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一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。
對于內(nèi)部審計(jì)來說,所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在對風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上,分析、判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度,建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)評級標(biāo)準(zhǔn),制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)策略、審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序,將審計(jì)資源重點(diǎn)配置于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注公司高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)目標(biāo)的影響,將對風(fēng)險(xiǎn)的辨識、分析和評價(jià)貫穿于審計(jì)工作始終;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐,也可以應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃,建立與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系相匹配的審計(jì)策略體系。因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅是一種審計(jì)技術(shù),它是因?qū)徲?jì)理念的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生的審計(jì)模式、審計(jì)方法的革新。
經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)的演變是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根本原因。一是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)張、價(jià)值鏈的延伸、業(yè)務(wù)種類的增加,以及交易方式的多樣化,都使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜和多變,也使審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。內(nèi)部審計(jì)在有限的審計(jì)資源條件下,繼續(xù)實(shí)施詳細(xì)審計(jì)變得不再現(xiàn)實(shí)。二是企業(yè)按照資本市場要求,或出于提升盈利能力和保持競爭優(yōu)勢的考慮,逐步發(fā)展演變出全面風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理等現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù),為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。三是企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理中的作用逐漸重視、業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計(jì)的信賴程度不斷提高,他們都希望內(nèi)部審計(jì)能夠與時(shí)俱進(jìn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的控制漏洞和舞弊行為。在這種背景下,內(nèi)部審計(jì)為了規(guī)避與日俱增的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),基于對風(fēng)險(xiǎn)的理解和評估來制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐便成了必然選擇。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的分析評價(jià)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。
與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比較,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來的是審計(jì)理念和審計(jì)方法的重大轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅依賴于對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的測試評價(jià),更將審計(jì)視野擴(kuò)展到對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、公司管治、戰(zhàn)略管理等層面的全面風(fēng)險(xiǎn)評估,內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)始終秉持合理的職業(yè)審慎,并將風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)和分析性復(fù)核程序應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目全過程。
(一)強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,擴(kuò)展了審計(jì)范圍,將審計(jì)重心從內(nèi)部控制測試前移至公司層面的風(fēng)險(xiǎn)評估,將連續(xù)、動態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再簡單地直接實(shí)施內(nèi)部控制測評,而是通過對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)策略等方面的評估,發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn),并將其逐級分解細(xì)化到具體的業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制活動中,由此確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。
(二)更加注重分析性程序的運(yùn)用。在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中,多層級、多線條、多維度的分析性復(fù)核程序?qū)?yīng)用的更為頻繁,對于任何審計(jì)對象,都將首先采用分析性復(fù)核措施發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。分析范圍更加廣泛,從對賬務(wù)報(bào)表等事后數(shù)據(jù)的分析,延伸至對公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理體系、經(jīng)營業(yè)績、全面預(yù)算等風(fēng)險(xiǎn)管理起點(diǎn)的數(shù)據(jù)分析;分析工具更加科學(xué),通過引入計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),強(qiáng)化了對文本、數(shù)據(jù)的加工分析能力,也使審計(jì)抽樣結(jié)果更加合理;分析對象更加多樣,對所有財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都能運(yùn)用分析性程序。通過分析性程序,可以多角度發(fā)現(xiàn)同一風(fēng)險(xiǎn)事件在不同經(jīng)營領(lǐng)域、不同流程環(huán)節(jié)的各種表象,使風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果更為可靠。
(三)增強(qiáng)了審計(jì)程序的針對性,提高了審計(jì)資源的使用效益。風(fēng)險(xiǎn)評估過程使內(nèi)部審計(jì)人員對重要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有了更加直觀和全面的認(rèn)識,對風(fēng)險(xiǎn)的量化標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)予采取的控制措施在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中也逐漸清晰,便于針對不同類別的風(fēng)險(xiǎn)制定、實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。將風(fēng)險(xiǎn)評估手段與審計(jì)程序進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,使審計(jì)資源有的放矢地集中到重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,促進(jìn)其有效分配和利用,提高審計(jì)效率。
三、深入實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念,為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)I造了機(jī)遇。
(一)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),對內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)提出了更高要求,將促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。當(dāng)前企業(yè)積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,更加注重發(fā)展質(zhì)量和效率,也要求內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)水平能夠不斷適應(yīng)公司經(jīng)營發(fā)展變化;但與之相對應(yīng)的是,內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在管理知識欠缺、經(jīng)驗(yàn)不足、分析能力不強(qiáng)等問題,難以鍛造敏銳的職業(yè)判斷能力,無法適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。因此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用為契機(jī),加大職業(yè)培訓(xùn),引進(jìn)公司治理、法律、信息技術(shù)等專業(yè)人才,不斷優(yōu)化審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。努力拓展審計(jì)人員關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)、戰(zhàn)略管理、績效管理、市場營銷、信息技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等復(fù)合性知識,培養(yǎng)對經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)的把握能力,以及對風(fēng)險(xiǎn)的理解和分析能力,在紛繁復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)世界中保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和獨(dú)立性,運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分評估企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境及其所采取控制措施的適當(dāng)性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[ hi138\Com]
(二)促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè),積極運(yùn)用信息技術(shù)審計(jì)工具,提高審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中,收集足夠多的環(huán)境、戰(zhàn)略、經(jīng)營、預(yù)算、報(bào)表、統(tǒng)計(jì)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),以便于充分評估公司層面的風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)人員也需要對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、加工、提煉,但數(shù)據(jù)的收集及其分析,僅憑審計(jì)人員的手工操作是難以實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)建立功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng),并且在公司管理信息系統(tǒng)及核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊、或與內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口,一是更高效的實(shí)現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的獲取、歸集、審閱、核對、分析,二是使審計(jì)抽樣更具有代表性,減少主觀判斷,三是實(shí)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控,有利于實(shí)現(xiàn)事中的風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)警和事后的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、提示,滿足內(nèi)部審計(jì)人員開展風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的需要。
(三)積極推動內(nèi)部控制體系的建立健全,完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法,要求內(nèi)部審計(jì)人員首先從了解公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制入手,因此公司內(nèi)部控制體系的健全程度,與內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本都直接相關(guān)。為了盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分履行監(jiān)督、評價(jià)和咨詢職能,積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的作用,推動公司建立健全內(nèi)部控制制度,夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度基礎(chǔ)。同時(shí),結(jié)合國家審計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定及全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要,對公司現(xiàn)有審計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行全面梳理和優(yōu)化,完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體程序和方法,使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有章可循。
雖然應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷是提高審計(jì)資源利用效率,但由于風(fēng)險(xiǎn)評估測試深度、廣度的增加,以及人力資源、信息化系統(tǒng)的投入,都將在短時(shí)間內(nèi)帶來審計(jì)成本的大幅增加,這也是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)公司發(fā)展需要而主動轉(zhuǎn)型的必經(jīng)階段。固定審計(jì)成本的增加,也會同步帶來審計(jì)資源的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和整合,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)管理、項(xiàng)目管理及其質(zhì)量控制更加高效。因此,從長遠(yuǎn)來看,應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用效果。
(一)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步增強(qiáng)對企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的理解,提高對風(fēng)險(xiǎn)的理解和把握能力。既要以經(jīng)營者的視野來衡量國家法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)監(jiān)管政策、競爭格局等多方面環(huán)境因素對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形成的外部風(fēng)險(xiǎn),又要以管理者的視野來審視企業(yè)治理架構(gòu)、戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、內(nèi)部控制等要素能否組成良性循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部審計(jì)部門只有充分了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),才能更好的對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完整的識別、分解和量化,從而準(zhǔn)確把握審計(jì)方向和重點(diǎn)。
(二)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立動態(tài)的全面風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。經(jīng)過對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查了解,并結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),按照從上到下的方法,梳理企業(yè)核心的管理機(jī)制和業(yè)務(wù)流程,標(biāo)識每個(gè)核心機(jī)制和流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制措施,明確每個(gè)部門、每位員工在風(fēng)險(xiǎn)控制活動中的職責(zé);同時(shí)建立常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、收集、分析和評價(jià)制度,確保內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫不斷得到充實(shí)和完善。
(三)在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中,要注意平衡審計(jì)成本控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制,合理有效配置審計(jì)資源。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓就是準(zhǔn)確識別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,并將審計(jì)資源重點(diǎn)配置于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法,并不意味著審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序的簡單增加,而是在控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上、根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)資源狀況,對審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序有抓有放,對不同風(fēng)險(xiǎn)采取有針對性的審計(jì)方法。對于經(jīng)過評估認(rèn)為不存在重要風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,可以采取降低樣本量或穿行測試等方法適當(dāng)簡化審計(jì)程序。
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);應(yīng)用
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低對其內(nèi)部工作的有效進(jìn)行以及相關(guān)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)有著直接的影響。但是與外部審計(jì)相比,我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程較短,總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提升。所以,如何采取有效地措施進(jìn)行防范及規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),為內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量及效率提供保障,也已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界所面臨的重要研究課題。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概述
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新的審計(jì)方法,它是內(nèi)部審計(jì)工作人員在內(nèi)部審計(jì)的全過程中對那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在影響的事件、行為及環(huán)境進(jìn)行密切關(guān)注,識別出審計(jì)工作中存在的各類風(fēng)險(xiǎn),并依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃,執(zhí)行審計(jì)程序,最終形成審計(jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)堅(jiān)持戰(zhàn)略觀以及系統(tǒng)觀的思想,對企業(yè)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估以及整個(gè)審計(jì)流程形成指導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的核心思想可以概括為:企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)的固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 。第一,內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生變化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)工作人員把審計(jì)工作的重點(diǎn)放在對風(fēng)險(xiǎn)評估測試上,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果明確審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)注意的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域以及應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目,從而對企業(yè)審計(jì)資源的分配以及審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)程序的設(shè)置進(jìn)行安排。
第二,被審計(jì)部門的地位發(fā)生變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的被審計(jì)部門多是被動的參與,一般而言,內(nèi)部審計(jì)部門居高臨下,被審計(jì)單位疲于應(yīng)付,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法中,要求被審計(jì)部門主動參與,只有被審計(jì)部門以及審計(jì)部門一同參與,才有利于在審計(jì)工作過程中發(fā)現(xiàn)、分析以及解決問題。
第三,審計(jì)的范圍發(fā)生變化。與傳統(tǒng)的審計(jì)相比,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍有所擴(kuò)大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅包括傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作所涵蓋的范圍,而且進(jìn)一步擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域。
3.企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)方法,它在美英等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)得到了充分的重視,并且首先在注冊會計(jì)師行業(yè)得以實(shí)行。在我國,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法也在注冊會計(jì)師行業(yè)得到了重視及實(shí)施,但是對于內(nèi)部審計(jì)尚處于一個(gè)起步階段。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營模式以及經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了很大變化,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)不再適合,而在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想則變得十分必要。一方面,傳統(tǒng)的審計(jì)方法自身存在固有的缺陷,直接引起了對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探索。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)仍然停步于遵循上級審計(jì)部門的工作安排以及要求上,這不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力,而且不利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身生存以及發(fā)展的需要推動了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的發(fā)展。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部審計(jì)的程序大致可以分為以下幾個(gè)階段:風(fēng)險(xiǎn)評估階段、制定審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)程序階段、出具審計(jì)報(bào)告階段以及后續(xù)審計(jì)階段。
第一,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估階段。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段,應(yīng)當(dāng)首先對被審計(jì)單位的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解,主要包括內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境。具體而言大致包含以下內(nèi)容:對企業(yè)所處行業(yè)現(xiàn)狀、法律及監(jiān)管環(huán)境等因素;企業(yè)自身的性質(zhì);企業(yè)自身對會計(jì)政策的選擇以及運(yùn)用;企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量以及評價(jià);企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行現(xiàn)狀等。審計(jì)工作人員在對本企業(yè)自身及外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,識別出審計(jì)工作的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。其次,審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行分析,因?yàn)榻?jīng)營的成敗關(guān)系到其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),分析被審計(jì)單位從生產(chǎn)到經(jīng)營過程中的每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),從而分析在監(jiān)督以及控制過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。另外,審計(jì)工作人員還應(yīng)當(dāng)在對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,對被審計(jì)單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。所謂剩余風(fēng)險(xiǎn)指的是在進(jìn)行了所有的控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)之后仍然存在的,尚未被被審計(jì)單位進(jìn)行有效控制的可能性,而這些風(fēng)險(xiǎn)會對會計(jì)報(bào)表的重要性產(chǎn)生影響,它們可能產(chǎn)生于企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),也可能產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)工作者關(guān)注的重點(diǎn)。
第二,制定審計(jì)計(jì)劃階段。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)方式下,內(nèi)部審計(jì)工作人員,在對影響被審計(jì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上,構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)系,對風(fēng)險(xiǎn)展開定量評估以及定性評估。在識別出企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,明確審計(jì)的重點(diǎn),確定審計(jì)的范圍,并制定出審計(jì)計(jì)劃。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)涵蓋下述內(nèi)容:初步業(yè)務(wù)活動、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)、重要性水平、審計(jì)策略、審計(jì)時(shí)間的安排以及審計(jì)資源的安排等。
第三,實(shí)施審計(jì)程序階段。在實(shí)施審計(jì)程序的過程中,應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果以及所確定的審計(jì)核心、審計(jì)時(shí)間及范圍展開。通常應(yīng)當(dāng)采取合適的方法,一般而言審計(jì)程序主要包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等,從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括:控制測試,即通過評價(jià)內(nèi)部控制的有效性,提高審計(jì)效率;實(shí)質(zhì)性測試,即在對各類重大交易、賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定做出評價(jià);風(fēng)險(xiǎn)再評估以及對審計(jì)計(jì)劃的修改。
第四,出具審計(jì)報(bào)告的階段。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,審計(jì)的工作人員應(yīng)當(dāng)在對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上提出審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議,完成現(xiàn)場審計(jì)同時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡潔清晰,同時(shí)應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的披露以及審計(jì)建議的執(zhí)行度進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
第五,后續(xù)審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下,出具審計(jì)報(bào)告并不等于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程的完結(jié),還應(yīng)當(dāng)展開后續(xù)審計(jì)。而后續(xù)審計(jì)的重中之重即在于控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否,控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)對審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)存在影響。而這種風(fēng)險(xiǎn)決定了后續(xù)審計(jì)的本質(zhì)以及范圍。一般而言,風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)的范圍成正比,即風(fēng)險(xiǎn)越大,后續(xù)審計(jì)的范圍則應(yīng)當(dāng)越廣泛。所以,后續(xù)審計(jì)的重要內(nèi)容即是控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及風(fēng)險(xiǎn)的再評估。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);管理;防范;分析
科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的過程中,企業(yè)規(guī)模也隨之不斷擴(kuò)大,而且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜化和多樣化,此類現(xiàn)象出現(xiàn),使得企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)制。需要注意的是,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度中重要一環(huán),現(xiàn)已受到高度重視,與此同時(shí),因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境變化多樣,不確定性因素出現(xiàn),這些狀況都要求企業(yè)務(wù)必做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和防范。
一、原理分析
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原理,其主要是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯誤報(bào)備、漏項(xiàng)報(bào)備過程中出現(xiàn)的相應(yīng)缺陷和不足,但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員卻錯誤的將其視為合法有效的,使得錯誤審計(jì)意見出現(xiàn)且不受約束,這與外部審計(jì)時(shí)相同的。一般情況下,大眾認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所以出現(xiàn),是有審計(jì)機(jī)構(gòu)錯誤判斷和審計(jì)人員錯誤判斷所導(dǎo)致的,從實(shí)際角度而言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于之審計(jì)階段的各個(gè)環(huán)節(jié)之中,值得關(guān)注。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
(一)制度薄弱
企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度,是審計(jì)監(jiān)督是否合理進(jìn)行的有力前提與恒定標(biāo)準(zhǔn),假設(shè)沒有合理內(nèi)部控制制度進(jìn)行企業(yè)行為約束,那么勢必會帶來嚴(yán)重后果,此時(shí)的審計(jì)可靠性會不斷降低,加之企業(yè)經(jīng)營方式現(xiàn)已呈多樣化發(fā)展趨勢,企業(yè)管理層次便會不斷增加,此種狀況出現(xiàn),表示企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難度會不斷的增加,隨之帶來的就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
(二)業(yè)務(wù)漏洞
企業(yè)業(yè)務(wù)范圍日漸擴(kuò)大的過程中,審計(jì)業(yè)務(wù)工作量度也隨之加大,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可謂是苦難重重。假設(shè)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)不進(jìn)行拓展,審計(jì)業(yè)務(wù)類型局限性明顯。假設(shè)各種金融衍生工具介入,那么后續(xù)會計(jì)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)便會變得更加多變及復(fù)雜,隨之而來的則是審計(jì)工作難度持續(xù)增加;企業(yè)審計(jì)范圍擴(kuò)大,其實(shí)不僅僅是單方面的企業(yè)財(cái)務(wù)成本審計(jì)擴(kuò)大,企業(yè)運(yùn)營能力評估工作和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作等都被列入日程之上,企業(yè)審計(jì)工作人員職業(yè)能力水平和理論知識,二者務(wù)必達(dá)到要求,負(fù)責(zé)審計(jì)工作的工作人員若提出錯誤審計(jì)意見,便會滋生諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),后果不堪設(shè)想。
(三)模式單一
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制不健全方面,核心體現(xiàn)即為審計(jì)模式單一,在一定程度上缺乏合理的質(zhì)量控制結(jié)構(gòu)體系,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方面較為落后,仍舊沿襲以往審計(jì)模式,賬項(xiàng)基礎(chǔ)占據(jù)主導(dǎo)地位,查缺補(bǔ)漏是主要功能。另外要提到的一點(diǎn)是,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式中,審計(jì)手段相對落后,財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)發(fā)展步伐和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展步伐遠(yuǎn)超內(nèi)部審計(jì)部門,使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率持續(xù)降低,那么后續(xù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本便會不合理增加,上述內(nèi)容也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范
(一)獨(dú)立性保障
防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首要一點(diǎn)就是要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性保障,西方國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有一定先進(jìn)性和可借鑒性,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上十分嚴(yán)格,分別是董事會和審計(jì)委員會,這些機(jī)構(gòu)可以直接把信息進(jìn)行上報(bào),決策者會第一時(shí)間接收到準(zhǔn)確信息。
只有企業(yè)內(nèi)部部門具有獨(dú)立性,才能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),要將審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)事會統(tǒng)一設(shè)置,目的就是為了穩(wěn)步提升組織部門的基礎(chǔ)性工作效率。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門,務(wù)必具備相對獨(dú)立性,避免受到消極因素影響與干擾,全方位、多角度的保證審計(jì)報(bào)告信息準(zhǔn)確性,滿足各方所需。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評估
日常工作中,按時(shí)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估,之后在此基A上制定出合理、積極的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)辦法。具體審計(jì)工作初始進(jìn)行階段,務(wù)必要對內(nèi)控制度要素和經(jīng)營管理要素以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益要素等予以合理考核和透徹審計(jì),在及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候一定要及時(shí)予以詳細(xì)調(diào)查和深度分析,對面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)恒定與評估。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常情況下是將大風(fēng)險(xiǎn)單位視為審計(jì)工作難點(diǎn)和重點(diǎn),所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要在基礎(chǔ)性審計(jì)方案制定階段,合理確定審計(jì)時(shí)間信息,隨之最大限度上將所有要素考慮完備,從根本上降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)方法改進(jìn)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要被合理控制,那么其中最為重要的一環(huán)就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式改進(jìn)和方法創(chuàng)新,可以將制度基礎(chǔ)審計(jì)方案視為整個(gè)操作方案的核心,以抽樣審計(jì)方法和詳細(xì)審計(jì)模式為輔助操作方案,然后逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以市場經(jīng)濟(jì)為主的,企業(yè)外部環(huán)境相對來說比較復(fù)雜,還有就是企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)化發(fā)展趨勢明顯,內(nèi)控制度建立健全、不斷完善前提下,制度基礎(chǔ)審計(jì)已具備基礎(chǔ)和必要性。
合理使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方案最為重要,需要從實(shí)際角度出發(fā),對重點(diǎn)內(nèi)容、難點(diǎn)內(nèi)容和疑點(diǎn)內(nèi)容等濟(jì)寧透徹、詳細(xì)的操作與審計(jì),接著就是深入調(diào)查和循序漸進(jìn)的分析取證操作,旨在獲取有力證據(jù)來有效支持審計(jì)意見,對不是審計(jì)重點(diǎn)的內(nèi)容操作要以抽樣審計(jì)為主,目的則是為了對樣本量加以詳細(xì)確定,之后在此基礎(chǔ)上給予準(zhǔn)確的審計(jì)判斷,綜合提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量和控制效率,合理的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)各個(gè)方面的長期、有效發(fā)展。
四、結(jié)束語
綜上所述,企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所以產(chǎn)生,大多數(shù)情況下均是由各類因素所造成在,主要分為客觀因素和主觀因素兩種,因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。但我們還要深刻的意識到,它是不可能被完全消除的,所以若想達(dá)到規(guī)范化操作目的和制度化操作目的以及專業(yè)化操作目的且有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就需要建立健全制度,加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性保障和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估,不斷的進(jìn)行審計(jì)模式創(chuàng)新和改進(jìn),身為審計(jì)人員,更要以身作則,全身心的投入到企業(yè)審計(jì)工作之中,為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理貢獻(xiàn)力量。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 煤炭企業(yè) 運(yùn)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷,評價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行追加審計(jì)程序,將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè),就是內(nèi)部審計(jì)人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上,分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試,將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系,主要著眼于查錯防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下,審計(jì)人員首先通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度,而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進(jìn)一步對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大,經(jīng)營活動日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下,如果只注重對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評審,就可能錯誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會因素中應(yīng)運(yùn)而生。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)
1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險(xiǎn)評估的轉(zhuǎn)變,風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析,如:被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。 分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí),分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單
位的重大錯報(bào),提高審計(jì)的效率。 擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵,注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù),包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息;審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù),來證明風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外,審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的,通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù),是獲取相關(guān)線索的重要途徑。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的發(fā)展趨勢
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對審計(jì)的期望值不斷提高,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,以滿足公眾的要求。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平,把被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中去,并貫穿于審計(jì)的全過程,從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估上,并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價(jià),以做出相應(yīng)的審計(jì)策略,將風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來,同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,提高審計(jì)質(zhì)量與效率。 審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)?!吨腥A人民共和國注冊會計(jì)師法》的頒布,會計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等,構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。 審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育,在職審計(jì)人員的培訓(xùn),注冊會計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測被審計(jì)對象,其基本方法
包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域,應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域,實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試,使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起,提高審計(jì)的科學(xué)性、針對性和績效性。對風(fēng)險(xiǎn)評估來提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對策,有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn),從而增加企業(yè)的價(jià)值,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用
1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo),然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn),提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計(jì),測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn),并將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中,使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的,是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)。可見,內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ),也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。 促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位,比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個(gè)部門了解具體情況,深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程,查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn);通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程,對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào),向管理層提出相關(guān)建議,從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。
(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用
根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)。“十二五”時(shí)期國家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場改革,因此,各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè),通過不斷的評審與信息反饋,對市場營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境,管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價(jià),對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。
四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展,審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸,對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn),使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。
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關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號:F239.41文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2010)01020801
1 我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及問題
1.1 內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)中起的作用
內(nèi)部審計(jì)部門通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的有效措施,關(guān)注組織內(nèi)部的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議,以間接地創(chuàng)造效益,才能解決自身生存和發(fā)展的問題,內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)銀行長期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種決策的協(xié)調(diào)人,通過參與對風(fēng)險(xiǎn)策略的計(jì)劃編制與實(shí)施過程的監(jiān)督,可以調(diào)控和指導(dǎo)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。各城市商業(yè)銀行積極推進(jìn)銀行內(nèi)審工作的改革和完善,這些在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了一定的作用。
1.2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)存在的問題
獨(dú)立性和權(quán)威性是巴塞爾委員會關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的兩項(xiàng)重要原則,其獨(dú)立性主要包括目標(biāo)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立以及獨(dú)立評價(jià)等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,是與樹立審計(jì)權(quán)威結(jié)合起來的,惟此才能提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。而我國商業(yè)銀行仍普遍將內(nèi)審部門置于總行和各級分行支行的行長管理,分支行的內(nèi)審部門由分支行的行長管理,內(nèi)部審計(jì)部門對行長負(fù)責(zé),內(nèi)審人員的工資報(bào)酬、晉升由管轄的行長決定。如下圖:
銀行作為自主經(jīng)營自負(fù)盈虧的特殊企業(yè),會很自然地把盈利性作為其經(jīng)營的主要目的。作為行長為了業(yè)績?nèi)菀字蛔⒅劂y行的利潤和經(jīng)濟(jì)效益,愿意從事高風(fēng)險(xiǎn)高收益的業(yè)務(wù)。內(nèi)審部門因?yàn)榉姆中行虚L的領(lǐng)導(dǎo),即使發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題,但可能因?yàn)樯婕氨拘械念I(lǐng)導(dǎo)或影響銀行的經(jīng)濟(jì)利益,會在提交審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌,不敢提出客觀的審計(jì)建議或者即使提出問題分行領(lǐng)導(dǎo)也不會予以重視。審計(jì)部門從設(shè)立開始就缺乏獨(dú)立性,因此權(quán)威性也無法保證。
2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策研究
2.1 推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式是審計(jì)模式發(fā)展的最新階段,是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是根據(jù)銀行內(nèi)各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率大小來確定審計(jì)對象、內(nèi)容和時(shí)間,而且內(nèi)審部門還要對審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)投入產(chǎn)出進(jìn)行分析,力求在確保控制企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的前提下,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性,這是比賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)更為先進(jìn)科學(xué)的全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ),運(yùn)用分析性復(fù)核的方法,綜合分析影響被審計(jì)單位活動的各因素,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià),并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可容忍的范圍。它立足于對組織風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià),它要求審計(jì)人員重視對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析,以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略,制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃,以達(dá)到高效率的審計(jì)工作,是迎合高度風(fēng)險(xiǎn)社會的產(chǎn)物,是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展。
2.2 重視商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估
風(fēng)險(xiǎn)評估是對可能出現(xiàn)的不利情況或事件進(jìn)行評價(jià)的一個(gè)專業(yè)判斷過程。風(fēng)險(xiǎn)評估使首席審計(jì)執(zhí)行官能夠確定審計(jì)工作日程安排的先后次序,利用來自風(fēng)險(xiǎn)管理過程的綜合性信息,制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評估過程,有別于內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過程對組織管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評價(jià)工作。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》,首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上為內(nèi)部審計(jì)部門至少一年制定一次審計(jì)計(jì)劃,以確定符合內(nèi)部審計(jì)部門章程和目標(biāo)的工作重點(diǎn)。首席審計(jì)執(zhí)行官通常對高風(fēng)險(xiǎn)的活動優(yōu)先考慮實(shí)施審計(jì),審計(jì)委員會要求的活動不一定比管理層要求的活動風(fēng)險(xiǎn)更高,按照識別可審計(jì)的活動,分析被審計(jì)主體會給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)及對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序的步驟進(jìn)行,最后確定審計(jì)先后次序。
2.3 加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是貫徹于戰(zhàn)略制定和業(yè)務(wù)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié),覆蓋各種風(fēng)險(xiǎn)類別,使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi),達(dá)到銀行增值目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快、銀行貸款大幅度增加情況下,尤其需要加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控,增強(qiáng)我國銀行業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力成為國內(nèi)商業(yè)銀行改革與發(fā)展的重任之一。我國城市商業(yè)銀行應(yīng)樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念,逐步加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理,構(gòu)建完整獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,科學(xué)完整地實(shí)現(xiàn)對銀行各類風(fēng)險(xiǎn)的有效管理,從根本上提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
2.4 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
一方面應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì),使他們能夠做到“依法審計(jì)、忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密,不得、、泄漏秘密、”。另一方面應(yīng)該不斷提高完善內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識。要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握金融財(cái)會知識、審計(jì)知識、銀行信貸、結(jié)算等知識,還要掌握經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)和電子計(jì)算機(jī)方面的知識,熟悉本銀行的業(yè)務(wù),具備綜合的協(xié)調(diào)能力。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);全面風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則
中圖分類號:F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001—6260(2012)04—0149—07
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會一直致力于建立一套以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是,由于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系還沒有理順,這直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)定位問題存在較大爭議。正因?yàn)槿绱?,中國?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的各審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系也有待進(jìn)一步明確,譬如:第5號準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》與第16號準(zhǔn)則《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》之間是何關(guān)系;第12號《遵循性審計(jì)》、第21號《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》、第25號《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號《效果性審計(jì)》和第27號《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則之間及其與第5號、第16號準(zhǔn)則之間是何關(guān)系。在實(shí)務(wù)中,內(nèi)部審計(jì)人員也產(chǎn)生了一些困惑:內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)究竟有何不同?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間是何關(guān)系?因此,有必要在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之際,對這些問題進(jìn)行探討①。
一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系
在2003年6月實(shí)施的第5號準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》中,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會提出,內(nèi)部控制涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理,風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的五要素之一,并專門制訂了《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》準(zhǔn)則。EOSO(2004)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋內(nèi)部控制,其表述是:“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。”謝志華(2007)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制雖表述不同,但涵義相同。
那么,二者之間究竟是何關(guān)系?問題的關(guān)鍵在于認(rèn)清內(nèi)部控制的本質(zhì)。COSO(1992)指出:“內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實(shí)施的,為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。”這種將內(nèi)部控制理解為“一個(gè)過程”的做法被2008年5月中國財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委(下稱“五部委”)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱《基本規(guī)范》)所采用。但是,“一個(gè)過程”的提法只是說明了一個(gè)事實(shí),即內(nèi)部控制是與企業(yè)的經(jīng)營管理活動交織在一起而發(fā)揮作用的過程,它并沒有給內(nèi)部控制定性。COSO(1992)對“一個(gè)過程”有如下解釋:“組織中各單位或各職能部門內(nèi)部或跨單位或職能部門所實(shí)施的經(jīng)營過程,都是通過計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控等基本的管理過程來加以管理的。內(nèi)部控制是這些過程的一部分,并與它們整合在一起。內(nèi)部控制能讓這些管理過程發(fā)揮作用,并對其實(shí)施和持續(xù)的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行監(jiān)控。內(nèi)部控制是一個(gè)管理工具,而不是管理的替代品?!睆闹锌梢钥闯?,COSO是結(jié)合管理過程來論述內(nèi)部控制過程的,它認(rèn)為內(nèi)部控制是管理過程的一部分,是其中履行監(jiān)控職能的管理工具。
那么,如何理解作為管理工具的內(nèi)部控制呢?我們需要從管理的職能談起。法約爾(1982)認(rèn)為,管理有計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等五大職能,他指出:“在一個(gè)企業(yè)里,控制就是要證實(shí)一下是否各項(xiàng)工作都與已定計(jì)劃相吻合,是否與下達(dá)的指示及已定原則相吻合??刂频哪康脑谟谥赋龉ぷ髦械娜秉c(diǎn)和錯誤,以便加以糾正并避免重犯?!泵绹芾韺W(xué)家Robbins(1994)在法約爾五職能說的基礎(chǔ)上提出了管理四職能說,即:計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等職能。他認(rèn)為,控制職能是指監(jiān)控計(jì)劃執(zhí)行、比較分析偏差、糾正錯誤,確保計(jì)劃順利實(shí)施??梢钥闯?,COSO對內(nèi)部控制的解釋與管理學(xué)中對“控制”的解釋并無不同,都指出要保證計(jì)劃的實(shí)施,都提及要對偏差進(jìn)行監(jiān)控。這樣看來,COSO所講的內(nèi)部控制就是管理學(xué)中的“控制”。
法約爾(1982)在論述“控制”職能時(shí),就使用了“內(nèi)部控制”的提法,他說:“這里,我只討論管理問題,所以就不談兩個(gè)企業(yè)之間的控制問題了……我著重談一下企業(yè)內(nèi)部控制,這種控制的目的是專門為了有助于各部門的工作的順利進(jìn)行,而總的來講也有助于企業(yè)運(yùn)營的順利進(jìn)行”(法約爾,1982)??梢?,法約爾認(rèn)為在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部討論管理中的控制問題,可以用“內(nèi)部控制”的提法。
以上分析足以證明內(nèi)部控制就是控制。應(yīng)該說,我們之所以稱“控制”為“內(nèi)部控制”是相對于外部監(jiān)管而言的,強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)自身應(yīng)該重視對其經(jīng)營管理活動的有效監(jiān)控。以COSO為代表所開展的內(nèi)部控制研究豐富和發(fā)展了“控制”理論,使我們更深入地了解“控制”在管理過程中發(fā)揮作用的方式和內(nèi)在機(jī)理。但內(nèi)部控制并不是一個(gè)獨(dú)立于“控制”之外的,或與“控制”并列的一個(gè)新事物,它就是“控制”。因此,內(nèi)部控制的本質(zhì)就是管理職能中的控制職能。
既然內(nèi)部控制只是一項(xiàng)管理職能,那么只要是管理活動,它就應(yīng)該涵蓋內(nèi)部控制,因此,COSO(2004)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋內(nèi)部控制是有道理的。自然,內(nèi)部控制就不可能涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理。在中國的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則中,將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的一個(gè)要素值得商榷。COSO(1992)和中國《基本規(guī)范》認(rèn)為內(nèi)部控制由五要素構(gòu)成,即控制環(huán)境(內(nèi)部環(huán)境)、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。其中,都用到“風(fēng)險(xiǎn)評估”的提法。而COSO(2004)認(rèn)為,內(nèi)部控制由八要素構(gòu)成,將風(fēng)險(xiǎn)評估要素細(xì)化為“目標(biāo)設(shè)定”、“事項(xiàng)識別”、“風(fēng)險(xiǎn)評估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”等四個(gè)要素。但是,無論是五要素觀還是八要素觀,都沒有使用“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提法。COSO(2004)的標(biāo)題就是《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》,其認(rèn)為,在內(nèi)部控制的要素中用“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提法容易產(chǎn)生歧義,不如用“風(fēng)險(xiǎn)評估”好。
內(nèi)部控制職能論也可以解釋謝志華(2007)關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理涵義相同的觀點(diǎn)。企業(yè)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)組織,不冒風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)是不存在的。企業(yè)為達(dá)成自身目標(biāo),要采取有效措施防范和化解其所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。因此,可以認(rèn)為,企業(yè)管理就是風(fēng)險(xiǎn)管理,或是“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”。企業(yè)在“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”之中,要綜合運(yùn)用計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制職能。如果側(cè)重于強(qiáng)調(diào)控制職能在“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”中的重要性,則可以將企業(yè)管理稱之為“內(nèi)部控制”。這樣看來,內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是同義語。用內(nèi)部控制,是從管理職能上來講的,側(cè)重于強(qiáng)調(diào)控制職能的發(fā)揮;講風(fēng)險(xiǎn)管理則是從控制的對象上來講的,側(cè)重于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。通俗來講,內(nèi)部控制,控制的是風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理,管理的也是風(fēng)險(xiǎn),二者涵義相同。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”定位
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入中國后,理論界圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)定位問題進(jìn)行了討論:陳毓圭(2004)認(rèn)為是經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)(含企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程);謝榮等(2004)認(rèn)為是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)(統(tǒng)稱經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn));王澤霞(2004)認(rèn)為是管理舞弊風(fēng)險(xiǎn);許莉(2005)認(rèn)為是指被審計(jì)單位的“重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”;趙德武等(2006)認(rèn)為是治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)(含公司治理和內(nèi)部控制)。評述這些觀點(diǎn)的立場有三個(gè):一是將企業(yè)管理等同于風(fēng)險(xiǎn)管理;二是將內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理;三是要區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)評估的對象和結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中“風(fēng)險(xiǎn)”定位之爭的焦點(diǎn)是審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),所評估的對象究竟應(yīng)該是什么。至于評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后,得出評估對象“重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的情況如何則是評估的結(jié)果,不能將“對象”與“結(jié)果”混淆。基于上述立場,可以將理論界對風(fēng)險(xiǎn)的不同定位統(tǒng)一于“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”之中。具體分析如下:
1.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)
陳毓圭(2004)和謝榮等(2004)所述的經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。他們將風(fēng)險(xiǎn)評估的對象定位為“企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程”和“企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)”。從中可以看出,都涵蓋了企業(yè)戰(zhàn)略層面和經(jīng)營層面的風(fēng)險(xiǎn),這就是“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”。但是,用“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)”的提法容易產(chǎn)生歧義,以為僅指企業(yè)經(jīng)營層面的風(fēng)險(xiǎn),而不包括戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn),不如用“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”好。并且,用“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”還可以與“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理”直接對接。這在國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織《ISO 31000風(fēng)險(xiǎn)管理——原則與指南》、中國標(biāo)準(zhǔn)化委員會國家標(biāo)準(zhǔn)《GB/T 24353—200險(xiǎn)管理——原則與實(shí)施指南》的背景下,顯得更為必要。企業(yè)要實(shí)施“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”,相應(yīng)地,審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評估的對象就應(yīng)該是“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”,從而使得審計(jì)部門和審計(jì)人員在“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理”中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的一部分
王澤霞(2004)將風(fēng)險(xiǎn)評估的對象定位為管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。這一觀點(diǎn)主要針對管理層財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提出,試圖通過重點(diǎn)評估管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這一做法只能算是權(quán)宜之計(jì)。試想,如果迫于法律和監(jiān)管的壓力,管理層不敢進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊了,那么,管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)也就沒有存在的理由了。從內(nèi)部審計(jì)的角度看,審計(jì)的目標(biāo)不僅僅是“防弊”的問題,而是“防弊、興利、增值”三大目標(biāo)。顯然,王澤霞(2004)對風(fēng)險(xiǎn)評估的對象界定過窄。按照五部委(2008)《基本規(guī)范》中的規(guī)定,企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該包括:戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。按大類就是兩類,即戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營層面的風(fēng)險(xiǎn)。管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)只是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)方面。將風(fēng)險(xiǎn)評估的對象定位為管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)只能算是一種審計(jì)策略,只是注冊會計(jì)師在管理層舞弊比較嚴(yán)重的情況下,在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的一種審計(jì)方法,不宜將其作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”定位。
3.重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提法混淆了風(fēng)險(xiǎn)評估的對象和結(jié)果
許莉(2005)認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn),無論是所謂傳統(tǒng)的還是現(xiàn)代的,都是指被審計(jì)單位可能帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn),在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中就是指被審計(jì)單位的“重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。這一提法混淆了風(fēng)險(xiǎn)評估的對象和結(jié)果。是否存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)評估后進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果。將一個(gè)職業(yè)判斷的結(jié)果作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)“風(fēng)險(xiǎn)”的定位顯然不妥?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)分并不在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”取代了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”,而是強(qiáng)調(diào)了“自上而下”和“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的原則,強(qiáng)調(diào)既要有“森林”也要有“樹木”。不能就報(bào)表而審計(jì)報(bào)表,要站在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的視角來看報(bào)表。作為風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果,“重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的提法可以運(yùn)用于注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中。但是站在內(nèi)部審計(jì)的視角,就不僅僅是錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)問題,而是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的問題。在第17號準(zhǔn)則《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第十七條中就有規(guī)定:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面內(nèi)容:一是重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)。是指被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性;——是檢查風(fēng)險(xiǎn)。是指審計(jì)人員未能通過審計(jì)測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性?!边@里的“重大差異和缺陷風(fēng)險(xiǎn)”可以對應(yīng)于注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的“重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”,它也是內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評估后的結(jié)果。雖然內(nèi)、外部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果上用詞不同,但是風(fēng)險(xiǎn)評估的對象都是“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”?;诖耍ㄗh將第17號準(zhǔn)則中的“重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)。是指被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性”表述改為“重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)。是指被審計(jì)單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在重大差異或缺陷的可能性”。
4.治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)
趙德武等(2006)認(rèn)為是治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)(含公司治理和內(nèi)部控制),并指出公司治理是針對企業(yè)高層管理人員,而內(nèi)部控制針對的是企業(yè)中低層人員。根據(jù)內(nèi)部控制職能論,公司治理也需要運(yùn)用控制職能,不可能只是對企業(yè)中低層人員的管理才需要內(nèi)部控制,只要是管理就需要控制。撇開此點(diǎn)不論,趙德武等(2006)的治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)也涵蓋了企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)全員參與并受控。一般而言,公司治理主要涉及公司高層管理,那么,可以認(rèn)為企業(yè)管理涵蓋公司治理。但事實(shí)上,企業(yè)管理與公司治理的邊界并不清晰,在早期企業(yè)中,或者在現(xiàn)代小企業(yè)中,一般就叫企業(yè)管理,而很少稱之為公司治理。只是自1932年伯利和米恩斯發(fā)表《現(xiàn)代公司與私有財(cái)產(chǎn)》提出“所有權(quán)和控制權(quán)分離”的命題以來,理論界才逐漸有了公司治理之說,公司治理才逐漸從企業(yè)管理中分離出來。但是公司治理從本質(zhì)上講仍是企業(yè)管理,管理的職能仍然適用于公司治理之中。如果把公司治理泛化,使其包括中低層人員參與的日常管理,則公司治理可以等同于企業(yè)管理。趙德武等(2006)采取的正是這一做法,而企業(yè)管理就是風(fēng)險(xiǎn)管理。因此,治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。
基于以上認(rèn)識,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該定位為“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”。相應(yīng)地,就內(nèi)部審計(jì)而言,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門和人員為有效履行其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé),基于對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的評估,針對重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn),制訂和實(shí)施的一整套審計(jì)方法。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
1999年6月,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會理事會批準(zhǔn)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動,旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”與此同時(shí),《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(IPPF),并于2001年正式實(shí)施。新的框架在內(nèi)容上全面體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想,內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。2004年9月,COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》,將其1992年、1994年修訂的內(nèi)部控制框架發(fā)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架,強(qiáng)調(diào)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會立即做出反應(yīng),于當(dāng)月29日,以立場公告(Position Statement)的形式《內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》報(bào)告,明確指出:內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用在于,客觀地保證董事會在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動的作用得以有效發(fā)揮,為保證關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被恰當(dāng)?shù)貫楣芾硖峁椭⒈WC內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。具體包括:為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程提供保證;為正確識別風(fēng)險(xiǎn)提供保證;評估風(fēng)險(xiǎn)管理過程;評估關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和評價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理。
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會從2005年底以來,力推內(nèi)部審計(jì)從“以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主”向“以財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重”的方向全面轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用,為企業(yè)提供增值服務(wù),這已日益成為中國內(nèi)部審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共識。
那么,內(nèi)部審計(jì)該如何有效發(fā)揮其在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用呢?如前所述,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被定位為“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”,這就為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有作用找到了切人點(diǎn),也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系建立了內(nèi)在基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理存在的聯(lián)系和區(qū)別表現(xiàn)為:
1.二者之間的聯(lián)系
企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的對象是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn),而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中所評估的風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理是基礎(chǔ),而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是保障。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的評估,提出進(jìn)一步改進(jìn)措施,為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施出謀劃策。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門也可以通過對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的評估合理分配審計(jì)資源,將審計(jì)的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域,從而更好地提供增值服務(wù)。
2.二者之間的區(qū)別
(1)實(shí)施主體不同。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是在企業(yè)董事會的戰(zhàn)略決策和領(lǐng)導(dǎo)下,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo),由企業(yè)管理層組織實(shí)施、全員參與的經(jīng)營管理工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在企業(yè)董事會的領(lǐng)導(dǎo)下,由內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施的對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性進(jìn)行監(jiān)控的工作。
(2)內(nèi)涵不同。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)管理過程,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一套審計(jì)方法。
(3)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ),又具有相對獨(dú)立性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估對象是企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理越規(guī)范,開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的水平越高,相應(yīng)地,內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)也越好,對風(fēng)險(xiǎn)的評估會更為準(zhǔn)確,審計(jì)工作更為有效。但是這并不意味著企業(yè)不開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理,內(nèi)部審計(jì)部門就無法開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。企業(yè)管理就是風(fēng)險(xiǎn)管理。因此,無論企業(yè)是否推行命名為“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”的管理舉措,事實(shí)上都是在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,只不過推行“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”會使得企業(yè)管理工作更加規(guī)范,更能全面識別和防范企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種審計(jì)方法,不依賴企業(yè)是否推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度而獨(dú)立存在,這一方法的優(yōu)點(diǎn)主要有:一是有利于合理配置審計(jì)資源;二是能為企業(yè)提供增值服務(wù)。當(dāng)然,歸根結(jié)底是第二點(diǎn),因?yàn)橹挥型ㄟ^風(fēng)險(xiǎn)評估找到“重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)”,才能合理配置審計(jì)資源,才能指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題,并提出改進(jìn)建議,從而為企業(yè)提供增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)提供增值服務(wù)的對象是企業(yè)的管理層,提供增值服務(wù)的水平如何體現(xiàn)的是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。如果企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平較差,內(nèi)部審計(jì)人員將會很容易指出企業(yè)管理中存在的問題,從而實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值;反之,則對內(nèi)部審計(jì)人員提出了挑戰(zhàn),很有可能難以提出有建設(shè)性的意見。這就說明,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識,而不在于企業(yè)推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況如何。每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)該形成一個(gè)對所在企業(yè)規(guī)范的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的總體把握,這是開展風(fēng)險(xiǎn)評估的基準(zhǔn)線。在此線之下的,就存在差異和缺陷,需要改進(jìn)。當(dāng)然,這條線如何定,體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力,因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施給內(nèi)部審計(jì)人員帶來了挑戰(zhàn),其必須具有全面評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的水平。這樣看來,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中,內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時(shí),企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)自存在于內(nèi)部審計(jì)人員心中,并隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)范圍的拓展而改變;其標(biāo)準(zhǔn)只能比企業(yè)現(xiàn)行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平更高,至少不能低,這樣才能提供增值服務(wù)。因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有相對獨(dú)立性。
(4)二者對風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果不完全相同。如表1所示,二者對風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果有四種組合。二者都評價(jià)為高,說明這是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,管理部門和審計(jì)部門均認(rèn)為需要投入更多的資源進(jìn)行管理和審計(jì)。二者都評價(jià)為低,說明這是一個(gè)低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,管理部門和審計(jì)部門均認(rèn)為不需要投入更多的資源進(jìn)行管理和審計(jì)。在呈現(xiàn)高低組合的情況下,若風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評價(jià)為高,全面風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)為低,有兩種可能:一種是管理人員水平低,應(yīng)該識別的重大風(fēng)險(xiǎn)沒有識別出來;另一種是審計(jì)人員水平低,本無風(fēng)險(xiǎn)卻認(rèn)為有重大風(fēng)險(xiǎn)。若風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評價(jià)為低,全面風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)為高,則一種解釋與前同;另一種解釋是,確實(shí)是高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,但通過管理部門的風(fēng)險(xiǎn)管理,風(fēng)險(xiǎn)降低了,審計(jì)人員認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理有效,將其評價(jià)為低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系,使得人們產(chǎn)生了理解上的歧義,有必要對此加以分析。上述研究結(jié)論為進(jìn)一步提出風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂建議打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
四、風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂建議
由于現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的,所以整個(gè)準(zhǔn)則體系,從《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》到《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》,都與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)。但是,限于篇幅,本文僅探討其中與風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的幾個(gè)具體準(zhǔn)則,包括:第5號《內(nèi)部控制審計(jì)》、第12號《遵循性審計(jì)》、第16號《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》、第21號《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》、第25號《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號《效果性審計(jì)》和第27號《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則。
這些準(zhǔn)則可以分為兩個(gè)層次:一是總體層,包括第5號《內(nèi)部控制審計(jì)》、第16號《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》和第21號《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》;二是具體層,包括第12號《遵循性審計(jì)》、第25號《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號《效果性審計(jì)》和第27號《效率性審計(jì)》。
1.總體層次風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂的建議
首先,第5號《內(nèi)部控制審計(jì)》和第16號《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》這兩個(gè)準(zhǔn)則可以合二為一,因?yàn)閮?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理涵義相同,所以不需要分別制訂兩個(gè)準(zhǔn)則,可以用一個(gè)準(zhǔn)則來涵蓋這兩個(gè)準(zhǔn)則所包括的內(nèi)容。也可以考慮為新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則制訂一個(gè)《風(fēng)險(xiǎn)評估》實(shí)務(wù)公告,將現(xiàn)行《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》準(zhǔn)則中的內(nèi)容涵蓋在內(nèi)。
其次,第21號《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》與新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間的關(guān)系要理順。《薩班斯法案》頒布以后,美國上市公司管理層內(nèi)部控制自我評估和會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)成為法定要求。依《薩班斯法案》成立的美國上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會(PCAOB)先后制訂了第2號和第5號審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的審計(jì)。2007年6月的取代第2號審計(jì)準(zhǔn)則的第5號審計(jì)準(zhǔn)則命名為《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》。同年,美國證交會(SEC)《管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指引》,對上市公司管理層內(nèi)部控制自我評估進(jìn)行規(guī)范。中國財(cái)政部等五部委為加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管,也于2010年4月了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(含《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》)。
PCAOB第5號審計(jì)準(zhǔn)則和中國五部委《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,都是內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則,是站在注冊會計(jì)師審計(jì)的立場做出的規(guī)范。而SEC《管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指引》則是對管理層內(nèi)部控制自我評估的規(guī)范。與之對應(yīng)的是中國五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》,這一指引的正是為了規(guī)范審計(jì)部門開展內(nèi)部控制自我評估工作。那么,在中國監(jiān)管當(dāng)局已經(jīng)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的背景下,第5號準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》該如何修訂?第21號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》該如何定位?
在中國五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》后,按要求必須執(zhí)行的公司,其審計(jì)部門每年都要對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估,其董事會要據(jù)此出具內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行自我評估的標(biāo)準(zhǔn)就是《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》。因此,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對第5號準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》修訂時(shí),有必要吸收和借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的規(guī)定,以便于內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)遵循這兩個(gè)規(guī)范的要求。而第21號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》則是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估的準(zhǔn)則。評估的主體是企業(yè)內(nèi)部管理人員,內(nèi)部審計(jì)部門主要扮演組織者和咨詢專家的角色,所以在標(biāo)題中不宜突出內(nèi)部審計(jì)的作用。建議將題目改為《內(nèi)部控制的自我評估》,以示與《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則相區(qū)別。同時(shí),在行文中,要避免出現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的說法。若有,相關(guān)條文也應(yīng)該直接與《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則銜接,不宜再行做出規(guī)定。
2.具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂的建議
具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂主要是要理順?biāo)鼈兣c新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間的層次關(guān)系。從層次關(guān)系來看,它們與新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間是主從關(guān)系,《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則居于主導(dǎo)地位,具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則居于從屬地位,其相關(guān)規(guī)定不能逾越《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則。同時(shí)要明確,第12號《遵循性審計(jì)》準(zhǔn)則是為了防范企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn);第25號《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號《效果性審計(jì)》和第27號《效率性審計(jì)》準(zhǔn)則是為了防范企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。也就是說,“3E”審計(jì)并非游離于《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之外,它是《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則的延伸,是對《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則中為防范經(jīng)營的效率與效果風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)而開展的相關(guān)審計(jì)工作的具體規(guī)范。審計(jì)人員在年度內(nèi)部控制自我評估時(shí),應(yīng)該運(yùn)用具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的要求,全面評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題。而在日常審計(jì)工作中,則可以就某一部門、某一業(yè)務(wù)、某一流程、某一項(xiàng)目分別運(yùn)用《遵循性審計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》和《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
這樣看來,新修訂的總體層次的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有兩個(gè),即《內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部控制的自我評估》;具體層次的準(zhǔn)則有四個(gè),分別是《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》和《遵循性審計(jì)》。同時(shí),建議從總體層次到具體層次連續(xù)編號,或借鑒中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的編號方式進(jìn)行分類分層編號。此外,還可以制訂幾個(gè)相關(guān)的實(shí)務(wù)公告,如《風(fēng)險(xiǎn)評估》、《內(nèi)部控制的自我評估》等。
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一、基層央行推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的必要性分析
(一)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是基層央行內(nèi)審發(fā)展的內(nèi)在要求
央行內(nèi)部審計(jì)部門自設(shè)立以來,開展了全面審計(jì)、履職審計(jì)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)等各種類型的審計(jì)項(xiàng)目,但總體來看,這些審計(jì)項(xiàng)目還停留在制度基礎(chǔ)審計(jì)階段,其審計(jì)內(nèi)容局限于合規(guī)性審計(jì),目標(biāo)局限于查錯糾弊,相關(guān)的審計(jì)資源分布的不均衡,使得面臨的風(fēng)險(xiǎn)增大,最終審計(jì)的效果也難盡人意。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)則是以風(fēng)險(xiǎn)評估為重心,根據(jù)評估結(jié)果分配審計(jì)資源,對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),是一種既能節(jié)省審計(jì)資源,亦能兼顧審計(jì)效果的審計(jì)模式。
(二)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是基層央行強(qiáng)化內(nèi)部管理,規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求
近年來,央行在加強(qiáng)內(nèi)部管理,防范風(fēng)險(xiǎn)方面作出了諸多努力,也取得了明顯成效,但違法違紀(jì)事件仍時(shí)有發(fā)生,究其根本,仍然是內(nèi)部控制方面的漏洞給不法分子提供了可趁之機(jī)。因此,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式引入央行內(nèi)部審計(jì),通過內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì),控制環(huán)境的優(yōu)化等一系列監(jiān)督模式加強(qiáng)內(nèi)控內(nèi)管工作,將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平之內(nèi),是基層央行內(nèi)部管理的客觀要求。
(三)《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》為將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式引入基層央行內(nèi)部審計(jì)提供了有利條件
2006年,央行總行出臺了《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》,該文件中對央行內(nèi)控管理方面進(jìn)行了體系式的劃分,將內(nèi)控環(huán)境、活動與監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通這幾方面設(shè)定其體系構(gòu)建的基本要素,并對各個(gè)要素進(jìn)行了進(jìn)一步的闡述。央行的這一文件內(nèi)容與審計(jì)控制的內(nèi)在實(shí)質(zhì)是一樣的。這一文件的出臺也標(biāo)志著將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式引入基層央行內(nèi)部審計(jì)提供了依據(jù),為在基層央行內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)提供了有利條件。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用
(一)建立預(yù)警體系,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警
銀行在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中應(yīng)采取多種措施,保證其主動地位。預(yù)警體系是確保銀行主動地位的重要措施,在該措施下,銀行上下都能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知,在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前,對其做出相應(yīng)處理,這是內(nèi)部審計(jì)由“事后監(jiān)督”向“事前控制”變化的重要內(nèi)容。
在建設(shè)預(yù)警體系的過程中,可以從兩方面入手:指標(biāo)與臨界點(diǎn)選擇。指標(biāo)指的是可能會出現(xiàn)不良事件的征兆;臨界點(diǎn)指的是風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的時(shí)點(diǎn)。指標(biāo)預(yù)警是當(dāng)前最常見的一種預(yù)警方式,這種預(yù)警方式會針對各項(xiàng)指標(biāo)的有關(guān)變化而進(jìn)行不同程度的警報(bào)。通常,根據(jù)指標(biāo)數(shù)值的不同,可以將單位的運(yùn)營情況進(jìn)行進(jìn)一步分類,主要包括危機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)、亞風(fēng)險(xiǎn)、正常這四種情況。當(dāng)數(shù)值超過臨界點(diǎn)時(shí),系統(tǒng)就會發(fā)出對應(yīng)的警報(bào)信號,便于相關(guān)人員及時(shí)獲知。其中,臨界值是結(jié)合單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn),以及組織目標(biāo)確定的?;鶎友胄薪L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系時(shí),要把人財(cái)物等資源作為重點(diǎn)關(guān)注對象,并針對那些重點(diǎn)崗位進(jìn)行嚴(yán)格防控。對各個(gè)部位進(jìn)行指標(biāo)量化,根據(jù)各指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。
(二)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估
1.調(diào)查了解相關(guān)情況,確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)??山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是最終的審計(jì)結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的程度和可能性。該風(fēng)險(xiǎn)的確定過程是是審計(jì)人員根據(jù)自己的職業(yè)判斷,綜合被審計(jì)單位所在的行業(yè)情況及自身具體情況確定的,審計(jì)人員通常將這一風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值設(shè)定為5%,這一數(shù)值也可以表述為審計(jì)報(bào)告的可信程度為95%。
2.選擇固定風(fēng)險(xiǎn)因素,確定固有風(fēng)險(xiǎn)。固定風(fēng)險(xiǎn)是假定未建設(shè)相關(guān)的內(nèi)控機(jī)制,被審計(jì)的目標(biāo)單位出現(xiàn)差錯的可能性。在審計(jì)人員確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之后,開始對固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。評估基層央行的固有風(fēng)險(xiǎn),首先要從總體上分析被審計(jì)單位的運(yùn)營環(huán)境,而后,從各部門的固有風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā),分別評估其固有風(fēng)險(xiǎn)。截止目前,人民銀行系統(tǒng)尚未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),固有風(fēng)險(xiǎn)的量化是一個(gè)亟待解決的業(yè)務(wù)難題。一般情況下,出于職業(yè)審慎,審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)評估為50%-100%。
3.了解內(nèi)控結(jié)構(gòu)并進(jìn)行控制測試,評估控制風(fēng)險(xiǎn)??刂骑L(fēng)險(xiǎn)指的是被審計(jì)的單位在進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的過程中出現(xiàn)差錯,這些差錯不能被該單位的內(nèi)控體系阻止的可能性。在進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中,一是,應(yīng)對內(nèi)部控制決策的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,該項(xiàng)評估過程中所涉及到的內(nèi)容包括:該單位的組織結(jié)構(gòu)情況是否合理、其相關(guān)制度是否完善并落實(shí)到位、各個(gè)崗位的職責(zé)是否明確等。如果該單位在控制決策的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題,那么會導(dǎo)致后續(xù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都會出現(xiàn)偏差。二是應(yīng)對該單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測試,從而確定各項(xiàng)制度能否落實(shí)到位,明確其在執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)水平。這一過程涉及到的內(nèi)容包括:業(yè)務(wù)類別及流程、各項(xiàng)財(cái)務(wù)憑證與記錄等。三是對該單位的監(jiān)督與反饋機(jī)制進(jìn)行評估。一般來說該方面的健全情況與風(fēng)險(xiǎn)程度成反比。四是對該單位內(nèi)控制度及執(zhí)行情況進(jìn)行測試評估,這主要是獲得被審計(jì)單位的制度情況與實(shí)際推行情況的出入狀況。在進(jìn)行上述測試環(huán)節(jié)后,對被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià),確定其可信賴程度,從而確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。
4.運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型,確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。通過以上的三個(gè)過程,可以得出被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)及固有風(fēng)險(xiǎn)情況。此外,還可以借助于改進(jìn)后的模型,獲得檢查后的風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上能夠表明審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)接受能力,該風(fēng)險(xiǎn)對后續(xù)樣本范圍、數(shù)量及大小都有所關(guān)聯(lián)。
(三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)被嚴(yán)格控制在計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)下,這也是確保整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠保持的預(yù)期范圍內(nèi)的重要方面。在審計(jì)的過程中,應(yīng)將固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)高的相關(guān)內(nèi)容作為重點(diǎn)審計(jì)對象。
在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試過程中,可以從如下環(huán)節(jié)入手:一是明確業(yè)務(wù)層次,確定核心業(yè)務(wù)的重要性水平;二是對余額與交易類別進(jìn)行專門測試;三是根據(jù)上述實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果進(jìn)行實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)評估,獲得實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);四是與預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比較,判斷是否接受實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若接受,則進(jìn)入審計(jì)報(bào)告階段;若拒絕接受,則進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍,完善審計(jì)方案,重新進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,直至將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至滿意水平為止。
(四)綜合測試結(jié)果,出具審計(jì)(風(fēng)險(xiǎn))報(bào)告
通過上述各個(gè)環(huán)節(jié),可以在現(xiàn)場審計(jì)之后,進(jìn)入報(bào)告環(huán)節(jié)。相關(guān)工作人員將所有的審計(jì)信息匯總至審計(jì)報(bào)告中,并作出審計(jì)判斷,并重點(diǎn)闡述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題可能帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn),并對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,為被審計(jì)單位后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)防范給出建議。
三、在基層央行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的積極意義及前景展望
(一)在基層央行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的積極意義
1.有助于優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),為基層央行職責(zé)的履行保駕護(hù)航。
2.有利于審計(jì)資源均衡配置,從而設(shè)計(jì)可靠的審計(jì)方案,提高整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量水平。
3.有利于提高審計(jì)人員素質(zhì),基層央行的內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)比較單一,職業(yè)審慎性也亟待提高,開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)可以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
(二)在基層央行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的前景展望
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理
國際上傳統(tǒng)的審計(jì)方法以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為主,但自二十一世紀(jì)初以來,伴隨著“安然事件”等一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生。審計(jì)失敗屢屢顯現(xiàn),這些傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺陷充分暴露,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與理念應(yīng)運(yùn)而生。金融業(yè)是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的核心,而商業(yè)銀行又是金融業(yè)的主體,從1997年爆發(fā)的亞洲金融危機(jī)到2007年爆發(fā)的美國次級債危機(jī)無不證明銀行業(yè)是可能劇烈影響一國乃至全球經(jīng)濟(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),如何在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門推廣應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,充分發(fā)揮其在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用,是一個(gè)重大而又十分緊迫的課題。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念、特點(diǎn)與意義
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法首先興起于西方國家的社會審計(jì)界(注冊會計(jì)師),它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想,通過對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),相應(yīng)確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序,從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的審計(jì)方法?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征:一是審計(jì)重心前移,從以審計(jì)測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評估為中,二是風(fēng)險(xiǎn)評估由對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接評估演變?yōu)閷徲?jì)對象經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的間接評估;三是風(fēng)險(xiǎn)評估以分析性復(fù)核為中心,既對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,也對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,并將現(xiàn)代管理方法運(yùn)用到分析性程序中去:四是風(fēng)險(xiǎn)評估從零散走向結(jié)構(gòu)化;五是測試性化,針對風(fēng)險(xiǎn)不同的企業(yè)、企業(yè)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,采用個(gè)性化的審計(jì)程序;六是實(shí)行并行作業(yè),堅(jiān)持白上而下與自下而上相結(jié)合,相互印證,提高效率;七是審計(jì)證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移,通過了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境,從外部取得大量證據(jù)來評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)利于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,它既可以幫助被審計(jì)對象防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),又可以降低或規(guī)避審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)程序緊密地聯(lián)系起來,對一些風(fēng)險(xiǎn)因素比較大的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)投入更多的審計(jì)資源,而對風(fēng)險(xiǎn)比較小的領(lǐng)域環(huán)節(jié)縮減審計(jì)資源,從而能夠提高審計(jì)質(zhì)量與效率,有效降低審計(jì)成本。
在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)蕾理中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一性分析
商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中,由于各種不確定性因素的影響,使實(shí)際收益和預(yù)期收益發(fā)生一定的偏差,從而蒙受損失的可能性。根據(jù)巴塞爾銀行委員會分類,銀行主要面臨信用風(fēng)險(xiǎn)、國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模龐大,資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)90%以上,遠(yuǎn)高于一般工商企業(yè),加之市場變化莫測、管理水平制約、同業(yè)競爭激烈、“三性”(即安全性、流動性、盈利性)矛盾沖突等因素,天然決定了商業(yè)銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。如果不有效防范風(fēng)險(xiǎn),輕則導(dǎo)致銀行經(jīng)營虧損甚至倒閉,重則導(dǎo)致一國金融體系乃至經(jīng)濟(jì)、社會動蕩。
在商業(yè)銀行資金運(yùn)動的全過程中,風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的,人們不可能把風(fēng)險(xiǎn)完全消除,只能通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理把風(fēng)險(xiǎn)縮減到較小的程度。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理是指銀行為實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo),在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中,運(yùn)用現(xiàn)代管理方法對其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、衡量和處理的活動以及銀行監(jiān)管當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、銀行穩(wěn)定健康發(fā)展的要求,而對銀行實(shí)施的外部監(jiān)管活動的總稱。它通常包括兩方面的含義:一是在收益一定條件下的風(fēng)險(xiǎn)最小化;二是在風(fēng)險(xiǎn)一定條件下的收益最大化。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理一般包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)決策、風(fēng)險(xiǎn)處理四個(gè)方面,風(fēng)險(xiǎn)處理的主要方式有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和回避(如放棄高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)品種或貸款項(xiàng)目)、風(fēng)險(xiǎn)分散(如實(shí)行業(yè)務(wù)多樣化、資產(chǎn)多元化、客戶分散化組合經(jīng)營等)、風(fēng)險(xiǎn)抑制與轉(zhuǎn)移(如設(shè)置信用擔(dān)?;蜷_展期貨、期權(quán)交易)、風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)與補(bǔ)償(如提取準(zhǔn)備金)、風(fēng)險(xiǎn)自留(即銀行以自有資金補(bǔ)償損失)等。對商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的安全保障體系由四個(gè)層次組成:一是政府有關(guān)部門(如央行、銀監(jiān)會、國家審計(jì)機(jī)關(guān)等)的監(jiān)管;二是社會監(jiān)督(如會計(jì)師事務(wù)所及新聞輿論等):三是銀行業(yè)協(xié)會自律;四是銀行自我約束(主要是通過內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn))。
內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分,在商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義,是歷史發(fā)展的必然選擇。首先,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,保障經(jīng)營安全是內(nèi)部審計(jì)的主要職能和任務(wù)。其次,金融風(fēng)險(xiǎn)的突出存在,要求商業(yè)銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。再次,國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法。最后,現(xiàn)代商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)多、業(yè)務(wù)種類雜、業(yè)務(wù)規(guī)模大,而內(nèi)部審計(jì)人員十分有限,審計(jì)資源短缺,供需矛盾突出,實(shí)施以傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為基礎(chǔ)的詳查法不僅不可能,而且也不經(jīng)濟(jì),要求探索更加科學(xué)、高效的審計(jì)方法。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以全面評估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)人手,對風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容加大審計(jì)力度,追加審計(jì)程序,擴(kuò)大審計(jì)范圍,對癥“下藥”,精準(zhǔn)“打擊”,定點(diǎn)“爆破”,把銀行風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi),實(shí)現(xiàn)安全、高效、穩(wěn)健發(fā)展的目標(biāo)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的推廣與應(yīng)用
近年來中國的主要商業(yè)銀行日益重視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的積極作用,建立了具有高度獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理開展了一系列審計(jì)活動。但是,從總體來看,目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是以傳統(tǒng)審計(jì)方法為主,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念與方法還不成熟,審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用還有待進(jìn)一步發(fā)揮,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用前景十分廣闊,潛力十分巨大。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理;審計(jì)質(zhì)量
1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
內(nèi)部審風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞,而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的,并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的的可能性。由上述定義可知理解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須考慮主觀、客觀兩方面的因素,既要考慮到內(nèi)部審計(jì)人員主觀上的原因,也不能忽略財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營管理等存在風(fēng)險(xiǎn)的可能。
我們已經(jīng)了解到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體是什么了,那它到底為什么會產(chǎn)生呢?首先,內(nèi)部審計(jì)所處環(huán)境不是很完善。具體表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng),影響審計(jì)工作的權(quán)威。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位上的偏差,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差,不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性,不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審單位內(nèi)部管理制度、法律體系不健全。這就使得在審計(jì)過程中遇到新情況新問題時(shí)會出現(xiàn)無法可依的情況,對有些問題難以認(rèn)定。那么內(nèi)審人員在審計(jì)過程中更注重職業(yè)判斷來認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng),而個(gè)體主觀差異的存在會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。其次,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的拓展。在現(xiàn)代化生產(chǎn)條件下,企業(yè)改制、重組成為企業(yè)改革的重要方面,同時(shí)隨著全球化的加劇,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大,使得內(nèi)部審計(jì)的對象和內(nèi)容日益復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)對象的復(fù)雜,為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多困難,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。另外內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益、管理審計(jì)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等,還要對兼并、聯(lián)合等重組以后的償債能力和盈利能力提出切實(shí)可行的意見。這些都對內(nèi)審人員提出了更高的要求,在難度增大的同時(shí)審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度也在增大,從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不可避免的存在。再次,內(nèi)部審計(jì)資源有限。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大部分是在政府干預(yù)下建立起來的,而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。這種行為很可能使企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒,造成內(nèi)部審計(jì)可用資源有限,使得內(nèi)部審計(jì)事業(yè)停滯不前。另外內(nèi)審人員素質(zhì)可圈可點(diǎn),總體上看業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前我國內(nèi)審專業(yè)人才缺乏,業(yè)務(wù)水平參差不齊,內(nèi)審隊(duì)伍不穩(wěn)定。且內(nèi)審人員很多都是財(cái)會人員出身,對財(cái)會專業(yè)領(lǐng)域比較了解,而對其他領(lǐng)域則顯現(xiàn)不足。審計(jì)對象的復(fù)雜話和內(nèi)容的不斷拓展,凸顯了內(nèi)審人員的勢單力薄,這必將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 最后,由于審計(jì)方法和手段仍存在局限性和不確定性,使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。在我國,雖然現(xiàn)代電子信息技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度比較快,但不少企業(yè)內(nèi)審人員對計(jì)算機(jī)不太熟悉,計(jì)算機(jī)的應(yīng)用范圍不太廣泛,許多審計(jì)還是以傳統(tǒng)手工查賬為主,在新技術(shù)方面鞭長莫及。另外“抽樣審計(jì)”也必然與實(shí)際情況存在差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。目前內(nèi)部審計(jì)采用的制度基礎(chǔ)審計(jì),過分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試,本身蘊(yùn)藏著較大風(fēng)險(xiǎn)。
由此可知,內(nèi)部審計(jì)不是萬能的,但沒有內(nèi)部審計(jì)是萬萬不行的。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著獨(dú)特作用,它能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)不從事具體業(yè)務(wù)活動,獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門,這使得它可以從全局出發(fā),從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別,及時(shí)建議管理部門采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)。另外由于內(nèi)部審計(jì)部門處于董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置,內(nèi)部審計(jì)人員能夠協(xié)調(diào)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的利害沖突。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門的特殊地位使得其風(fēng)險(xiǎn)評估意見可以直接報(bào)告給董事會,這樣也會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。
2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用
好的內(nèi)部審計(jì),不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要,而且是社會、國家發(fā)展的需要。那如何來控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能呢?我們應(yīng)該從下面幾點(diǎn)來考慮:
2.1加強(qiáng)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)等制度建設(shè)
國家應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范體系,讓內(nèi)部審計(jì)的操作有章可循,從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在全球化不斷加劇的態(tài)勢下,中國經(jīng)濟(jì)不斷走向世界,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更好的借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。而當(dāng)前,世界上許多國家對內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。中國應(yīng)該盡快的同國際慣例接軌,以謀取可持續(xù)的發(fā)展。
2.2建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行
內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行,嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核制度,減少或消除人為審計(jì)誤差,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中遇到的問題,以保證審計(jì)計(jì)劃的順利執(zhí)行,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);加強(qiáng)對審計(jì)取證的控制,審計(jì)證據(jù)是基礎(chǔ),審計(jì)法規(guī)是依據(jù),要做到依法審計(jì),必須嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定,保證審計(jì)證據(jù)的合法、有效、充分。
2.3保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
獨(dú)立性是搞好內(nèi)部審計(jì)的必要條件,其中又包括在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立,直接接受公司主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),由其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;審計(jì)人員精神上的獨(dú)立,要與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。權(quán)威性是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。只有在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動中,保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性,才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正、有效。
2.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識,建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在更大程度上來源于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)然審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德水平也是不可或缺的因素。風(fēng)險(xiǎn)評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其強(qiáng)弱,以期管理者采取相應(yīng)對策,回避或降低風(fēng)險(xiǎn)。具體而言就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策,在預(yù)期的可能狀態(tài)下,對實(shí)施方案的結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段,要評價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的效果,提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。
3.結(jié)束語
總而言之,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門,要進(jìn)一步加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制,提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。唯有高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作,才能使其更好的服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo),起到其獨(dú)特的重要作用,成為單位領(lǐng)導(dǎo)的幫手。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,其內(nèi)容復(fù)雜多樣,雖然不能完全消除期存在,但經(jīng)過努力可以得到有效防范和化解。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量又是密切相關(guān)的,通過做好上述工作,一定可以有效防范風(fēng)險(xiǎn),提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,使其更好的發(fā)揮作用。
【參考文獻(xiàn)】