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關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;審計(jì);比較;協(xié)調(diào)
內(nèi)部控制與審計(jì)是同一領(lǐng)域、內(nèi)涵不同的兩個(gè)概念,二者既相互區(qū)別又密切聯(lián)系。健全完善的內(nèi)部控制是審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn),審計(jì)質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ),作為經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的兩個(gè)重要方面,內(nèi)部控制與審計(jì)共同作用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中各自發(fā)揮著不可替代的作用。正確認(rèn)識(shí)和處理二者關(guān)系,使之各司其責(zé),各盡其長,彼此協(xié)調(diào),相互促進(jìn),對(duì)健全和完善軍事經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、內(nèi)部控制與審計(jì)的比較
審計(jì)按其執(zhí)行主體與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系不同,分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì),任何一個(gè)國家的審計(jì)體系一般均由外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成。
(一)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)
外部審計(jì)是指由被審計(jì)對(duì)象以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì);內(nèi)部審計(jì)是指由組織內(nèi)的審計(jì)部門或?qū)B殞徲?jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)除了審計(jì)的主體、與被審對(duì)象的關(guān)系不同外,其區(qū)別還表現(xiàn)在審計(jì)地位、職能、作用及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系在于:審計(jì)目的相同,都是為了維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序;審計(jì)對(duì)象相同,都是企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在整個(gè)國家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中,軍隊(duì)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的武裝集團(tuán),其審計(jì)具有特殊性。軍隊(duì)審計(jì)是國家審計(jì)體系的重要組成部分,審計(jì)主體是軍隊(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,審計(jì)對(duì)象是軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。相對(duì)于國家和社會(huì)審計(jì)而言,軍隊(duì)審計(jì)整體上具有內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn),而在軍隊(duì)審計(jì)體系內(nèi),每個(gè)軍隊(duì)單位與其外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員又構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系。
(二)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部控制是單位內(nèi)部人員采用一系列手段和方法作用于控制客體,將手段和方法形成制度并運(yùn)用于管理活動(dòng)之中,為組織各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程??刂瓶腕w包括單位內(nèi)部的人、財(cái)、物及其在業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中形成的各種關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部設(shè)立的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,通過對(duì)本單位各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià),確定有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和正確性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)單位內(nèi)部管理和控制服務(wù)的,具有服務(wù)內(nèi)向性的特點(diǎn),是內(nèi)部控制的組成部分,在對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的同時(shí),還負(fù)有監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職責(zé),是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。
(三)內(nèi)部控制與外部審計(jì)
外部審計(jì)是被審計(jì)單位以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì),對(duì)軍隊(duì)單位而言,外部審計(jì)還應(yīng)包括本單位以外的軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員所實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部控制與外部審計(jì)存在著明顯區(qū)別,內(nèi)部控制是單位內(nèi)部人員在本單位管理機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展的一系列管理活動(dòng),為本單位各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù);外部審計(jì)則是單位外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員由國家或軍隊(duì)上級(jí)機(jī)關(guān)授權(quán)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為,為國家和軍隊(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)服務(wù),外部審計(jì)與內(nèi)部控制主體間相互獨(dú)立,構(gòu)成監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。此外,內(nèi)部控制與外部審計(jì)又密切聯(lián)系,相互依賴、相互促進(jìn)。一方面,現(xiàn)代審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度越來越高,內(nèi)部控制是外部審計(jì)的基礎(chǔ),良好的內(nèi)部控制對(duì)于縮小審計(jì)范圍,提高審計(jì)效率和質(zhì)量,推動(dòng)審計(jì)方法改革,防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用。另一方面,審計(jì)理論與實(shí)踐又推動(dòng)著內(nèi)部控制不斷趨于完善和發(fā)展。
二、軍隊(duì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的博弈分析
內(nèi)部審計(jì)既然是內(nèi)部控制的組成部分,在運(yùn)用博弈論分析軍隊(duì)單位的內(nèi)部控制時(shí),只需考慮軍隊(duì)單位與外部審計(jì)兩個(gè)參與人之間的博弈,假定博弈雙方的戰(zhàn)略目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化。假設(shè)軍隊(duì)單位只存在“實(shí)施內(nèi)部控制”、“不實(shí)施內(nèi)部控制”兩種可能選擇,外部審計(jì)只有“監(jiān)督”與“不監(jiān)督”兩種可選策略。當(dāng)軍隊(duì)單位選擇“不實(shí)施內(nèi)部控制”時(shí),就不能保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),如果外部審計(jì)選擇“不監(jiān)督”,軍隊(duì)單位可得效用V,外部審計(jì)損失為-D,如果外部審計(jì)選擇“監(jiān)督”,就一定會(huì)發(fā)現(xiàn)軍隊(duì)單位的違規(guī)行為,則軍隊(duì)單位損失為-P;當(dāng)軍隊(duì)單位選擇“實(shí)施內(nèi)部控制”時(shí),就能保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),如果外部審計(jì)選擇“不監(jiān)督”,外部審計(jì)可得效用S,如果外部審計(jì)選擇“監(jiān)督”,則雙方收益為0。據(jù)此,雙方的支付矩陣如表1所示。
此博弈沒有純戰(zhàn)略納什均衡。下面討論其混合戰(zhàn)略納什均衡。設(shè)軍隊(duì)單位選擇“不實(shí)施內(nèi)部控制”的概率為Pt,則外部審計(jì)選擇“不監(jiān)督”的期望效用為:-Dpt+S(1-pt),其圖像為圖1中從S到-D的連線。該線與橫軸的交點(diǎn)Pt* 即是軍隊(duì)單位選擇“不實(shí)施內(nèi)部控制”的最佳概率。這是因?yàn)橥獠繉徲?jì)“監(jiān)督”的效用總為0,令-Dpt+S(1-pt)=0,則其解即交點(diǎn)Pt*= 。同理可知,外部審計(jì)選擇“不監(jiān)督”的最佳概率是圖2中的Pg*,Pg*= 。
如果為了抑制軍隊(duì)單位違規(guī)現(xiàn)象而加大對(duì)其因“不實(shí)施內(nèi)部控制”而導(dǎo)致違規(guī)的處罰,即P增大,則圖2中的-P下移到-P′,此時(shí),如果外部審計(jì)“不監(jiān)督”的概率不變,則軍隊(duì)單位“不實(shí)施內(nèi)部控制”的期望效用為負(fù),軍隊(duì)單位會(huì)選擇“實(shí)施內(nèi)部控制”,在長期中,軍隊(duì)單位選擇“實(shí)施內(nèi)部控制”會(huì)使外部審計(jì)更多地選擇選擇“不監(jiān)督”,即Pg*將會(huì)增大。但在長期中,軍隊(duì)單位“不實(shí)施內(nèi)部控制”的概率由圖1決定,而不受P的影響,因此,加大對(duì)軍隊(duì)單位因“不實(shí)施內(nèi)部控制”而導(dǎo)致違規(guī)行為的處罰在長期中并不能抑制“不實(shí)施內(nèi)部控制”發(fā)生的概率,反而使得外部審計(jì)更多地選擇“不監(jiān)督”。同理,如果加大對(duì)外部審計(jì)因“不監(jiān)督”的處罰,即D值增大,其結(jié)果是長期中并不能使外部審計(jì)更盡職,但卻能降低軍隊(duì)單位“不實(shí)施內(nèi)部控制”發(fā)生的概率(見圖1)。
三、軍隊(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)的協(xié)調(diào)
隨著軍事經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,軍隊(duì)審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度將越來越高。當(dāng)前,軍隊(duì)審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的需求與內(nèi)部控制體系不健全、內(nèi)部控制職能部分缺失形成矛盾。只有解決這一矛盾,才能使內(nèi)部控制與審計(jì)彼此協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)。
(一)內(nèi)部控制與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的最優(yōu)解――內(nèi)部審計(jì)
通過軍隊(duì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的博弈分析可以看出,通過外部審計(jì)監(jiān)督檢查并加大對(duì)軍隊(duì)單位因不實(shí)施內(nèi)部控制而發(fā)生違規(guī)行為的處罰力度只在短期內(nèi)有效,從長期來看外部審計(jì)并不能從根本上解決軍隊(duì)單位內(nèi)部控制缺失的問題。外部審計(jì)受其自身的局限不可能對(duì)軍隊(duì)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)過程進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)的審查,而在實(shí)際工作中對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況又具有很大的依賴性。要解決這一矛盾必須找到內(nèi)部控制與外部審計(jì)的最佳結(jié)合點(diǎn),協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系,使內(nèi)部控制與外部審計(jì)有機(jī)地統(tǒng)一起來。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分,又具外部審計(jì)的某些職能,兼有內(nèi)部控制與外部審計(jì)的特點(diǎn),是溝通、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與外部審計(jì)的紐帶和橋梁。外部審計(jì)可以通過內(nèi)部審計(jì)將其職能延伸到軍隊(duì)單位內(nèi)部,彌補(bǔ)自身的缺陷,內(nèi)部審計(jì)通過加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià),可以促進(jìn)內(nèi)部控制的健全與完善,進(jìn)而滿足外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的需求。
(二)健全和完善軍隊(duì)內(nèi)部控制及其監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制
內(nèi)部控制實(shí)踐的長足發(fā)展以及與之相關(guān)的日益成熟的理論研究往往集中在企業(yè)領(lǐng)域,軍隊(duì)內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐相對(duì)滯后。當(dāng)前我軍雖有較多的內(nèi)部控制手段和方法,但相關(guān)的體制機(jī)制尚不完善,應(yīng)參考國內(nèi)外內(nèi)部控制規(guī)范性文件著手制定符合軍事經(jīng)濟(jì)管理特點(diǎn)的《軍隊(duì)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,用以指導(dǎo)我軍內(nèi)部控制建設(shè),這是健全和完善軍隊(duì)內(nèi)部控制的前提條件和重要手段。此外,應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià),確立內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)的主體,規(guī)范監(jiān)督評(píng)價(jià)的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法等,提高內(nèi)部控制的有效性。
(三)增強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)的獨(dú)立性,提高軍隊(duì)審計(jì)效率和質(zhì)量
審計(jì)本質(zhì)上作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),其獨(dú)立性是審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量決定因素。我軍現(xiàn)有審計(jì)條例的相關(guān)規(guī)定使各級(jí)審計(jì)部門處于本級(jí)黨委、首長和上級(jí)審計(jì)部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下,無疑會(huì)極大地削弱審計(jì)的獨(dú)立性,審計(jì)效率和質(zhì)量便難以保證。針對(duì)當(dāng)前我軍內(nèi)部控制與審計(jì)的現(xiàn)狀,一方面應(yīng)改革現(xiàn)有的審計(jì)人員管理體制,如實(shí)行軍隊(duì)審計(jì)人員委派制,使各級(jí)審計(jì)部門與審計(jì)人員擺脫所在單位的控制和影響,為獨(dú)立開展審計(jì)工作及監(jiān)督和評(píng)價(jià)所在單位的內(nèi)部控制提供有力保證;另一方面需探索建立軍隊(duì)審計(jì)的外部監(jiān)督機(jī)制,如適當(dāng)引入國家與社會(huì)審計(jì)對(duì)軍隊(duì)審計(jì)實(shí)行再監(jiān)督,既可以防范軍隊(duì)審計(jì)部門與事業(yè)部門合謀舞弊等違紀(jì)問題的發(fā)生,又可以監(jiān)督和評(píng)價(jià)軍隊(duì)審計(jì)工作,促進(jìn)軍隊(duì)審計(jì)水平的不斷提高。另外,也可以通過引入國家與社會(huì)審計(jì)來監(jiān)督和評(píng)價(jià)軍隊(duì)內(nèi)部控制的有效性。
參考文獻(xiàn):
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一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展
1、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
內(nèi)部審計(jì)是與國家審計(jì)、民間審計(jì)相并列的一種審計(jì)形式。19世紀(jì)末20世紀(jì)初,伴隨著資本主義的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營規(guī)模逐步擴(kuò)大,組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜,單單依靠民間審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管控制的需求,企業(yè)管理者逐步將視線轉(zhuǎn)入企業(yè)內(nèi)部,內(nèi)部審計(jì)由此產(chǎn)生。因此,內(nèi)部審計(jì)可以說是伴隨企業(yè)規(guī)模發(fā)展和企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的產(chǎn)物。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初衷主要是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)狀況。然而隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、管理結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化及經(jīng)營環(huán)境的多元化,內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容也得到了發(fā)展和壯大。內(nèi)部審計(jì)已不再局限于單純的評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,它已經(jīng)開始與企業(yè)的治理層相結(jié)合,參與企業(yè)的管理活動(dòng)。正如2001年IIA(國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì))對(duì)內(nèi)部審計(jì)的界定:一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展
20世紀(jì)40年代的內(nèi)部牽制理論可以說是內(nèi)部控制理論的萌芽。內(nèi)部牽制是以查錯(cuò)防弊為目的,以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手段,以錢財(cái)和賬目等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象的初級(jí)控制措施。1949年內(nèi)部控制理論正式產(chǎn)生,美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)首次正式提出內(nèi)部控制的定義:“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有互相協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn),檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營效率,推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針?!?/p>
1992年美國COSO管理委員會(huì)了《內(nèi)部控制―整合框架》,制定了內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一框架,把內(nèi)部控制定義為“由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程,旨在為下列目標(biāo)提供合理保證:財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;經(jīng)營的效率和效果;符合適用的法律和法規(guī)”。2004年9月,美國COSO委員會(huì)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》,使得內(nèi)部控制的內(nèi)容得到進(jìn)一步豐富。
二、目前中西方對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定
1、目前美國對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定
不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制機(jī)制,可以說它們的發(fā)展史就是西方國家資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,尤其是近代美國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制理論的更新。
目前美國對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定主要有以下幾種。2001年IIA(國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì))的內(nèi)部審計(jì)定義為:“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果,以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)?!?992年美國COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制整合框架》中,把內(nèi)部控制定義為“由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程,旨在為下列目標(biāo)提供合理保證:財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;經(jīng)營的效率和效果;符合適用的法律和法規(guī)?!?004年9月,美國COSO委員會(huì)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》,對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行了豐富?!镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義為:“風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程,受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響,包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用,旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證。”
從美國對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定上可以看出,當(dāng)前在美國內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都已經(jīng)得到全新的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制框架的重要組成部分,又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對(duì)獨(dú)立的身份,它要代表并幫助企業(yè)的管理層考核評(píng)價(jià)組織的其他控制要素。二者的關(guān)系具體表現(xiàn)如下。
第一,目標(biāo)一致性。根據(jù)IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。而內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證。不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而實(shí)施的一系列管理活動(dòng),其最終目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值,二者都是直接以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)。
第二,與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)(不僅僅局限于企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),還包括企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等等),依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),測試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法,并以風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告,協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。而從2004年美國COSO委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》已經(jīng)可以看出,內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分,不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理緊密聯(lián)系,并且要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注貫穿于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制過程的始終。
第三,二者與公司治理的關(guān)系。2002年7月,IIA在提交給美國國會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出,健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上??梢钥闯?,內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。從內(nèi)部控制的定義就可以得知,內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員共同實(shí)現(xiàn)的,其本身就是一個(gè)公司治理的問題。因此,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行,是公司治理創(chuàng)新的“助推器”。
第四,不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都涉及到公司的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程。
總之,可以看出,當(dāng)前在美國不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都是從企業(yè)的戰(zhàn)略高度出發(fā),參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、提升公司治理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一系列活動(dòng)。
2、當(dāng)前歷史條件下中國對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
我國的內(nèi)部審計(jì)是在改革開放之后才開始建立和發(fā)展的。相對(duì)于西方發(fā)達(dá)資本主義國家,我國的資本市場還不完善,管理機(jī)制運(yùn)行效率不高,企業(yè)經(jīng)營觀念仍比較落后,企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還沒有上升到公司治理的高度。正如我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出的定義,所謂內(nèi)部審計(jì),是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。在我國,內(nèi)部審計(jì)更多的還是以查錯(cuò)防弊為主要職能,沒有和企業(yè)的經(jīng)營管理同步,并且以事后審計(jì)為主。
我國的資本市場發(fā)展程度在很大程度上落后于西方資本主義國家,企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制基本上都是借鑒西方國家產(chǎn)生的??梢哉f我國對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和西方國家對(duì)內(nèi)部控制的界定沒有太大區(qū)別。例如上海證券交易所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定義時(shí)明確了內(nèi)部控制是董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng),同時(shí)也明確了內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系,指出“內(nèi)部控制是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而對(duì)公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排”??梢?,我國對(duì)內(nèi)部控制的貫徹運(yùn)行已經(jīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起了。
根據(jù)我國當(dāng)前對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定可以看出:第一,我國內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,是對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理活動(dòng)的總體控制,而內(nèi)部審計(jì)是這種控制的一方面,所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì);同時(shí)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式,即是對(duì)內(nèi)部控制的控制。
第二,內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的仍是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并沒有和企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)踐同步,關(guān)注的是企業(yè)的局部風(fēng)險(xiǎn),并沒有關(guān)注企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制則直接參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中來,關(guān)注企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn),并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注貫穿其運(yùn)行的始終。
第三,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)并沒有直接與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相掛鉤。內(nèi)部控制則是上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同參與的活動(dòng)。內(nèi)部控制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直接相關(guān),而內(nèi)部審計(jì)則是在保證內(nèi)部控制和其他活動(dòng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
第四,在我國目前內(nèi)部審計(jì)主要存在三種模式:即監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式及總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。不論是哪種模式,其都受制于公司的某個(gè)治理層,缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行審查,可以說內(nèi)部審計(jì)在一定程度上是通過對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)公司治理的目的。在我國,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直接參與到公司治理當(dāng)中來。
第五,在我國,內(nèi)部審計(jì)多以事后審計(jì)為主,沒有擴(kuò)展到事前和事中審計(jì),沒有貫徹到公司的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程當(dāng)中,而內(nèi)部控制則是與企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程息息相關(guān)的。
三、結(jié)語
轟動(dòng)一時(shí)的安然事件使我們認(rèn)識(shí)到,作為外部審計(jì)的主要組織,注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)由于自身利益需求,其和企業(yè)內(nèi)部管理層共同參與財(cái)務(wù)舞弊、損害投資者利益的行為已成為現(xiàn)實(shí)。這就要求企業(yè)在關(guān)注外部審計(jì)的同時(shí),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),提升內(nèi)部審計(jì)地位,使內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的公司治理直接相關(guān)。由于我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊性即其受制于某個(gè)治理層,因此在我國首先需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為企業(yè)審計(jì)的發(fā)展趨勢。
以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制,其運(yùn)行過程貫穿于企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程,并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注也貫穿于其執(zhí)行的始終。內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)的董事會(huì)、管理層和全體員工共同參與,其本身就是公司治理的一種手段。
可見,不管是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制,它們的有效運(yùn)行都將推動(dòng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理,二者的互動(dòng)推進(jìn)必然將成為企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、改善治理的“助推器”。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞:公司治理 內(nèi)部控制 區(qū)別
健全的公司治理和有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司制企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。一方面,內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善;另一方面,公司治理的效率則取決于內(nèi)部控制的是否有效。
一、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系
一般而言公司治理分為狹義的公司治理和廣義的公司治理。狹義的公司治理是指所有者對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制,主要是通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層等組成的用來約束和管理經(jīng)營者的行為的控制制度:廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者(股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員等)之間的利益關(guān)系。關(guān)于內(nèi)部控制,目前得到學(xué)術(shù)界廣泛認(rèn)同的是美國的coso在1992年對(duì)內(nèi)部控制的定義,即“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局以及其他員工實(shí)施的,為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程?!北疚闹挥懻摢M義公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系。
1.公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別
公司治理主要解決股東、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)利劃分的制度安排問題。在某種程度上,公司治理要受到公司法以及證券監(jiān)管法規(guī)的制約,法律往往對(duì)公司治理作出基本的強(qiáng)制性的規(guī)定,因此,公司治理更多的是法律層面的問題。而內(nèi)部控制則是管理當(dāng)局建立的內(nèi)部管理制度,是管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生過程的控制,屬于內(nèi)部管理層面的問題。內(nèi)部控制解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系,其目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,防止發(fā)生舞弊行為。即內(nèi)部控制是一個(gè)公司的管理當(dāng)局對(duì)次級(jí)管理人員和員工實(shí)施的管理和控制。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的事,因此法律往往不作出具體的規(guī)定,只是原則性地規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度。
公司治理與內(nèi)部控制的形成都源于委托,但這兩種委托的層次是不同的。公司治理是基于所有者與管理者之問的委托關(guān)系而產(chǎn)生的;內(nèi)部控制則是基于管理當(dāng)局與其下屬管理人員之間、管理人員與一般員工之間的委托關(guān)系而產(chǎn)生的,主要是防止下級(jí)管理人員和員工的偷懶、盜竊和其他導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營無效率的行為發(fā)生。
2.公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系
(1)內(nèi)部控制與公司治理最終統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)具體包括興利與防弊兩個(gè)方面,其中,興利是重點(diǎn)。內(nèi)部控制的根本作用在于通過確定標(biāo)準(zhǔn)來衡量和糾正下屬人員的活動(dòng),以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求。而公司治理的目標(biāo)是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益,以及明確各自職責(zé),建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制,保證公司運(yùn)行在正確的軌道上,防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。盡管二者的具體目標(biāo)因其功能不同而不同,但二者最終目的都是保證公司目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
(2)一方面,有效的內(nèi)部控制是提高公司治理效率的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的
安全;確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是提高公司治理效率的重要手段,首先,管理層的選擇和考核都建立在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上;其次,不論是大股東用手投票還是中小股東用腳投票,其主要依據(jù)都是會(huì)計(jì)信息。
另一方面,健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行,在很大程度上取決于公司的治理環(huán)境是否完善。顯而易見,如果沒有科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部控制就會(huì)失去健康成長的土壤,再合理的內(nèi)部控制也只能流于形式。
(3)相互牽制、制衡是內(nèi)部控制和公司治理共同遵守的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本的原則,也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等利益相關(guān)者之問的相互牽制、制衡關(guān)系。
(4)內(nèi)部控制與公司治理在內(nèi)容上也有部分重合。現(xiàn)代內(nèi)部控制方法主要有組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。其中的“組織規(guī)劃控制”實(shí)際上包括兩個(gè)層面,即公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃以及經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。第一層面指的就是公司治理結(jié)構(gòu)。
總之,健全的公司治理有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行,而有效的內(nèi)部控制機(jī)制也有利于公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,二者是相輔相成,相互促進(jìn)的關(guān)系。
二、從公司治理的角度出發(fā)分析內(nèi)部控制存在的缺陷
從公司治理的角度來看,我國內(nèi)部控制在以下四個(gè)方面存在缺陷:
1.控制環(huán)境欠佳。目前,一股獨(dú)大、董事長與總經(jīng)理重合、獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)、有效的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制缺失的現(xiàn)象比比皆是,在這樣的環(huán)境下,內(nèi)部控制幾乎不可能規(guī)范運(yùn)作。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估薄弱。在現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)常常片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用,忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),缺乏對(duì)市場的分析,公司已經(jīng)面臨重大風(fēng)險(xiǎn)卻全然不知,經(jīng)營戰(zhàn)略難以及時(shí)調(diào)整。
3.控制活動(dòng)欠缺??刂苹顒?dòng)包括政策和程序兩要素:政策規(guī)定應(yīng)該做什么,程序則使政策產(chǎn)生效果。公司必須制定內(nèi)部控制的政策和程序,并予以執(zhí)行,以幫助管理階層實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)是,管理層普遍對(duì)控制活動(dòng)的重要性缺乏認(rèn)識(shí),最終達(dá)不到預(yù)期的控制效果。
4.監(jiān)控力度不夠。內(nèi)部審計(jì)是最常見的內(nèi)部監(jiān)控手段,在我國,內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置很混亂,有的公司只設(shè)立了審計(jì)部,有的公司同時(shí)設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。審計(jì)部的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)也是多種多樣,有的由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),有的由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),還有的由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo),這也削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
三、公司治理角度下內(nèi)部控制的完善
1.完善控制環(huán)境
首先,要強(qiáng)化董事會(huì)的作用,公司的董事會(huì)在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中處于核心的地位,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制起到監(jiān)控和引導(dǎo)的作用,但是從目前的情況來看,許多公司的董事會(huì)根本沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用,有的甚至形同虛設(shè),因此加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè),完善董事會(huì)的功能和運(yùn)作機(jī)制是完善內(nèi)部控制亟待解決的問題之一;其次,要充分發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)視會(huì)的監(jiān)督作用。獨(dú)立董事在完善公司治理結(jié)構(gòu),保護(hù)中小投資者利益方面發(fā)揮著重要的作用,但事實(shí)上獨(dú)立董事有名無實(shí)的現(xiàn)象比比皆是,而監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督公司的日常經(jīng)營,提高公司的治理效率的一項(xiàng)重要舉措,在實(shí)際中,監(jiān)事會(huì)很容易受到董事會(huì)的影響,獨(dú)立性被削弱。因此,必須進(jìn)一步完善獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)制度,增強(qiáng)獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性,使其能在公司的內(nèi)部控制中真正的發(fā)揮作用。再次,要注重企業(yè)文化的培養(yǎng),公司文化是一個(gè)企業(yè)持久發(fā)展的源泉和內(nèi)在動(dòng)力,企業(yè)員工素質(zhì)的不斷提高將促進(jìn)員工與控制環(huán)境的融合,從而進(jìn)一步對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響。
2.強(qiáng)化對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的控制
對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。首先,要加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)制度保障。在企業(yè)中經(jīng)過審批的預(yù)算就是企業(yè)的法律,各部門都必須遵照?qǐng)?zhí)行。其次,要在會(huì)計(jì)核算、物資管理等方面加強(qiáng)對(duì)資金的管理,對(duì)一些需要授權(quán)的事項(xiàng)和批準(zhǔn)的權(quán)限進(jìn)行具體的規(guī)定,既要防止權(quán)利重疊,也要避免管理真空。
3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,通過內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)能夠不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。但是,內(nèi)部審計(jì)又不能僅僅起到監(jiān)督的作用,應(yīng)該由傳統(tǒng)的事后審計(jì)為主,轉(zhuǎn)向事前控制為主,最大限度地幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理起到指導(dǎo)作用。公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織模式上的理想選擇,審計(jì)委員會(huì)的建立也為內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性提供了保障,使內(nèi)部審計(jì)能最大限度地發(fā)揮作用。
4.建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制
建立健全一套行之有效的激勵(lì)和約束機(jī)制能夠完善公司治理、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。如何有效地激發(fā)與調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,同時(shí)對(duì)員工的行為施以有效的監(jiān)督和控制一直是企業(yè)管理工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在激勵(lì)和約束機(jī)制設(shè)計(jì)時(shí),合理的業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)和科學(xué)的評(píng)價(jià)方法是基礎(chǔ),同時(shí)兼顧業(yè)績評(píng)價(jià)體系與公司目標(biāo)相一致。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);鐵路企業(yè);內(nèi)部控制建設(shè);作用
鐵路企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)時(shí),需要開展相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作,這樣有利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與管理,并且還能夠提高風(fēng)險(xiǎn)的防控力度,同時(shí)也更有利于鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善。因此,相關(guān)鐵路企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)內(nèi)控控制的有效建設(shè),就要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述
(一)內(nèi)部審計(jì)的含義。所謂內(nèi)部審計(jì),就是指由相關(guān)的審計(jì)部門、機(jī)構(gòu)或者是人員為了提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益與價(jià)值,對(duì)企業(yè)中的經(jīng)營運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理等多種活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的檢查與評(píng)價(jià),以此確定相關(guān)活動(dòng)是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求,從而實(shí)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的有效開展,能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)且客觀的審查,這樣不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題,還能夠?qū)ζ溥M(jìn)行有效的解決,使得企業(yè)的內(nèi)部控制度逐漸得以完善,而內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮,更能夠促進(jìn)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的發(fā)展,促使企業(yè)得以長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn),這也是內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利開展的基礎(chǔ)保障。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作而言,其自身的審計(jì)結(jié)構(gòu)占據(jù)中心位置,并對(duì)內(nèi)部審計(jì)起到了一定的決定性作用,促使內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)單位部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行負(fù)責(zé),同時(shí)還促使內(nèi)部審計(jì)建立完善的工作機(jī)制,這樣能夠加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與其他部門的溝通與交流,從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的團(tuán)結(jié)協(xié)作,提高企業(yè)整體的工作效率。內(nèi)部審計(jì)工作自身的獨(dú)特性特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):第一,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展,需要專業(yè)性較高的人員,要避免與企業(yè)其他部門的工作人員進(jìn)行混用,究其原因,不僅是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的獨(dú)特性,還是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性,這一工作本身包含著非常高的專業(yè)技術(shù)含量,若是讓非專業(yè)的人員從事內(nèi)部審計(jì)工作,則會(huì)影響整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的工作效果,甚至?xí)?duì)企業(yè)的發(fā)展造成不良影響。第二,企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性也要求審計(jì)人員,除了審計(jì)工作之外不能參與其他工作,這是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù),同時(shí)也是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與其他單位部門的工作有著較大的區(qū)別。
二、內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用
(一)內(nèi)部審計(jì)工作的開展有利于鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控。相關(guān)鐵路企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)工作時(shí),通常會(huì)受到各種因素的影響,尤其是企業(yè)的運(yùn)行,而這些影響因素基本分為外部環(huán)境與內(nèi)部管理兩種類型,對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)工作造成一定的阻礙。將內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用到鐵路企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)之中,能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生有效的風(fēng)險(xiǎn)防控作用,對(duì)鐵路企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)行過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)能夠進(jìn)行科學(xué)的控制。另外,鐵路企業(yè)在開展審計(jì)工作的過程中,通常都會(huì)根據(jù)企業(yè)自身運(yùn)行的實(shí)際情況,將各個(gè)部門的相關(guān)制度進(jìn)行重新梳理整合,同時(shí)還會(huì)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行相應(yīng)的檢查與核實(shí),確保鐵路企業(yè)自身的內(nèi)控建設(shè)能夠順利完成,并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)結(jié)果,需要相關(guān)的審計(jì)人員結(jié)合實(shí)際進(jìn)行問題的科學(xué)分析以及匯總,而且還要組織相關(guān)負(fù)責(zé)人開展業(yè)務(wù)會(huì)議,以此加強(qiáng)各部門之間的溝通與研討,進(jìn)而對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)問題提出科學(xué)合理的處理意見,這樣審計(jì)人員就可以結(jié)合這些可行的建議下發(fā)通知,借此督促鐵路企業(yè)的有關(guān)部門進(jìn)行規(guī)范性的整改,從而促進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性,促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)營運(yùn)行工作的有效開展。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作的開展有利于鐵路企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理。相關(guān)鐵路企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),會(huì)對(duì)被審計(jì)的單位加強(qiáng)監(jiān)督管理力度,促使相關(guān)單位部門能夠順利完成企業(yè)規(guī)定的任務(wù)目標(biāo)。鐵路企業(yè)中的相關(guān)審計(jì)人員會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種管理機(jī)制本身的薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)行有效的審計(jì)以及監(jiān)督,以此加強(qiáng)被審計(jì)單位部門的監(jiān)管,加快鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)度,促進(jìn)鐵路企業(yè)的發(fā)展。另外,相關(guān)審計(jì)人員還會(huì)就審計(jì)結(jié)果中出現(xiàn)的具有共性的問題,進(jìn)行分析以及總結(jié),并向鐵路企業(yè)的相關(guān)管理人員進(jìn)行匯報(bào),由管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度,要求相關(guān)部門對(duì)自身工作機(jī)制中存在的問題進(jìn)行及時(shí)的解決,提高工作的有效性,進(jìn)而保證內(nèi)部控制工作的有效建設(shè),同時(shí)也能夠促進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制完善性的提升。
(三)內(nèi)部審計(jì)工作的開展有利于內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)性的提升。對(duì)于鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作而言,其自身具有獨(dú)立性的特點(diǎn),這樣的特點(diǎn)會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)工作的開展處于一個(gè)相對(duì)獨(dú)立且公正的環(huán)境之中,而且內(nèi)部審計(jì)對(duì)于工作人員的要求也極高,審計(jì)人員自身必須要具備較高的專業(yè)能力以及素質(zhì),而審計(jì)人員專業(yè)能力的高低也會(huì)影響到相關(guān)的決策,進(jìn)而也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。由此可見,審計(jì)工作的開展在鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作中有著極大的影響。另外,審計(jì)工作的開展,能夠通過對(duì)相關(guān)工作人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的有效檢查與監(jiān)督,確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性;還能夠通過對(duì)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)資料以及具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的查驗(yàn)以及分析,以此發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作中的不足之處,并對(duì)其施行科學(xué)的解決措施;而且也能夠通過對(duì)被審計(jì)單位部門的會(huì)計(jì)以及各種財(cái)務(wù)資料的嚴(yán)格審查,加強(qiáng)對(duì)相關(guān)單位部門財(cái)務(wù)實(shí)際狀況的監(jiān)督力度;最后,審計(jì)人員還會(huì)從經(jīng)營決策以及運(yùn)行計(jì)劃等方面對(duì)所屬企業(yè)的單位部門進(jìn)行審查,以此確定鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的科學(xué)性。
三、內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮作用的有效途徑
(一)加強(qiáng)對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督力度。鐵路企業(yè)若想將內(nèi)部審計(jì)工作的作用充分的發(fā)揮出來,并推進(jìn)內(nèi)部控制的有效建設(shè),則可以通過加強(qiáng)監(jiān)督的方式,提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性?;诖?,鐵路企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中,需要對(duì)年度審計(jì)工作的相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃以及安排,將其有效落實(shí)到鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作之中,并且還要將企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)業(yè)績以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計(jì),與專項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)調(diào)查工作有機(jī)結(jié)合起來,借此加強(qiáng)對(duì)所述鐵路企業(yè)相關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)的專項(xiàng)監(jiān)督與審查,進(jìn)而促使鐵路企業(yè)自身審計(jì)工作效率以及質(zhì)量的提升。另外,鐵路企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開展過程的重視,對(duì)于相關(guān)單位部門在審計(jì)工作過程中出現(xiàn)的問題要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督考核。在審計(jì)過程中,一些部門會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控工作制度缺乏完善性的問題,導(dǎo)致整個(gè)部門內(nèi)控工作難以順利開展,還有一些部門對(duì)內(nèi)控制度缺少執(zhí)行力度,影響了內(nèi)部控制的有效建設(shè),相關(guān)鐵路企業(yè)需要針對(duì)這些問題制定出合理的考核制度,采用部門扣分的方法或者是與員工薪資待遇相掛鉤的方式,對(duì)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的部門實(shí)施懲罰措施,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平的提升。
(二)建立健全內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系。鐵路企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),會(huì)在各方面發(fā)現(xiàn)多種影響內(nèi)部控制工作的問題,這就需要審計(jì)人員針對(duì)這些問題進(jìn)行科學(xué)有效的分析與評(píng)價(jià),將相關(guān)分析與評(píng)價(jià)結(jié)果反映給上級(jí)管理人員,使其能夠加強(qiáng)對(duì)相關(guān)問題的重視,并能夠制定出有效的解決措施,進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制的順利開展?;诖?,鐵路企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作開展的實(shí)際情況,完善內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)體系,實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制問題的全面評(píng)價(jià),以此提高內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性。企業(yè)在完善內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的過程中,需要對(duì)自身的內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入的了解,還要掌握企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展情況與發(fā)展目標(biāo),結(jié)合這些情況設(shè)置出相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),再通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的量化,完善相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以此提高內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性與合理性。
(三)合理完善鐵路企業(yè)自身的內(nèi)部控制機(jī)制。鐵路企業(yè)自身內(nèi)部控制機(jī)制的完善性有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮,因此,鐵路企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部控制的實(shí)際情況,進(jìn)行相關(guān)制度機(jī)制的完善,這樣不僅更有利于企業(yè)內(nèi)部管理工作的順利進(jìn)行,還有利于企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展?;诖?,鐵路企業(yè)需要從內(nèi)部審計(jì)工作人員身上著手,要求相關(guān)審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的信賴度進(jìn)行確認(rèn)時(shí),加強(qiáng)對(duì)成本效益以及內(nèi)部控制高效性的關(guān)注,并將相關(guān)信息反饋給企業(yè)的管理層,以此讓管理者制定出合理的管理措施,促使內(nèi)部控制的建設(shè)更加完善。
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷建設(shè)和發(fā)展,我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化,集團(tuán)公司為了更好地適應(yīng)這種發(fā)展趨勢,對(duì)自身的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。首先,經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢已經(jīng)勢不可當(dāng),集團(tuán)公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加,完善內(nèi)部控制體系,提高對(duì)危機(jī)及各類風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)對(duì)水平,已經(jīng)成為廣大集團(tuán)公司所普遍關(guān)注的重點(diǎn)工作。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分,同時(shí)也是內(nèi)部控制體系是否有效的確認(rèn)者。鑒于此,積極參與集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè),不僅能夠保障集團(tuán)公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展,同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)工作履行職責(zé)、贏得發(fā)展創(chuàng)造了新的發(fā)展機(jī)遇。其次,隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善,內(nèi)部控制漸已成為集團(tuán)公司強(qiáng)化經(jīng)營管理、確保財(cái)產(chǎn)安全、推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效手段,內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),促進(jìn)內(nèi)部控制流程的不斷優(yōu)化和完善,保障內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。由此可見,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)都是集團(tuán)公司管理的重要手段,二者相互配合,效率的高低直接影響著集團(tuán)公司的管理效率。最后,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)都會(huì)對(duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部治理產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響,這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況在很大程度上決定著公司治理制度能否充分發(fā)揮效用。深入探討內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系,可以為完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制制度提供重要的指導(dǎo)建議。
2集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題
2.1環(huán)境建設(shè)滯后,內(nèi)部審計(jì)力度薄弱由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響,我國一些集團(tuán)公司在自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中,在內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都取得了一些成績,然而卻普遍未能重視對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)估,存在內(nèi)部審計(jì)力度薄弱等問題。具體來說,一些集團(tuán)公司在內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)中,未能將內(nèi)部審計(jì)職能納入內(nèi)部控制的整體設(shè)計(jì)框架中去,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)內(nèi)部控制工作起到切實(shí)的監(jiān)督與管理作用。還有一些集團(tuán)公司雖然有意識(shí)地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用,但是卻忽視其管理作用,同樣不利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。從實(shí)際情況來看,集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)上都存在著不同程度的滯后,往往僅把監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn),這樣容易造成各個(gè)部門之間出現(xiàn)矛盾,甚至出現(xiàn)其他部門將內(nèi)部審計(jì)部門置于工作對(duì)立面,對(duì)內(nèi)審工作的順利開展產(chǎn)生不利影響,繼而影響內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。
2.2內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失,導(dǎo)致內(nèi)審人員在觀念上存在偏差一些集團(tuán)公司未能建立起具有明確可參考標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制體系,在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作人員的審計(jì)質(zhì)量。尤其是一些還未上市的集團(tuán)公司,由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系,導(dǎo)致內(nèi)部控制工作分散于各類規(guī)章制度和文件中。在這種狀況下,內(nèi)部審計(jì)人員往往會(huì)傾向于將審計(jì)重點(diǎn)放在查找集團(tuán)公司日常經(jīng)營管理中的重大錯(cuò)誤、舞弊,以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的問題上面。把查找問題當(dāng)成內(nèi)審工作的最終目的,而對(duì)集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程梳理再造、合理確認(rèn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析等重要工作缺乏必要的關(guān)注,這樣必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的縮小。從本質(zhì)上來看,測試內(nèi)部控制執(zhí)行情況只是內(nèi)部審計(jì)工作的一種有效手段,而并非內(nèi)部審計(jì)的全部內(nèi)容。另外,很多集團(tuán)公司沒有對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)的描述,缺乏對(duì)各類規(guī)章制度與業(yè)務(wù)流程的再結(jié)合過程,各業(yè)務(wù)之間也沒有較為明晰的風(fēng)險(xiǎn)控制手段,因此,內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中,由于缺乏具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn),將無法對(duì)公司內(nèi)部控制相關(guān)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),給內(nèi)部審計(jì)人員造成了實(shí)際困難。
2.3內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識(shí)體系不夠全面由于集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作會(huì)涉及公司日常經(jīng)營運(yùn)作的方方面面,主要包括生產(chǎn)組織管理、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理等各個(gè)業(yè)務(wù)流程,客觀上對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)面有著較高的要求,經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、法律等領(lǐng)域都應(yīng)該有所涉獵,才能具備作為一名專業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。從目前的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍來看,審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè),業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一,難以應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制流程中的各個(gè)重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代審計(jì)手段的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)的內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)難以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的客觀要求。
3集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)對(duì)策
3.1營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,提升內(nèi)審獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)工作模式不是一成不變的,在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展過程中,集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營管理都有著鮮明的自身特色。集團(tuán)公司的經(jīng)營管理水平、管理方式方法都存在較大差異,尤其針對(duì)集團(tuán)公司這樣的綜合性企業(yè),在內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中更應(yīng)該重視對(duì)工作手段和方式的完善與創(chuàng)新。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,集團(tuán)公司應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)和不斷完善,站在項(xiàng)目管理的高度,對(duì)集團(tuán)公司的整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作乃至內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入開發(fā),充分運(yùn)用經(jīng)營審計(jì)、成本審計(jì)、效益審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)手段,這樣才有助于內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境建設(shè),從而提升內(nèi)部審計(jì)水平。除此之外,集團(tuán)公司還應(yīng)該自上而下地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制文化建設(shè),讓公司管理層和各部門的員工都能了解到內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作的意圖,并知曉在這一過程中自己所需承擔(dān)的責(zé)任,不斷樹立內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。以海爾集團(tuán)為例,其管理層將內(nèi)部審計(jì)納入整體管理流程中,并且嚴(yán)格獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門、職能部門,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告最終直接向總裁遞交。內(nèi)審部門一旦發(fā)現(xiàn)某部門在經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中存在問題,都將實(shí)施一票到底的原則,始終推進(jìn)該項(xiàng)問題的整改。
3.2完善業(yè)務(wù)流程再造,糾正內(nèi)審人員的認(rèn)識(shí)偏差內(nèi)審人員展開實(shí)際工作前,應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查工作,尤其要重視風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)流程再造。由于內(nèi)部控制是由集團(tuán)公司各個(gè)層面的人員共同參與的,在人為活動(dòng)的影響下,內(nèi)部控制絕不僅僅只是以管理手冊、規(guī)章制度的形式存在,而是一個(gè)體系、系統(tǒng)?;诖?,內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評(píng)估也必須是全面的。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)摒棄過去僅僅是刻意尋找關(guān)鍵控制點(diǎn),僅對(duì)核心控制點(diǎn)進(jìn)行測試的習(xí)慣,不要陷入內(nèi)控審計(jì)就是對(duì)關(guān)鍵控制進(jìn)行測試的誤區(qū)。審計(jì)人員在具體從事內(nèi)審實(shí)務(wù)的過程中,應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待審計(jì)調(diào)查階段,投入大量精力于集團(tuán)公司業(yè)務(wù)流程再造、風(fēng)險(xiǎn)控制分析等環(huán)節(jié)。由于集團(tuán)公司的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了極大變化,業(yè)務(wù)流程、管理模式都在不斷更新,因此,內(nèi)審人員應(yīng)該更加關(guān)注同業(yè)務(wù)流程管理相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度及管理辦法。在內(nèi)審工作中,要及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行綜合梳理,深入剖析分散在集團(tuán)公司各項(xiàng)管理辦法、規(guī)章制度中的管理措施同業(yè)務(wù)流程之間的勾稽關(guān)系,為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供參考依據(jù),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的共同協(xié)調(diào)發(fā)展。
關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),綜合評(píng)審被審計(jì)單位活動(dòng)的各因素,并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,是師事務(wù)所為應(yīng)對(duì)日益增多的審計(jì)訴訟而產(chǎn)生的。它可以大大提高審計(jì)的工作效率。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的分歧
內(nèi)部審計(jì)下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚無統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,把審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià),并以此為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)計(jì)劃,實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)(不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)),依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),測試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法,并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。
上述兩種觀點(diǎn)是不一致的。不一致的含義會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推行和實(shí)施,那到底什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)呢?筆者認(rèn)為,要全面認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義,應(yīng)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別談起。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?學(xué)術(shù)界對(duì)此并沒有統(tǒng)一的定義?!秶H審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為,“審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”美國《審計(jì)準(zhǔn)則說明第47號(hào)》認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?!蔽覈丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?!倍秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則認(rèn)為,“本準(zhǔn)則所稱的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。”
風(fēng)險(xiǎn)管理
克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn),以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力。美國學(xué)者威廉斯和理查德漢斯認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制,以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)組織以及財(cái)務(wù)目標(biāo)的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和響應(yīng)的一種嚴(yán)格的、協(xié)調(diào)的方法。
風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別
主體不同。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主體是企業(yè),是企業(yè)的董事會(huì)、管理層或普通員工。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。
目的不同。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是控制和減少損失,提高有關(guān)單位或個(gè)人的利益或效果,風(fēng)險(xiǎn)管理是從企業(yè)的角度來管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是從審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的角度,在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的是避免審計(jì)失敗。
風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)不同。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素組成,雖然前兩者與被審計(jì)單位的環(huán)境、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、相關(guān)內(nèi)部控制等有關(guān),但是僅包括從審計(jì)角度出發(fā)與其有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注的核心是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的“風(fēng)險(xiǎn)”相比,風(fēng)險(xiǎn)管理中“風(fēng)險(xiǎn)”的范圍更加寬泛,涉及可能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境等等因素。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵
有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義中,特別是內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的定義中,我們可以看出來,“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”中的“風(fēng)險(xiǎn)”是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)的,與審計(jì)過程有關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。由此看來,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”也應(yīng)指的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
摘要本論文對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身缺陷的作了具體的分析和綜述,并從內(nèi)部審計(jì)重要的環(huán)節(jié)內(nèi)控制度角度的缺陷對(duì)內(nèi)部審計(jì)有重大影響展開,最后從審計(jì)思想、審計(jì)制度建設(shè)、審計(jì)執(zhí)行和文化建設(shè),以及法律保障方面提出了化解的建議。
關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì)自身缺陷內(nèi)部控制
一、前言
任何一種制度的確立都不可能完美,都有其自身的天然缺陷。我們只有對(duì)某種制度自身缺陷有著清晰的認(rèn)識(shí),才有可能在執(zhí)行中揚(yáng)長避短,盡可能使制度發(fā)揮最大的作用。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的動(dòng)作效率。而在我國,內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要的作用,因此研究內(nèi)部審計(jì)的不足并加以改進(jìn)有著重大的意義。
二、我國內(nèi)部審計(jì)自身缺陷存在以下幾個(gè)方面
1.內(nèi)部審計(jì)思想的不完善
我國是官本位主導(dǎo)的社會(huì),并圍繞這一點(diǎn)產(chǎn)生了相應(yīng)的文化和理念,對(duì)權(quán)力自身的監(jiān)督缺乏思想上的認(rèn)識(shí)。因此企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)工作,一些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為審計(jì)工作限制了自己在企業(yè)中的活動(dòng)空間,削弱了自己在企業(yè)中的地位。于是,在審計(jì)工作中甚至刻意抵觸審計(jì)工作人員工作,同時(shí)減少對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和物力支持。我國大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)思想上認(rèn)識(shí)不足、概念混亂,重視程度不夠。
2.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng),主要表現(xiàn)在兩方面:(1)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在我國,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多不是單獨(dú)設(shè)立,而是置于其它部門領(lǐng)導(dǎo)之下,缺乏獨(dú)立性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體制,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往出現(xiàn)經(jīng)理既是審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者,又是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象的現(xiàn)象,內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。(2)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。首先是內(nèi)部審計(jì)人員身份是單位一員,他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配,使他們履行審計(jì)責(zé)任時(shí)有許多顧慮,不能實(shí)事求是。再者,內(nèi)部審計(jì)人員來源大部分都是由會(huì)計(jì)或管理人員兼任,會(huì)受到很多利益因素制約,不能獨(dú)立客觀公正地發(fā)表審計(jì)師意見。
3.內(nèi)部審計(jì)手段不科學(xué)
我國內(nèi)部審計(jì)范圍較窄,更多側(cè)重財(cái)務(wù)方面,對(duì)于管理方面涉及得比較少。審計(jì)手段落后,仍停留在手工審計(jì)階段,缺乏有效性。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量差,工作程序不規(guī)范。由于審計(jì)工作不全面、細(xì)致和深入,分工不合理,對(duì)查出問題沒有仔細(xì)分析,不能提出有效的建議,人為降低審計(jì)成果。另外審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性不強(qiáng),同時(shí)受單位領(lǐng)導(dǎo)意圖干擾,審計(jì)工作失真嚴(yán)重。工作程序不規(guī)范,部分審計(jì)人員僅僅關(guān)注于查錯(cuò)防弊,未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。同時(shí)審計(jì)缺乏有效的過程控制。內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確,往往是事后審計(jì),審計(jì)程序未按審計(jì)原則,無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。審計(jì)信息反饋滯后,審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計(jì)動(dòng)態(tài)。審計(jì)質(zhì)量不高,通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。
4.內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置不合理,自身素質(zhì)不高
隨著企業(yè)經(jīng)營多元化,企業(yè)投資形式多樣化,要求審計(jì)人員的知識(shí)面也要多元化,不僅懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí),而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。由于我國大部分審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)過來的,知識(shí)面相對(duì)狹窄,缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),審計(jì)能力不足且后續(xù)教育不足。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員組成結(jié)構(gòu)單一,工作效率差。再加上,有的審計(jì)人員不能自律,可能利用手中權(quán)利營私舞弊,存在貪污受賄等不良行為。因此,造成內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高,不能細(xì)致透徹分析問題,難以提出具有參考價(jià)值的建議,審計(jì)成果不佳,難以形成很好的社會(huì)影響和引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。
5.內(nèi)部控制缺陷對(duì)內(nèi)部審計(jì)有影響
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既有區(qū)別,又有聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)是一種特殊的內(nèi)部控制,是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督,通過內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題,進(jìn)而解決問題完善內(nèi)部控制。因此內(nèi)部控制的缺陷必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來影響。(1)內(nèi)部控制自身局限性。內(nèi)部控制自身存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。企業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)控制度可能并非十分完善,對(duì)于個(gè)別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以進(jìn)行有效控制。同時(shí)制度的滯后性,使其不能很快隨經(jīng)營環(huán)境改變而隨時(shí)調(diào)整。(2)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不一致,不同注冊會(huì)計(jì)師對(duì)同一被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)結(jié)果不相同。主要因?yàn)槲覈壳岸喾N經(jīng)濟(jì)體制并存,內(nèi)控制度千差萬別,沒有一個(gè)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和尺度,加上注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不足,使審核報(bào)告的可信度不足。(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。企業(yè)沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,決策隨意大。(4)沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失位,流于形式,使內(nèi)部審計(jì)也未能發(fā)揮作用,整個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。(5)會(huì)計(jì)信息失真,主要因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)信息質(zhì)量較差,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可信度不高,我國企業(yè)內(nèi)控制度存在重大缺陷。(6)運(yùn)行中的人為限制,執(zhí)行人員難免會(huì)有粗心大意、判斷失誤等錯(cuò)誤發(fā)生。也會(huì)出現(xiàn)部分人員相互勾結(jié)舞弊,管理層越權(quán)操作、職位濫用等現(xiàn)象,直接影響制度有效運(yùn)行。
三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身缺陷的化解和加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)思想創(chuàng)新和宣傳
解放思想,打破習(xí)慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內(nèi)部審計(jì)思想大多是由西方引進(jìn)而來,我們要批判地借鑒國際經(jīng)驗(yàn),在實(shí)際應(yīng)用中一定要結(jié)合我國國情。面對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)思想薄弱,概念混亂,我們要加強(qiáng)思想創(chuàng)新,不斷完善內(nèi)部審計(jì)思想。同時(shí),加強(qiáng)審計(jì)思想宣傳,明白內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理上的重要性,轉(zhuǎn)變觀念,重視內(nèi)部審計(jì)工作。
2.增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性,可以考慮內(nèi)審?fù)獍?/p>
首先是改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于其它部門或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審管理體制,將其置于獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下,要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要主動(dòng)設(shè)置,保持其相對(duì)獨(dú)立性,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。另外,內(nèi)部審計(jì)的外包作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向,是內(nèi)審獨(dú)立性發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計(jì)外包可以很好解決內(nèi)審獨(dú)立性不足的問題,而且可以有效降低內(nèi)審人員招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。因此將內(nèi)審進(jìn)行外包較為經(jīng)濟(jì),節(jié)約企業(yè)成本,不失為一個(gè)好的方法。
3.完善和提高內(nèi)部審計(jì)手段
要提高和完善內(nèi)部審計(jì)的職能范圍,并明確以管理視角進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的思想認(rèn)識(shí),內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)定位要明確,扮演好評(píng)價(jià)和監(jiān)督的雙重角色,突然其內(nèi)向服務(wù)性的職能。同時(shí)改變內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的方法,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),提高內(nèi)審有效性。企業(yè)要建立一個(gè)信息化的審計(jì)操作平臺(tái),能夠?qū)ζ髽I(yè)資金、各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)控和評(píng)價(jià)。提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
4.加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)
合理調(diào)配內(nèi)部審計(jì)人員、實(shí)行重要崗位定期輪崗制度,使內(nèi)審機(jī)制更好地發(fā)揮功效。最重要是提高人員素養(yǎng),包括思想和職業(yè)道德素養(yǎng),以及專業(yè)技能素養(yǎng)。
企業(yè)要注重審計(jì)人員的后續(xù)教育,注重計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的培養(yǎng),不斷更新充電,以適應(yīng)日新月異的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化。同時(shí)利用可行的激勵(lì)措施來增強(qiáng)內(nèi)審人員的工作積極性和熱情,提高其審計(jì)責(zé)任感和事業(yè)心,引發(fā)其內(nèi)控積極性,保障企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得以有效落實(shí)。
5.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可操作性
完善企業(yè)內(nèi)控制度,提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。防止出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性,將人為因素降到最低。建立能夠獨(dú)立開展工作,不受企業(yè)管理層制約的內(nèi)部審計(jì)體制,統(tǒng)一和完善內(nèi)審工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),做到客觀評(píng)價(jià)。健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督制度,對(duì)會(huì)計(jì)信息處理要客觀真實(shí),才能有效察缺補(bǔ)錯(cuò),防止舞弊現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分,又是對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行監(jiān)督。只有完善和規(guī)范的內(nèi)部控制制度,才能增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性。
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關(guān)鍵詞:煙草企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對(duì)策
一、煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的意義
企業(yè)內(nèi)部控制制度,是指單位內(nèi)部為了有效的進(jìn)行經(jīng)營管理,而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。煙草企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束的一種行為規(guī)范,是促進(jìn)企業(yè)提高市場競爭力的必備手段,更是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的前提保證。強(qiáng)化煙草企業(yè)內(nèi)部控制具有以下幾點(diǎn)意義:
1.行業(yè)快速發(fā)展的需要
近十年來,煙草行業(yè)在各項(xiàng)工作中取得了快速發(fā)展和歷史性突破,已經(jīng)發(fā)展成為了一個(gè)超大型國有企業(yè),要在下一步繼續(xù)擴(kuò)大產(chǎn)值,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值,必須要求全行業(yè)至上而下建立有效的內(nèi)部控制制度。
2.現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要
當(dāng)前,煙草企業(yè)正在逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)管理方式向現(xiàn)代化管理方式轉(zhuǎn)變,逐步引入了質(zhì)量管理體系、職業(yè)健康安全管理體系、環(huán)境管理體系、對(duì)標(biāo)管理、6S管理等先進(jìn)管理理念,但是“兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營涉及面廣、資金量大,每個(gè)環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的健康運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)約束的必備手段。
3.提升國際競爭力的需要
在新的發(fā)展時(shí)期,煙草企業(yè)依然面臨完善體制、反壟斷、控?zé)?、WTO、國際競爭等壓力和挑戰(zhàn),管理難度和復(fù)雜性日益增強(qiáng),市場競爭也日趨激烈,煙草企業(yè)要提升國際競爭力,就必須首先構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系。
二、當(dāng)前煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1.內(nèi)部控制體系缺乏完整性
當(dāng)前,煙草企業(yè)全面導(dǎo)入了ISO質(zhì)量管理體系建設(shè),在管理制度建設(shè)方面形成了完善的架構(gòu),同時(shí)按照業(yè)務(wù)板塊、工作事項(xiàng)等不同要素制定了一系列內(nèi)控制度,但是仔細(xì)剖析,不難發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門往往站在自身利益角度擬定制度,這造成部分制度的協(xié)調(diào)性和系統(tǒng)性較差,具體執(zhí)行上產(chǎn)生一定沖突和重復(fù),給生產(chǎn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)帶來較大影響。同時(shí),在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中,依然會(huì)出現(xiàn)違規(guī)行為的發(fā)生,這是因?yàn)閮?nèi)控制度在約束和激勵(lì)之間缺乏平衡性,當(dāng)一味突出約束性,缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制,就會(huì)出現(xiàn)突破道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行違規(guī)操作的行為。這就要求煙草企業(yè)將內(nèi)部控制與目標(biāo)考核工作有機(jī)融合,實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值的最大化。
2.內(nèi)部控制環(huán)境有待改善
內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施需要一個(gè)良好的實(shí)施平臺(tái)和環(huán)境,要求在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源配備、企業(yè)文化等方面為內(nèi)部控制實(shí)施提供基本架構(gòu)和規(guī)范。對(duì)于煙草企業(yè)而言,在經(jīng)歷了工商分離、取消縣級(jí)公司法人、聯(lián)合重組、人力資源改革、卷煙上水平等改革措施的作用下,目前內(nèi)部控制環(huán)境得以顯著改善和增強(qiáng),但仍然存在幾個(gè)潛在問題:一是企業(yè)整體內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。二是員工參與內(nèi)控的積極性不高,缺乏激勵(lì)措施。三是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范與控制有待加強(qiáng)。四是各部門、各系統(tǒng)間的信息孤島現(xiàn)象較為明顯。五是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等基礎(chǔ)管理不夠扎實(shí),職責(zé)未得到充分發(fā)揮。
3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是確保內(nèi)部控制執(zhí)行效果的必備手段,更是適應(yīng)內(nèi)控環(huán)境變化的重要措施。當(dāng)前煙草行業(yè)全面實(shí)施了審計(jì)委派制,以派駐的形式開展日常工作,這無疑大大提高了審計(jì)工作的獨(dú)立性,但總體上內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督體系依然不夠完整,存在以下幾點(diǎn)問題:一是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督長期受到人情文化的阻礙,獨(dú)立性和權(quán)威性大打折扣。二是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督僅僅停留在會(huì)計(jì)工作的審核,缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)控的全過程和有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和指導(dǎo),監(jiān)督范圍受限,影響審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。三是審計(jì)人員的工作能力和責(zé)任感有待加強(qiáng),偶爾的局部內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)損害企業(yè)利益的事也不了了之。
三、完善煙草企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策分析
1.科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系
煙草企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)獨(dú)立工作,它涉及范圍廣,貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié),如何保障內(nèi)部控制工作的科學(xué)性和有效性,就需要設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系。首先,煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面梳理和挖掘,對(duì)符合企業(yè)內(nèi)部控制要求的制度予以保留,對(duì)與內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)節(jié)有矛盾的制度要認(rèn)真分析其矛盾原因,并予以修正,使得新制度與內(nèi)控實(shí)施環(huán)節(jié)達(dá)成一致。同時(shí)做好制度間的邏輯性和關(guān)聯(lián)性,讓制度間相互牽制、相互制約,實(shí)現(xiàn)以防為主,并讓內(nèi)部控制有法可依、有章可循。其次,要強(qiáng)化內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí),科學(xué)搭建起內(nèi)部控制事前、事中和事后的全過程控制層次。第三,應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制體系中強(qiáng)化職責(zé)考核,納入年度目標(biāo)責(zé)任書考核范疇,明確各崗位職責(zé)和考核辦法,確保內(nèi)部控制落到實(shí)處,達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。
2.樹立企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)
內(nèi)部控制的實(shí)施主體是企業(yè)全體員工,在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮人的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性作用,促使內(nèi)控效果的最佳化。一方面要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)控意識(shí),充分認(rèn)識(shí)到管理人員在內(nèi)控工作中的職責(zé)和重要性,站在企業(yè)最高層面從控制內(nèi)容、控制方式等方面進(jìn)行策劃,同時(shí)強(qiáng)調(diào)與一般員工之間的溝通,了解員工需求,增強(qiáng)內(nèi)控決策的科學(xué)性和可操作性。另一方面要全體員工積極參與到內(nèi)控工作中,加深員工對(duì)于內(nèi)部控制基本概念的認(rèn)識(shí)和理解,形成全員參與格局,從不同層面滿足內(nèi)部控制實(shí)施的要素需求,促進(jìn)煙草企業(yè)健康持續(xù)快速發(fā)展。
3.加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用控制
成本費(fèi)用控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵和核心內(nèi)容,煙草企業(yè)應(yīng)以成本費(fèi)用控制作為內(nèi)部控制的切入點(diǎn),充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的領(lǐng)頭羊作用。首先,應(yīng)當(dāng)充分理解成本費(fèi)用控制與內(nèi)部控制之間的關(guān)系和作用,避免盲目的降低成本,要對(duì)固定費(fèi)用和可變費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別化控制,以可變費(fèi)用為重點(diǎn),提高成本費(fèi)用控制的質(zhì)量和效率。其次,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)分析營銷、煙葉、煙基等重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和兩煙產(chǎn)區(qū)的成本費(fèi)用構(gòu)成情況,加強(qiáng)其業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵點(diǎn)的授權(quán)審批,納入經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析和目標(biāo)考核管理,實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)領(lǐng)域的重點(diǎn)監(jiān)控。再者,應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為平臺(tái),緊密圍繞全面預(yù)算管理,強(qiáng)化預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的準(zhǔn)確性和可操作性,突出信息反饋,增強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的服務(wù)和指導(dǎo)能力,處理好內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展、工作效率等方面的關(guān)系,使之與實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。
4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督
煙草企業(yè)要做到及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和把控,離不開內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的檢驗(yàn)和保證,對(duì)相關(guān)指標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān)控,為內(nèi)部控制提出改進(jìn)意見,二者之間相輔相成,互為手段和目標(biāo)。首先,要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,使內(nèi)審工作制度化、規(guī)范化,特別強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督管理,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。其次,要以專賣內(nèi)管工作為主線,強(qiáng)化對(duì)卷煙和煙葉生產(chǎn)經(jīng)營管理工作過程中薄弱點(diǎn)的監(jiān)控,確保生產(chǎn)經(jīng)營管理的規(guī)范性和有序性。再者,要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的職務(wù)犯罪培訓(xùn),充分認(rèn)識(shí)到紀(jì)檢監(jiān)察職責(zé),構(gòu)筑起預(yù)防腐敗工作體系,從源頭上強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。同時(shí),要注重加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)等各方面信息交流,形成有效的監(jiān)督合力。并將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為常態(tài)化工作,與日常工作質(zhì)量考評(píng)相結(jié)合,對(duì)內(nèi)控工作的有效性和實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估,確保內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
5.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)
內(nèi)部控制除了體系建設(shè)和執(zhí)行落實(shí)外,更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制理念的宣貫和意識(shí)的培養(yǎng),這種理念和意識(shí)必須符合煙草企業(yè)文化要求,只有立足企業(yè)文化基礎(chǔ)開展內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施,才能有助于加快干部員工的理解認(rèn)識(shí),加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)的行為規(guī)范度,加深內(nèi)部控制與企業(yè)文化的結(jié)合度,為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的健康運(yùn)作發(fā)揮積極作用。
四、結(jié)束語
雖然煙草企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)工作中遇到一些困難,但是經(jīng)過不斷的摸索和努力,已經(jīng)搭建了一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理平臺(tái),形成了一套完善的內(nèi)部控制管理體系,營造了一個(gè)積極的內(nèi)部控制管理氛圍,正越來越受到全體干部員工的高度重視,正發(fā)揮著越來越大的服務(wù)和指導(dǎo)作用,無疑對(duì)推動(dòng)煙草行業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展,維護(hù)國家利益和消費(fèi)者利益具有十分重要的意義。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司:企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.7.
[2]祁廣亞:論內(nèi)控環(huán)境及其優(yōu)化[J].會(huì)計(jì)之友,2009.4
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)外包;上市公司;法律法規(guī)
一、前言
隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮日益深化以及市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,企業(yè)原有的組織行為也越來越受到嚴(yán)重沖擊。而現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因而企業(yè)管理層應(yīng)將關(guān)注的重點(diǎn)放在組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),即是將其相對(duì)有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)中去,以提高自身的核心競爭能力。基于這種思想,西方國家的一些企業(yè)為了組織重塑和流程再造,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)外包,正是在這種背景下,二十世紀(jì)八十年代末最早由安達(dá)信、安永和畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出一種觀點(diǎn):對(duì)于資源有限的企業(yè),完全可以將內(nèi)部審計(jì)交給專業(yè)的服務(wù)公司(比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)來做,以節(jié)約資源投入到自己的核心業(yè)務(wù)上去,從而提高組織的核心競爭力,即內(nèi)部審計(jì)外包。
所謂內(nèi)部審計(jì)外包就是指企業(yè)管理層出于節(jié)省財(cái)務(wù)開支、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和自身核心競爭力等因素的考慮,將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員完成的一種方式,又稱內(nèi)部審計(jì)外部化。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的形式,主要是分為四種:一是補(bǔ)充(Supplementation),即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方,如在一些關(guān)鍵的內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士或者在審計(jì)外地的分公司時(shí),聘請(qǐng)懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員等。通過補(bǔ)充,外部簽約人和公司內(nèi)部審計(jì)部門可以共同完成短期內(nèi)需要大量時(shí)間或者需要專門技術(shù)的工作。二是審計(jì)管理咨詢(auditing management consultation),主要是指請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。三是全外包(total out souring),在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計(jì),就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)。它比較適合于本來就未設(shè)立也不打算設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能的中小企業(yè)。四是合作內(nèi)審,即部分外包,在這種外包形式下,內(nèi)審工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目或工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種合作審計(jì)的結(jié)果分別承擔(dān)不同的責(zé)任。
到目前為止,雖然由于多種原因,內(nèi)部審計(jì)外包在我國應(yīng)用的還很少,但多年來一直都是國內(nèi)外理論界關(guān)注和爭論的焦點(diǎn)。國內(nèi)對(duì)其的研究主要集中在:一是內(nèi)部審計(jì)外包可行性的理論依據(jù)。二是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包利弊的討論。雖然很多論文中也提到法律的依據(jù),但均是點(diǎn)到為止,比較淺顯。因涉及到國內(nèi)和國外上市兩種情況,本文試從國內(nèi)外法律法規(guī)兩個(gè)角度深入探討我國上市公司是否具有內(nèi)部審計(jì)外包的可行性。
二、從美國法律法規(guī)的角度
1978年,美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(即AICPA)的《審計(jì)人員職責(zé)委員會(huì)報(bào)告》中聲稱“傳統(tǒng)的職業(yè)分界線已被證實(shí)不再適用?!?/p>
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)自1941年成立對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”這一概念做了第一次定義開始,至今共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義,這些定義修改和發(fā)展的過程,記錄了內(nèi)部審計(jì)前進(jìn)的足跡,其中前四次的定義中并未涉及到內(nèi)部審計(jì)的主體性問題。1990年IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義做了第五次修正:“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能,目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作,對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。”這條定義突出的一點(diǎn)是,把內(nèi)部審計(jì)定義為:是建立在一個(gè)組織內(nèi)部的,暗示著內(nèi)部審計(jì)的主體應(yīng)該只局限于組織內(nèi)部,外部主體不能參與內(nèi)審工作,以與外部審計(jì)相區(qū)別。
1996年5月,AICPA了道德準(zhǔn)則解釋《征求意見稿:擴(kuò)展的審計(jì)服務(wù)》,認(rèn)為只要注冊會(huì)計(jì)師不履行管理職能、進(jìn)行管理決策或以客戶的員工身份進(jìn)行活動(dòng),就不會(huì)損害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
2001年IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義做了第七次修訂:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率,它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?!彼サ袅恕霸诮M織內(nèi)部”的限定,解除了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)主體的限制,暗示著內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)客觀的活動(dòng),并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立,亦可以通過外包來獲得,從而使內(nèi)部審計(jì)外包成為可能。
2002年通過的《薩班斯——奧克斯利法案》(SOA)第201條款被禁止的行為中規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所向證券發(fā)行人提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)是違法,即不能將報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同時(shí)交給同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所來做。雖然薩班斯法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包做出了限制,但并未完全禁止,即由除提供報(bào)表審計(jì)服務(wù)以外的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)外包是允許的。
由上可以看出,我國的公司要想在美國上市,在做好內(nèi)部控制的同時(shí),將部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給非提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法律上是可行的。
三、從中國法律法規(guī)的角度
1983年8月,國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》,首次提出建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。
1994年頒布的《中華人民共和國審計(jì)法》中明確規(guī)定:“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?!?/p>
2006年7月1日《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)確定專門職能部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常檢查監(jiān)督工作”,“公司可根據(jù)自身組織架構(gòu)和行業(yè)特點(diǎn)安排該職能部門的設(shè)置?!?/p>
2007年7月1日《深圳證券交易所上市內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)按照本指引規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)?!?/p>
2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性?!?/p>
2009年10月3日,《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》中提出:為大力發(fā)展會(huì)計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè),“力爭通過5年左右的時(shí)間,大幅度拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。在鞏固原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸,推動(dòng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級(jí),加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展?!?/p>
2010年4月26日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中要求:“2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行與自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”施行該指引。執(zhí)行配套指引的公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。
以上是我國內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展的一個(gè)過程??梢钥闯?內(nèi)部審計(jì)只是一種范圍性的概念,而不是主體性的概念。我國的法律法規(guī)大多僅是針對(duì)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)做出了相關(guān)的規(guī)定,但對(duì)內(nèi)部審計(jì)具體是由組織內(nèi)部自置的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施,還是可以部分外包給中介機(jī)構(gòu)實(shí)施,即對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主體并未做出限定。因而不管是內(nèi)置還是部分外包只要履行了內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)職能,使內(nèi)控環(huán)節(jié)存在且發(fā)揮了其應(yīng)有的作用,都是符合我國法律規(guī)定的。特別是原來屬于內(nèi)部審計(jì)三駕馬車之一的內(nèi)部控制審計(jì),在2010年五部委聯(lián)合的“關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知”明確規(guī)定“2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”,“應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告?!奔从瑟?dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部控制審計(jì),出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。雖然這里的內(nèi)部控制審計(jì)僅是針對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制,而不是企業(yè)內(nèi)部控制的整體,但或多或少亦從側(cè)面證明了內(nèi)部審計(jì)外包是可行的。
綜上所述,內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是一種制度建設(shè),其所依托的組織形式并不是法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)范的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)主體的外部化,而不是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的改變,內(nèi)部審計(jì)外包無論是在美國還是在國內(nèi)從法律法規(guī)的角度來看均是可行的。
參考文獻(xiàn):
1.俞杰.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化研究[D].蘇州大學(xué),2006.