方面可以按照核定應(yīng)納稅所得率確定應(yīng)納稅所得額。按商品建筑面積乘以市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額等方法。

第9篇：企業(yè)漏稅的處罰規(guī)定范文

摘 要 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制是各國(guó)政府用來(lái)對(duì)跨國(guó)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為實(shí)施政策目標(biāo)控制和管理的各項(xiàng)制度和具體措施的總稱(chēng)。為了避免跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制避稅，損害我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，本文分析了問(wèn)題，提出了對(duì)策。

關(guān)鍵詞 跨國(guó)公司 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

對(duì)于跨國(guó)或集團(tuán)公司而言，各國(guó)的公司稅稅率差異、匯率波動(dòng)、以及各國(guó)進(jìn)出口稅率及補(bǔ)助政策不同，都會(huì)使其面臨額外的獲利機(jī)會(huì)或損失風(fēng)險(xiǎn)。各國(guó)政府應(yīng)從維護(hù)自身權(quán)益出發(fā)，由該國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)加以約束和控制，并矯正其對(duì)國(guó)際稅收分配所造成的扭曲。這就使轉(zhuǎn)讓定價(jià)與稅制有機(jī)的聯(lián)系在一起，出現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。

一、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的現(xiàn)狀

我國(guó)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定了在因關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少稅基時(shí)征稅機(jī)關(guān)所享有的調(diào)整權(quán)。依據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。如果上述企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)等不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或所得額，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法做出相應(yīng)的調(diào)整，以使其內(nèi)部?jī)r(jià)格與正常市場(chǎng)價(jià)格相接近，從而防止納稅人進(jìn)行稅收規(guī)避。

（二）我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制存在的問(wèn)題

我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制已初步形成，從理論上看，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與主要發(fā)達(dá)國(guó)家差異不大，亦采取國(guó)際上通用的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法等等。但由于我國(guó)在此方面的工作剛剛起步，經(jīng)驗(yàn)不足加之轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身的復(fù)雜性，所以在實(shí)際操作過(guò)程中還存在許多問(wèn)題。轉(zhuǎn)讓定價(jià)多為原則性的規(guī)定，條文比較簡(jiǎn)單，可操作性差，具體實(shí)施起來(lái)難度很大。例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定缺乏可操作性；各種調(diào)整方法的具體內(nèi)涵及其適用性缺乏適當(dāng)?shù)慕缍ā?/p>

二、完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的具體建議

加入WTO后，進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制這一反避稅問(wèn)題的研究，防范外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已顯得越來(lái)越重要，但是中國(guó)國(guó)情的各方面都與世界各國(guó)存在不同程度的差異，因此，中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制問(wèn)題研究首先必須充分考慮中國(guó)國(guó)情，認(rèn)真總結(jié)中國(guó)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制10多年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并有效借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，具體來(lái)講應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）完善我國(guó)稅收法制建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)管理

首先，要擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施范圍。隨著跨國(guó)公司大量進(jìn)駐我國(guó)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整范圍擴(kuò)大到國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且交易范圍從國(guó)內(nèi)貿(mào)易擴(kuò)大到國(guó)際貿(mào)易。其次，增強(qiáng)實(shí)施細(xì)則的可操作性。新稅制應(yīng)采用更靈活實(shí)用的方式?jīng)Q定最適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。同時(shí)，可參照國(guó)外做法或我國(guó)對(duì)偷漏稅的處罰標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)對(duì)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行偷漏稅行為進(jìn)行處罰的條款，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)違反申報(bào)、納稅等征管辦法的處罰措施，實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的具體化，盡量縮小法律制裁的彈性。最后，要建立完善的稅收保全制度和會(huì)計(jì)、審計(jì)制度，建立各種形式的協(xié)稅制度和稅收管理監(jiān)控體系，以確保國(guó)家稅法的正確實(shí)施。

（二）建立完善的納稅申報(bào)制度，明確納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證責(zé)任

對(duì)跨國(guó)公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)通過(guò)制定各種稅收申報(bào)表來(lái)使納稅人的報(bào)告義務(wù)系統(tǒng)化和規(guī)范化，從而獲得充分的稅收信息，對(duì)有目的采取轉(zhuǎn)移隱瞞收入、成本費(fèi)用列支混亂以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用各種方法重點(diǎn)檢查。同時(shí)，在稅法中明確納稅人的舉證責(zé)任，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)要有舉證責(zé)任，以說(shuō)明自己沒(méi)有從事避稅行為，即實(shí)行“舉證責(zé)任倒置”原則。

（三）積極創(chuàng)造條件，推廣預(yù)約定價(jià)制度

預(yù)約定價(jià)制度是納稅人事先將其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的原則和計(jì)算方法，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。預(yù)約定價(jià)制度的實(shí)質(zhì)是把轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整改為事先預(yù)約。預(yù)約定價(jià)制度具有保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營(yíng)，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，減少征納紛爭(zhēng)，可以免除轉(zhuǎn)讓定價(jià)首次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整的繁瑣程序，提高稅收工作效率等優(yōu)點(diǎn)。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)必須加快步伐，完善預(yù)約定價(jià)制度：一是借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定我國(guó)預(yù)約定價(jià)制度的具體操作程序，完善相關(guān)法規(guī)，規(guī)范操作程序及方法，減少隨意性。二是設(shè)置專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)，建立能夠勝任預(yù)約定價(jià)制業(yè)務(wù)的稅務(wù)征管隊(duì)伍。三是積極穩(wěn)妥地推進(jìn)預(yù)約定價(jià)制，避免使用不當(dāng)給國(guó)家利益造成損失。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)加快信息系統(tǒng)建設(shè)，建立企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料信息庫(kù)，加強(qiáng)事中監(jiān)控，并經(jīng)常性地與企業(yè)進(jìn)行溝通。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管理

為了調(diào)整好轉(zhuǎn)讓定價(jià)，解決跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置“轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦公室”，下設(shè)三個(gè)部門(mén)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查中心、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的處理中心、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的情報(bào)交換中心。省、市等各級(jí)稅務(wù)局應(yīng)設(shè)立轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查科，配備專(zhuān)門(mén)工作人員并設(shè)置相應(yīng)的部門(mén)，聯(lián)合相關(guān)部門(mén)共同加強(qiáng)、完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理工作。

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