內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 企業(yè)制度 企業(yè)文化和諧增值

一、引言

IIA內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會的內(nèi)部審計定義指出：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)工作與咨詢活動，它的作用是為組織增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！边@個定義明確了內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值過程中應(yīng)起的作用，并提出了內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的途徑與方式，為內(nèi)部審計自身發(fā)展作出了有效的定位。然而，增值型內(nèi)部審計在推廣其功能的過程中，可能會威脅到自身獨(dú)立性，并且與企業(yè)內(nèi)外各利益相關(guān)者產(chǎn)生利益沖突。之前學(xué)者有關(guān)增值型內(nèi)部審計的研究主要集中在如何實現(xiàn)“增值”功能方面，但是如何解決增值所帶來的沖突，鮮有涉及，但這是增值型內(nèi)部審計發(fā)展必然要面臨的問題，構(gòu)建“和諧+增值”的內(nèi)部審計模式是一種可能的途徑。內(nèi)部審計置身于企業(yè)環(huán)境當(dāng)中，除了企業(yè)內(nèi)外各利益相關(guān)者，企業(yè)制度、企業(yè)文化環(huán)境是其中很重要的一部分。本文將結(jié)合環(huán)境決定論和資源基礎(chǔ)理論，從企業(yè)制度與企業(yè)文化環(huán)境對內(nèi)部審計的影響方面著眼，分析三者之間的兩兩關(guān)系，以及內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)外各利益相關(guān)者在企業(yè)制度與文化的規(guī)范與影響下的行為選擇，化解各方?jīng)_突，并構(gòu)建內(nèi)部審計、企業(yè)制度、企業(yè)文化三者共同增加企業(yè)價值的和諧穩(wěn)定三角結(jié)構(gòu)，形成有效的企業(yè)價值增值路徑，從而為內(nèi)部審計自身以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有益思路。

二、構(gòu)建和諧內(nèi)部審計的必要性及其途徑

（ 一 ）構(gòu)建和諧內(nèi)部審計的必要性 內(nèi)部審計在發(fā)揮其增值功能受到多方面制衡，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計自身獨(dú)立性要求、企業(yè)外部利益相關(guān)者、企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者。國內(nèi)外研究人員對此進(jìn)行了一些實證分析，Wilson and Wood（1985）通過問卷調(diào)查研究了內(nèi)部審計人員自身對其提供增值服務(wù)等問題的看法，被調(diào)查對象中，62.3%表示內(nèi)部審計的多重身份給工作帶來了困難；71%認(rèn)為內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)從事公司管理類咨詢工作，但也有16.9%的人認(rèn)為咨詢削弱了獨(dú)立性，14.3%認(rèn)為咨詢影響了內(nèi)部審計的效率。Zanzig（1998）在其博士論文中提出，被審計人員往往會認(rèn)為內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)影響其獨(dú)立性評價。Rittenberg（1999）、Flesher和Zanzig（2000）等學(xué)者經(jīng)研究都認(rèn)為內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)且能夠在咨詢和提供獨(dú)立性評價方面取得適當(dāng)?shù)钠胶?。隨著管理者支持的加強(qiáng)，內(nèi)審的咨詢作用將得到更好地發(fā)揮，這一趨勢正逐漸明顯。內(nèi)部審計發(fā)揮其增值功能，擴(kuò)大其職能范圍，在一定程度上會受到獨(dú)立性的制約。內(nèi)部審計增值目標(biāo)與職能擴(kuò)展要求獨(dú)立性相對弱化，而弱化的獨(dú)立性又會限制內(nèi)部審計職能的擴(kuò)展和增值目標(biāo)的實現(xiàn)（孫丹，2003）。另外對于企業(yè)來講，追求企業(yè)價值的過程就是利益相關(guān)者之間互相博弈的過程。除了內(nèi)部審計之外，投資者、經(jīng)營者、雇員、供貨商、承銷商、客戶以及社會各相關(guān)組織團(tuán)體或個人都是企業(yè)這個龐大組織的利益相關(guān)者。他們與內(nèi)部審計之間存在著心理、工作關(guān)系、利益以及認(rèn)知上的沖突，不同的利益主體根據(jù)自身所處位置、環(huán)境以及掌握信息的不同而有各種各樣的需求，內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用必然受到這些企業(yè)內(nèi)外各利益相關(guān)者的牽制。處于信息劣勢的客戶需要內(nèi)部審計提供確認(rèn)服務(wù)，而處于信息優(yōu)勢的客戶則更希望內(nèi)部審計提供咨詢服務(wù)（崔璐璐，2007）。只有明確各利益主體的需求，根據(jù)不同的需求提供恰當(dāng)?shù)姆?wù)才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能。內(nèi)部審計在推行其價值增值功能的過程中面臨著上述問題，使得企業(yè)構(gòu)建和諧內(nèi)部審計十分必要。

（ 二 ）內(nèi)部審計“增值＋和諧”的途徑 國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部審計增值的選擇途徑研究，大多集中于內(nèi)部審計在評價并改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、公司治理以及內(nèi)部審計管理機(jī)制等方面（王光遠(yuǎn)，2003），內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)為企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者提供優(yōu)秀的內(nèi)部審計產(chǎn)品和服務(wù)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的確認(rèn)與咨詢功能并重，對如何協(xié)調(diào)確認(rèn)與咨詢功能之間的矛盾做出了研究（黃秋菊，2007）。一些學(xué)者認(rèn)為，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計應(yīng)當(dāng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈的每一個鏈節(jié)，并降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本。價值鏈上的內(nèi)部審計對各項作業(yè)的質(zhì)量和它們之間的協(xié)調(diào)進(jìn)行評價，并通過控制、評價使得各項活動趨于優(yōu)化（廖桂花，2007），從而為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中能夠積累許多有關(guān)企業(yè)的全面知識，對企業(yè)的價值創(chuàng)造過程非常熟悉，使得他們還可以在企業(yè)供應(yīng)鏈的多個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用（張濤，2008）。這些研究盡管提出了內(nèi)部審計在增值途徑選擇方面的具體方式，但是鮮少考慮到內(nèi)部審計在拓展自身的增值功能時，可能帶來企業(yè)各利益相關(guān)方的沖，內(nèi)部審計增值功能的發(fā)展可能與企業(yè)的要求相悖。作為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一部分，內(nèi)部審計與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，必然受到企業(yè)資源與環(huán)境的影響；而內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮如果與企業(yè)資源和環(huán)境不適應(yīng)，必然給企業(yè)帶來過多的沖突，那么其增值功能必定受到削弱。只有內(nèi)部審計與企業(yè)資源及企業(yè)環(huán)境的良性互動，才能夠給企業(yè)帶來較強(qiáng)的競爭優(yōu)勢，從而更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能。在提高企業(yè)競爭優(yōu)勢方面比較有代表性理論主要是以邁克爾波特（1980）的競爭優(yōu)勢理論為代表的環(huán)境決定論與沃納菲爾特（1984）的資源基礎(chǔ)理論（RBT）。上世紀(jì)60-80年代，人們始終認(rèn)為外部環(huán)境是公司獲取成功戰(zhàn)略的主要決定因素，公司只有在實施了適用于宏觀及行業(yè)和競爭環(huán)境的戰(zhàn)略后才能獲得超額利潤。企業(yè)環(huán)境有外部宏觀環(huán)境和內(nèi)部微觀環(huán)境，環(huán)境決定論強(qiáng)調(diào)企業(yè)外部環(huán)境的重要性。然而外部宏觀環(huán)境往往是不可控的，企業(yè)只能采取與之相適應(yīng)的措施才能獲得價值，而內(nèi)部微觀環(huán)境則大多屬于企業(yè)可控范圍內(nèi)。企業(yè)要獲得一定的競爭優(yōu)勢，就必須盡量地平衡內(nèi)部環(huán)境的各個方面，內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的一部分，必然也要與內(nèi)部環(huán)境的其他各個方面保持適應(yīng)。COSO內(nèi)部控制五要素中對于環(huán)境的相關(guān)說明比較具有代表性：控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的董事會，企業(yè)管理人員的素質(zhì)與能力，管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項規(guī)章制度，信息溝通體系等。內(nèi)部審計增值功能的和諧發(fā)展必須要與企業(yè)在上述各方面的特點(diǎn)相適應(yīng)?！百Y源基礎(chǔ)理論”則認(rèn)為，取勝的關(guān)鍵力量不是來自于有吸引力的市場領(lǐng)域，而是公司卓越的、專有的、難以仿效的、可持續(xù)提高的戰(zhàn)略資源與核心競爭力。21世紀(jì)的外部環(huán)境要素越來越呈現(xiàn)出多元化發(fā)展，也越來越難以準(zhǔn)確預(yù)測，企業(yè)的戰(zhàn)略要隨外部環(huán)境的改變而即使改變的行為也是難上加難，惟有企業(yè)利用其獨(dú)特的資源和特有的核心能力來形成競爭優(yōu)勢，制造競爭對手無法模仿或超越的障礙，這樣企業(yè)才能在激烈的競爭中立足。企業(yè)資源包括有形資源（財務(wù)資源、實體資源、人力資源、組織資源等）和無形資源（技術(shù)資源、聲譽(yù)資源等），內(nèi)部審計可以提供有形的人力資源，也可以幫助形成無形的企業(yè)聲譽(yù)；企業(yè)卓越的內(nèi)部審計還可以屬于企業(yè)核心競爭力的一部分。

三、內(nèi)部審計、企業(yè)文化、企業(yè)制度架構(gòu)解析

（ 一 ）企業(yè)文化與企業(yè)制度的關(guān)系 企業(yè)文化是形成于企業(yè)內(nèi)部的一種群體文化，是社會文化的一個有機(jī)組成部分，也是社會文化在一定程度上的縮影。最早提出企業(yè)文化概念的是日裔美國學(xué)者威廉•大內(nèi)，他在1981年4月出版的《Z理論――美國企業(yè)界怎樣迎接日本的挑戰(zhàn)》一書寫到：“一個公司的文化由其傳統(tǒng)和風(fēng)氣所構(gòu)成。此外，文化還包含一個公司的價值觀，如進(jìn)取性、守勢、靈活性――即確定活動、意見和行動模式的價值觀?！焙商m組織行為學(xué)家霍夫斯泰德（Greet Hofstede）認(rèn)為組織文化由四個部分所構(gòu)成：從表面到深層依次為符號系統(tǒng)、推崇的英雄形象、禮儀和價值觀。占德干、張炳林（1996）運(yùn)用香港中文大學(xué)亞洲研究中心的Kwokleung和Harty Triandis所設(shè)計的《中國價值傾向調(diào)查表》，對大個不同類型企業(yè)的企業(yè)文化進(jìn)行了實證分析，將霍夫斯泰德所構(gòu)建的企業(yè)文化理論沿用到中國企業(yè)當(dāng)中，認(rèn)為中國企業(yè)的企業(yè)文化是工作價值觀、儒家價值觀和企業(yè)文化實踐的綜合?？梢钥闯?，國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)文化所下的定義，多是以企業(yè)價值觀體系為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化的核心是價值觀，以企業(yè)職工的群體意識為體現(xiàn)和反映，同時與企業(yè)的經(jīng)營哲學(xué)，管理行為相聯(lián)系。關(guān)于企業(yè)制度，學(xué)界并沒有形成統(tǒng)一的、放之四海皆準(zhǔn)的定義。在中國學(xué)術(shù)期刊數(shù)據(jù)庫中，有將企業(yè)制度定義為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、財務(wù)會計制度、組織制度和管理制度的統(tǒng)稱；有的認(rèn)為企業(yè)制度是指從事生產(chǎn)經(jīng)營或流通的經(jīng)濟(jì)單位所藉以運(yùn)行的一整套組織管理制度體系；還有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)制度象征著企業(yè)籌資設(shè)立和經(jīng)營管理的組織形式，包括企業(yè)的法律地位、管理制度和分配制度等，是企業(yè)中各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的集中體現(xiàn)；另外有學(xué)者將企業(yè)制度簡單定義為企業(yè)組織行動規(guī)范模式，這些規(guī)范模式體現(xiàn)了企業(yè)組織在社會系統(tǒng)中所承諾的制度化的社會角色及其社會功能，為企業(yè)組織內(nèi)部各種構(gòu)成要素之間的角色互動與功能整合提供了一種共享的行為規(guī)則，等等。在以上學(xué)者定義的基礎(chǔ)上，可以將企業(yè)制度的內(nèi)涵劃分為基于交易費(fèi)用理論的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度和組織形式以及基于理論的企業(yè)管理制度。在經(jīng)濟(jì)體制改革中建立的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在現(xiàn)代生產(chǎn)關(guān)系的基礎(chǔ)上，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的各種規(guī)定、規(guī)則和行動規(guī)程的統(tǒng)稱。在威廉大內(nèi)看來，文化可以部分地代替命令和對工人進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督的專門方法，從而既能提高勞動生產(chǎn)率，又能發(fā)展工作中的支持關(guān)系。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主科斯（Ronald Coase）認(rèn)為，企業(yè)文化自然地隱含在企業(yè)主所具有的對資源配置的指導(dǎo)職能之中，降低或提高管理成本，從而影響企業(yè)的交易費(fèi)用，決定企業(yè)的生產(chǎn)效率。而諾思在強(qiáng)調(diào)文化的重要性的同時，甚至認(rèn)為企業(yè)文化是減少其他制度安排的服務(wù)費(fèi)用的最重要的制度安排。它的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)主要表現(xiàn)在個人與其環(huán)境達(dá)成協(xié)議的一種節(jié)省交易費(fèi)用和信息費(fèi)用的工具。用制度規(guī)范來監(jiān)督雇員的行為必然提高成本，而企業(yè)文化能夠在團(tuán)隊中形成一個統(tǒng)一的評判標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)與雇員的搏弈中簡化決策過程，最終減少對抗性選擇時所耗費(fèi)的時間和成本。企業(yè)文化在企業(yè)管理體系中并非是作為企業(yè)制度輔助調(diào)節(jié)作用而存在的要素，它與企業(yè)制度始終并行不悖、共同發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)功能。企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)了企業(yè)管理工作的理性化、程序化與標(biāo)準(zhǔn)化，一味的強(qiáng)調(diào)制度會使得企業(yè)管理重物質(zhì)、輕精神。制度如果沒有變成一種文化，其制度成本就高；反之，則制度成本下降。制度再周全也不可能凡事都規(guī)定到，但文化時時處處都能對人們的行為起約束作用。制度永遠(yuǎn)不可能代替文化的作用，但是文化管理也替代不了制度管理的強(qiáng)制性作用。企業(yè)文化應(yīng)以其“柔”克企業(yè)制度之“剛”，將企業(yè)的軟約束和硬約束有效的結(jié)合起來，從而提高企業(yè)的勞動生產(chǎn)率。

（ 二 ）企業(yè)文化與內(nèi)部審計的關(guān)系 企業(yè)文化作為企業(yè)員工群體意識、價值觀、行為以及企業(yè)經(jīng)營哲學(xué)的集中體現(xiàn)，在企業(yè)的組織體系中起著不可估量的作用。先進(jìn)的企業(yè)文化能夠引導(dǎo)企業(yè)在正確的經(jīng)營思想、價值觀與道德觀的指引下，以優(yōu)秀的產(chǎn)品、服務(wù)、經(jīng)營理念取得競爭優(yōu)勢，調(diào)動員工的主動性、積極性和創(chuàng)造性，協(xié)調(diào)企業(yè)各級、各部門之間的關(guān)系，使企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生堅固的凝聚力，為內(nèi)部審計的健康發(fā)展提供良好的文化環(huán)境。內(nèi)部審計在這種文化的引導(dǎo)、激勵與協(xié)調(diào)下，能夠避免其發(fā)揮其增值功能可能帶來的與內(nèi)部利益相關(guān)者之間的沖突，而“和諧增值型”內(nèi)部審計在創(chuàng)新其審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計手段、審計方式的過程中，也能夠較好地協(xié)調(diào)與外部利益相關(guān)者之間的需求-服務(wù)關(guān)系。另外，從內(nèi)部審計自身的發(fā)展來說，企業(yè)文化所強(qiáng)調(diào)的價值觀、經(jīng)營理念是為了追求卓越，這種文化的熏陶使得內(nèi)部審計部門要求自身也追求卓越，從而更好地為企業(yè)追求卓越做貢獻(xiàn)，增加企業(yè)價值。增值型內(nèi)部審計的和諧發(fā)展，在促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)方面也功不可沒。內(nèi)部審計可以有效地監(jiān)督企業(yè)文化的發(fā)展，是維護(hù)企業(yè)文化的一道強(qiáng)有力的防線。內(nèi)部審計人員正直、誠實、客觀的性格能夠取得公司的高度信任，道德操守得到公認(rèn)，從而為企業(yè)文化建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計還有助于推廣企業(yè)愿景、戰(zhàn)略目標(biāo)、核心價值觀、人才觀、市場觀等企業(yè)文化，未來可能對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展起到一定的推動作用。另外，內(nèi)部審計部門通過對干部、員工進(jìn)行審計與內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)來宣揚(yáng)企業(yè)的審計文化與技術(shù)，對新員工、公司新聘任干部進(jìn)行“紀(jì)律守則”課程培訓(xùn)和管理政策的宣講與座談，這些教育活動有助于其他部門了解企業(yè)的管理控制理念和內(nèi)部審計的工作，并在今后審計工作中大力支持其順利開展。同時，經(jīng)常性審計文化教育活動也能夠為審計部門的員工提供更多的學(xué)習(xí)機(jī)會，獲得自身勝任能力的提高，在某種程度上也是為了審計人員的自我實現(xiàn)，這是追求“以人為本”的企業(yè)文化最高標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計工作在企業(yè)中具有獨(dú)特的價值，其職能能在一定程度上減少企業(yè)的成本，改善企業(yè)流程的效率和服務(wù)的質(zhì)量；這種內(nèi)部審計的綜合職能，日益需要企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展，二者殊途同歸，為現(xiàn)代企業(yè)的價值增加提供強(qiáng)有力的監(jiān)督保障和精神支柱。

（ 三 ）企業(yè)制度與內(nèi)部審計的關(guān)系 企業(yè)制度與企業(yè)文化一樣，都是企業(yè)環(huán)境中的主要元素，企業(yè)文化影響員工的控制意識以及實施控制的自覺性，而企業(yè)制度則對員工的控制行為具有強(qiáng)制性作用，同時作用于內(nèi)部審計等監(jiān)督部門自身。制度的制定與實施直接影響到內(nèi)部審計的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。盡管不同規(guī)模的企業(yè)對內(nèi)部審計要求不同，但是規(guī)模越大、管理體制越復(fù)雜的企業(yè)，就越需要健全的制度和完備的內(nèi)部審計，健全的企業(yè)制度是內(nèi)部審計工作順利開展的先決條件。在企業(yè)制度中基于理論的企業(yè)管理制度下，企業(yè)所有者控制結(jié)構(gòu)不同的企業(yè)，內(nèi)部審計的實質(zhì)和形式也不同；而在基于交易費(fèi)用理論的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度和組織形式下，不同的組織，委托人和人追求的目標(biāo)很可能不同甚至相悖，這使得內(nèi)部審計工作的復(fù)雜程度提高而且側(cè)重點(diǎn)多變。另外一方面，企業(yè)制度對內(nèi)部審計增值功能的界定與規(guī)范，為內(nèi)部審計的開展提供了有力的制度依據(jù)，能夠在一定程度上減少內(nèi)部審計開展工作時與其它利益相關(guān)者之間的沖突，為內(nèi)部審計的和諧增值提供支撐，二者共同為增加企業(yè)價值做出貢獻(xiàn)；同時，審計培訓(xùn)制度與培訓(xùn)計劃為審計人員提供了勝任能力保證。這些都在制度上保證了內(nèi)部審計部門的權(quán)威性，從而可以保證內(nèi)部審計的客觀性和獨(dú)立性以及審計質(zhì)量。內(nèi)部審計的一個主要職能就是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起著監(jiān)督和評價的作用，可以強(qiáng)化以權(quán)責(zé)分明為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計政策及制度是企業(yè)制度體系的一部分，所以健全內(nèi)部審計制度也是完善企業(yè)制度的過程。同時，內(nèi)部審計在發(fā)揮其咨詢功能時，與其他部門建立密切的聯(lián)系，充分了解其他部門的運(yùn)作，可以主導(dǎo)建立起一系列企業(yè)級制度、政策程序以及與審計相關(guān)的執(zhí)行程序標(biāo)準(zhǔn)等，為企業(yè)制度的完善與健康發(fā)展提供一定程度的保障；內(nèi)部審計除了在企業(yè)政策制定的過程中起著強(qiáng)化制度的作用，還能夠為制度遵循程度保駕護(hù)航；另外，內(nèi)部審計往往通過提供的制度改進(jìn)意見和監(jiān)督威懾機(jī)制，促使其他部門更加自覺的遵循企業(yè)的規(guī)章制度，并更加積極地推進(jìn)部門政策的有效實施，這是一種自我改進(jìn)。內(nèi)部審計在其他部門積極追求自我改進(jìn)的過程中，無形當(dāng)中推進(jìn)了企業(yè)制度的貫徹實施，減少了企業(yè)制度的執(zhí)行成本，是一種更高層次的增值。以上這些均表明，推廣“和諧增值型”內(nèi)部審計與完善企業(yè)制度在增加企業(yè)價值方面是并行不悖的。企業(yè)文化、企業(yè)制度、內(nèi)部審計三者和諧發(fā)展，形成和諧穩(wěn)定的三角架構(gòu)，其促使企業(yè)增加價值的路徑如（圖1）所示。

四、結(jié)語

企業(yè)文化、企業(yè)制度作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的一部分，卓越的企業(yè)文化與企業(yè)制度都可以幫助企業(yè)形成其核心能力，甚至成為核心能力的一部分，增加企業(yè)的競爭優(yōu)勢，從而增加企業(yè)價值。這就使得企業(yè)文化、企業(yè)制度與內(nèi)部審計在為企業(yè)增加價值的過程中是殊途同歸的。而內(nèi)部審計如果要發(fā)揮“和諧增值”的功能，必然要與企業(yè)文化、企業(yè)制度形成和諧的統(tǒng)一，順應(yīng)企業(yè)文化、制度，并有效的改造企業(yè)文化與制度。以人為本的企業(yè)文化環(huán)境的軟約束以及健全規(guī)范的企業(yè)制度環(huán)境的硬約束，能夠更加有力的保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性、客觀性以及審計質(zhì)量，為內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值的過程中提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)。內(nèi)部審計自身“謹(jǐn)慎性、客觀性、獨(dú)立性”的要求能夠使得其他部門重視內(nèi)部審計的權(quán)威，促使其自覺地遵循企業(yè)制度，依賴企業(yè)文化，并強(qiáng)化企業(yè)制度和企業(yè)文化建設(shè)；同時，內(nèi)部審計的優(yōu)質(zhì)服務(wù)也能夠在一定程度上保障企業(yè)外部利益相關(guān)者的利益。內(nèi)部審計、企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者在卓越的企業(yè)文化與制度環(huán)境下利益趨于一致，為企業(yè)贏得和諧增值與可持續(xù)發(fā)展。

*本文系國家自然科學(xué)基金項目“審計主體行為對審計風(fēng)險的影響研究：基于案例分析和計算實驗方法”（項目編號：70971066）和江蘇省高校哲學(xué)社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項目“基于CPA主體行為的計算實驗方法研究”的階段性成果

參考文獻(xiàn)：

［1］王光遠(yuǎn)、劉秋明：《公司治理下的內(nèi)部控制與審計――英國的經(jīng)驗與啟示》，《中國注冊會計師》2003年第2期。

［2］威廉•大內(nèi)：《Z理論――美國企業(yè)界怎樣迎接日本的挑戰(zhàn)》，中國社會科學(xué)出版社1984年版。

第2篇：內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；審計職能；

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-04-00-01

一、內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論概述

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評價，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到[1]。內(nèi)部審計的獨(dú)立性的職能要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。內(nèi)部審計的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評價。內(nèi)部審計由于服務(wù)對象、審計內(nèi)容的差異，使得其職能在不同的發(fā)展階段也有所不同。內(nèi)審職能隨著組織管理理論與實踐的前進(jìn)而不斷演變[2]。通過對內(nèi)部審計職能定位演變過程的分析，可以挖掘其的本質(zhì)，明確內(nèi)審職能定位的依據(jù)，從而合理定位內(nèi)部審計的職能。還包括傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能和現(xiàn)代的內(nèi)部審計職能。

20世紀(jì)以來，國際經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，面對強(qiáng)大的競爭壓力，為使企業(yè)立于不敗之地、始終保持強(qiáng)大的競爭力，就迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和完善內(nèi)部管理制度，改善經(jīng)營管理模式于是西方發(fā)達(dá)國家率先完成企業(yè)內(nèi)部審計制度，打破傳統(tǒng)財務(wù)審計束縛，開展了內(nèi)部管理審評、經(jīng)營管理審計、經(jīng)營活動審核等工作，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的開端改革開放三十多年來，中國的經(jīng)濟(jì)、科技、信息化得到了空前發(fā)展，企業(yè)發(fā)展迅速而且競爭激烈，特別是近十年來，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度令世界震驚。

二、企業(yè)內(nèi)部審計職能存在的問題

在整個審計體系中，審計計劃的制定是前提、也是基礎(chǔ)。制定審計計劃就是如何充分合理的分配利用企業(yè)的有限資源。通常情況下，內(nèi)部審計人員在制定審計計劃時需要走四步：第一步是評估企業(yè)的風(fēng)險；第二步是整體考慮企業(yè)各層次和審計資源；第三步就是在前兩步的基礎(chǔ)上確定審計目標(biāo)、制定審計計劃；第四步就是根據(jù)企業(yè)環(huán)境的變化對審計計劃中需要修改的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。然而實際上并非如此。

內(nèi)部審計的獨(dú)立性包括兩個方面：一是審計組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立；二是內(nèi)部審計人員履行職責(zé)是免受威脅。隨著企業(yè)制度不斷完善，雖然公司基本上脫離了政府的干預(yù)，但是仍有許多內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于會計部門、監(jiān)督部門等部門領(lǐng)導(dǎo)，公司的最高領(lǐng)導(dǎo)不能直接支配內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，大大的削弱了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。多數(shù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏企業(yè)風(fēng)險管理方面的知識，風(fēng)險控制效果不明顯。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識不足，對存在于審計過程中的風(fēng)險問題不能全面的識別，自然也就不能合理評估企業(yè)的風(fēng)險；審計方法不夠科學(xué)，對企業(yè)做大風(fēng)險的評估、重要性水平的確定都不達(dá)標(biāo)；在審計過程中多使用習(xí)慣性思維，并沒有嚴(yán)格遵照法律法規(guī)，首先考慮的永遠(yuǎn)是績效，對基礎(chǔ)工作并沒有足夠重視。還有內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育不系統(tǒng)、內(nèi)部控制存在很多缺陷。在我國，大多數(shù)企業(yè)并沒有建立完善的風(fēng)險管理體系，雖然有的企業(yè)己經(jīng)建立了，但是并不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險進(jìn)行全面的分析評估[3]。這都會阻礙先進(jìn)的審計方法的普及。

三、企業(yè)內(nèi)部審計職能對策

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計的重要作用之一是通過風(fēng)險評估，保證高級管理者和董事會知曉公司經(jīng)營所面臨的重要風(fēng)險，以及時制定相應(yīng)的程序?qū)︼L(fēng)險進(jìn)行管理，防患于未然。因此，企業(yè)必須及時走出對內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)、設(shè)置合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。制定完善的審計計劃，改進(jìn)公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計的措施，根據(jù)公司治理對內(nèi)部審計的要求及內(nèi)部審計在公司治理中應(yīng)具有的作用，探討了一系列改進(jìn)公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計的措施：依據(jù)公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)、職能、對象的要求和現(xiàn)代企業(yè)管理理念，樹立公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計人性化服務(wù)理念。增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性主要受其組織體系和隸屬關(guān)系的影響。其直接領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)的層次越高，審計獨(dú)立性就越強(qiáng)，開展審計工作就越容易。將內(nèi)部審計部門和企業(yè)的其他部門獨(dú)立開，使內(nèi)部審計人員與其審計項目做到實質(zhì)上的獨(dú)立，可以保證審計結(jié)果的客觀、公正與真實。完善內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育，為了提高企業(yè)審計隊伍的專業(yè)水平，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行審計職業(yè)資格制度，保證審計人員的專業(yè)性，同時也要監(jiān)督審計人員不斷學(xué)習(xí)、不斷進(jìn)步，為審計人員定期開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)，是他們與時俱進(jìn)，與企業(yè)共同進(jìn)步，在強(qiáng)調(diào)專業(yè)素養(yǎng)的同時也要對審計人員的道德進(jìn)行考核，確保審計人員不會。

內(nèi)部審計不只是可以監(jiān)督企業(yè)，也可以幫助企業(yè)發(fā)展。審計人員應(yīng)該加大宣傳力度讓審計對象全面的、科學(xué)的認(rèn)識內(nèi)部審計的性質(zhì)及作用，在雙方相互配合、互相幫助的良好氛圍下更好地完成內(nèi)部審計工作。完善內(nèi)部控制，目前，我國只有《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國審計法》兩部關(guān)于審計方面的法律，如果內(nèi)部審計方面只有以上兩部可以依靠的法律法規(guī)是很難完全解決內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的不同問題。因此，我國可以通過借鑒西方先進(jìn)國家的相關(guān)法律，結(jié)合我國實際國情，制定適合我國企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)。通過完善的法律條文來束縛企業(yè)和審計人員，可以更好地發(fā)展我國的內(nèi)部審計工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]李日昱， 崔剛.對國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展定位的思考[D].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.2014，（7）：2

第3篇：內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文

［關(guān)鍵詞］IIA內(nèi)部審計 國際慣例 接軌戰(zhàn)略

一、 內(nèi)部審計發(fā)展歷程和現(xiàn)代內(nèi)部審計組織情況

縱觀IIA內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架及核心理念的演進(jìn)歷程，我們發(fā)現(xiàn)國際內(nèi)部審計理論研究領(lǐng)域的前沿成果是能在最新的IIA內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中得到完整的體現(xiàn)。因其集不同時期的研究成果之大成，同時又有鮮明的時代特征，IIA所頒發(fā)的新標(biāo)準(zhǔn)往往也是最先為全球500強(qiáng)企業(yè)所采用，并為全球IIA成員組織所認(rèn)同，內(nèi)部審計起源和發(fā)展歷程。內(nèi)部審計源于企業(yè)管理者為了驗證用以決策的（會計）信息而產(chǎn)生了對分離的內(nèi)部確認(rèn)職能的迫切需要。剛開始，內(nèi)部審計作為內(nèi)部經(jīng)營職能主要集中在防止工資欺詐、現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的損失，很快地，內(nèi)部審計的范圍擴(kuò)展到對幾乎所有財務(wù)事項的驗證。1947年，IIA的《內(nèi)部審計師責(zé)任說明書》里指出，盡管內(nèi)部審計主要處理會計和財務(wù)事務(wù)，業(yè)務(wù)性質(zhì)的事務(wù)也屬于它的活動范圍。直到上世紀(jì)九十年代，內(nèi)部審計主要工作還是進(jìn)行業(yè)務(wù)信息真實性和業(yè)務(wù)工作合規(guī)性審計，1993年IIA的《內(nèi)部審計責(zé)任說明書》指出“內(nèi)部審計的范圍包括檢查和評價組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，及履行職責(zé)的工作質(zhì)量”，主要是對業(yè)務(wù)遵循法規(guī)、制度、程序和組織目標(biāo)計劃的情況以及各種信息數(shù)據(jù)的真實性進(jìn)行合規(guī)性地審查。進(jìn)入新世紀(jì)，IIA在《職業(yè)實務(wù)框架》（2002版）中對內(nèi)部審計進(jìn)行了新的定位：“內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)”。因此，內(nèi)部審計的職能定位就是為組織治理提供三種確認(rèn)和一種咨詢，即：風(fēng)險評估、控制確認(rèn)和遵循性確認(rèn)和提供咨詢或經(jīng)營導(dǎo)向的工作。

當(dāng)我們以上述內(nèi)部審計的定位來審視人民銀行內(nèi)部審計的工作內(nèi)容時，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計工作與現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能定位存在很大距離。當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計工作還主要局限于對業(yè)務(wù)工作遵循性的確認(rèn)，尤其是對業(yè)務(wù)工作遵守各種法律規(guī)章、制度規(guī)程的合規(guī)性確認(rèn)。對組織內(nèi)部控制評估的探索也還是以業(yè)務(wù)合規(guī)性為主要評價內(nèi)容，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的責(zé)任審計也沒有落實工作效率、效果評價，至于風(fēng)險管理的評價也還沒有真正開展?？偠灾?，目前人民銀行內(nèi)部審計還僅僅是業(yè)務(wù)工作的檢查工具。

二、人民銀行內(nèi)審工作與國際接軌的重點(diǎn)

1.以風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論為指導(dǎo)，實行全面風(fēng)險管理

審計模式經(jīng)歷了由賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜齻€階段。人民銀行內(nèi)審目前處于制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡的階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕越M織的目標(biāo)和風(fēng)險為焦點(diǎn)，以審計風(fēng)險的分析、評價和控制為重點(diǎn)，以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分析為起點(diǎn)，具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、效益性等特點(diǎn)。它利用審計風(fēng)險矩陣圖，來確定檢查風(fēng)險程度，根據(jù)檢查風(fēng)險大小，將可容忍的審計風(fēng)險保持在低水平。全面風(fēng)險管理的主要內(nèi)容是：一是全項目管理。審計項目無論大小，無論是全面審計還是專項審計，都要以規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險為前提。二是全過程管理。將風(fēng)險基礎(chǔ)理論貫穿于審計工作的全過程，加強(qiáng)對事前、事中、事后審計風(fēng)險控制。三是全員性管理。審計部門的領(lǐng)導(dǎo)和一般審計人員要做到風(fēng)險共擔(dān)，將風(fēng)險控制責(zé)任分解、落實到人。

2.實行“風(fēng)險分析報告”制度

風(fēng)險分析報告制指基層央行應(yīng)通過業(yè)務(wù)檢查、內(nèi)部審計、執(zhí)法監(jiān)察、工作匯報等途徑收集其業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動的相關(guān)歷史資料，根據(jù)風(fēng)險的不同種類采取定性或定量的方法對其進(jìn)行識別、分析，并向管理層提出相應(yīng)的治理對策和建議。風(fēng)險分析報告可分為定期風(fēng)險分析報告和臨時風(fēng)險分析報告，前者是對基層央行的常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動開展的，后者則是對非常規(guī)性業(yè)務(wù)和管理活動及突發(fā)性事件開展的。

3.實行“風(fēng)險處置預(yù)案”制度

基層央行應(yīng)針對各類業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，根據(jù)其程度的高低、造成損失和影響的大小、需要處理時間上的緩急、就預(yù)測預(yù)警、信息報告、應(yīng)急處置、恢復(fù)重建、調(diào)查評估、應(yīng)急演練等制訂風(fēng)險處置預(yù)案，并結(jié)合基層央行工作的實際和業(yè)務(wù)的變化適時調(diào)整，從而提高基層央行防范、處置風(fēng)險的能力。

4.充分發(fā)揮“大監(jiān)督”機(jī)制功效

通過整合基層央行內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察、事后監(jiān)督等資源和力量，形成基層央行“大監(jiān)督”機(jī)制，拓展內(nèi)部控制的廣度和深度。要實行監(jiān)督信息共享，事后監(jiān)督、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等部門在實施檢查監(jiān)督活動中獲取的一手信息資源或經(jīng)分析評估形成的報告材料（應(yīng)保密的除外），均可通過各種途徑在各監(jiān)督部門間共享，減少不必要的重復(fù)監(jiān)督勞動或有針對性地開展監(jiān)督檢查；要實行監(jiān)督手段共享，主要是將內(nèi)審、事后監(jiān)督部門的“查”與紀(jì)檢監(jiān)察部門的“處”有機(jī)地結(jié)合起來，增強(qiáng)監(jiān)督活動的嚴(yán)肅性、有效性；要實行人力資源的共享，在各類內(nèi)控監(jiān)督活動中形成紀(jì)檢、內(nèi)審、事后監(jiān)督等多個部門人力資源的調(diào)配機(jī)制，從而提高監(jiān)督結(jié)果的專業(yè)性、權(quán)威性和有效性。

5.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，開展組織風(fēng)險管理

近年來，人民銀行除一般的合規(guī)性審計外逐步開展內(nèi)控評估工作，但是，人民銀行進(jìn)行的內(nèi)部控制評估多數(shù)沒有擺脫合規(guī)性審計的框架，也就是說對于內(nèi)部控制中存在的問題，或者對組織面臨的潛在風(fēng)險的認(rèn)定僅以人民銀行的規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，得出審計結(jié)論的方法和審查的角度與合規(guī)性審計如出一轍。這其中除了舊有審計模式的慣性外，還有兩個主要原因，一是原有行政體系的封閉性，各分支行主要是對上級負(fù)責(zé)，完成上級部署的工作，只要遵循上級規(guī)章制度，即使對外管理、服務(wù)出現(xiàn)問題，也能夠?qū)?nèi)部規(guī)章做盾牌；二是原有業(yè)務(wù)模式相對固定，因此針對原定業(yè)務(wù)流程制定的各種制度能夠全面地涵蓋固有潛在風(fēng)險。但是，近年來隨著人民銀行內(nèi)外環(huán)境的變化，日益需要將內(nèi)部控制建設(shè)和評估轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險為導(dǎo)向。

三、與國際慣例接軌的必要條件

重新進(jìn)行職能定位不會僅因組織需求就能水到渠成般地自然完成，這一過程需要滿足組織環(huán)境、知識結(jié)構(gòu)、工作管理等方面的一系列約束條件：

1.領(lǐng)導(dǎo)層觀念的轉(zhuǎn)變和有力支持

雖然人民銀行對內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變有了強(qiáng)烈需求，但是這一過程卻依賴于領(lǐng)導(dǎo)層的支持和推動?？冃徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫿Y(jié)論不再是以規(guī)章制度為唯一的判斷依據(jù)，更依賴于審計人員的專業(yè)判斷。如果銀行領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的定位仍舊停留在查錯糾弊的合規(guī)性審計階段，就會認(rèn)為缺乏規(guī)章制度明確支持的審計結(jié)論缺乏客觀性，得不到領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可，所引發(fā)的質(zhì)疑和反對將阻斷內(nèi)部審計職能定位的轉(zhuǎn)型之路。反之，當(dāng)銀行領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可了內(nèi)部審計作為新時期人民銀行變革轉(zhuǎn)型中的有效管理工具這一地位，領(lǐng)導(dǎo)層就會主動要求內(nèi)審部門擔(dān)負(fù)起為組織全面風(fēng)險管理進(jìn)行評估、規(guī)劃和建議的職責(zé)，也會主動要求內(nèi)部審計就領(lǐng)導(dǎo)層決策執(zhí)行效果的反饋信息進(jìn)行獨(dú)立、客觀地確認(rèn)。此時，決策層希望得到內(nèi)審部門提出自主獨(dú)立的專業(yè)判斷，人民銀行內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變得到領(lǐng)導(dǎo)層的有力支持。

2.對獨(dú)立性、客觀性更審慎的把握

人民銀行內(nèi)部審計工作實現(xiàn)向現(xiàn)代審計模式轉(zhuǎn)變的重要切入點(diǎn)是由合規(guī)性審計為主向全面融入組織管理的績效和風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性、客觀性可能會產(chǎn)生一定的影響。這種擔(dān)憂既來源于新型審計活動自身，也來源于行領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的理解和賦予的任務(wù)。在新審計類型方面，績效審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴辉偻ㄟ^將實際情況與規(guī)章制度對比來得出審計結(jié)論，而是通過獨(dú)立、客觀地專業(yè)判斷來評價和改進(jìn)組織風(fēng)險管理、控制和治理過程的適當(dāng)性和效果，于是，在向領(lǐng)導(dǎo)層報告和建議的過程中，前者主要圍繞著改正違規(guī)問題提出建議，最多是提示如何做才合規(guī)，而績效和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計建議可能會就提高工作績效和有效控制風(fēng)險提出管理建議或者工作措施，這些可能會涉及對組織治理行為的具體指導(dǎo)，進(jìn)而影響內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和客觀性。同時行領(lǐng)導(dǎo)在充分利用內(nèi)部審計工作專業(yè)性判斷的同時，往往會對內(nèi)審部門產(chǎn)生更多的期望，賦予更多的任務(wù)。

參考文獻(xiàn):

第4篇：內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文

立足于制度化、規(guī)范化、管理化和精益化的內(nèi)部審計工作由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制審計、管理審計等領(lǐng)域拓展，尚存在一些突出問題[1]，需要不斷完善與發(fā)展。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的有效手段[2]。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以過程的實時性審計作為突破口，將事前審計與事中審計作為常規(guī)審計形式，適當(dāng)融人績效評價與內(nèi)部控制評價的內(nèi)容 [3]。本文結(jié)合煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀及存在問題，關(guān)注內(nèi)部審計職能的價值創(chuàng)造層次，體現(xiàn)內(nèi)部審計存在的價值基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)治理，研究和探討提升增值型內(nèi)部審計質(zhì)量的著眼點(diǎn)。

一、增殖型內(nèi)部審計的特征分析

近年來，作為煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管格局的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為審計工作的工作重心。隨著企業(yè)組織經(jīng)營環(huán)境不斷變化，審計理念不斷更新，煙草企業(yè)如何高效開展內(nèi)部審計，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的新要求，促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量精益化，是當(dāng)前亟需解決的問題。

（一）內(nèi)部審計的本質(zhì)及其獨(dú)立性分析

內(nèi)部審計本質(zhì)上是受托責(zé)任系統(tǒng)中的控制機(jī)制。作為一種內(nèi)部治理機(jī)制，風(fēng)險監(jiān)控和控制確認(rèn)是內(nèi)部審計基本治理活動，內(nèi)部審計的獨(dú)立性程度決定其有效性。要實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，其重點(diǎn)是要使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員保持獨(dú)立性，不受外界環(huán)境因素影響，確保內(nèi)部審計活動的正常開展。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計報告關(guān)系正是實現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵[4]。

（二）增殖型內(nèi)部審計的有效性

基于內(nèi)部控制評價，內(nèi)部審計的最低目標(biāo)是內(nèi)部審計的有效性，高層次目標(biāo)則是通過增值服務(wù)幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，在企業(yè)風(fēng)險管理方面發(fā)揮積極作用。內(nèi)部審計無效是PCAOB “存在重大缺陷和事實上的重要缺陷的標(biāo)志”之一。因此，內(nèi)部審計的有效性不僅需要關(guān)注其獨(dú)立性程度，而且需要關(guān)注其職責(zé)和任務(wù)是否符合企業(yè)的需要。要保證內(nèi)部審計的有效性，審計計劃必須對企業(yè)層面的風(fēng)險評估結(jié)果給予響應(yīng)，以使企業(yè)采取有效的措施來降低風(fēng)險[5]。

（三）內(nèi)部審計的自然延伸――價值增值實現(xiàn)

實現(xiàn)企業(yè)的價值增值功能是內(nèi)部審計的工作目標(biāo)。高層次水平的內(nèi)部審計，為實現(xiàn)IIA所追求的內(nèi)部審計的增值作用提供了最佳的整合路徑。

有研究表明，內(nèi)部審計增加價值，其工作框架應(yīng)圍繞增值這一宗旨和核心，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建多維立體的增加價值框架，從而形成“增加價值宗旨―了解審計環(huán)境―制定審計目標(biāo)―確定審計對象―確定工作性質(zhì)―制定途徑流程―配備審計資源―實現(xiàn)目標(biāo)―實現(xiàn)增加價值”[6]的內(nèi)在邏輯鏈條。將審計資源、審計目標(biāo)、審計內(nèi)外環(huán)境納入價值增值框架體系，促進(jìn)單一維度增加價值框架向多維立體增加價值框架的質(zhì)變的實現(xiàn)。

二、煙草企業(yè)增殖型內(nèi)部審計問題現(xiàn)狀特征分析

（一）增殖型內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性需進(jìn)一步提升

目前， 煙草企業(yè)雖然設(shè)立了相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但由于其地位定位與企業(yè)內(nèi)部其他部門平行，從而使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性程度受到影響，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量工作效能，而這種平行狀態(tài)也降低了監(jiān)督職能，影響內(nèi)部審計意見的獨(dú)立性、公正性。

（二）增殖型內(nèi)部審計的有效性需要進(jìn)一步擴(kuò)展內(nèi)部審計職能

創(chuàng)新審計監(jiān)督模式，理順審計管理體制，有效整合審計資源，整合類似職能的部門形成審計合力，是促進(jìn)審計工作質(zhì)量整體水平提升的重要保證。增值型內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)“參與式”的審計策略。當(dāng)前，內(nèi)部審計的外延不斷拓展，涉及理念、內(nèi)容、目標(biāo)和職能等方面，而在煙草行業(yè)內(nèi)部，審計職能尚未同步調(diào)整和完善，審計方式、審計內(nèi)容、審計環(huán)節(jié)等方面需要進(jìn)一步完善，并制定相應(yīng)措施，由原先注重審核監(jiān)督會計賬簿、原始憑證、財務(wù)報表等，轉(zhuǎn)向內(nèi)審范圍的拓展，將國有資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營績效、提升管理水平等納入其范圍；由事后審計，轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前的咨詢確認(rèn)、事中的實時監(jiān)督。

（三）增殖型內(nèi)部審計需要進(jìn)一步提高審計人員素質(zhì)跟理論基礎(chǔ)

增殖型內(nèi)部審計要求審計人員須具有充分的、扎實的財務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)知識，以評估財務(wù)控制的充分有效性；需要能夠識別、評估和分析風(fēng)險的審計人員。從當(dāng)前情況分析，煙草企業(yè)內(nèi)審人員的財務(wù)基礎(chǔ)理論知識和實踐經(jīng)驗較為豐富，但由于其專業(yè)的局限性，對企業(yè)經(jīng)營活動和控制活動的宏觀視角缺乏足夠認(rèn)識，其綜合素質(zhì)需要進(jìn)一步提升，需要培養(yǎng)知識結(jié)構(gòu)相對全面，綜合分析能力強(qiáng)并且精通企業(yè)管理、內(nèi)部控制等方面的復(fù)合型人才。

（四）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)的思路對策及措施

1.理論知識薄弱

在工作時間較長的審計員中思想較為保守，理論基地弱，分析問題和解決問題能力隨著工作時長也有所下降，經(jīng)常用老眼光看新問題，思考問題往往是以慣性，調(diào)查問題的局限性增大。隨著工作的老經(jīng)驗習(xí)慣，不愛學(xué)習(xí)新知識，沒有現(xiàn)代審計意識，不能很好地從操作的高度，管理，機(jī)制，制度和法律審核工作中的新問題，評估遇到的微觀問題，也不能用聯(lián)系的，發(fā)展，宏觀的角度和觀點(diǎn)來評價客觀經(jīng)濟(jì)問題。這就不能總是保證具有參考價值，有啟發(fā)性的審核信息提供給決策者。

2.專業(yè)的技術(shù)不精

內(nèi)部審計部門是不可或缺的業(yè)務(wù)監(jiān)管的利劍，也為管理服務(wù)特殊部門。審計工作不僅要求審計人員具有較高的理論水平，綜合素質(zhì)外，還必須有強(qiáng)大的商業(yè)知識和技能。雖然審計是會計的二級學(xué)科，但在某種程度上要強(qiáng)于會計。目前，大多數(shù)的審計的會計崗位的重新定位，造成了技術(shù)單一審計隊伍內(nèi)部審計人員，業(yè)務(wù)不全面的問題。因此，無效的審計質(zhì)量不高，這個問題一直沒有得到處理，處罰力度不夠的現(xiàn)象時有發(fā)生，在一定程度上影響了內(nèi)部審計的廣度和深度。

3.繼續(xù)教育和培訓(xùn)內(nèi)部審計人員至關(guān)重要

形勢的發(fā)展要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該是復(fù)合型人才，不僅知道如何分析和判定會計數(shù)據(jù)，而且還必須懂得使用法律知識的運(yùn)用能力，具有分析宏觀經(jīng)濟(jì)政策的能力?，F(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)競爭，使各種風(fēng)險蜂擁而至，必須正視它，并理清頭緒，有選擇地加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。一方面，審計人員定期進(jìn)行培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識，在另一方面，人才競爭機(jī)制，選拔優(yōu)秀人才到國外學(xué)習(xí)現(xiàn)代績效管理審計技術(shù)，將國外技術(shù)和經(jīng)驗融入到我國內(nèi)部審計的實踐應(yīng)用中。

三、提升增殖型內(nèi)部審計質(zhì)量的探索

加強(qiáng)內(nèi)部審計管理工作，需要針對工作實踐中內(nèi)部審計質(zhì)量存在的具體問題，具體分析，切實做好“一個中心三個基本點(diǎn)”。

（一）開展內(nèi)部審計工作，應(yīng)以提高內(nèi)部審計質(zhì)量為工作重心

煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量涉及范圍較廣，作為一項系統(tǒng)工程，需要從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、完善審計委派制、拓展審計職能、優(yōu)化審計人力資源等方面著手，加強(qiáng)管理，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

1.進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)體系設(shè)置，確保煙草企業(yè)有效開展內(nèi)部審計

一是要設(shè)置內(nèi)部審計委員會，審定、核批和持續(xù)關(guān)注內(nèi)審意見、后續(xù)整改情況等。二是設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備與審計工作職責(zé)相適應(yīng)的審計人員，保持相對穩(wěn)定。三是提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中的地位，對企業(yè)最高管理層直接負(fù)責(zé)，以保障其對被監(jiān)管對象的職權(quán)發(fā)揮。

2.進(jìn)一步推廣審計委派制

目前，審計委派制在煙草企業(yè)部分單位開始試行，省級公司審計機(jī)構(gòu)在市級公司設(shè)立審計派駐辦，省局（公司）對市局（公司）實行“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的審計委派體制。要在煙草企業(yè)更好的推廣審計委派制，一要從制度上進(jìn)行規(guī)范和完善，明確其工作職責(zé)。二是對審計派駐機(jī)構(gòu)加強(qiáng)垂直管理，上級主管機(jī)構(gòu)直接任免內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)對審計派駐機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，派駐辦的管理以上級審計派出機(jī)構(gòu)的管理為主。三是要建立打通內(nèi)部審計人員職業(yè)晉升通道，有條件的可以設(shè)審計師崗位，目前審計人員職位偏低，不利于審計工作的開展。四是實行片區(qū)制派駐（機(jī)構(gòu)高套），以加強(qiáng)審計獨(dú)立性，建立適應(yīng)煙草企業(yè)發(fā)展的審計監(jiān)督模式。

3.拓展內(nèi)部審計增殖職能的思路

首先，轉(zhuǎn)變審計職能，轉(zhuǎn)向咨詢服務(wù)和增值服務(wù)方面，而不是單純的監(jiān)督監(jiān)管。審計職能能夠?qū)ζ髽I(yè)項目投資、重大經(jīng)營活動等提供科學(xué)依據(jù)。其次是審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，由原先以財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)向內(nèi)審范圍的拓展，構(gòu)建多維立體的增值框架，績效、財務(wù)收支、內(nèi)部控制并重， 內(nèi)部審計范圍延伸至經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況、 “四個嚴(yán)禁”、“五條紀(jì)律”的遵守情況等。再次，轉(zhuǎn)變審計方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計，貫穿于經(jīng)營管理的全過程，切實推進(jìn)內(nèi)部審計工作上水平。

4.優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型審計人才

首先，把好準(zhǔn)入關(guān)，完善內(nèi)審隊伍從業(yè)資格和準(zhǔn)入制度。其次，更新內(nèi)審人員隊伍知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新會計制度的變化和要求，保證專業(yè)技能的可持續(xù)發(fā)展。再次，堅持專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育相結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)培訓(xùn)和外部培訓(xùn)相結(jié)合的培訓(xùn)原則，加大培訓(xùn)力度。最后，充分認(rèn)識以審帶訓(xùn)的重要性，加強(qiáng)實踐操作，在審計實踐過程中，培養(yǎng)內(nèi)審人員的分析與歸納水平和能力，實現(xiàn)審計項目的最優(yōu)化。

（二）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，切實做到“三個基本點(diǎn)”

從系統(tǒng)性的工作體系著眼，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的效果應(yīng)落實到具體的審計項目和審計環(huán)節(jié)，著力建立相關(guān)制度，完善審計程序，促進(jìn)審計問題整改，切實加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量體系建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督、服務(wù)、增值職能作用，促使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量得到長足發(fā)展。

1.提高對內(nèi)部審計工作的重視程度，完善制度建設(shè)。一是提高認(rèn)識，領(lǐng)導(dǎo)層和組織內(nèi)部要高度重視，充分認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性。二是結(jié)合自身經(jīng)營情況，制定科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部審計制度和工作流程，使內(nèi)部審計工作科學(xué)化、精益化、規(guī)范化、制度化。三是煙草企業(yè)也要不斷拓寬審計工作范圍，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計的范圍，在可能情況下，抓好問題特征源頭，涵蓋企業(yè)內(nèi)部各職能部門各項工作的關(guān)鍵價值點(diǎn)，從而提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

2.加強(qiáng)審計全過程質(zhì)量控制，實現(xiàn)審計全覆蓋

根據(jù)具體審計項目，自覺樹立按政策辦事、按制度辦事、按標(biāo)準(zhǔn)辦事的理念，將經(jīng)營管理各項工作都納入內(nèi)部審計之中。在對具體項目審計過程中，形成內(nèi)部審計質(zhì)量的閉環(huán)控制，即：制定審計計劃成立項目組制定審計方案按程序進(jìn)行審計發(fā)現(xiàn)問題提出整改意見后續(xù)審計保證落實企業(yè)管理水平提升[7]。

3.審計項目與審計整改有機(jī)結(jié)合，提高審計整改效果

一是把開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、全面審計、同級審計、專項審計與審計問題整改與結(jié)合起來，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理及經(jīng)營方面的問題，及時進(jìn)行整改落實，實現(xiàn)整改問題和增加效益相統(tǒng)一。二是把后續(xù)跟蹤審計作為促進(jìn)問題整改、提高整改效果的重要措施。三是探索建立審計整改問責(zé)機(jī)制，對審計整改問責(zé)的情形、方式、結(jié)果利用等予以深入探討，努力實現(xiàn)最大限度杜絕“前整后犯，邊整邊犯，屢查屢犯”的現(xiàn)象。

第5篇：內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文

摘 要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量提升的關(guān)鍵所在，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施進(jìn)行探討是非常重要的，也是非常有必要的。因此，本文企業(yè)化管理的事業(yè)單位和國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析。文章首先簡要分析了現(xiàn)階段我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中所存在的問題，然后又據(jù)此分別提出了有針對性的對策與建議，希望對各企事業(yè)單位財務(wù)管理工作的開展能夠有所啟發(fā)。

關(guān)鍵詞內(nèi)部控制 財務(wù)管理 現(xiàn)存問題 對策建議

財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，財務(wù)管理工作的順利、高效開展是確保企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的基本前提。而一個企業(yè)要想順利的開展財務(wù)管理工作，實現(xiàn)其預(yù)期的財務(wù)管理目標(biāo)，其中非常重要的一個環(huán)節(jié)就在于財務(wù)的內(nèi)部控制。特別是隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不確定因素的增多，在開展企業(yè)經(jīng)營管理活動的過程中，如果沒有意識到財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性，不重視企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不但會因為缺乏有效的自我約束力影響企業(yè)會計業(yè)務(wù)和會計記錄的真實性，長此以往，甚至還會導(dǎo)致經(jīng)營狀況惡化、企業(yè)競爭力降低等一系列的問題。由此可知，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量提升的關(guān)鍵所在，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施進(jìn)行探討是非常重要的，也是非常有必要的。鑒于此，本文就結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗，對企業(yè)，尤其是未納入國庫集中支付系統(tǒng)的企業(yè)化管理的事業(yè)單位和國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)問題進(jìn)行了分析。

一、企事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)存的問題

概括而言，現(xiàn)階段我國企事業(yè)單位，尤其是未納入國庫集中支付系統(tǒng)的企業(yè)化管理的事業(yè)單位和國有企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)和實施過程中主要存在如下問題：

（一）內(nèi)控意識不強(qiáng)，對單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度不夠

具有科學(xué)的內(nèi)控意識，是確保單位開展財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)和實施的前提條件。但是，由于近些年我國社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，很多關(guān)于發(fā)展中新問題的政策和制度不斷出臺，部分企事業(yè)單位的管理者，尤其是基層企業(yè)化管理的事業(yè)單位和國有企業(yè)的管理者沒有及時快速的適應(yīng)我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新變化，以至于對于內(nèi)控管理工作的開展缺乏科學(xué)合理的認(rèn)識，存在內(nèi)控意識不強(qiáng)的問題。例如：部分單位仍然簡單的將預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，甚至僅僅將財務(wù)部門當(dāng)作收錢和付款的機(jī)構(gòu)，財務(wù)人員無權(quán)參與單位的重要決策和業(yè)務(wù)管理活動，以至于使得財務(wù)監(jiān)督和控制流于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有的成效。

（二）資產(chǎn)管理混亂，財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

資產(chǎn)管理混亂，財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，也是現(xiàn)階段很多企事業(yè)單位所面臨的一個重要問題。例如：部分基層企業(yè)化管理的行政事業(yè)單位迄今為止，還沒有按照規(guī)定建立起定期財產(chǎn)盤點(diǎn)制度，以至于財產(chǎn)管理混亂、保管責(zé)任不明等問題屢見不鮮，嚴(yán)重影響了單位的資產(chǎn)安全性和完整性，因此，財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立健全是現(xiàn)階段很多單位亟待解決的重要問題之一。

（三）內(nèi)部審計力度不夠，缺乏有力的內(nèi)部控制監(jiān)督

部分企事業(yè)單位仍然存在“重人情、輕規(guī)定”的現(xiàn)象，不但缺乏對審計獨(dú)立監(jiān)督、公正職能的重視與關(guān)注，內(nèi)部控制的監(jiān)督也沒有得以切實有效的貫徹落實，以至于單位的審計工作不夠規(guī)范化和經(jīng)?；?，在個別單位甚至形同虛設(shè)，以至于嚴(yán)重影響了單位財務(wù)內(nèi)部控制有效性和財務(wù)管理水平的提升。

二、企事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)與實施的建議

針對上文所分析的，現(xiàn)階段我國企業(yè)，尤其是未納入國庫集中支付系統(tǒng)的企業(yè)化管理的事業(yè)單位和國有企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)和實施過程中所存在的問題，特提出了如下對策與建議。

（一）提高內(nèi)控意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

要解決內(nèi)控意識不強(qiáng)，對單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度不夠的問題，應(yīng)針對各企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，尤其是企業(yè)化管理的基層事業(yè)單位和國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)積極的開展關(guān)于內(nèi)控知識方面的宣傳和培訓(xùn)，讓他們在充分了解和掌握現(xiàn)階段我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的發(fā)展情況和發(fā)展態(tài)勢的基礎(chǔ)上，科學(xué)認(rèn)識構(gòu)建和實施財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，提高內(nèi)控意識，并積極采取有效的措施切實開展單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與設(shè)施工作，以確保單位資產(chǎn)的安全性與完整性。

（二）重視制度建設(shè)，健全財務(wù)內(nèi)部控制制度

重視單位的制度建設(shè)，健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，可從如下幾個方面入手：一是，要注意細(xì)化和規(guī)范單位財務(wù)部門的崗位責(zé)任制度、貨幣資金管理制度，確保財務(wù)工作的順利有效開展；二是，要注意在單位財務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立必要的內(nèi)部牽制制度、會計回避制度，以實現(xiàn)不相容崗位和職務(wù)之間的相互監(jiān)督與相互制約；三是，要注意建立健全單位資產(chǎn)管理的全程控制制度。在建立健全單位資產(chǎn)管理的全程控制制度時，一方面要注意制定符合本單位實際的資產(chǎn)采購制度，并切實貫徹落實資產(chǎn)的事先審批制度，嚴(yán)格執(zhí)行采購手續(xù)和入庫、領(lǐng)用、報廢手續(xù)及憑證傳遞制度；另一方面還要注意制定和完善單位資產(chǎn)的處置管理制度，通過資產(chǎn)處置管理制度來明確資產(chǎn)處置的程序和權(quán)限。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)

一是，要注意建立健全單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是強(qiáng)化單位內(nèi)部審計工作，確保單位財務(wù)和資產(chǎn)安全運(yùn)行的基本前提，因此，在開展單位內(nèi)部審計制度建設(shè)時，一定要注意建立健全單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并注意內(nèi)部審計部門與其他職能部門之間的相對獨(dú)立性；二是，要注意提高單位內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，不但要注意通過事前審計與事中審計、事后審計相結(jié)合來將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，同時還要注意對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)治標(biāo)與治本相結(jié)合，以確保從根本上解決問題，杜絕其再次出現(xiàn)的可能性；三是，要注意加強(qiáng)單位內(nèi)部審計的隊伍建設(shè)，通過定期組織學(xué)習(xí)與培訓(xùn)、定期開展審計理論和實務(wù)研討、及時交流和溝通工作中的經(jīng)驗體會、重視思想政治工作的開展等等來建設(shè)一支高水平、高素質(zhì)的審計隊伍。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量；監(jiān)督保障

一、審計概述

1.1審計的發(fā)展史

中國的審計監(jiān)督制度由來已久，我國國家審計產(chǎn)生于西周時代，其主要標(biāo)志是“宰夫”一職的出現(xiàn)。秦漢時期是審計與會計由合一而漸次分離，審計走向獨(dú)立的階段，此階段也成為我國審計立法的開端。

1.2審計的分類

在我國，按照不同的審計主體所實施的的標(biāo)準(zhǔn)，將我國審計分為以下幾類：審計可分為國家審計、部門和單位審計及社會審計。

1.2.1國家審計，一般是指國家組織和實施的審計，主管國家大的審計工作，依法行使的某些審計監(jiān)督工作，本審計屬于外部審計。在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計的目的是查錯防弊，改善經(jīng)營，將提高管理素質(zhì)和經(jīng)濟(jì)效益做基礎(chǔ)，是審計行業(yè)必不可少的職位。

1.2.2社會審計，它是指社會的會計師事務(wù)所成立的相應(yīng)機(jī)構(gòu)。由于其主要承辦海外等大型企業(yè)的財務(wù)審計和管理咨詢業(yè)務(wù)，故社會審計是我們常見的一種審計形式。但從審計主體與被審計單位的隸屬關(guān)系來看，審計部門又可分為內(nèi)部審計和外部審計、財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計。

1.2.3內(nèi)部審計，就是是企業(yè)或單位實施的內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。只有依法實行內(nèi)部審計制度，不斷地加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，我國的經(jīng)濟(jì)才會有所發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。外部審計，是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計。

二、審計存在的弊端

審計質(zhì)量是審計工作的生命，健全的內(nèi)部審計質(zhì)量是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必不可少的環(huán)節(jié)，保證審計質(zhì)量是促進(jìn)審計成果，運(yùn)用的關(guān)鍵。隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的全球化，處在改革和發(fā)展中的農(nóng)村信用社不僅面臨內(nèi)部風(fēng)險，還有來自外部的各種風(fēng)險，當(dāng)今企業(yè)的審計部門存在的風(fēng)險主要有以下幾個方面。

2.1由于審計線索的不確定性對審計風(fēng)險的影響。在手工記賬的情況下，企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)都記錄在會計檔案中，審計人員可以通過核定這些審計線索達(dá)到審計目的。但是若在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下處理審計線索，由于網(wǎng)絡(luò)的信息量過大、數(shù)據(jù)過多，在處理審計數(shù)據(jù)過程中，一旦審計人員對原始審計數(shù)據(jù)做出更改或刪除，這對于數(shù)據(jù)的完整性造成很大的破壞，同時也會給審計工作的順利進(jìn)行造成很大的弊端。

2.2投資者盲目的決策造成的風(fēng)險，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人尤其是個人獨(dú)資企業(yè)，往往都是一個法人，一般都是個人說了算，在進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時，并沒有慎重考慮，最后，在投資失誤后造成了資本難以挽回。

2.3由于審計部門職位分配的的不恰當(dāng)性導(dǎo)致審計風(fēng)險。在當(dāng)今審計工作下，尤其在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，若對于數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對確認(rèn)等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x，即身兼多職的情況一旦發(fā)生，帳套主管和系統(tǒng)管理員、以及數(shù)據(jù)處理員的人員一旦一人兼任，分工不明確，有些人就會利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上的弱點(diǎn)造成數(shù)據(jù)的篡改及泄露，假賬一旦做成，將造成一定的風(fēng)險，虛報利潤，做假賬，最終造成審計數(shù)據(jù)的丟失，失真，往往導(dǎo)致嚴(yán)重的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

2.4由于我國眾多小規(guī)模企業(yè)的建立，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，內(nèi)部審計人員，素質(zhì)較低，許多人員的財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不夠成熟。導(dǎo)致會計、審計和管理知識的專業(yè)人員較少，最終造成審計工作質(zhì)量的好壞，影響審計監(jiān)督的作用。

三、審計工作中質(zhì)量的問題及解決對策

在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)社會，只有不斷的完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實行嚴(yán)格的科學(xué)決策和民主決策，盡可能減少決策失誤帶來的風(fēng)險。由于企業(yè)面臨的風(fēng)險來自的方向不同，既有來自大環(huán)境的風(fēng)險，也有來自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險，前者雖然不可以避免，但后者是可以通過一定的途徑進(jìn)行防范。為了全面使審計質(zhì)量的提升，當(dāng)面臨審計工作中的不足時，我們要做到以下幾點(diǎn)才能確保財務(wù)的真實性。

3.1在經(jīng)濟(jì)全球化的今日，重點(diǎn)加強(qiáng)審計準(zhǔn)則和審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善。只有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范和行業(yè)準(zhǔn)則的要求，建立健全的審計控制制度，才能減少營私舞弊的現(xiàn)象，審計風(fēng)險才會有所控制，審計人員擁有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)、嚴(yán)格遵守行業(yè)準(zhǔn)則，才能保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。

3.2在審計工作中，我們要不斷加強(qiáng)審計人員的專業(yè)知識，不斷的進(jìn)行培訓(xùn)和管理，只有把審計質(zhì)量問題的有關(guān)措施落到實處，提高審計人員素質(zhì)，使審計人員最終擁有會計、審計、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)理論，并與網(wǎng)絡(luò)審計體系相結(jié)合的技能，打造一支業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良的審計專業(yè)隊伍。

3.3作為社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督保障系統(tǒng)的審計，它不僅僅是通過對有關(guān)部門財政財務(wù)收支真實性、合法性、效益性進(jìn)行審查，還要利用其真實性進(jìn)行職能方面的評定。只有不斷的加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，突出審計工作的重點(diǎn)，把審計的風(fēng)險降到最小化，才能建立良好的審計運(yùn)行體系；只有不斷地完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，才能為控制審計風(fēng)險做出保證。

3.4只有不斷地加強(qiáng)先進(jìn)的審計技術(shù)和方法，將傳統(tǒng)模式和習(xí)慣模式打破，打造交流平臺，建立溝通渠道，經(jīng)常與其他組織或部門溝通，有目的組織內(nèi)部審計工作。用好財務(wù)管理信息系統(tǒng)。以此來挖掘?qū)徲嬌疃?，提高工作效率，提高審計工作的水平?/p>

四、結(jié)束語

在審計工作中只有不斷加強(qiáng)對重要資金、重點(diǎn)部門、關(guān)鍵領(lǐng)域的審計監(jiān)督，準(zhǔn)確掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的真實情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，才能推進(jìn)科學(xué)發(fā)展、跨越發(fā)展，促使該穩(wěn)的穩(wěn)住、該進(jìn)的上去，保持經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。（作者單位：哈爾濱德強(qiáng)商務(wù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]張彤；淺談重要性水平在審計實務(wù)中的運(yùn)用[J]；財會通訊；2009年16期

[2]洪瑋瑛；新形勢下金融企業(yè)審計的問題與對策研究[J]；現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息；2011年15期

第7篇：內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

引言

在市場經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)要想能夠在激烈的市場競爭當(dāng)中脫穎而出，不僅要重視企業(yè)經(jīng)營，還需要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制管理。特別是財務(wù)管理工作中要開展更加科學(xué)、更加高效的財務(wù)管理措施，幫助鞏固其內(nèi)部控制體系，讓企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理水平得到有效的提高。企業(yè)在開展財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)時，要盡可能地基于企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展的各方面因素進(jìn)行考慮，結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理讓企業(yè)能夠更加科學(xué)高速的發(fā)展。

一、現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）缺少行之有效的內(nèi)控制度

作為企業(yè)財務(wù)管理工作中最為重要的環(huán)節(jié)之一，內(nèi)部控制不但直接影響著企業(yè)財務(wù)管理的有效性，同時也是企業(yè)將資源進(jìn)行更加合理配置的重要手段?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)以風(fēng)險應(yīng)對策略為準(zhǔn)則，實施控制應(yīng)對措施，盡可能控制風(fēng)險，這是開展內(nèi)部控制的具體方式?；谀壳捌髽I(yè)財務(wù)管理狀況來看，不少企業(yè)財務(wù)管理沒有建立起行之有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)的控制活動缺乏指導(dǎo)依據(jù)，無法充分地提升企業(yè)管理的有效性和科學(xué)性，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是落后的企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度。由于企業(yè)內(nèi)控制度相較于落后，導(dǎo)致無法滿足企業(yè)在市場當(dāng)中充分發(fā)展的需求[1]。不少企業(yè)的財務(wù)制度停留在企業(yè)創(chuàng)立初期所制定的大綱，沒有隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和擴(kuò)大進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。部分新業(yè)務(wù)管理不夠完善，管理與制度之間存在空白，甚至可能存在矛盾。這種現(xiàn)象不但會讓企業(yè)財務(wù)管理制度越來越難以執(zhí)行，而且會使得企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系無法得到完善，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。二是企業(yè)內(nèi)控制度與發(fā)展戰(zhàn)略無法形成合力。不少企業(yè)雖然對內(nèi)控制度進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，但是這些調(diào)整仍停留在表面，未結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行修訂和調(diào)整。甚至有不少企業(yè)內(nèi)控制度照搬其他企業(yè)的制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度無法實現(xiàn)其科學(xué)有效性。三是企業(yè)內(nèi)控制度與財務(wù)管理考核制度脫軌。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度很大程度上受到財務(wù)管理人員的影響，因此更加注重對于財務(wù)人員的考核與監(jiān)督，要把財務(wù)人員內(nèi)控制度的具體執(zhí)行情況納入績效考核范圍，這樣才能促使財務(wù)內(nèi)控制度得到進(jìn)一步的完善[2]。

（二）缺乏合理的財務(wù)預(yù)算管理體系

企業(yè)的預(yù)算是一個綜合性的財務(wù)計劃，財務(wù)預(yù)算則是在經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的現(xiàn)金流量管理，以及對固定時期內(nèi)損益表和固定時期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計。財務(wù)預(yù)算是企業(yè)內(nèi)控最重要的部分之一，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行制定，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提開展財務(wù)預(yù)算管理，充分融合企業(yè)的短期發(fā)展目標(biāo)與長期發(fā)展目標(biāo)，從而實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。避免企業(yè)的短視行為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資源配置。觀察部分企業(yè)，發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)的決策者沒有意識到企業(yè)財務(wù)預(yù)算的重要性，忽視了預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的完善。不少企業(yè)受到傳統(tǒng)管理理念的影響，對有無必要開展財務(wù)預(yù)算管理這一問題未形成足夠的重視，所以財務(wù)預(yù)算工作大都落在財會部門或預(yù)算小組，致使財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符，無法充分突出財務(wù)預(yù)算的效用。對預(yù)算管理的不當(dāng)認(rèn)識使得企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體系更加混亂，造成實際資金安排不當(dāng)，企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展受到影響。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計工作不夠完善

企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是企業(yè)管理能力的體現(xiàn)。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動是否符合內(nèi)控控制的要求，評價內(nèi)部控制的有效性。完善內(nèi)部審計工作可以幫助企業(yè)更加穩(wěn)健地開展內(nèi)部控制。內(nèi)部審計不但能夠?qū)ω攧?wù)管理實現(xiàn)有效的監(jiān)管，還能保障企業(yè)財務(wù)管理措施的有效性?；谀壳敖^大多數(shù)中小企業(yè)的管理水平及對內(nèi)部審計的認(rèn)識，主要存在以下幾個方面的問題。第一，不重視內(nèi)部審計工作。由于企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展中側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以即便是有不少企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部審計的重要性，但考慮到實施成本與預(yù)期效益的權(quán)衡而降低或放棄了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和推動。即便是現(xiàn)如今內(nèi)部審計有不少企業(yè)已經(jīng)開始重視，但沒有構(gòu)建健全的內(nèi)部審計體系同樣制約了企業(yè)的發(fā)展，無法對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動進(jìn)行有效的監(jiān)督和審查，同時也增加了內(nèi)部審計工作的風(fēng)險，對企業(yè)發(fā)展造成深遠(yuǎn)的影響。第二，審計方式不夠合理有效。在實際的內(nèi)部審計工作當(dāng)中，審計方式能夠影響審計結(jié)果。審計結(jié)果的準(zhǔn)確度和審計效率都會受到審計方式的影響[3]。當(dāng)前大部分企業(yè)所運(yùn)用的審計方式均有所缺陷，沒有緊跟時展步伐。企業(yè)內(nèi)部審計工作需要持續(xù)更新改革，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況與行業(yè)特征選擇科學(xué)的內(nèi)部審計方式，以提高企業(yè)審計質(zhì)量與效率。第三，審計項目目的性不強(qiáng)。企業(yè)審計過程中的審計目的不夠清晰，無法準(zhǔn)確掌握企業(yè)內(nèi)部可能存在的風(fēng)險。如部分企業(yè)在開展內(nèi)部審計時僅對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性與真實性進(jìn)行了審計，但對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了解不夠清晰，無法知悉企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)。審計職能只能局限于差錯防弊，無法上升到服務(wù)管理層次，最終導(dǎo)致了審計出現(xiàn)了偏差，也就無法有效、準(zhǔn)確地完成審計工作。第四，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性較差。由于我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員隸屬于經(jīng)濟(jì)組織，對內(nèi)部控制的有效性的監(jiān)督檢查結(jié)果報告在實際履行過程中會產(chǎn)生一些阻礙和心理影響，缺乏獨(dú)立性。第五，內(nèi)部審計理論滯后。我國的內(nèi)部審計起步較晚，在內(nèi)部審計領(lǐng)域以向西方發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)和借鑒為主，基礎(chǔ)理論基本空白，未形成適合我國企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計理論及方法，因此，內(nèi)部審計工作在法制化、制度化等方面還需要進(jìn)一步探索。

（四）企業(yè)內(nèi)部對財務(wù)管理作用意識不足

隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)市場的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管控與時俱進(jìn)，在廣大中小企業(yè)當(dāng)中逐漸發(fā)揮起重要作用。但是就目前情況來看，尤其是在一些中小型企業(yè)內(nèi)部依然存在著員工對于財務(wù)管理不夠重視的情況，他們對財務(wù)管理的理解仍然停留在一知半解甚至完全不了解的階段。不少中小型企業(yè)員工認(rèn)為財務(wù)管理是由專業(yè)部門進(jìn)行負(fù)責(zé)的，與自身毫無關(guān)聯(lián)，這樣的想法也嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制監(jiān)督工作的推進(jìn)。員工不僅僅是企業(yè)發(fā)展的基石，更是企業(yè)各項工作開展的核心。要想建立一套科學(xué)完善的財務(wù)管理體系，不僅僅需要依靠管理者的力量，更需要員工的配合，讓員工積極參與到財務(wù)管理當(dāng)中，把財務(wù)管理視為日常工作的一部分，建立起全方位的內(nèi)部管控團(tuán)隊，這樣才能夠形成一個高效的經(jīng)濟(jì)組織，推動企業(yè)逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

二、提升企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制實效性的策略

（一）重視內(nèi)部控制工作

企業(yè)管理層通常對經(jīng)濟(jì)效益十分關(guān)注，這就代表著要完善內(nèi)部控制工作需要進(jìn)一步強(qiáng)化管理層的內(nèi)部控制意識，從而使得內(nèi)部控制工作能夠有效執(zhí)行落實。其次，對于員工來說，可以通過提高相關(guān)工作人員的薪酬，采取物質(zhì)激勵的形式來調(diào)動內(nèi)部控制人員的工作熱情，提升其工作責(zé)任心與成就感。同時，要保障內(nèi)部控制人員工作的獨(dú)立性，使得內(nèi)控工作不受影響，從而第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，及時采取風(fēng)險應(yīng)對措施。同時，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部部門之間的溝通交流，提升其對內(nèi)控的重視程度，使內(nèi)部控制積極有效地開展。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度

完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度可以幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制，因此，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況及管理水平來梳理及完善財務(wù)內(nèi)部控制流程和目標(biāo)，修訂財務(wù)相關(guān)制度。一是對會計核算體系進(jìn)行完善、制定績效考評制度，使用量化統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對會計工作進(jìn)行考核，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的流程化管理，同時還可以根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展需求進(jìn)行相應(yīng)的改變和處理，使財務(wù)制度促進(jìn)企業(yè)管理的優(yōu)化，提高經(jīng)營效益。二是進(jìn)一步修訂財務(wù)職能機(jī)構(gòu)及人員的崗位職責(zé)與權(quán)限。企業(yè)是動態(tài)發(fā)展的，因此也要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變化對財務(wù)體系組織架構(gòu)進(jìn)行及時的調(diào)整，明確企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員的崗位職責(zé)，按照不同的財務(wù)崗位分工來分配對應(yīng)的職責(zé)與權(quán)限，這樣才能夠讓企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員做到權(quán)責(zé)分明，利用制度對工作人員進(jìn)行相應(yīng)的約束，提高企業(yè)財務(wù)管理的有效性。三是規(guī)范企業(yè)財務(wù)操作。財務(wù)機(jī)構(gòu)及人員處理經(jīng)濟(jì)活動事項要依據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制手冊規(guī)定的作業(yè)流程來開展，按照財務(wù)內(nèi)控不相容職務(wù)分離原則進(jìn)行管理，嚴(yán)格要求員工按照國家會計準(zhǔn)則開展工作，規(guī)范化會計憑證、會計報告的處理流程，以保證會計資料真實性與完整性。只有這樣，才能更好地將企業(yè)財務(wù)狀況客觀地反映出來，幫助企業(yè)決策者能夠獲取到真實的財務(wù)信息[4]。

（三）實施企業(yè)預(yù)算控制

首先，要兼顧預(yù)算管理的全面性。根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計劃進(jìn)行相應(yīng)預(yù)算的編制與安排，讓財務(wù)人員能夠充分發(fā)揮預(yù)算管理的監(jiān)管指導(dǎo)作用。其次，要進(jìn)一步強(qiáng)化對于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況的考核。制定量化的考核標(biāo)準(zhǔn)來使得各部門預(yù)算能夠按照內(nèi)部控制的流程進(jìn)行審核，確保資金能夠落到實處[5]。最后，在預(yù)算管理方面實現(xiàn)內(nèi)部統(tǒng)一規(guī)劃與控制。對于一些擁有跨地域預(yù)算管理業(yè)務(wù)的公司來說，需要根據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對各個地域的公司進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)管理與預(yù)算考核。

（四）平衡內(nèi)審和內(nèi)控的關(guān)系

作為企業(yè)管理人員不僅僅要做好各部門的管理工作，更要調(diào)節(jié)平衡好部門與部門之間的關(guān)系，尤其是審計部門與內(nèi)部控制部門，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的關(guān)鍵構(gòu)成部分之一，兩者是包含與被包含的關(guān)系。不論是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制都是企業(yè)管理的重要手段，其目的均為高質(zhì)量開展企業(yè)內(nèi)部管理工作。審計部門可以對企業(yè)財務(wù)情況進(jìn)行全面監(jiān)管，內(nèi)部控制則可以幫助提升審計工作開展時的效率。所以二者之間可以稱得上是相輔相成的，做好審計工作可以幫助完善內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的開展可以進(jìn)一步提高審計工作的效率。兩者是相互影響、相互融合的。內(nèi)部審計推動內(nèi)部控制發(fā)展，經(jīng)過分析問題形成的原因以及可能造成的影響，幫助企業(yè)管理層完善內(nèi)部控制工作。相反，內(nèi)部控制也能推動內(nèi)部審計發(fā)展。完善的內(nèi)部控制有利于推動內(nèi)部審計進(jìn)行，能夠提升審計效率與質(zhì)量。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制兩者關(guān)系密切，缺一不可。通過科學(xué)合理的方式來平衡兩個部門之間的關(guān)系，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)有效地管理，促進(jìn)企業(yè)更加高效的發(fā)展。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險管理

首先，做好企業(yè)風(fēng)險管理工作，提高企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度，明確內(nèi)部審計工作的重要性，且建立企業(yè)風(fēng)險評估機(jī)制。跟企業(yè)實際運(yùn)營情況來健全財務(wù)管理制度，以形成高效合理的風(fēng)險識別體系；其次，風(fēng)險管理工作中需要從外部環(huán)境入手研究可能引發(fā)風(fēng)險的因素，從內(nèi)部控制入手分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險，以便根據(jù)風(fēng)險實際情況來設(shè)定風(fēng)險防范措施，讓企業(yè)更高效的開展風(fēng)險控制管理[6]。

（六）加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理隊伍建設(shè)

鑒于財務(wù)管理工作專業(yè)性較強(qiáng)，因此不僅需要制定完善的財務(wù)管理制度，還需要強(qiáng)化財務(wù)管理人員的專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)。企業(yè)可以通過定期專業(yè)培訓(xùn)的形式來提高財務(wù)管理人員的職業(yè)技能與道德素養(yǎng)，讓財務(wù)掛了人員形成正確的財務(wù)工作觀念。在財務(wù)人員培訓(xùn)過程中，需要對財務(wù)員工制定職業(yè)晉升計劃，讓財務(wù)管理人員能夠進(jìn)一步提升專業(yè)技能，從而打造高素質(zhì)的財務(wù)管理隊伍[8]。在進(jìn)行財務(wù)專業(yè)知識培訓(xùn)的過程中還需要注重強(qiáng)化員工的職業(yè)道德和風(fēng)險意識，以幫助企業(yè)做好風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作，以實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)語

總之，當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境飛速發(fā)展，企業(yè)置身于變幻莫測的市場中，除了同行激烈的競爭，還會受到外界種種風(fēng)險的威脅。所以要想企業(yè)能夠維持健康的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理工作是實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要基礎(chǔ)，需要從重視內(nèi)部控制工作、完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度、實施企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理制度、創(chuàng)新內(nèi)部審計方式、健全內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理隊伍建設(shè)等方面進(jìn)行開展，切實提升企業(yè)財務(wù)管理工作的有效性和科學(xué)性，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。

參考文獻(xiàn)

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第8篇：內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文

Abstract： The paper analyzed the main director and strategic audit procedure based on theories of Organizing Theory and Strategic Audit Theory， considering the actual social and economic situation of corporation management.

關(guān)鍵詞： 組織論；戰(zhàn)略審計；流程

Key words： Organizing Theory；Strategic Audit Theory；procedure

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）32-0141-03

0 引言

戰(zhàn)略管理審計是一個新興的審計學(xué)科，屬于一個比較新的領(lǐng)域，目前還沒有嚴(yán)格的定義。但自從其概念提出起，由于對公司治理的有效作用，得到了各國學(xué)者和企業(yè)界人士的重視和推崇。公司治理的理念是上世紀(jì)初國外學(xué)者提出的，其根本目的，是確保和提高企業(yè)經(jīng)營管理的決策效率，從而提高企業(yè)的運(yùn)行效率，比較為各界所認(rèn)同的觀點(diǎn)是，公司治理屬于一種制度安排，即以之確立公司的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，并保證公司的整個組織機(jī)構(gòu)體系能夠協(xié)調(diào)一致地予以實施和完成。

根據(jù)安索夫的劃分，經(jīng)營管理決策分為戰(zhàn)略決策、管理決策、業(yè)務(wù)決策三大類，其中戰(zhàn)略決策的地位最為重要。企業(yè)在戰(zhàn)略決策方面若發(fā)生失誤，將導(dǎo)致難以挽回和彌補(bǔ)的后果，會造成企業(yè)的嚴(yán)重衰退甚至倒閉，這方面國內(nèi)外的實例和教訓(xùn)枚不勝舉，如上世紀(jì)90年代中期中國的巨人集團(tuán)，本來在漢卡領(lǐng)域有極強(qiáng)的優(yōu)勢地位，但在多元化經(jīng)營、盲目性擴(kuò)張等一系列戰(zhàn)略決策的失誤下，一個很好的科技型企業(yè)很快就倒閉。

為此，美國的艾貝·肖克曼教授首先提出了戰(zhàn)略管理審計這一概念，以推動對企業(yè)戰(zhàn)略計劃和實施的診斷和完善機(jī)制。但戰(zhàn)略審計的具體組織形式、實施機(jī)制等，由于和企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、文化等密切相關(guān)，其實施也必須有賴于高層管理者的支持和推動，在實際中，戰(zhàn)略審計的實施也遇到諸多問題，不同企業(yè)之間的實施績效有天壤之別。究其原因，組織體制是重要的影響因素。為此，本文從組織論，對企業(yè)的戰(zhàn)略審計活動進(jìn)行初步分析。

1 戰(zhàn)略審計與組織論概述

1.1 戰(zhàn)略審計的內(nèi)涵 根據(jù)艾貝·肖克曼的定義，企業(yè)戰(zhàn)略管理審計是以被審計單位的戰(zhàn)略管理活動為對象，通過綜合的、系統(tǒng)的、獨(dú)立的和定期的核查，確定問題所在和各種機(jī)會，提出行動計劃的建議，改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的活動（管亞梅，2008）。實施戰(zhàn)略審計，能夠提高戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率、可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計實現(xiàn)組織價值增值的功能、可以進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)（韓曉梅，2002；余玉苗等，2004）。這一概念自提出以來，由于其對企業(yè)戰(zhàn)略管理和規(guī)劃制定中相關(guān)風(fēng)險控制考慮和設(shè)計較為系統(tǒng)，很快為各界所接受，并已經(jīng)從理論探索走向?qū)嵺`應(yīng)用。

戰(zhàn)略審計屬于管理審計的范圍（Hunger，2001），也可歸類于績效審計（廖洪，2003）。廖洪（2005）將關(guān)于戰(zhàn)略審計的各方面研究工作進(jìn)行總結(jié)后，認(rèn)為重要是從兩個角度進(jìn)行，一是以提高企業(yè)戰(zhàn)略管理效率和效果為目的的研究，二是以完善公司治理為目的的研究，即企業(yè)戰(zhàn)略審計研究的管理觀（Perspective of management）和治理觀（Perspective of governance），兩種研究基于不同的研究假設(shè)，因此在戰(zhàn)略管理審計的目標(biāo)、主體、職能、內(nèi)容與范圍諸方面存在顯著區(qū)別，如表1所示。宮靖（2009）等則從能力觀角度構(gòu)建提出了一個企業(yè)戰(zhàn)略審計體系，如圖1所示。

目前，較多的學(xué)者和實務(wù)工作者主要從以下幾個角度來使用“戰(zhàn)略審計”這一概念：①戰(zhàn)略審計是計劃過程的重要工具，是公司制定戰(zhàn)略之前必須實施的準(zhǔn)備工作，包括對于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析，過去戰(zhàn)略實施效果的評估等（Martin Shubik，1983）；②戰(zhàn)略審計是公司戰(zhàn)略控制與評估的重要工具，可以用于評估公司的管理績效；③戰(zhàn)略審計是一種咨詢服務(wù)，是公司戰(zhàn)略績效的一種診斷工具；④戰(zhàn)略審計是一種具有公司整體觀的管理審計，可以提供對于公司戰(zhàn)略態(tài)勢的綜合評價（David，1987）；⑤戰(zhàn)略審計是公司治理過程中的一種正式機(jī)制，是正式的戰(zhàn)略考察過程，它同時對董事會和管理層施加約束；戰(zhàn)略審計應(yīng)主要由公司的獨(dú)立董事來負(fù)責(zé)執(zhí)行，是獨(dú)立董事參與戰(zhàn)略管理過程的主要方式（何衛(wèi)東，1999）。項文衛(wèi)（2008）對包括知識資產(chǎn)在內(nèi)的企業(yè)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略審計內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)研究，提出了包括戰(zhàn)略方案和選擇的審計、制訂方法的審計、戰(zhàn)略實施效果的審計等在內(nèi)的大致內(nèi)容框架。

由戰(zhàn)略審計的上述特征可以看出，戰(zhàn)略審計可以在企業(yè)戰(zhàn)略績效管理方面起到較好的自我診斷、修復(fù)和完善作用。由于審計本身是對既有目標(biāo)的遵循性檢查，而企業(yè)戰(zhàn)略管理的目標(biāo)雖然明確，但還不具體，很難用一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)去衡量，企業(yè)戰(zhàn)略審計目前還處于理論研究階段，缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則和規(guī)范體系（石友蓉，2006），這也導(dǎo)致戰(zhàn)略審計在戰(zhàn)略績效評價時的應(yīng)用受限。但是，在戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實施階段對企業(yè)經(jīng)營管理的戰(zhàn)略目標(biāo)確定、戰(zhàn)略制定過程、戰(zhàn)略實施的動態(tài)過程進(jìn)行分析、咨詢、監(jiān)督和評價時，戰(zhàn)略審計還是一個不錯的工具。

1.2 組織論 組織是一個很傳統(tǒng)和歷史較為悠久的概念，對于組織論的研究，從早期的農(nóng)業(yè)、軍事、國家等各方面，都有相當(dāng)長的實踐和論述。但組織理論真正得到較為系統(tǒng)、科學(xué)的研究和發(fā)展，是在上世紀(jì)隨著管理理論的發(fā)展，各方面的學(xué)者提出包括社會系統(tǒng)學(xué)派的組織理論、行為科學(xué)學(xué)派的組織理論、經(jīng)驗主義學(xué)派的組織理論、系統(tǒng)管理學(xué)派的組織理論、權(quán)變理論學(xué)派的組織理論等理論體系或概念后，迅速得到發(fā)展和完善的。

組織論主要研究系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)模式、組織分工和工作流程組織，它是與管理學(xué)相關(guān)的一門非常重要的基礎(chǔ)理論。其中，組織結(jié)構(gòu)模式反映一個組織系統(tǒng)中個子系統(tǒng)之間或個元素（各工作部門或各管理部門人員）之間的指令關(guān)系，分為職能組織結(jié)構(gòu)、線性組織結(jié)構(gòu)和矩陣組織結(jié)構(gòu)等；組織分工反映一個組織系統(tǒng)中各子系統(tǒng)或各元素的工作任務(wù)分工和管理職能分工，主要分為工作任務(wù)分工和管理職能分工等方面，工作流程組織則反映一個組織系統(tǒng)中各工作之間的邏輯關(guān)系，是一種動態(tài)關(guān)系，可分為管理工作流程組織、信息處理工作流程組織和物質(zhì)流程組織等。

組織結(jié)構(gòu)是幫助管理者實現(xiàn)其管理目標(biāo)的重要手段，而目標(biāo)體現(xiàn)在組織的總戰(zhàn)略中，因此戰(zhàn)略與組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)緊密配合。特別是組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)服從戰(zhàn)略，如果組織的戰(zhàn)略作了重大調(diào)整，就需要修改結(jié)構(gòu)以適應(yīng)和支持這一調(diào)整變革。盡管組織是戰(zhàn)略中的一個組成部分，但組織同時對企業(yè)戰(zhàn)略管理也有重要的反作用，組織模式如果設(shè)計不好，有可能造成管理失效或戰(zhàn)略失效。

2 戰(zhàn)略審計的主體分析

從戰(zhàn)略審計的涵義及其產(chǎn)生、發(fā)展過程可知，戰(zhàn)略審計是企業(yè)治理中決策過程的一項支持活動，但又涉及到對企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的評估和審計，其重要性可想而知。對主導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略審計的主體，國內(nèi)外學(xué)者研究提出了多個選項，其中主要有四種建議模式：即管理層主導(dǎo)模式，董事會主導(dǎo)模式，外部審計師主導(dǎo)模式和內(nèi)部審計師主導(dǎo)模式，各有其理，也各有短長。

企業(yè)的終極目標(biāo)是追求效益，企業(yè)戰(zhàn)略和組織設(shè)計也要支持和服務(wù)于這一目標(biāo)。從組織論的角度來說，企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)計應(yīng)該基于可以支撐實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的有效性和高效性。管理層主導(dǎo)模式下，經(jīng)常會出現(xiàn)的趨勢是，一旦出現(xiàn)對管理層不利的經(jīng)營形勢或存在一定的經(jīng)營性風(fēng)險的可能，戰(zhàn)略審計和評價所需要的數(shù)據(jù)信息或評價過程有可能會受管理層的故意影響，有時甚至是惡意的隱瞞、造假等，而此時董事會無法得到真實的信息，進(jìn)而做出不合理甚至是錯誤的決策。

在董事會主導(dǎo)模式中，由于董事會確定戰(zhàn)略審計的標(biāo)準(zhǔn)和方法，以及后期的戰(zhàn)略決策過程，但董事會決策與管理層的經(jīng)營活動有時候存在一定的沖突或主觀期望值的差異，因此，董事會經(jīng)常遇到一個重要問題，就是其用于開展戰(zhàn)略審計活動所需要的數(shù)據(jù)被管理層進(jìn)行了一定的技術(shù)處理或過濾，也容易出現(xiàn)前述的評價失真的情況。

在外部審計師模式下，一方面企業(yè)戰(zhàn)略是核心商業(yè)秘密之一，公司戰(zhàn)略所需的數(shù)據(jù)信息，以及其數(shù)據(jù)設(shè)計、收集和保存，一旦泄漏，對企業(yè)戰(zhàn)略的實施有較大影響，因此，由企業(yè)管理體系的內(nèi)部成員完成更有利于企業(yè)核心秘密的保護(hù)；另一方面，外部審計師及其服務(wù)機(jī)構(gòu)的誠信狀況，特別是在我國當(dāng)前實際中，經(jīng)常出現(xiàn)相關(guān)有損于其自身誠信的事件出現(xiàn)。因此，外部審計師主導(dǎo)的模式，要求業(yè)主對其有較強(qiáng)的控制能力和嚴(yán)格的法律風(fēng)險管控措施。

因此，作者傾向于采取由內(nèi)部審計師作為戰(zhàn)略審計主體的模式，同時輔以一定的風(fēng)險控制機(jī)制。在組織架構(gòu)上，這種內(nèi)部審計師主導(dǎo)的戰(zhàn)略審計模式，既有利于管理層受托責(zé)任機(jī)制的完善，又有利于深入地開展以基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)為支撐的戰(zhàn)略管理審計，并在企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個階段或過程中提出有建設(shè)性的意見和建議，另外，由于內(nèi)部人員之間相對較容易協(xié)調(diào)和溝通，只要相互之間明確權(quán)責(zé)界面，對戰(zhàn)略審計結(jié)果的反饋、落實和整改更易于實現(xiàn)，從而有助于達(dá)到完善組織治理的目標(biāo)。

3 基于組織論的戰(zhàn)略審計流程設(shè)計

從目前的研究看，對戰(zhàn)略審計的工作流程少有涉及，基本上是以戰(zhàn)略審計主體在開展戰(zhàn)略審計時，與董事會或受相關(guān)管理層面委托，明確其職責(zé)和協(xié)調(diào)關(guān)系開展的。但考慮到戰(zhàn)略審計涉及需協(xié)調(diào)的管理層級較多，有必要對戰(zhàn)略審計的流程進(jìn)行梳理。

組織論研究系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)模式與分工、工作流程組織。戰(zhàn)略審計工作是由企業(yè)相關(guān)部門、人員按照各自職責(zé)分工，采用相關(guān)的評價指標(biāo)和方法，相互協(xié)同配合的有組織的活動。基于組織論的視角，戰(zhàn)略審計需要考慮審計工作的環(huán)節(jié)分析、權(quán)責(zé)分配和反饋與改進(jìn)機(jī)制。由此，以前述的內(nèi)部審計師組織戰(zhàn)略審計為基礎(chǔ)，本文設(shè)計了基于組織論視角的戰(zhàn)略審計，由審計主體、職責(zé)分工和評價流程等構(gòu)成，如圖2所示。

由圖2所知，企業(yè)戰(zhàn)略審計的審計主體包括戰(zhàn)略審計領(lǐng)導(dǎo)層、執(zhí)行層、專家組和職能部門等組成。審計領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)審定審計方案，對戰(zhàn)略審計結(jié)果進(jìn)行審核，審計結(jié)果通過的，可以組織戰(zhàn)略實施，由職能部門負(fù)責(zé)落實執(zhí)行，且將戰(zhàn)略控制措施與執(zhí)行措施予以存檔；審計結(jié)果未通過時，通過討論復(fù)核，進(jìn)行改進(jìn)或予以重新審計。審計執(zhí)行層是開展戰(zhàn)略審計的具體實施組織人員，以審計領(lǐng)導(dǎo)層審核的審計方案為指導(dǎo)，準(zhǔn)備相關(guān)戰(zhàn)略審計材料和方案等，組建戰(zhàn)略審計工作小組，向相關(guān)部門和人員發(fā)出通知，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作；同時，相關(guān)職能部門也協(xié)助提供戰(zhàn)略審計實施工作所需的材料。審計專家組對戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施過程等方案進(jìn)行具體戰(zhàn)略審計，將戰(zhàn)略審計結(jié)果提交領(lǐng)導(dǎo)層審核。

4 結(jié)論與建議

本文從組織論和戰(zhàn)略審計的基本理論出發(fā)，結(jié)合我國企業(yè)經(jīng)營管理的實際，提出戰(zhàn)略審計的主體宜由內(nèi)部審計師來擔(dān)任，并以其為基礎(chǔ)探討設(shè)計了戰(zhàn)略審計的工作流程。事實證明，組織論對企業(yè)戰(zhàn)略審計的流程、定位、將來的實施績效都有較為重要的參考和借鑒，無論戰(zhàn)略審計的工作如何開展，都要充分考慮科學(xué)、合理的組織架構(gòu)與流程設(shè)計。

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第9篇：內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文

關(guān)鍵詞：人民銀行；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；治理程序

文章編號：1003－4625(2011)01－0106－04　中圖分類號：F832.31　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

按照國際上通行的定義，內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)、咨詢活動，其基本職能是評價和改善組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序。人民銀行內(nèi)審部門自成立以來，通過內(nèi)部審計和監(jiān)督，在健全和完善人民銀行自律機(jī)制，控制內(nèi)部風(fēng)險，糾正違規(guī)問題，督促各職能部門、分支機(jī)構(gòu)及其工作人員依法履行公務(wù)起到了巨大的推動作用。與此同時，關(guān)于人民銀行內(nèi)審職能的研究也逐漸增多，目前已經(jīng)積累了較為豐富的研究文獻(xiàn)。及時對這些文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)和分析，對于總結(jié)前一階段的經(jīng)驗成果，推動人民銀行內(nèi)審職能研究的進(jìn)一步深入開展都具有十分重要的意義。

一、研究的總體情況概述

筆者選擇“人民銀行”、“央行”、“內(nèi)審”、“轉(zhuǎn)型”等為題名或關(guān)鍵詞，在中國期刊全文數(shù)據(jù)庫(CJFD)和中文科技期刊數(shù)據(jù)庫(維普)檢索了相關(guān)文獻(xiàn)，剔除非學(xué)術(shù)性文獻(xiàn)及重復(fù)文章后，得到專題研究的期刊論文417條。檢索沒有找到1999年以前的研究文獻(xiàn)，這是由于人民銀行的內(nèi)審部門是在1998年的機(jī)構(gòu)調(diào)整中才正式成立的，在這之前雖然也有“內(nèi)控”和“自律”的概念，但是沒有設(shè)立專門的組織機(jī)構(gòu)，因此相關(guān)的理論研究并未受到重視。在1999年李成文等發(fā)表了《基層人行內(nèi)審工作初探》一文，首次在公開刊物上對人民銀行的內(nèi)審職能的定位和運(yùn)作進(jìn)行了探索后，相關(guān)的研究呈現(xiàn)出了逐年增加的趨勢(如圖1所示)。發(fā)文數(shù)量的增長，反映了研究

通過觀察可以發(fā)現(xiàn)，近十年來關(guān)于人民銀行內(nèi)審職能的研究有兩次，分別出現(xiàn)在2003年和2008年，這種情況不是偶然的。第一次研究的出現(xiàn)是因為人民銀行各級分支機(jī)構(gòu)設(shè)立內(nèi)審部門已有數(shù)年，在這期間積累了一定的工作經(jīng)驗，完善了規(guī)章制度，對內(nèi)審的范圍和意義有了較為清晰的認(rèn)識；第二次研究是因為2008年人民銀行總行下發(fā)了《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等文件，將內(nèi)審工作與國際接軌，正式向內(nèi)控確認(rèn)和風(fēng)險管理審計全面轉(zhuǎn)型，這就產(chǎn)生了很多亟待解決的新問題。

對所載文獻(xiàn)的內(nèi)容進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些研究成果主要涉及5個方面的內(nèi)容，其中對“內(nèi)審工作存在的問題與對策”的研究最多，約占研究總數(shù)的40％以上；其他研究領(lǐng)域包括內(nèi)審部門建設(shè)、某項具體內(nèi)審業(yè)務(wù)的開展、關(guān)于內(nèi)審轉(zhuǎn)型的探索、內(nèi)審部門與其他部門的關(guān)系等方面?？傮w來看，這些研究中應(yīng)用研究多，基礎(chǔ)研究少；定性研究多，定量研究少。這與內(nèi)審工作側(cè)重實踐的性質(zhì)存在密切關(guān)系，但也反映了當(dāng)前對人民銀行內(nèi)審職能研究的范圍還比較狹窄，內(nèi)容還不夠深入，整體來說尚屬于初級階段。

二、相關(guān)研究文獻(xiàn)分析

(一)關(guān)于內(nèi)審工作中存在的問題

內(nèi)審部門作為人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，其設(shè)立的初衷在于完善內(nèi)部管理，防范和化解內(nèi)部風(fēng)險，防患于未然。這一目的決定了無論是內(nèi)審的對象，還是內(nèi)審的方法，都處在一個動態(tài)的變化中，都要隨著宏觀環(huán)境和審計對象的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。再加上人民銀行內(nèi)審部門設(shè)立的時間不長，內(nèi)審人員對于內(nèi)審工作的認(rèn)識還不全面，因此人民銀行各分支機(jī)構(gòu)在履行內(nèi)審職能時，難免在發(fā)揮“再監(jiān)督”與“再管理”作用方面存在某些欠缺，在實際的操作中遇到不少問題，不少專業(yè)人士對這些問題進(jìn)行了探索，得出了一些有價值的結(jié)論。

在審計報告的利用方面，孫宏(2007)認(rèn)為制約審計成果利用效能的主要因素有：利用機(jī)制滯后，利用范圍受限，缺乏規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)，以及整改落實不到位等，并提出了健全審計成果利用機(jī)制，擴(kuò)發(fā)審計成果利用范圍，完善責(zé)任追究制度等對策。金東鎮(zhèn)等(2007)認(rèn)為存在的問題有：內(nèi)審報告沒有受到充分重視，報告中點(diǎn)與面相互脫節(jié)，內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高等，并針對這些問題提出了自己的看法。杜曉春(2008)還提出了內(nèi)審成果共享度不高，內(nèi)審部門審計權(quán)和處理權(quán)不相匹配等問題，認(rèn)為應(yīng)該建立信息共享機(jī)制，突出內(nèi)審部門的獨(dú)立性與權(quán)威性。

在實施內(nèi)審問責(zé)的實踐方面，顧英東(2010)指出，基層人民銀行的內(nèi)審問責(zé)應(yīng)有的作用沒有得到充分發(fā)揮，在問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、問責(zé)程序、問責(zé)環(huán)境、問責(zé)主體等方面存在一些矛盾和問題，應(yīng)加大宣傳和溝通力度，為責(zé)任落實和追究創(chuàng)造環(huán)境，盡快制定統(tǒng)一明確的責(zé)任追究辦法，清楚區(qū)分各部門的責(zé)任，從而充分發(fā)揮內(nèi)審再監(jiān)督作用。

劉建平(2002)將視角轉(zhuǎn)移到內(nèi)審風(fēng)險方面，指出內(nèi)審人員存在有道德風(fēng)險、技能風(fēng)險、紀(jì)律風(fēng)險以及不作為風(fēng)險的可能性，造成審計結(jié)論報告與被審計單位實際情況不相符，從而給央行事業(yè)健康發(fā)展帶來損失，提出了劃清內(nèi)審工作職責(zé)、遵循內(nèi)審工作規(guī)律等防范內(nèi)審風(fēng)險的對策。

隨著近年來人民銀行辦公網(wǎng)絡(luò)化和信息化的深入，對信息系統(tǒng)安全進(jìn)行監(jiān)督已經(jīng)是內(nèi)審部門的一項重要職責(zé)。吳琳(2008)認(rèn)為信息技術(shù)審計中在內(nèi)控制度、系統(tǒng)運(yùn)行、軟件人才等方面存在諸多問題，提出要樹立新的信息技術(shù)審計理念，開發(fā)計算機(jī)輔助審計手段、加大對信息人才的選拔和培養(yǎng)等政策建議。

(二)關(guān)于某項具體審計業(yè)務(wù)

根據(jù)《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》，各級內(nèi)審部門要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、監(jiān)督同級、下查一級”的原則，開展轄區(qū)內(nèi)的全面審計、專項審計和領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計。審計對象的多樣性和復(fù)雜性，對各級內(nèi)審部門的工作效率和人員素質(zhì)都提出了較高的要求。因此，對某一項具體審計業(yè)務(wù)的研究也受到了重視。

魏海幫(2004)提出財務(wù)審計是內(nèi)審工作的重中之重，并提出了履行財務(wù)審計監(jiān)督的八個重點(diǎn)：會計憑證、總分賬核算、內(nèi)外賬目核對、利息計算、賬務(wù)收支、表外科目核算以及會計報表。

隨著信息技術(shù)(IT)在人民銀行金融服務(wù)、內(nèi)部管理等領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，如何保證信息系統(tǒng)安全和有效運(yùn)行成為內(nèi)審部門一個不容回避的問題。劉學(xué)杰(2003)在介紹IT審計的產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)上，認(rèn)為人民銀行IT審計的目標(biāo)定位應(yīng)為保證計算機(jī)系統(tǒng)的安全穩(wěn)健運(yùn)行，有效控制系統(tǒng)風(fēng)險；審計的方法應(yīng)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞徽归_IT審計應(yīng)分兩步走：先以IS審計為主，在此基礎(chǔ)上不斷探索IT審計途徑，第二步實現(xiàn)以IT審計為主。

年終決算審計是近年來人民銀行內(nèi)審部門每年必審的項目。王曉東(2005)提出制約年終決算審計

向縱深發(fā)展的因素有審計缺乏獨(dú)立性，審計缺乏時效性，報告缺乏權(quán)威性以及工作缺乏獨(dú)立性，并提出了相應(yīng)的整改措施；段桂生等(2005)進(jìn)一步認(rèn)為年終決算審計應(yīng)提前介入決算，并建立相關(guān)的考核制度。

對領(lǐng)導(dǎo)干部開展履職離職審計，是近年來新增的一個內(nèi)審項目。周航(2008)回顧了履職審計工作開展以來所取得的成效，總結(jié)了推行履職審計取得的基本經(jīng)驗，并對需改進(jìn)和努力的方向做了探討；中國人民銀行西安分行課題組(2009)認(rèn)為隨著人民銀行在經(jīng)濟(jì)職能方面的不斷轉(zhuǎn)變，現(xiàn)實的離任審計工作也面臨著一些新情況，內(nèi)審人員在思想觀念、全面履行職責(zé)及審計的深度上，還不能完全符合科學(xué)發(fā)展觀的要求。

在對具體職能部門的審計方面，針對國庫部門是央行系統(tǒng)的主要風(fēng)險點(diǎn).吳凱等(2nn6)總結(jié)了圍庫業(yè)務(wù)可能存在的10大風(fēng)險，并提出了防范措施；任芳(2007)認(rèn)為內(nèi)審部門對征信業(yè)務(wù)審計開展較少，滯后于征信業(yè)務(wù)的發(fā)展。

(三)關(guān)于內(nèi)審部門建設(shè)

作為1998年人民銀行機(jī)構(gòu)改革中唯一新增機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門從無到有、從小到大，在促進(jìn)人民銀行履行中央銀行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督等方面取得了明顯成效。成績的取得離不開人民銀行各級黨委的正確領(lǐng)導(dǎo)，也離不開各級內(nèi)審工作人員艱辛探索。這其中既包括內(nèi)審部門的人力物力建設(shè)，也包括了內(nèi)審工作的制度方法改進(jìn)。

內(nèi)審人員的素質(zhì)高低直接影響著審計質(zhì)量。在內(nèi)審人才隊伍建設(shè)方面，劉秀全(2000)最早對內(nèi)審人員應(yīng)具備的素質(zhì)進(jìn)行了研究，認(rèn)為一個合格的內(nèi)審人員應(yīng)具備四個條件，即正確的政治和業(yè)務(wù)指導(dǎo)思想，過硬的業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)及高度的責(zé)任心；張君(2004)應(yīng)從明確目標(biāo)、擇優(yōu)選才、重視培訓(xùn)、明確權(quán)責(zé)等方面提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力；王干彬等(2008)對人民銀行內(nèi)審人力資源統(tǒng)籌使用模式提出了設(shè)想，指出建立垂直管理模式有利于增強(qiáng)履職的有效性。

制度建設(shè)是內(nèi)審工作的靈魂，完善的制度為內(nèi)審過程提供了指南和依據(jù)。在內(nèi)審制度建設(shè)方面，金邢亞(2003)指出內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)時人民銀行內(nèi)審工作的內(nèi)在要求，并從內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審立項、內(nèi)審程序、內(nèi)審準(zhǔn)備工作、內(nèi)審記錄、內(nèi)審證明材料、內(nèi)審工作報告、內(nèi)審處理、內(nèi)審檔案管理及后續(xù)內(nèi)審等10個方面對規(guī)范化建設(shè)進(jìn)行了詳細(xì)的說明；張寶林(2007)指出現(xiàn)行的《內(nèi)審操作規(guī)程》已經(jīng)不適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，建議對其按照全面性原則進(jìn)行擴(kuò)充，按照適時性原則不斷完善，按照實用性原則豐富內(nèi)容；吳強(qiáng)(2009)通過對建立內(nèi)審處罰制度的重要性及制約因素的分析，指出目前建立內(nèi)審處罰制度仍存在干部職工思想認(rèn)識不到位，審計發(fā)現(xiàn)問題難以定性，處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，內(nèi)審管理體制不順等問題，并針對性地提出相關(guān)建議。

隨著人民銀行業(yè)務(wù)處理自動化的實現(xiàn)，推行內(nèi)審信息化建設(shè)也勢在必行。黃必勛等(2005)闡述了加強(qiáng)內(nèi)審信息化建設(shè)的必要性，提出應(yīng)盡快引入計算機(jī)輔助審計手段，建立內(nèi)審基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，為內(nèi)審人員提供一個科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、全面的平臺；鄭偉(2008)對當(dāng)前內(nèi)審信息化建設(shè)和傳統(tǒng)審計模式并存進(jìn)行了分析，并對這一不匹配的現(xiàn)象提出了相關(guān)對策。

在內(nèi)審方法的量化上，多數(shù)研究都將視角投向了審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建上。例如，在內(nèi)審質(zhì)量控制方面，王會奇等(2007)主張將定性分析和定量分析相結(jié)合，并建立了質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系，在數(shù)據(jù)處理方面，采用了主成分分析的數(shù)學(xué)方法；在績效審計方面，王曉軍(2009)在將人民銀行績效審計劃分為全面工作績效審計和專項工作績效審計兩大類的基礎(chǔ)上，分別對指標(biāo)進(jìn)行了初步的探討，并確立了績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本原則。

(四)關(guān)于內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型

在繼賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計之后，國際上出現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式，并引領(lǐng)著內(nèi)審方式的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。為了更好地與國際接軌，從2008年開始，人民銀行的內(nèi)審工作也開始從傳統(tǒng)的真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計，向現(xiàn)代的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計全面轉(zhuǎn)型。內(nèi)審轉(zhuǎn)型是對內(nèi)審工作人員的一個重大挑戰(zhàn)，目前仍然處在探索的初期階段。作為一個嶄新的課題，關(guān)于內(nèi)審轉(zhuǎn)型的文獻(xiàn)數(shù)量還比較少，且多數(shù)是對概念層面上的闡述，但仍然有不少有價值的見解。

海云桃(2004)認(rèn)為人民銀行已經(jīng)具備實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臈l件，但在實施中仍有缺少組織制度、人員素質(zhì)限制、信息渠道狹窄等因素的限制。張偉等(2008)研究了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是緊密相關(guān)的，風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制，兩者分別是一般到具體和具體到一般的過程。王晶(2009)從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的內(nèi)涵人手，通過分析內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的辯證關(guān)系，闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ嗣胥y行內(nèi)部控制的作用，提出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計下人民銀行內(nèi)部控制工作的新構(gòu)思。南京分行內(nèi)審處課題組(2009)從人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的現(xiàn)實意義、總體目標(biāo)、指導(dǎo)思想等方面進(jìn)行具體闡述，指出了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的基本原則是統(tǒng)籌兼顧、循序漸進(jìn)、全面協(xié)調(diào)，并著重說明了轉(zhuǎn)型過程中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項。張建軍(2010)提出內(nèi)審轉(zhuǎn)型可以分解為5個方面的轉(zhuǎn)變，分別是內(nèi)審理念(從監(jiān)督者到管理者)、審計方法(從事后到全過程)、審計手段(從手工操作到信息技術(shù))、審計類型(從差錯糾弊到風(fēng)險導(dǎo)向)、審計結(jié)果(從責(zé)任追究到效益審計)。郭寶峰(2010)認(rèn)為當(dāng)前基層人民銀行實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型還存在5大障礙：尚未建立轉(zhuǎn)型相關(guān)制度，缺乏風(fēng)險評估體系，對轉(zhuǎn)型工作的認(rèn)知程度不夠，人員素質(zhì)有待提高，內(nèi)審觀念有待轉(zhuǎn)變。接貴鋒(2010)認(rèn)為績效審計是內(nèi)審轉(zhuǎn)型的突破口，對人民銀行績效審計的各要素進(jìn)行了分析探索，進(jìn)而對人民銀行績效審計評價指標(biāo)進(jìn)行了探討。

(五)關(guān)于內(nèi)審與其他部門的關(guān)系

內(nèi)部審計是人民銀行內(nèi)控機(jī)制的一個重要組成部分，擔(dān)負(fù)著對其他部門進(jìn)行監(jiān)督的責(zé)任，具有一定的獨(dú)立性，但本身又是人民銀行系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，不可避免要與其他職能部門發(fā)生業(yè)務(wù)合作與交流。在這方面的研究中，多數(shù)文獻(xiàn)都是關(guān)于內(nèi)審部門獨(dú)立性的研究，認(rèn)為提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以排除一些不必要的干擾，更好地履行內(nèi)審職責(zé)。在其他研究方面，吳濤(2000)與李力(2008)分別研究了內(nèi)審部門與人事、監(jiān)管等部門的業(yè)務(wù)整合問題。

三、簡要評述及展望

相比人民銀行其他職能部門，內(nèi)審部門成立較晚。盡管經(jīng)過十年的探索與開拓，已經(jīng)取得了積極效果，積累了一定的經(jīng)驗，但從總體研究現(xiàn)狀來看，無論是內(nèi)審的思想理念還是內(nèi)審的方法手段，研究的領(lǐng)域都相對狹窄，相關(guān)主題的研究也不夠深入，存在的問題和不足較為明顯。

第一，基礎(chǔ)研究欠缺。內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性和實用性，重視解決實踐中遇到的各種問題，但這并不否定基礎(chǔ)研究的重要性。這是因為，應(yīng)用研究可以讓我們應(yīng)對實踐中的一些困難，而基礎(chǔ)研究則能從根本上給內(nèi)審的方法形式帶來重大變革與推進(jìn)。要繼續(xù)加強(qiáng)對內(nèi)審基礎(chǔ)理論的研究，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的研究內(nèi)容和研究對象，對內(nèi)審的重要命題進(jìn)行攻關(guān)，同時借鑒其他學(xué)科經(jīng)驗，構(gòu)建人民銀行的內(nèi)審理論體系。

第二，研究方法單一。已有文獻(xiàn)大多采用定性分析方法，缺乏對內(nèi)審工作必要的定量探索。對內(nèi)審工作的某些程序如內(nèi)審報告、內(nèi)控管理等進(jìn)行量化處理，有利于對內(nèi)審質(zhì)量控制情況進(jìn)行具體分析和解剖，從而把握內(nèi)審過程的細(xì)微變化。要采用案例分析和實證研究的方法，提高研究成果的針對性和準(zhǔn)確性。在具體研究中，研究者要善于運(yùn)用問卷調(diào)查、參與觀察、訪談等數(shù)據(jù)收集方法，注重定性與定量方法的充分結(jié)合。