餐飲會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)精選(九篇)

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第1篇：餐飲會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)范文

一、領(lǐng)導(dǎo)重視，組織工作到位，會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)任務(wù)圓滿完成。

經(jīng)xx省電網(wǎng)公司決定，xx電力培訓(xùn)中心舉辦培訓(xùn)班8期，每期學(xué)習(xí)6天。從 XX年 7月 19日開始到XX年 9月 10日培訓(xùn)工作圓滿結(jié)束，歷時(shí)2個(gè)月。本年度的繼續(xù)教育重點(diǎn)講授《電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)》這一門課程，參加培訓(xùn)的人員達(dá) 704人。由于培訓(xùn)中心領(lǐng)導(dǎo)重視，學(xué)習(xí)抓得及時(shí)，組織工作到位，教學(xué)內(nèi)容緊密聯(lián)系工作實(shí)際，學(xué)員普遍反映雖然學(xué)習(xí)時(shí)間短，但學(xué)習(xí)收獲比較大，學(xué)以致用，對(duì)省電網(wǎng)公司直屬單位會(huì)計(jì)隊(duì)伍思想建設(shè)和業(yè)務(wù)水平的提高很有幫助。

二、堅(jiān)持“三嚴(yán)”，突出重點(diǎn)、結(jié)合實(shí)際是確保學(xué)習(xí)效果的關(guān)鍵。

第一，堅(jiān)持嚴(yán)格挑選授課教師，請(qǐng)理論水平高、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力強(qiáng)、授課效果好、又能聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的老師上課。

第二，堅(jiān)持嚴(yán)格的學(xué)習(xí)紀(jì)律，不允許無(wú)故缺席遲到早退，嚴(yán)格考勤制度。

第三，堅(jiān)持嚴(yán)格的考試制度，凡參加培訓(xùn)的學(xué)員都必須參加考試，考試成績(jī)記入學(xué)習(xí)檔案。今年會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)強(qiáng)調(diào)以《電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)》的教育為重點(diǎn)。學(xué)員們認(rèn)真參加考試，從答卷中能感受到學(xué)員們聯(lián)系實(shí)際學(xué)以致用，在思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)上獲得提高。

三、嚴(yán)格教學(xué)紀(jì)律，制定管理流程，促進(jìn)培訓(xùn)工作規(guī)范化運(yùn)作。

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作責(zé)任重大，要認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)肅對(duì)待，表現(xiàn)在嚴(yán)格教學(xué)紀(jì)律等措施上。同時(shí)，圍繞培訓(xùn)內(nèi)容這個(gè)中心，抓好教師、紀(jì)律和教學(xué)三個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格把關(guān)、嚴(yán)格選材、嚴(yán)格考試。

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)在有些社會(huì)培訓(xùn)單位流于形式，對(duì)會(huì)計(jì)人員造成很多消極的影響。本培訓(xùn)中心本著為省電網(wǎng)公司負(fù)責(zé)，積極探索更加有效的教學(xué)與管理方法，確保在本培訓(xùn)中心進(jìn)行的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作扎實(shí)有效、規(guī)范操作。為此，在整個(gè)培訓(xùn)班的運(yùn)行過程中，本培訓(xùn)中心工作人員嚴(yán)格紀(jì)律，規(guī)范繼續(xù)教育報(bào)名、授課、考試等工作流程，使XX年度會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作圓滿結(jié)束。

四、認(rèn)真組織，周到服務(wù)，激發(fā)學(xué)員的學(xué)習(xí)積極性。

本培訓(xùn)中心的老師都以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度參與培訓(xùn)的組織和管理工作，熱情為學(xué)員學(xué)習(xí)生活服務(wù)。例如，為了讓學(xué)員們能安心參加培訓(xùn)，培訓(xùn)中心提供相應(yīng)的住宿和餐飲服務(wù)，竭力使培訓(xùn)工作的后勤保障做到溫馨體貼，無(wú)微不至;對(duì)考試試卷認(rèn)真閱卷評(píng)分、記入檔案;對(duì)表現(xiàn)突出的學(xué)員及時(shí)進(jìn)行表?yè)P(yáng)鼓勵(lì)。由于培訓(xùn)中心的認(rèn)真組織、嚴(yán)格管理，這樣大大促進(jìn)了會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育學(xué)習(xí)的積極性。

五、原則性與靈活性相結(jié)合，創(chuàng)造性地開展繼續(xù)教育工作。

所聘請(qǐng)的授課教師認(rèn)真?zhèn)湔n，征求各方面的意見，合理安排授課內(nèi)容，克服材內(nèi)容針對(duì)性不強(qiáng)的局限，探索財(cái)政部統(tǒng)一法律法規(guī)與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際工作的銜接。尤其是，結(jié)合本省供電行業(yè)的特點(diǎn)，講授的內(nèi)容也傾向于將現(xiàn)有財(cái)經(jīng)法規(guī)與電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作緊密結(jié)合，用案例教學(xué)法，深入淺出，達(dá)到很好的授課效果。

第2篇：餐飲會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)范文

（一）國(guó)家實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在要求當(dāng)前，世界能源日漸緊張、環(huán)境污染加劇，綠色會(huì)計(jì)無(wú)論在宏觀方面還是微觀方面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都具有計(jì)量、反映和控制職能。它通過核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，保護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。這樣一種可持續(xù)性的策略，不僅是未來(lái)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（二）企業(yè)健康發(fā)展的必由之路對(duì)于企業(yè)來(lái)說，實(shí)施節(jié)約資源，追求利益最大化是其不變的目標(biāo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此我國(guó)企業(yè)急需主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任，從事有效率、效果的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)體系，使環(huán)境成本最小化、利潤(rùn)最大化。同時(shí)，在實(shí)施綠色會(huì)計(jì)從理論核算到信息披露整個(gè)過程，這一舉措更有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的環(huán)保意識(shí)及其相關(guān)人員的環(huán)境素質(zhì)，從而更好地建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，更好地服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

二、企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的核算方法

（一）保護(hù)費(fèi)用法保護(hù)費(fèi)用法是指以消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)的費(fèi)用來(lái)衡量環(huán)境污染的損失，例如出現(xiàn)了水土流失，就要采取植樹造林、種草或其他方式來(lái)保護(hù)地面水土，這些處理所需的支出就可以看作是對(duì)環(huán)境的保護(hù)費(fèi)用。［2］它反映了對(duì)環(huán)境污染和破壞所付出的代價(jià)，在綠色會(huì)計(jì)核算中都計(jì)入到綠色成本。以鋼鐵行業(yè)為例，來(lái)自中鋼協(xié)的最新數(shù)據(jù)顯示，2013年1月至9月統(tǒng)計(jì)的86家大中型鋼企累計(jì)利潤(rùn)達(dá)到112.76億元，同比扭虧為盈，而這已是近幾個(gè)月內(nèi)較為樂觀的數(shù)據(jù)。此前，今年1月至6月86家統(tǒng)計(jì)內(nèi)重點(diǎn)鋼企合計(jì)盈利為22.67億元，平均銷售利潤(rùn)僅為0.13%，虧損達(dá)到了40.7%。以上市鋼企寶鋼股份（600019）為例，該公司在2012年度的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》中稱，其環(huán)境保護(hù)成本構(gòu)成包括費(fèi)用化成本和資本化成本兩部分，分別為28.49億元和4.23億元，對(duì)應(yīng)總計(jì)約32.7億元的環(huán)保成本，當(dāng)年寶鋼股份產(chǎn)鋼量約為2400萬(wàn)噸，歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為103.87億元，也就是說環(huán)保成本幾乎相當(dāng)于凈利潤(rùn)的三分之一。據(jù)中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)部調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2012年，在老工業(yè)污染源污染治理的投資中，廢水、廢氣、固體廢物、噪聲及其他治理項(xiàng)目投資分別為140.3億元、257.7億元、24.7億元、1.2億元和76.5億元，分別占老工業(yè)污染源治理投資額的28.0%、51.5%、5.0%、0.2%和15.3%。與2011年相比，廢水、固體廢物、噪聲治理項(xiàng)目投資分別減少11.0%、21.3%和45.5%，廢氣及其他污染治理項(xiàng)目分別增加21.7%和84.8%。從圖1可以看出，自2005年以來(lái)，除了2010年投資保持在400億元以下，其他年份都保持在400-500億元之間，且投資總額呈逐年遞增的趨勢(shì)。在整個(gè)老工業(yè)污染源治理的投資中，廢氣的治理投資占據(jù)了投資總額的相當(dāng)大一部分，從2012年的數(shù)字可以看出，廢氣的治理投資占據(jù)了投資總額的1/2；其次就是在廢水的治理和其他部分的治理投資最多。由此可以看出，在老工業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展中，廢水、廢氣是主要的污染源。這些對(duì)廢水、廢氣、固體廢物等的治理投資在綠色會(huì)計(jì)核算中就可以計(jì)入綠色成本類科目，而這些為保護(hù)環(huán)境、消除環(huán)境污染所帶來(lái)的投資支出就是利用保護(hù)費(fèi)用法來(lái)計(jì)量綠色成本。2005-2012年老工業(yè)源污染治理投資構(gòu)成如圖1所示。

（二）工資差額法在其他條件相同時(shí)，勞動(dòng)者工作場(chǎng)所環(huán)境的差異，如噪音的高低、是否接觸污染物等會(huì)影響勞動(dòng)者對(duì)職業(yè)的選擇。為了吸引勞動(dòng)者從事工作環(huán)境比較差的職業(yè)，企業(yè)就必須在工資、工時(shí)、休假等方面給予勞動(dòng)者一定程度的補(bǔ)償。這種用工資水平的差異來(lái)衡量環(huán)境質(zhì)量惡化造成經(jīng)濟(jì)損失的方法就是工資差額法。［3］筆者選取了我國(guó)2003—2011年5個(gè)行業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資的數(shù)據(jù)，通過橫向和縱向的對(duì)比分析比較工資水平的差異所反映出的環(huán)境因素對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算成本的影響。由表1可以看出，首先從時(shí)間上來(lái)看每個(gè)行業(yè)平均工資水平在逐年提高，呈上升趨勢(shì)，這也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的結(jié)果；其次橫向來(lái)看，各個(gè)行業(yè)工資水平差別很大，最高的能達(dá)到52230元，而最低的只有19469元，工資水平相差32761元。其中采礦業(yè)及建筑業(yè)行業(yè)工資水平較高，而那些從事農(nóng)林牧漁業(yè)、住宿和餐飲業(yè)及居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)的人員，行業(yè)工資水平相對(duì)較低，尤其是農(nóng)林牧漁業(yè)。比較各行業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)，采礦業(yè)及建筑業(yè)的工作環(huán)境較惡劣，勞動(dòng)強(qiáng)度大，為了吸引勞動(dòng)者，企業(yè)支付給勞動(dòng)者的工資較高。同時(shí)，相對(duì)于農(nóng)業(yè)及餐飲等服務(wù)業(yè)而言，采礦業(yè)及建筑業(yè)對(duì)于環(huán)境的破壞也更加嚴(yán)重。尤其是采礦業(yè)，在獲取資源的同時(shí)，對(duì)環(huán)境的破壞甚至是不可修復(fù)的。從某種意義上來(lái)說，采礦業(yè)及建筑業(yè)與農(nóng)業(yè)、餐飲業(yè)之間的工資差額就應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算中的綠色成本。

（三）問卷調(diào)查法根據(jù)那些享受了環(huán)境效益或者承擔(dān)了環(huán)境成本的個(gè)人或組織的具體情況設(shè)計(jì)相應(yīng)的問卷，然后在他們當(dāng)中進(jìn)行調(diào)查，搜集有關(guān)的信息，并進(jìn)行分析來(lái)確定環(huán)境效益和成本數(shù)量。但由于它本身是一種粗略的、不精確的方法，所以不能夠全面準(zhǔn)確地反映出綠色會(huì)計(jì)核算所需的成本費(fèi)用。（四）法院裁決法隨著人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，一些企業(yè)對(duì)環(huán)境污染產(chǎn)生的糾紛往往需要通過法院裁決，法院的判決在一定程度上反映了人們?cè)馐軗p害的總量估計(jì)。企業(yè)賠償數(shù)額可以作為社會(huì)成本的量度，但采用該方法在確定賠償數(shù)額時(shí)往往要結(jié)合具體情況分析，它要根據(jù)多方面因素綜合考慮確定。綜上，在企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的四種核算方法中，保護(hù)費(fèi)用法和工資差額法能夠通過計(jì)算得出具體的數(shù)字來(lái)反映綠色成本，都是一種定量的計(jì)量方法。但是兩者也有所不同，區(qū)別在于保護(hù)費(fèi)用法的核算是通過成本、現(xiàn)金或者銀行存款科目計(jì)量的，而工資差額法是通過應(yīng)付職工薪酬科目計(jì)量，一個(gè)是涉及到資產(chǎn)類科目，一個(gè)是涉及到負(fù)債類科目。問卷調(diào)查法和法院裁決法是一種比較定性的計(jì)量方法，由于綠色會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境效應(yīng)，而環(huán)境是復(fù)雜多變的系統(tǒng)，受多種因素制約，所以有時(shí)候定性的計(jì)量方法也是不可缺少的。但是，跟保護(hù)費(fèi)用法和工資差額法相比，這種定性的計(jì)量分析還缺乏一定的可靠性、準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。因此，企業(yè)在進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的核算時(shí)可以定量計(jì)量為主、定性計(jì)量為輔，多種方法相輔相成，缺一不可。

三、企業(yè)建立綠色會(huì)計(jì)核算體系存在的問題

（一）核算的基本理論尚未成熟我國(guó)開始綠色會(huì)計(jì)的研究至今，雖然基礎(chǔ)理論研究取得了一定的效果，但理論與方法體系尚未取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。在某些方面一些專家學(xué)者們還存在一定的分歧，目前在企業(yè)中對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究核算方法、報(bào)告以及信息披露也還不夠規(guī)范、系統(tǒng)性不強(qiáng)、可操作性差。

（二）核算方法的應(yīng)用缺少制度支撐，相應(yīng)的綠色審計(jì)監(jiān)督制度尚未建立在現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中缺少能夠指導(dǎo)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的應(yīng)用指南，致使綠色會(huì)計(jì)核算的可操作性差，在實(shí)際情況中難以應(yīng)用。起到監(jiān)督作用的綠色審計(jì)制度在我國(guó)還尚未出現(xiàn)，這樣不利于政府、社會(huì)和投資者更好的監(jiān)督企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施情況，同時(shí)也不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督。

（三）企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)信息披露方面缺乏積極性我國(guó)雖然在環(huán)境保護(hù)方面頒布了一些法律法規(guī)，但是由于執(zhí)法不嚴(yán)、懲罰措施不夠有力，加之政府對(duì)于環(huán)境信息的披露管理的法律約束力和控制力比較弱，像環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等都沒有提出對(duì)上市公司在年度報(bào)告中必須披露環(huán)境信息，采礦、石化等環(huán)境敏感行業(yè)也沒有主動(dòng)披露相關(guān)環(huán)境信息，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面積極性還不夠高，動(dòng)力不足。

（四）企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)重視不夠，缺乏相關(guān)的專業(yè)人才目前我國(guó)企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視程度明顯不夠，加之缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)及強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，或者即使披露了一些，也無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會(huì)公眾，影響披露效果。同時(shí)企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這在一定程度上也制約著綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用和發(fā)展。

四、構(gòu)建企業(yè)綠色會(huì)計(jì)核算體系的建議

（一）加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論與方法研究，注重學(xué)科的交叉研究目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，應(yīng)重視發(fā)展綠色會(huì)計(jì)新學(xué)科，對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本等系列問題進(jìn)行深入研究探討，厘清環(huán)境會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵，確定合理計(jì)量屬性，注重學(xué)科的交叉研究。在我國(guó)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，該委員會(huì)的目的是促進(jìn)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。這是繼中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論方法體系”等6個(gè)專業(yè)委員會(huì)之后成立的又一個(gè)專業(yè)委員會(huì)，對(duì)提高中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平、消除實(shí)務(wù)操作上的盲點(diǎn)有積極的推動(dòng)作用。在這樣的大背景下，企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員及其相關(guān)人員也應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)綠色會(huì)計(jì)理論和方法，以便更好地應(yīng)用到實(shí)際操作中，促使企業(yè)綠色會(huì)計(jì)核算體系更加健全。

（二）完善企業(yè)綠色會(huì)計(jì)制度，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度為保障綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中更好的發(fā)揮作用，完善綠色會(huì)計(jì)制度、修改會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)應(yīng)注意加大環(huán)境保護(hù)實(shí)施的強(qiáng)度和力度。在企業(yè)中尤其是財(cái)務(wù)部門，也要建立健全綠色會(huì)計(jì)的制度，在制度上給企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算提供一定的保障。另外還要建立相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度，對(duì)影響環(huán)境會(huì)計(jì)的一系列因素進(jìn)行跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督，從外部和內(nèi)部同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)綠色核算進(jìn)行監(jiān)督，從而有利于企業(yè)更加健康持續(xù)發(fā)展。

（三）建立綠色信息披露的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高企業(yè)的積極性在實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的過程中，政府除了發(fā)揮一定的指導(dǎo)作用和強(qiáng)制企業(yè)披露環(huán)境信息，同時(shí)也應(yīng)該建立一些綜合的配套措施，加強(qiáng)環(huán)保宣傳和教育工作，為綠色會(huì)計(jì)體系的建立提供良好的環(huán)境保障；而且相關(guān)政府部門應(yīng)積極為企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)所需環(huán)保裝置的購(gòu)進(jìn)問題掃除障礙，以實(shí)際行動(dòng)鼓勵(lì)企業(yè)建立綠色會(huì)計(jì)體系。政府應(yīng)建立相關(guān)的綠色信息披露獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，根據(jù)企業(yè)披露環(huán)境信息的質(zhì)量實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，或者對(duì)積極披露環(huán)境信息的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助等優(yōu)惠政策，以提高企業(yè)的積極性。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)企業(yè)員工保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，以促進(jìn)企業(yè)減少環(huán)境成本、提高環(huán)境效應(yīng)，從而自愿披露自身環(huán)境信息。

第3篇：餐飲會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)范文

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃

2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負(fù)。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅作為我國(guó)稅收重要來(lái)源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對(duì)原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對(duì)稅法的諸多變化,企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn),有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為,才能保證及時(shí)足額的享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。

納稅籌劃不僅對(duì)納稅人有利，對(duì)國(guó)家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負(fù)的手段，就不會(huì)采取或者會(huì)較少地采取非法手段減輕稅負(fù)，這對(duì)國(guó)家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運(yùn)用國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家之所以出臺(tái)這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵(lì)的行為，如果納稅人不進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國(guó)家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了。

二、新所得稅下稅收籌劃的方法

1.從納稅人認(rèn)定上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法實(shí)行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國(guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點(diǎn)，初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應(yīng)納稅額。

2.從稅率上進(jìn)行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國(guó)家征稅的力度以及納稅人的負(fù)擔(dān)程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。

據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來(lái),應(yīng)努力將投資重點(diǎn)放到向國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

對(duì)小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法,采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。

因此,小型企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進(jìn)行納稅籌劃

(1)從計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度,規(guī)定據(jù)實(shí)扣除合理的工資費(fèi)用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:

①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。

②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金。

③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報(bào)酬計(jì)入工資。

④增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立工會(huì)組織,改善職工福利。

應(yīng)該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個(gè)人所得稅,增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊,必要時(shí)可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時(shí)，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

（2）從業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此,可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例,當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí),及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。例如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí),則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。

新稅法沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

（3）從公益性捐贈(zèng)扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意捐贈(zèng)符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個(gè)納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)，或者將一個(gè)捐贈(zèng)分成兩次或者多次進(jìn)行。通過符合稅法要求的捐贈(zèng)可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

（4）從環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金扣除上進(jìn)行納稅籌劃

舊稅法對(duì)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

具備條件的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果預(yù)期當(dāng)年利潤(rùn)非?？捎^，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，增加當(dāng)年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項(xiàng)資金的用途，增加當(dāng)年的利潤(rùn)。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤(rùn)比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

新稅法的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，強(qiáng)化納稅籌劃意識(shí)，不僅有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī),增強(qiáng)納稅意識(shí),減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在納稅籌劃時(shí),需要將納稅利益和相關(guān)的成本進(jìn)行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),結(jié)合自身的長(zhǎng)期規(guī)劃，因人、因事、因時(shí)、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學(xué)制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

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