金融工作高質(zhì)量發(fā)展精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的金融工作高質(zhì)量發(fā)展主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：金融工作高質(zhì)量發(fā)展范文

全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興，加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。提升都市型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展水平;開(kāi)展鄉(xiāng)村建設(shè)行動(dòng);千方百計(jì)促進(jìn)農(nóng)民增收;鞏固拓展扶貧支援成果。和大家分享的2021工作措施報(bào)告小標(biāo)題素材匯總資料，提供參考，歡迎閱讀與關(guān)注。

2021工作措施報(bào)告小標(biāo)題素材匯總一

(一)堅(jiān)持不懈抓好常態(tài)化疫情防控，為轉(zhuǎn)型出雛型創(chuàng)造良好條件。

抓好疫情防控重點(diǎn)環(huán)節(jié)和能力建設(shè)。

健全疫情防控和風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制。

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和政策儲(chǔ)備。

(二)突出創(chuàng)新核心地位，加快產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

大力培育一流創(chuàng)新生態(tài)。

加快發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)未來(lái)產(chǎn)業(yè)。

推動(dòng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

加快智能化改造步伐。

促進(jìn)文旅康養(yǎng)融合發(fā)展。

支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

(三)把握擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略基點(diǎn)，主動(dòng)融入國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)。

積極擴(kuò)大有效投資。

促進(jìn)消費(fèi)回暖升級(jí)。

推動(dòng)外貿(mào)增量提質(zhì)。

(四)堅(jiān)定不移深化重點(diǎn)領(lǐng)域改革，持續(xù)釋放蹚新路動(dòng)力活力。

實(shí)施碳達(dá)峰、碳中和山西行動(dòng)。

深化國(guó)資國(guó)企改革。

促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

創(chuàng)新機(jī)制推進(jìn)太原都市區(qū)一體化發(fā)展。

深化財(cái)稅金融改革。

實(shí)施市縣轉(zhuǎn)型綜合配套改革。

加快構(gòu)建開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制。

(五)深入實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。

推動(dòng)農(nóng)業(yè)“特”“優(yōu)”發(fā)展。

實(shí)施鄉(xiāng)村建設(shè)行動(dòng)。

深化農(nóng)業(yè)農(nóng)村改革。

推動(dòng)鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接。

(六)推進(jìn)以人為核心的新型城鎮(zhèn)化，不斷提升城市品質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)力。

啟動(dòng)實(shí)施城市更新九大工程。

加快推進(jìn)大縣城建設(shè)。

(七)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面綠色轉(zhuǎn)型，加快建設(shè)美麗山西。

深入推進(jìn)“兩山七河一流域”生態(tài)修復(fù)治理。

鞏固拓展污染防治成果。

加快推動(dòng)綠色低碳發(fā)展。

(八)持續(xù)用力改善民生，讓人民群眾擁有高品質(zhì)生活。

促進(jìn)就業(yè)增收。

構(gòu)建優(yōu)質(zhì)教育體系。

加快健康山西建設(shè)。

加大社會(huì)保障力度。

大力發(fā)展文化事業(yè)。

(九)深化“三零”創(chuàng)建和依法治理，為高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展提供保障。

堅(jiān)持不懈抓好安全生產(chǎn)。

推進(jìn)更高水平平安山西建設(shè)。

加強(qiáng)和創(chuàng)新社會(huì)治理。

(十)全面加強(qiáng)政府自身建設(shè)，推動(dòng)營(yíng)商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。

旗幟鮮明講政治。

建設(shè)法治政府。

打造“六最”升級(jí)版。

推進(jìn)廉政建設(shè)。

狠抓工作落實(shí)。

2021工作措施報(bào)告小標(biāo)題素材匯總二

(一)深入推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

1.加快提升自主創(chuàng)新原始創(chuàng)新策源能力;

2.加快構(gòu)建現(xiàn)代工業(yè)產(chǎn)業(yè)體系;

3.加快實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略;

4.加快實(shí)施碳排放達(dá)峰行動(dòng)。

(二)積極構(gòu)建新發(fā)展格局。

1.全力落實(shí)京津冀協(xié)同發(fā)展重大國(guó)家戰(zhàn)略。

2.全力打造緊湊活力“津城”和創(chuàng)新宜居“濱城”。

3.全力推進(jìn)國(guó)際消費(fèi)中心城市和區(qū)域商貿(mào)中心城市建設(shè)。

4.全力提高對(duì)外開(kāi)放水平。

(三)著力實(shí)施高效能治理。

1.堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家安全。

2.注重防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)。

3.注重實(shí)施精細(xì)化管理。

4.注重提升智能化水平。

5.注重加強(qiáng)和創(chuàng)新基層社會(huì)治理。

(四)全面深化重點(diǎn)領(lǐng)域改革。

1.深入推進(jìn)“放管服”改革。

2.深入推進(jìn)市場(chǎng)化改革。

3.深入推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革。

4.深入推進(jìn)科技體制等改革。

(五)努力提高群眾生活品質(zhì)。

1.進(jìn)一步發(fā)展社會(huì)事業(yè)。

2.進(jìn)一步提升市民群眾綠色幸福感。

3.進(jìn)一步保障和改善民生。

全力建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府。

切實(shí)把政治建設(shè)擺在首位。

切實(shí)把法治建設(shè)推向縱深。

切實(shí)把能力建設(shè)抓緊抓實(shí)。

切實(shí)把作風(fēng)建設(shè)貫穿始終。

2021工作措施報(bào)告小標(biāo)題素材匯總?cè)?/p>

(一)強(qiáng)化創(chuàng)新核心地位，加快建設(shè)國(guó)際科技創(chuàng)新中心。

著力打造國(guó)家戰(zhàn)略科技力量;

更大力度推動(dòng)“三城一區(qū)”融合發(fā)展;

建設(shè)國(guó)際一流人才高地;

持續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)生態(tài)。

(二)高標(biāo)準(zhǔn)推進(jìn)“兩區(qū)”建設(shè)，推動(dòng)改革開(kāi)放取得新進(jìn)展。

推進(jìn)高水平制度型開(kāi)放;

大力支持金融業(yè)開(kāi)放發(fā)展;

持續(xù)深化4.0版營(yíng)商環(huán)境改革。

(三)大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，構(gòu)筑高質(zhì)量發(fā)展新優(yōu)勢(shì)。

加快數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè);

以數(shù)字化引領(lǐng)高精尖產(chǎn)業(yè)發(fā)展;

以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革引領(lǐng)和創(chuàng)造新需求;

全面推進(jìn)智慧城市建設(shè)。

(四)堅(jiān)定有序疏解非首都功能，提升京津冀協(xié)同發(fā)展水平。

開(kāi)展新一輪疏解整治促提升專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng);

高質(zhì)量建設(shè)城市副中心;

構(gòu)建更加緊密的協(xié)同發(fā)展格局;

(五)深入落實(shí)城市總體規(guī)劃，切實(shí)提高城市精細(xì)化管理水平。

做好城市總體規(guī)劃實(shí)施工作;

大力實(shí)施城市更新行動(dòng);

統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展;

深化交通綜合治理;

堅(jiān)定不移打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn);

提高基層治理效能。

(六)全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興，加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。

提升都市型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展水平;

開(kāi)展鄉(xiāng)村建設(shè)行動(dòng);

千方百計(jì)促進(jìn)農(nóng)民增收;

鞏固拓展扶貧支援成果。

(七)進(jìn)一步堅(jiān)定文化自信，做好首都文化這篇大文章。

提高城市文明程度;

擦亮歷史文化“金名片”;

增強(qiáng)公共文化服務(wù)能力;

大力發(fā)展現(xiàn)代文化產(chǎn)業(yè)。

(八)持續(xù)改善生活品質(zhì)，讓人民群眾更好共享發(fā)展成果。

全方位全周期保障人民健康;

不斷提升教育發(fā)展質(zhì)量;

積極做好就業(yè)增收和社會(huì)保障工作。

(九)牢牢守住安全發(fā)展底線，確保首都和諧穩(wěn)定。

毫不放松抓好常態(tài)化疫情防控;

提升城市安全保障能力;

推進(jìn)平安北京建設(shè)。

(十)持之以恒加強(qiáng)政府自身建設(shè)，全面提升政府服務(wù)能力和水平。

強(qiáng)化政治引領(lǐng);

嚴(yán)格依法行政;

增強(qiáng)政府效能;

第2篇：金融工作高質(zhì)量發(fā)展范文

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的諸多影響

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)公司投資的影響。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于公司在投資上的影響，主要是包括兩個(gè)方面，一方面是對(duì)公司擴(kuò)張規(guī)模的影響；另一方面是對(duì)公司資金融通產(chǎn)生的影響。不管是公司規(guī)模擴(kuò)張下的股權(quán)收購(gòu)或重置成本，還是資金融通的成本，都或多或少由信息質(zhì)量決定的。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠使投資者在充分了解公司經(jīng)營(yíng)狀況的情況下，降低對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這將直接導(dǎo)致公司在資金融通的過(guò)程中融資成本的增加。資金借貸利息的高低，在很大程度上是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估后，由風(fēng)險(xiǎn)高低直接反應(yīng)到資本的利息上。高利息是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償，而且，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)告使得投資者相信自己的投資能夠?qū)崿F(xiàn)收益而不容易遭受損失。這在很大程度上減少了公司為獲得資金而為投資者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)提供補(bǔ)償?shù)某杀荆岣吡似髽I(yè)獲利的能力。公司能夠編制高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息報(bào)告，表面上公司能夠?qū)⒐粳F(xiàn)階段的發(fā)展情況反映給股民，給股民能掌握公司發(fā)展?fàn)顩r的機(jī)會(huì)，從而使股民了解參股能為自己帶來(lái)收益。從側(cè)面來(lái)說(shuō)，公司能編制真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，不需要隱瞞任何經(jīng)營(yíng)信息。這無(wú)疑會(huì)增強(qiáng)投資者對(duì)這公司的信任，從而獲得更多投資者的青睞，為企業(yè)發(fā)展獲得更多的資金。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)公司資源配置效率的影響。會(huì)計(jì)信息作為一種反應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r的重要信息來(lái)源，對(duì)于市場(chǎng)來(lái)說(shuō)是一種重要的傳播信息的媒介，能夠?qū)⒄鎸?shí)信息傳遞給需要了解信息的機(jī)構(gòu)和個(gè)人。會(huì)計(jì)信息作為市場(chǎng)參與者進(jìn)入市場(chǎng)的重要參考信息，尤其是資本的流向，造成很重要的影響。市場(chǎng)參與者在通過(guò)會(huì)計(jì)信息作出相應(yīng)的決策時(shí)，將決定資金的不同流向。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)閰⑴c者有效決策提供重要依據(jù)，使得資源能夠正確流向各個(gè)不同的生產(chǎn)部門(mén)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，能夠?yàn)楣緦?shí)現(xiàn)收益目標(biāo)提供重要的信息來(lái)源，避免公司管理者由于盲目的主觀決策而導(dǎo)致的決策失誤，減少企業(yè)因此所付出的沉沒(méi)成本。且能提高對(duì)管理層的監(jiān)督，通過(guò)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)告，真實(shí)反映企業(yè)的盈利能力，督促管理者以追求企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)公司員工的影響。會(huì)計(jì)信息是公司財(cái)務(wù)信息的重要組成部分，是在資金運(yùn)用的各方面來(lái)反映公司在現(xiàn)階段的發(fā)展現(xiàn)實(shí)，能夠在短期預(yù)見(jiàn)公司的發(fā)展能力。而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)表現(xiàn)出公司目前的發(fā)展現(xiàn)實(shí)，為接下來(lái)的公司目標(biāo)的制定提供依據(jù)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，主要是實(shí)行委托人制度來(lái)運(yùn)營(yíng)公司，而這一制度中，由于公司經(jīng)營(yíng)者與所有人所追求的愿望差異，導(dǎo)致雇傭者不能正確履行管理公司的職能。這時(shí)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性能夠作為影響企業(yè)員工的薪資報(bào)酬的重要依據(jù)。一般而言，公司的管理者的薪資與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤，而作為信息反饋的會(huì)計(jì)信息中，公司盈利越多，管理者所獲得的薪資就越多；反之，公司盈利越少，管理者所獲得的薪資就會(huì)越少。

二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

第3篇：金融工作高質(zhì)量發(fā)展范文

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 體系 評(píng)價(jià)

一、引言

美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）前主席阿瑟?利維特（Anthur Levitt）（1998）首次提出高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一，要以公認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的核心概念為基礎(chǔ)；第二，準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資者在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績(jī)的分析；第三，準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用，利維特的觀點(diǎn)得到了普遍認(rèn)可；隨后美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASC）、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（AASEC）、投資管理與研究協(xié)會(huì)下屬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策委員會(huì)（FAPC）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)下屬的公司報(bào)告委員會(huì)（CCR）以及德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司合伙人約翰?史密斯（John T?Simth）分別就高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提出了各自的看法?？v觀各種觀點(diǎn)，一是提出的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較零散，二是基于不同利益出發(fā)提出的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在部分分歧。在國(guó)內(nèi)，關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究相對(duì)較少，只有少數(shù)學(xué)者對(duì)此做過(guò)專(zhuān)門(mén)的研究。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澍教授（1999，2000，2002，2008）先后介紹了國(guó)外關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究動(dòng)態(tài)并對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做了研究，總結(jié)出高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的九個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)學(xué)者魏明海教授（1999）在介紹了國(guó)外的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)后提出二類(lèi)十二條標(biāo)準(zhǔn)。裘宗舜（2003）提出了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本屬性、制定模式和制定機(jī)制，并對(duì)我國(guó)制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了初步建議?？梢?jiàn)，國(guó)內(nèi)的研究主要集中在介紹國(guó)外關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究動(dòng)態(tài)并對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做出初步的探討，研究不夠深入，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性，特別是結(jié)合我國(guó)上市公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況去研究高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量作出評(píng)價(jià)的文獻(xiàn)更是罕見(jiàn)。 全球金融危機(jī)爆發(fā)后，G20華盛頓峰會(huì)提出了建立全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議，再次引起了國(guó)際社會(huì)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)注和思考；我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年起在上市公司開(kāi)始實(shí)施，全新的準(zhǔn)則體系被認(rèn)為是提高了一個(gè)層次，經(jīng)過(guò)了3年多的實(shí)踐檢驗(yàn)，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量究竟如何，是否達(dá)到了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，是我國(guó)準(zhǔn)則制定部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者和會(huì)計(jì)信息使用者非常關(guān)注的問(wèn)題。那么，究竟什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是什么？本文在國(guó)內(nèi)外已有觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上做進(jìn)一步探討，構(gòu)建以“高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息”為核心的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量作出初步評(píng)價(jià)，為進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

二、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)體系

（ 一 ）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)――高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終產(chǎn)品，是產(chǎn)品就有質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是通過(guò)一系列質(zhì)量特征來(lái)體現(xiàn)的。美國(guó)FASB在其第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作了系統(tǒng)闡述，其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了可靠性、相關(guān)性、透明度、中立性、可比性和一致性。我國(guó)在《基本準(zhǔn)則》中也對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作了要求，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。而高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是以可靠性和相關(guān)性為首要特征的，其中，可靠性又是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的最重要的屬性，正如葛家澍所言“可靠性是會(huì)計(jì)信息、尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)會(huì)計(jì)信息的靈魂”?？煽啃允谴_保會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性的必要前提，不可靠的信息是不相關(guān)的，對(duì)信息使用者是毫無(wú)用處的。因此，會(huì)計(jì)信息若是高質(zhì)量的，則首先必須是可靠的、相關(guān)的，當(dāng)然也要符合其他質(zhì)量特征。Auther Levitt曾形象地把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比喻為照相機(jī)，而包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息是用照相機(jī)拍攝的，可反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的圖像，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是真實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。評(píng)價(jià)一部照相機(jī)的質(zhì)量高低，關(guān)鍵是看所拍攝的圖像是否真實(shí)、清晰，若所拍攝的圖像失真、模糊，即使照相機(jī)的制造再科學(xué)、技術(shù)再高、材料再好、功能再齊全也都是枉然，只能判定此照相機(jī)質(zhì)量并不高。同理，評(píng)價(jià)一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)鍵是看在此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息是否為高質(zhì)量的，若會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量的，則此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量的；若產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不可靠、不相關(guān)，即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量再高、可操作性和可理解性再?gòu)?qiáng)、與國(guó)際再趨同，也只能判定此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不高。因此，產(chǎn)生并披露高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其它評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是在此標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上分析獲得。

（ 二 ）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 以核心評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以細(xì)化為準(zhǔn)則制定質(zhì)量和準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量?jī)深?lèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（1）準(zhǔn)則制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。要保證照相機(jī)拍攝的圖像真實(shí)、清晰，照相機(jī)的制造必須具備一定的要求和標(biāo)準(zhǔn)；同理，要保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定環(huán)境、制定基礎(chǔ)、制定模式、制定程序和制定組織等必須有一定的標(biāo)準(zhǔn)可循。一是制定環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的環(huán)境適應(yīng)性。一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某個(gè)國(guó)家某個(gè)時(shí)期而言是高質(zhì)量的，但對(duì)別的國(guó)家或其它時(shí)期卻并不一定是高質(zhì)量的，因?yàn)椴煌膰?guó)家在不同的時(shí)期其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不同的。首先，資本市場(chǎng)的發(fā)展程度是不同的，資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度會(huì)直接影響到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁雜程度，從而影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的詳細(xì)程度；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的整體情況如公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度是不同的，從而影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施；再次，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)如職業(yè)判斷能力是不同的，從而影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式及實(shí)施。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須考慮其所處的環(huán)境，否則，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或可操作性缺失，從而使會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和可比性?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是否考慮到特定環(huán)境成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。二是制定基礎(chǔ)。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為制定基礎(chǔ)是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。利維特（1998）曾指出高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須以國(guó)際公認(rèn)概念框架中的核心概念為其制定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由奠定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并為其應(yīng)用的基礎(chǔ)概念所構(gòu)成的體系，其主要作用是評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向和技術(shù)取向，以及為解決實(shí)務(wù)中現(xiàn)有準(zhǔn)則未涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題提供指南。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速，制度創(chuàng)新，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能對(duì)新問(wèn)題的發(fā)展留下空間，作出潛在的合理安排，為新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供指導(dǎo)，這樣才能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從而產(chǎn)生可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。三是制定模式。目前存在三種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式。一是規(guī)則導(dǎo)向模式，其特點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由詳細(xì)的規(guī)則組成，優(yōu)點(diǎn)是嚴(yán)密、完備，具有較強(qiáng)的可操作性，而缺點(diǎn)是掛一漏萬(wàn)，易為違反準(zhǔn)則者尋找借口；二是原則導(dǎo)向模式，其特點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上減少了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的約束，在形式和過(guò)程上賦予執(zhí)行者更多的職業(yè)判斷自由，優(yōu)點(diǎn)是能有效地減少違反準(zhǔn)則者尋找借口的機(jī)會(huì)，并能孕育職業(yè)判斷的氛圍，缺點(diǎn)是可操作性較弱；三是目標(biāo)導(dǎo)向模式，即以原則為基礎(chǔ)的制定模式，目標(biāo)導(dǎo)向不同于純?cè)瓌t導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向，目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn)：以經(jīng)改進(jìn)并一致應(yīng)用的概念框架為基礎(chǔ)、明確指出準(zhǔn)則目標(biāo)、充分的指南盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況、避免在實(shí)質(zhì)上有可能規(guī)避準(zhǔn)則意圖的行為。目前三種模式中，原則導(dǎo)向模式和目標(biāo)導(dǎo)向模式受到準(zhǔn)則制定者的青睞。那么，究竟哪種模式下制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢？筆者認(rèn)為，需要根據(jù)不同國(guó)家不同時(shí)期的具體情況去作出判斷，若整體會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平較高、職業(yè)判斷能力較強(qiáng)、能較好地理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則采用原則導(dǎo)向模式制定；若整體會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低、職業(yè)判斷能力較差、不能很好把握和運(yùn)用準(zhǔn)則，則采用目標(biāo)導(dǎo)向模式更為合適，有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，否則必然會(huì)出現(xiàn)各自判斷、各自理解，最后核算的結(jié)果五花八門(mén)，有損會(huì)計(jì)信息的可比性。四是制定程序。一項(xiàng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，必須有一套公開(kāi)、透明的應(yīng)循程序，應(yīng)循程序是保證制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從立項(xiàng)到的必經(jīng)步驟。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序中必須貫穿透明度原則：要建立公開(kāi)化、制度化的征求意見(jiàn)制度，從立項(xiàng)開(kāi)始，到準(zhǔn)則，都應(yīng)公開(kāi)廣泛地征求意見(jiàn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行專(zhuān)家和群眾相結(jié)合,力求準(zhǔn)則制定過(guò)程公開(kāi)化、民主化；要加強(qiáng)準(zhǔn)則制定部門(mén)和相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的溝通，對(duì)準(zhǔn)則的出臺(tái)時(shí)間、基本要求、反饋意見(jiàn)等進(jìn)行磋商與合作；準(zhǔn)則、指南和解釋公告都必須在執(zhí)行前公開(kāi)，不能變成內(nèi)部文件；要公開(kāi)更多已有相關(guān)知識(shí)，以便社會(huì)公眾更好地理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系?？傊?，準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行都不能暗箱操作，沒(méi)有透明度，就不能體現(xiàn)公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)法則，就不能確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，更不能保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和透明度。五是制定組織。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，需要有組織保證。一是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程是一個(gè)多方利益者博弈的過(guò)程，只有當(dāng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)獨(dú)立于相關(guān)利益者，制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能不偏不倚，保持中立。二是準(zhǔn)則制定人員的廣泛代表性，應(yīng)該廣泛吸收實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的專(zhuān)家學(xué)者、吸收信息提供者和信息使用者相關(guān)代表、吸收監(jiān)管部門(mén)和審計(jì)部門(mén)及稅務(wù)部門(mén)相關(guān)代表、吸收會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士和非專(zhuān)業(yè)人士去參與準(zhǔn)則的制定。只有具有組織保證的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息才具有較高的相關(guān)性和透明度。

（2）準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。要保證所拍攝圖像的真實(shí)、清晰，除了要達(dá)到制造方面的標(biāo)準(zhǔn)，照相機(jī)本身的品質(zhì)如零部件的質(zhì)量、操作性、外形設(shè)計(jì)等也必須達(dá)到一定的要求；同理，要保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，僅僅有準(zhǔn)則制定的保證還不夠，更需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，如準(zhǔn)則的可操作性、可理解性、國(guó)際趨同性和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性等。一是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性。企業(yè)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其法律形式并不總是一致的，只有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息才是真實(shí)的、可靠的、相關(guān)的，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者才是有用的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的種種標(biāo)準(zhǔn)，因此，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的相關(guān)指南能夠反映企業(yè)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，方能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。二是可操作性。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須有利于實(shí)務(wù)操作。因此，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須考慮會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)特別是職業(yè)判斷能力，當(dāng)職業(yè)判斷能力不強(qiáng)的時(shí)候，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更強(qiáng)調(diào)可操作性。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采用原則導(dǎo)向模式，必須出臺(tái)一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者在實(shí)務(wù)中難以應(yīng)用，此外，由于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力參差不齊，將會(huì)導(dǎo)致“各自為政”的局面，各有各的判斷、各有各的理解，最后執(zhí)行情況大相徑庭，從而造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不可比。三是可理解性。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其內(nèi)容必須是可理解的。僅當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容容易被理解時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者才能正確執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能準(zhǔn)確判斷所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，監(jiān)管部門(mén)才能有效監(jiān)督會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此，首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的語(yǔ)言表述必須簡(jiǎn)潔、明確，在不影響科學(xué)性的前提下盡量通俗易懂，不能含糊不清；其次，語(yǔ)言表達(dá)要本土化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中為實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，往往有些準(zhǔn)則直接或間接引用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在引用過(guò)程中要求會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士與翻譯專(zhuān)業(yè)人士共同意譯而非直譯，否則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容將會(huì)出現(xiàn)模糊不清、語(yǔ)句不通、晦澀難懂的情況，連會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界專(zhuān)業(yè)人士都難于讀懂，更難于去要求企業(yè)一般的會(huì)計(jì)人員讀懂并加于運(yùn)用，此時(shí)要產(chǎn)生可靠、可比的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息便無(wú)從談起。四是國(guó)際趨同性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇，是大勢(shì)所趨。隨著資本市場(chǎng)全球化步伐的加快，投資者在全球范圍內(nèi)尋找最佳投資機(jī)會(huì)，公司則在全球范圍內(nèi)尋求最低成本的資本，然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即上市公司會(huì)計(jì)信息因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不同程度的差異而缺乏可比性，這使資本市場(chǎng)的交易成本上升，為此，亟需建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以減少資本市場(chǎng)和公司發(fā)展的成本。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，會(huì)計(jì)信息才能夠成為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，才有利于本國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)的發(fā)展。

（ 三 ）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系圖 綜上分析，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是一個(gè)體系，如（圖1）所示：核心標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生并披露高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，以核心標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)可分析獲得準(zhǔn)則制定質(zhì)量和準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量?jī)深?lèi)九個(gè)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，而每個(gè)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)反過(guò)來(lái)又會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量分析

（ 一 ）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量分析 經(jīng)過(guò)3年多的實(shí)踐檢驗(yàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是否達(dá)到了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)施是否達(dá)到了預(yù)期的目的，以下結(jié)合高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及我國(guó)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況予以評(píng)價(jià)，為我國(guó)準(zhǔn)則制定者進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指明方向、提供參考。（1）制定環(huán)境評(píng)價(jià)。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既考慮到了國(guó)際環(huán)境又考慮到了我國(guó)的特殊環(huán)境。首先，我國(guó)新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，是制定過(guò)程中考慮國(guó)際環(huán)境的體現(xiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)全球化的進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)信息必須成為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，才能為全球投資者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息，從而促進(jìn)本國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)的發(fā)展。然而，趨同不等同于相同，在制定過(guò)程中也考慮到了中國(guó)的實(shí)際情況。如關(guān)于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，而我國(guó)考慮到很多企業(yè)將轉(zhuǎn)回減值損失作為操縱利潤(rùn)的主要手段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后不得轉(zhuǎn)回。（2）制定基礎(chǔ)評(píng)價(jià)。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為制定基礎(chǔ)。目前我國(guó)尚無(wú)專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，而是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》取代，在作用上，基本準(zhǔn)則是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，可用來(lái)指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向；在內(nèi)容上，除了包含國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美英國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容外還有了一些突破，包含了會(huì)計(jì)基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其定義、會(huì)計(jì)計(jì)量模式及財(cái)務(wù)報(bào)告；在地位上，基本準(zhǔn)則不是站在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是融入了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并處于頂尖地位，不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的規(guī)范。因此，葛家澍認(rèn)為“全部準(zhǔn)則如不看表述的用語(yǔ)，而看表述的實(shí)質(zhì)，已完整體現(xiàn)了概念框架的基本內(nèi)容”，我國(guó)的基本準(zhǔn)則，是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，既立足于中國(guó)國(guó)情，又努力與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ)的。（3）制定模式評(píng)價(jià)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了原則導(dǎo)向的特征。原則導(dǎo)向最大的特點(diǎn)是需要更多的職業(yè)判斷，但目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)特別是職業(yè)判斷能力較差，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些原則性規(guī)定不能準(zhǔn)確把握，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不是很恰當(dāng)，于是我國(guó)財(cái)政部等相關(guān)部門(mén)作出了一系列的努力，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施提供基礎(chǔ)，先后出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、解釋公告、專(zhuān)家工作組意見(jiàn)等一些詳細(xì)的指導(dǎo)，同時(shí)也致力于提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，如財(cái)政部2009年啟動(dòng)了企業(yè)類(lèi)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)計(jì)劃著力于培養(yǎng)高素質(zhì)、復(fù)合型的會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，其他各級(jí)財(cái)政部門(mén)也組織了一些不同類(lèi)型的培訓(xùn)，實(shí)踐證明，新準(zhǔn)則得到了平穩(wěn)有效的實(shí)施。因此，筆者認(rèn)為，雖然從短期看以原則導(dǎo)向仍然存在一些問(wèn)題，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看我國(guó)準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向模式是合適的、也是合理的。（4）制定程序評(píng)價(jià)。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序強(qiáng)調(diào)公開(kāi)透明。為制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，我國(guó)財(cái)政部在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2003年 7月頒布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序》，規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程分為立項(xiàng)階段、起草階段、公開(kāi)征求意見(jiàn)階段和階段，較之我國(guó)以前的制定程序有了一定的進(jìn)步，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公開(kāi)透明的應(yīng)循程序相比仍存在一些問(wèn)題：首先，公開(kāi)性不足，除了第四個(gè)階段社會(huì)公眾能夠看到準(zhǔn)則的正式外，前三個(gè)階段都存在公開(kāi)性不足甚至不公開(kāi)的狀況，公眾只是偶爾能從有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講話中了解到將制定哪些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至于準(zhǔn)則的研究進(jìn)展及起草情況，公眾不得而知。其次，征求意見(jiàn)的范圍過(guò)窄時(shí)間過(guò)短，征求意見(jiàn)稿的反饋主要來(lái)自于高校和部委以及各地財(cái)政局所組織的座談會(huì)記錄，來(lái)自于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的反饋意見(jiàn)很少見(jiàn)；另外，一項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)的時(shí)間長(zhǎng)達(dá)6個(gè)月，而我國(guó)從財(cái)政部公布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿到正式包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則只經(jīng)歷了短短8個(gè)月的時(shí)間，很顯然，準(zhǔn)則征求意見(jiàn)的時(shí)間是不足的。最后，缺少投票機(jī)制，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都會(huì)在征求意見(jiàn)期滿后通過(guò)投票最后決定是否通過(guò)并準(zhǔn)則，而我國(guó)準(zhǔn)則與否決定權(quán)在會(huì)計(jì)司，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)僅僅是收集意見(jiàn)并提交財(cái)政部會(huì)計(jì)司，其成員沒(méi)有表決權(quán)。（5）制定組織評(píng)價(jià)。在制定機(jī)構(gòu)方面，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司代表政府制定的，一是考慮歷史慣例，我國(guó)以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他會(huì)計(jì)制度均是由財(cái)政部代為制定，二是為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。但是，財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，其在形式上顯然是不獨(dú)立的，因?yàn)檎菚?huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大利益相關(guān)者，唯有在實(shí)質(zhì)獨(dú)立性上去彌補(bǔ)，若能有效去溝通政府與民間的關(guān)系，能有效去協(xié)調(diào)各方利益，最終也能制定出中立、不偏不倚的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)。在制定人員方面，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序》規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體的制定工作由項(xiàng)目起草組負(fù)責(zé)，項(xiàng)目起草組原則上以會(huì)計(jì)司各處為單位組成并吸收相關(guān)人員參加，但對(duì)“相關(guān)人員”未作明確規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員雖吸納了具有廣泛代表性的專(zhuān)家參與，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員沒(méi)有決定權(quán)，僅起到咨詢的作用，因此，財(cái)政部會(huì)計(jì)司及其工作人員在準(zhǔn)則制定過(guò)程中占決定性地位，其代表性顯然是不夠廣泛的，特別是缺少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者中的代表，勢(shì)必影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的利益平衡。

（ 二 ）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量分析 可從以下方面進(jìn)行分析：（1）經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性評(píng)價(jià)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”，所有具體準(zhǔn)則的制定必須以此為理論依據(jù)和指引，必須能夠真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。以收入準(zhǔn)則為例，準(zhǔn)則規(guī)定了確認(rèn)銷(xiāo)售商品的收入的五個(gè)條件，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，五個(gè)條件缺一不可，因此往往實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的售后回租、售后回購(gòu)等一些交易，形式上看是銷(xiāo)售行為，但實(shí)質(zhì)上其并不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的條件，是不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入的。（2）可操作性評(píng)價(jià)。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于原則導(dǎo)向，其顯著特征是要求企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則結(jié)合實(shí)際情況做出職業(yè)判斷，如收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價(jià)值計(jì)量等都涉及到職業(yè)判斷，但目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力普遍較低，凸現(xiàn)出某些準(zhǔn)則缺乏可操作性。以公允價(jià)值計(jì)量為例，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)是引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中至少有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形分別采用同類(lèi)資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、類(lèi)似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)和估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。但到目前為止，公允價(jià)值的確定在實(shí)務(wù)中仍是難于操作的一大難題：一是公允價(jià)值不易取得，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟度還不充分，部分資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，也無(wú)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)價(jià)格，需要采用其他技術(shù)進(jìn)行估值，評(píng)估價(jià)值又難以獲得各方的共同認(rèn)可；二是以同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的公允價(jià)值，如何確定其修正參數(shù)，也是一個(gè)難于操作的問(wèn)題；三是目前仍有很多資產(chǎn)需要采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值，但如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等，新準(zhǔn)則沒(méi)有提供詳細(xì)指導(dǎo)，存在較大的人為因素。公允價(jià)值計(jì)量缺乏可操作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，同時(shí)也降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。（3）可理解性評(píng)價(jià)。為實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，且制定準(zhǔn)則的時(shí)間較為倉(cāng)促，有些全新出臺(tái)的準(zhǔn)則如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等，內(nèi)容往往參照相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接翻譯過(guò)來(lái)，一些條款句子過(guò)長(zhǎng)，文字晦澀難懂，再加上有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在中國(guó)并不普及，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者難于理解，也就無(wú)從在實(shí)務(wù)中正確運(yùn)用。如對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)，上市公司在執(zhí)行過(guò)程中往往難于正確理解和把握，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)偏差，有的公司將其持有的對(duì)上市公司具有控制、共同控制或重大影響的限售股權(quán)分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，有些公司將本應(yīng)歸屬于持有至到期投資的金融資產(chǎn)分類(lèi)為貸款和應(yīng)收賬款，最后必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的不可比。（4）國(guó)際趨同性評(píng)價(jià)。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，同時(shí)致力于與國(guó)際上主要國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體的等效，并取得了一定的成績(jī)：一是2007年我國(guó)內(nèi)地和香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效；二是經(jīng)過(guò)多輪會(huì)談和協(xié)商，中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效取得重要進(jìn)展，2008年12月歐盟就第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題規(guī)則，規(guī)定自2009年至2011年底的過(guò)渡期內(nèi)，允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟境內(nèi)市場(chǎng)時(shí)利用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告；三是中美會(huì)計(jì)合作納入雙方對(duì)話議程，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已正式宣布允許外國(guó)企業(yè)赴美上市按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，為中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效創(chuàng)造了條件。另外，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同后，準(zhǔn)則制定部門(mén)仍密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化并積極參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中去，促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地考慮中國(guó)的情況，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)的調(diào)整，為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面持續(xù)趨同而努力。

綜上可見(jiàn)，結(jié)合高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的九個(gè)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)逐一分析我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中制定環(huán)境、制定基礎(chǔ)、制定模式、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性和國(guó)際趨同性5個(gè)方面是達(dá)標(biāo)的，但是制定程序、制定組織、可操作性、可理解性四個(gè)指標(biāo)仍存在一些問(wèn)題，而且均不同程度影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量如可靠性、相關(guān)性和可比性，進(jìn)而高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心標(biāo)準(zhǔn)――產(chǎn)生并披露高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息難于達(dá)到。因此，我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有一定距離，準(zhǔn)則制定部門(mén)仍需針對(duì)不達(dá)標(biāo)的方面進(jìn)一步加以完善，向高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則努力邁進(jìn)，以提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，滿足會(huì)計(jì)信息各方使用者的需求，從而更好地推進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］葛家澍：《美國(guó)關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論及其對(duì)我們的啟示》，《會(huì)計(jì)研究》1999年第5期。

［2］葛家澍：《關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告改進(jìn)的新動(dòng)向》，《會(huì)計(jì)研究》2000年第12期。

［3］葛家澍：《關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)問(wèn)題》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第10期。

［4］葛家澍：《創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第3期。

［5］裘宗舜：《論高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《上海會(huì)計(jì)》2003年第11期。

［6］中華人民共和國(guó)財(cái)政部（會(huì)計(jì)司）：《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》，《上海證券報(bào)》2008年7月1日。

第4篇：金融工作高質(zhì)量發(fā)展范文

對(duì)于金融發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者都做了大量的研究（如Goldsmith，1966，1969；Gurly&Shaw，1955，

1960；Patrick，1966；Porter，1966；Khatkhate，1972；Mckinnon，1973），大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在著高度的正相關(guān)關(guān)系（Goldsmith，1966；King，Robert.G. & Levine，Ross，1993，2003；周立、胡鞍鋼，2002；李雪琴，方先明，2010；鄧向榮，楊彩麗，2011）。金融發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有促進(jìn)作用，這一點(diǎn)已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)，但是是什么因素引起金融體系本身的發(fā)展，理論界尚無(wú)統(tǒng)一的定論。

從上世紀(jì)九十年代末期開(kāi)始，理論界分別從法學(xué)、政治學(xué)、社會(huì)學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等不同方面探討了不同地區(qū)間金融發(fā)展水平存在著差異的原因，試圖用多種理論來(lái)闡明金融發(fā)展的決定因素。La Porta，Lopez-de-silanes，Shleifer 和Vishny（LLSV，1997，1998，2000）認(rèn)為不同的法律框架會(huì)影響到外部融資以及資源在不同類(lèi)型的資產(chǎn)之間的配置情況，只有當(dāng)金融體系處于健全的制度框架之下時(shí)，金融發(fā)展才會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生巨大的影響。Rajan和Zingales（2002，2003）從政治學(xué)的角度分析了金融發(fā)展的決定因素，他們認(rèn)為既得利益集團(tuán)會(huì)出于維護(hù)既得利益的目的而采取一些阻擾金融發(fā)展的措施，而這些措施會(huì)使得各國(guó)的金融發(fā)展呈現(xiàn)出顯著的差異。Coffee（2001）指出一國(guó)金融發(fā)展是由社會(huì)規(guī)范而不是由法律規(guī)則來(lái)塑造和決定的，社會(huì)凝聚和同質(zhì)會(huì)使更多的人遵守社會(huì)規(guī)范，從而形成良好的公司行為習(xí)慣，這種行為習(xí)慣會(huì)使得金融體系得到良好的發(fā)展。而Putnam（1993），Guiso，Sapienza和Zingales（2001）則認(rèn)為社會(huì)資本才是促進(jìn)金融發(fā)展的內(nèi)在原因，社會(huì)資本可以增進(jìn)信任水平，有助于形成道德觀念，從而使得融資更加有效，這樣社會(huì)資本的高低自然而然就會(huì)影響到金融發(fā)展水平。Stulz和Williamson（2003）的研究認(rèn)為，文化和宗教差異是導(dǎo)致各國(guó)金融發(fā)展水平產(chǎn)生差異的一個(gè)重要因素，文化和宗教會(huì)影響各國(guó)對(duì)投資者權(quán)利的保護(hù)，從而在一定程度上影響到金融發(fā)展。Allen（2000，2005）等人對(duì)中國(guó)的研究認(rèn)為，作為正式制度的補(bǔ)充，非正式融資渠道和治理機(jī)制對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

上述學(xué)者的工作雖然有助于我們正確認(rèn)識(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)之謎的背后原因，但是他們的研究?jī)H僅提出了一種理論假說(shuō)，結(jié)論的信服力有限，對(duì)于我國(guó)金融發(fā)展的真正原因還有待進(jìn)一步深入探究。吳敬璉（2004）和何小星（2005）等的研究表明，政府在地區(qū)金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中扮演著重要的角色。Leuz and Oberholzer-Gee（2006）、Fan（2009，2011）以及Jiang（2010）等人的研究都表明地方政府質(zhì)量會(huì)對(duì)企業(yè)的投入和產(chǎn)出決策產(chǎn)生顯著的影響，從而影響到地區(qū)的金融發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。金融發(fā)展在一定程度上會(huì)受到地方政府的影響，因此在中國(guó)的制度背景下，考察政府質(zhì)量對(duì)于金融發(fā)展的影響具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)政府質(zhì)量的研究主要集中在政府質(zhì)量與宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系上（如李稻葵，2002；周黎安，2004，2005，2007），關(guān)于政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展影響的研究較少。

政府質(zhì)量究竟是不是金融發(fā)展的一個(gè)決定因素，依然值得深入的探討。在上述已有研究的基礎(chǔ)上，本文試圖考察政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展的影響。首先從理論角度分析政府質(zhì)量對(duì)于金融發(fā)展的作用，對(duì)已有的研究進(jìn)行歸納探討，試圖尋求理論依據(jù)；然后從實(shí)證分析的角度，分析政府質(zhì)量與金融發(fā)展的關(guān)系。

二、理論分析與研究假設(shè)

LLSV等認(rèn)為一國(guó)對(duì)投資者權(quán)利的法律保護(hù)力度會(huì)影響該國(guó)的金融發(fā)展水平。投資者受到的賦予其收回資金的權(quán)利的法律保護(hù)力度越大，則該國(guó)的金融發(fā)展水平較高。LLSV（1998）對(duì)不同法律淵源的國(guó)家投資者保護(hù)進(jìn)行研究之后提供的證據(jù)表明，對(duì)投資者的法律保護(hù)力度越大，則資本市場(chǎng)發(fā)展越完善、企業(yè)公開(kāi)上市的速度越快、所有權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)更加分散，從而金融發(fā)展水平越高。在LLSV（1998）之后，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家（Demirguc-Kunt和Levine，2001；Friedman，Johnson和Mitton，2003；La Porta等2000，2002）的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)進(jìn)一步支持了金融發(fā)展的法律淵源理論所持的法律淵源與投資者保護(hù)、金融發(fā)展之間存在著相關(guān)性的觀點(diǎn)。盡管LLSV等的研究只是揭示了法律淵源與金融發(fā)展之間的相關(guān)關(guān)系，但是對(duì)于處于法律體系中心的政府來(lái)說(shuō)，政府質(zhì)量無(wú)疑會(huì)影響到一個(gè)國(guó)家的法律執(zhí)行，從而對(duì)金融發(fā)展產(chǎn)生作用。Guiso，Sapienza和Zingales（2004）等認(rèn)為高質(zhì)量的政府可以增進(jìn)信任水平，不遵守規(guī)范的人受到懲罰的概率比較大，因而人們更愿意遵守規(guī)范，從而使得人們彼此更加信任。另外，高質(zhì)量的政府有助于道德觀念的形成，政府質(zhì)量越高，對(duì)公民的教育和引導(dǎo)越多，越容易形成良好的道德觀念，信任的增加又會(huì)促進(jìn)地區(qū)金融往來(lái)的增加，從而促進(jìn)金融發(fā)展。基于上述分析，我們預(yù)期高質(zhì)量的地方政府能夠促進(jìn)投資，吸引外部融資，從而促進(jìn)金融發(fā)展。

由此提出假設(shè)1：地方政府質(zhì)量與金融發(fā)展存在著正相關(guān)關(guān)系，高質(zhì)量的政府能夠促進(jìn)金融發(fā)展。

Rajan和Zingales（2002，2003）等提出的金融發(fā)展的利益集團(tuán)理論認(rèn)為，既得利益集團(tuán)出于維護(hù)既得利益的考慮，會(huì)通過(guò)一些非生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)政府決策產(chǎn)生影響，阻撓金融發(fā)展。Olson（1965）和Becker（1983）從公共選擇的視角分析了利益集團(tuán)的游說(shuō)對(duì)政府決策的選擇所產(chǎn)生的影響。為了換取利益集團(tuán)手中的選票和捐款，追求私利的政府官員會(huì)給這些利益集團(tuán)一些有利的資源再分配的方式。Pagano、Marco和PaoloVolpin（2001）的研究認(rèn)為，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)在一定程度上替代了金融市場(chǎng)自身的調(diào)節(jié)作用，因而政府干預(yù)力度越大，則金融發(fā)展水平越低，即政府干預(yù)力度與金融發(fā)展水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。Rajan和Zingales（2002，2003）指出，盡管利益集團(tuán)的政治壓力會(huì)影響政府決策，從而對(duì)金融發(fā)展產(chǎn)生影響，但全方位的貿(mào)易市場(chǎng)開(kāi)放會(huì)帶來(lái)國(guó)內(nèi)和國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)，既得利益者由于競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的利潤(rùn)下降和新投資需求，需要外部融資，同時(shí)跨國(guó)資本的自由流動(dòng)限制了當(dāng)?shù)卣蚣鹊美婕瘓F(tuán)提供信貸補(bǔ)貼的可能，政府對(duì)既得利益集團(tuán)的信貸擴(kuò)張得到限制，從而使既得利益者有激勵(lì)推動(dòng)金融發(fā)展。由此我們預(yù)期，貿(mào)易開(kāi)放和資本流動(dòng)會(huì)削弱利益集團(tuán)對(duì)政府的政治壓力，政府的信貸補(bǔ)貼和干預(yù)能力受到限 制。因此，在貿(mào)易市場(chǎng)開(kāi)放的情況下，高質(zhì)量的政府越不容易受到利益集團(tuán)的干擾，從而政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展的作用會(huì)增強(qiáng)。

由此提出假設(shè)2：貿(mào)易開(kāi)放會(huì)增強(qiáng)政府質(zhì)量與金融發(fā)展之間的正相關(guān)關(guān)系。

三、實(shí)證研究設(shè)計(jì)

1、樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取了1999—2007年我國(guó)省際的面板數(shù)據(jù)作為樣本來(lái)源?？紤]到西藏自治區(qū)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在缺失，所以本文剔除了西藏自治區(qū)的數(shù)據(jù)，只選擇了其他30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的數(shù)據(jù)。本文所使用的數(shù)據(jù)包括政府質(zhì)量數(shù)據(jù)、地區(qū)金融發(fā)展水平數(shù)據(jù)、貿(mào)易開(kāi)放數(shù)據(jù)和其他一些控制變量的數(shù)據(jù)。其中政府質(zhì)量數(shù)據(jù)和地區(qū)金融發(fā)展水平數(shù)據(jù)來(lái)自樊綱、王小魯、朱恒鵬等編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)——各省區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年度報(bào)告》，該報(bào)告中的“金融市場(chǎng)化程度”是本文地區(qū)金融發(fā)展水平的替代變量。貿(mào)易開(kāi)放的數(shù)據(jù)是根據(jù)2000—2008年的中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中的數(shù)據(jù)計(jì)算得出的。控制變量包括人均GDP、教育程度以及法律，其中人均GDP和教育水平的數(shù)據(jù)也是根據(jù)2000—2008年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中的數(shù)據(jù)計(jì)算得出的，法律的數(shù)據(jù)來(lái)自樊綱等編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)——各省區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年度報(bào)告》，以樊綱等（2011）的市場(chǎng)化指數(shù)中的“中介組織發(fā)育和法律”作為法律的替代變量。

2、研究變量的定義

本文主要研究政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展的影響，被解釋變量為金融發(fā)展，解釋變量為政府質(zhì)量、貿(mào)易開(kāi)放，控制變量主要包括人均GDP、教育水平和法律。

對(duì)政府質(zhì)量的評(píng)價(jià)是本文研究的前提，參照La Porta等（1999）對(duì)政府質(zhì)量的界定，高質(zhì)量的政府應(yīng)該具備以下幾個(gè)條件：提供良好的產(chǎn)權(quán)保護(hù)，保持較低的稅負(fù)，即政府是非干預(yù)者；廉潔和辦事高效；提供良好的公共服務(wù)。La Porta等選取了產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)、腐敗指數(shù)、官僚延誤等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)政府質(zhì)量。陳德球、李思飛和王叢（2011）根據(jù)世界銀行（2006）的調(diào)研數(shù)據(jù)，選取了產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平、當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對(duì)法庭的信心、企業(yè)娛樂(lè)開(kāi)支和企業(yè)跟政府打交道的時(shí)間維度來(lái)測(cè)度地方政府質(zhì)量。根據(jù)上述對(duì)政府質(zhì)量的界定和相關(guān)研究，本文以樊綱等（2011）的市場(chǎng)化指數(shù)中的“減少政府對(duì)企業(yè)干預(yù)”（Int）、“減少企業(yè)對(duì)外稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”（Tax）以及“縮小政府規(guī)模”（Scale）來(lái)度量政府質(zhì)量。

以往對(duì)地區(qū)金融發(fā)展水平的評(píng)價(jià)往往采用金融相關(guān)率、M2/GDP以及銀行金融資產(chǎn)/GDP等來(lái)測(cè)度，張軍和金煜（2005）等的研究表明，這些指標(biāo)會(huì)高估金融發(fā)展水平。因此，本文沒(méi)有采用上述指標(biāo)來(lái)衡量地區(qū)金融發(fā)展水平，而是利用樊綱等（2011）編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)——各省區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年度報(bào)告》中的數(shù)據(jù)，以該報(bào)告中的“金融市場(chǎng)化程度”作為本文地區(qū)金融發(fā)展水平的替代變量，該指數(shù)值越大代表地區(qū)金融發(fā)展水平越高（解維敏等，2011；Wang等，2008；朱等，2006；李濤等，2005）。

借鑒Rajan和Zingales（2003b）的研究，我們以進(jìn)出口貿(mào)易總額占GDP的比例來(lái)衡量貿(mào)易開(kāi)發(fā)水平，即貿(mào)易開(kāi)發(fā)（Trade）=進(jìn)出口總額/GDP。

為了消除地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異、教育水平差異以及法律對(duì)金融發(fā)展水平的影響，本文將人均GDP、教育水平和法律作為控制變量。人均GDP（Lngdp）采用的是名義量，并對(duì)其取對(duì)數(shù)處理。教育水平借鑒陳暉（2008）的方法，其計(jì)算針對(duì)6歲及6歲以上的人口，計(jì)算方法為：教育水平（Edu）=未上過(guò)學(xué)的人口比例×0+小學(xué)人口比例×6+初中人口比例×9+高中或者中專(zhuān)人口比例×12+大專(zhuān)以上人口比例×16。前文已經(jīng)詳細(xì)討論過(guò)已有文獻(xiàn)對(duì)法律與金融發(fā)展水平之間關(guān)系的研究，本文以樊綱等（2011）的市場(chǎng)化指數(shù)中的“中介組織發(fā)育和法律”（Law）作為法律的替代變量。

四、實(shí)證結(jié)果及分析

為了避免偽回歸現(xiàn)象的出現(xiàn)，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，以檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性。應(yīng)用Eviews6.0對(duì)各個(gè)變量的平穩(wěn)性進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)作為評(píng)價(jià)政府質(zhì)量的三個(gè)指標(biāo)的減少政府對(duì)企業(yè)干預(yù)（Int）、減少企業(yè)對(duì)外稅費(fèi)負(fù)擔(dān)（Tax）和縮小政府規(guī)模（Scale），金融發(fā)展（Findex），貿(mào)易開(kāi)發(fā)（Trade），教育水平（Edu）以及法律（Law）這些變量的一階差分形式都不存在單位根。同時(shí)對(duì)變量間的協(xié)整關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，Pedroni檢驗(yàn)的Panel v統(tǒng)計(jì)量、Panel rho統(tǒng)計(jì)量以及Group rho統(tǒng)計(jì)量的p值都趨于或者等于1，說(shuō)明金融發(fā)展（Findex）與政府質(zhì)量的三個(gè)衡量指標(biāo)（Int，Tax，Scale）、貿(mào)易開(kāi)放（Trade）和各控制變量（Lngdp，Edu，Law）之間存在明顯的協(xié)整關(guān)系。

表1給出了靜態(tài)面板的回歸結(jié)果，從表1中可以看出，在加入控制變量之前和之后大部分回歸結(jié)果都顯示出衡量政府質(zhì)量的三個(gè)指標(biāo)的系數(shù)值為正，而且系數(shù)普遍都在5%的水平下顯著，因而可以認(rèn)為政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展具有顯著的促進(jìn)作用。從總體上看，大部分回歸系數(shù)都至少通過(guò)了5%水平下的顯著性檢驗(yàn)。從模型的擬合程度看，各回歸模型調(diào)整的R2都達(dá)到了57%以上，這說(shuō)明模型的擬合效果非常好。另外，各回歸模型的F統(tǒng)計(jì)量都比較大，且在1%水平下都是顯著的。因此，三個(gè)模型的擬合效果非常好，能夠真實(shí)地反映政府質(zhì)量與金融發(fā)展水平之間的關(guān)系。政府質(zhì)量的提高對(duì)金融發(fā)展具有顯著的促進(jìn)作用，驗(yàn)證了假設(shè)1的正確性，即政府質(zhì)量與金融發(fā)展存在著正相關(guān)關(guān)系，地方政府質(zhì)量越高，地區(qū)金融發(fā)展水平也越高。

加入貿(mào)易開(kāi)放后，（III）中三個(gè)模型的回歸結(jié)果與之前沒(méi)有引入貿(mào)易開(kāi)放的（II）中的回歸結(jié)果相比，三個(gè)變量的回歸系數(shù)都明顯增大，這充分說(shuō)明了貿(mào)易開(kāi)放使得政府質(zhì)量與金融發(fā)展的正相關(guān)關(guān)系增強(qiáng)，驗(yàn)證了假設(shè)2的正確性。

由于靜態(tài)面板模型中解釋變量與被解釋變量間可能存在雙向因果關(guān)系，解釋變量與隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)之間可能存在相關(guān)性，而靜態(tài)面板模型沒(méi)法消除解釋變量的這種潛在內(nèi)生性。為了得到更加穩(wěn)健有效的估計(jì)結(jié)果，本文加入被解釋變量的滯后項(xiàng)作為解釋變量，采用差分GMM和系統(tǒng)GMM方法進(jìn)行動(dòng)態(tài)面板回歸，回歸結(jié)果如表2所示。可以看出，動(dòng)態(tài)面板與靜態(tài)面板的估計(jì)結(jié)果基本一致。政府質(zhì)量與金融發(fā) 展存在著正相關(guān)關(guān)系，地方政府質(zhì)量越高，地區(qū)金融發(fā)展水平也越高，而且貿(mào)易開(kāi)放使得政府質(zhì)量與金融發(fā)展的正相關(guān)關(guān)系增強(qiáng)。從Arellano-Bond檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)看，擾動(dòng)項(xiàng)的差分存在顯著的一階自相關(guān)，但不存在二階自相關(guān)。Sargan檢驗(yàn)結(jié)果則說(shuō)明所有模型均不存在工具變量過(guò)度識(shí)別的問(wèn)題，因此工具變量的構(gòu)造總體上是合理有效的。

綜合上文的分析，可以得出在控制了其他相關(guān)變量的情況下，政府質(zhì)量與金融發(fā)展存在著正相關(guān)關(guān)系，地方政府質(zhì)量越高，地區(qū)金融發(fā)展水平也越高，而且貿(mào)易開(kāi)放會(huì)增強(qiáng)政府質(zhì)量與金融發(fā)展的正相關(guān)關(guān)系。

五、結(jié)論及啟示

本文以1999—2007年間我國(guó)除西藏外的30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的面板數(shù)據(jù)為樣本，考察了地方政府質(zhì)量與金融發(fā)展之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，地方政府質(zhì)量越高，則地區(qū)金融發(fā)展水平越高，地方政府質(zhì)量與金融發(fā)展之間存在著正相關(guān)關(guān)系。進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn)，貿(mào)易開(kāi)放會(huì)增強(qiáng)政府質(zhì)量與金融發(fā)展之間的正相關(guān)關(guān)系，貿(mào)易開(kāi)放程度越大的地方，政府質(zhì)量對(duì)于金融發(fā)展的促進(jìn)作用越大。

本文通過(guò)考察地方政府質(zhì)量對(duì)地區(qū)金融發(fā)展的影響，為研究轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)地區(qū)金融發(fā)展的決定因素提供了新的借鑒，也為探索政府質(zhì)量與金融發(fā)展之間的關(guān)系提供了新的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文的政策啟示是地區(qū)金融發(fā)展需要地方政府提高服務(wù)質(zhì)量，為金融發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，只有地方政府的質(zhì)量提高了，才能促進(jìn)金融體系更好的發(fā)展；同時(shí)地方政府應(yīng)該加大貿(mào)易開(kāi)放程度，增加資本的流動(dòng)性，這樣地方政府質(zhì)量的提高才能夠促進(jìn)地區(qū)金融體系更好的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳德球、李思飛、王叢：政府質(zhì)量、終極產(chǎn)權(quán)與公司現(xiàn)金持有[J].管理世界（月刊），2011（11）.

.華東師范大學(xué)，2008.

.經(jīng)濟(jì)學(xué)（季刊），2002（1）.

[4] 何曉星：再論中國(guó)地方政府主導(dǎo)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2005（1）.

[5] 李稻葵：官僚體制的改革理論[J].比較，2002（7）.

[6] 吳敬璉：當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革[M].上海遠(yuǎn)東出版社，2004.

.財(cái)經(jīng)研究，2005（4）.

[8] 張亞蘭、孔祥毅：從山西票號(hào)看信任半徑、信譽(yù)均衡與金融發(fā)展的關(guān)系[J].金融研究，2006（8）.

.經(jīng)濟(jì)研究，2004（6）.

第5篇：金融工作高質(zhì)量發(fā)展范文

一、審計(jì)質(zhì)量特征與審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)

審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)抽象的概念，不同于一般產(chǎn)品的質(zhì)量，具有自身的特殊性：

一是共享性即非排他性。是審計(jì)產(chǎn)品作為一種信息產(chǎn)品所具有的特征，指一方對(duì)審計(jì)信息的使用并不會(huì)使其他方受到影響。由于審計(jì)產(chǎn)品的這種特性，使得審計(jì)產(chǎn)品使用者的范圍逐步擴(kuò)大，難以準(zhǔn)確界定。審計(jì)產(chǎn)品的使用者是審計(jì)質(zhì)量的重要評(píng)價(jià)主體，因此審計(jì)質(zhì)量應(yīng)以公眾利益為導(dǎo)向，以為公眾利益服務(wù)為宗旨。

二是系統(tǒng)性。是指影響審計(jì)質(zhì)量的眾多因素構(gòu)成了一個(gè)大系統(tǒng)，包括審計(jì)產(chǎn)品工作過(guò)程系統(tǒng)、審計(jì)產(chǎn)品消費(fèi)、使用系統(tǒng)以及市場(chǎng)、法律法規(guī)等環(huán)境因素所組成的系統(tǒng)。在這個(gè)大系統(tǒng)中各個(gè)影響因素之間也是相互聯(lián)系的。因此，應(yīng)從這個(gè)大的審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)出發(fā)，應(yīng)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

三是模糊性。這一特性是相對(duì)一般商品而言的。它是指由于審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的評(píng)價(jià)主體多元化，包括政府監(jiān)管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)和報(bào)告的使用者等利益相關(guān)者，各評(píng)價(jià)主體所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和尺度不同，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的高低很難客觀評(píng)價(jià)。

四是隱蔽性。是指一方面很難通過(guò)審計(jì)產(chǎn)品即審計(jì)報(bào)告的外表辨別審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，另一方面，審計(jì)報(bào)告在使用過(guò)程中其缺陷也很難被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。如有時(shí)被審計(jì)單位為了自己的利益和審計(jì)人員合謀，要求審計(jì)人員違規(guī)操作，由于市場(chǎng)上信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，外部投資使用者在此情況下很難發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的缺陷。

審計(jì)質(zhì)量這四種特性中可以把審計(jì)質(zhì)量的共享性、模糊性和隱蔽性均納入到系統(tǒng)性之中，從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā)綜合考察審計(jì)質(zhì)量。本文從審計(jì)信息的產(chǎn)生、傳遞、應(yīng)用和反饋等不同階段出發(fā)，認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)主要由泛審計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)消費(fèi)者系統(tǒng)和審計(jì)信息傳遞系統(tǒng)三大部分組成。其中泛審計(jì)系統(tǒng)是指包括審計(jì)機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)、相關(guān)政府部門(mén)以及行業(yè)協(xié)會(huì)的系統(tǒng)；審計(jì)消費(fèi)者系統(tǒng)是指審計(jì)報(bào)告使用者所組成的系統(tǒng)；審計(jì)信息傳遞系統(tǒng)主要是指審計(jì)信息傳遞的途徑。審計(jì)作為一種信息產(chǎn)品其各種特性會(huì)在泛審計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)信息消費(fèi)者系統(tǒng)以及審計(jì)信息傳遞過(guò)程中得到體現(xiàn)，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。同時(shí)，審計(jì)信息在審計(jì)質(zhì)量體系中的這一傳遞過(guò)程形成了審計(jì)信息的一個(gè)循環(huán)體系。

二、審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)與審計(jì)信息循環(huán)模式

審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)與審計(jì)信息循環(huán)模式是對(duì)同一內(nèi)容即審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)容從不同角度考察的結(jié)果，其中審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)是從靜態(tài)的角度來(lái)考慮的，而審計(jì)信息循環(huán)系統(tǒng)則是從動(dòng)態(tài)的角度出發(fā)，把審計(jì)信息質(zhì)量看成一個(gè)持續(xù)不斷的循環(huán)過(guò)程。

審計(jì)信息的循環(huán)分為兩個(gè)方面，一方面是審計(jì)系統(tǒng)中審計(jì)報(bào)告的形成過(guò)程，也是審計(jì)信息的信源地①。在這一系統(tǒng)中核心部門(mén)是各個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。它們通過(guò)編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施(取證、判斷)和出具審計(jì)報(bào)告等階段形成最終的審計(jì)產(chǎn)品。這一過(guò)程中審計(jì)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要遵守行業(yè)協(xié)會(huì)所制定的審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)，接受政府監(jiān)管部門(mén)(財(cái)政部)和行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督。另一方面是審計(jì)信息消費(fèi)者系統(tǒng)。審計(jì)信息通過(guò)某種信道②即審計(jì)信息傳遞系統(tǒng)從其信源地傳遞到信宿③即審計(jì)報(bào)告使用者手中進(jìn)入審計(jì)信息消費(fèi)者系統(tǒng)，使用者依據(jù)所取得的審計(jì)信息和自身的判斷力做出決策，使審計(jì)質(zhì)量在實(shí)踐中得到體現(xiàn)。審計(jì)產(chǎn)品即審計(jì)報(bào)告作為一種信息產(chǎn)品。

審計(jì)信息循環(huán)是指審計(jì)信息從泛審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生，通過(guò)某種途徑被傳遞到審計(jì)信息消費(fèi)者系統(tǒng)，在審計(jì)信息消費(fèi)者系統(tǒng)，審計(jì)信息的使用者把審計(jì)信息應(yīng)用于實(shí)踐，審計(jì)信息的實(shí)踐效果又會(huì)通過(guò)某種途徑被傳遞到泛審計(jì)系統(tǒng)中的循環(huán)過(guò)程。

在泛審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)信息消費(fèi)者系統(tǒng)內(nèi)部，各組織部門(mén)都是以滿足自身利益追求為基點(diǎn)的，如企業(yè)是以賺取利潤(rùn)為目標(biāo)的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要獲取報(bào)酬而得以繼續(xù)生存、發(fā)展。由于審計(jì)信息稀缺，導(dǎo)致了對(duì)審計(jì)信息需求、供給的產(chǎn)生，從而產(chǎn)生了如圖1所示的審計(jì)信息循環(huán)系統(tǒng)，使二者被統(tǒng)一納入到審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)中。泛審計(jì)系統(tǒng)在完成內(nèi)部的審計(jì)工作程序基礎(chǔ)上做出審計(jì)報(bào)告形成審計(jì)信息；審計(jì)信息通過(guò)審計(jì)報(bào)告的形式被傳遞到審計(jì)信息消費(fèi)者系統(tǒng)；在審計(jì)信息消費(fèi)者系統(tǒng)，審計(jì)信息與其消費(fèi)者的自身能力、各種環(huán)境因素等內(nèi)、外因素相結(jié)合作用于客觀實(shí)踐從而產(chǎn)生某種效果；審計(jì)信息的使用效果又會(huì)通過(guò)多種途徑被重新傳遞到審計(jì)信息的信源地――泛審計(jì)系統(tǒng)，審計(jì)信息循環(huán)模式得以形成。從中可以看出，審計(jì)質(zhì)量的提高不僅僅是審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)甚至泛審計(jì)系統(tǒng)的職責(zé)、義務(wù)，它涉及到審計(jì)循環(huán)各個(gè)環(huán)節(jié)的有機(jī)協(xié)調(diào)、相互配合、共同努力。任何一方的不足都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量循環(huán)系統(tǒng)的有效運(yùn)行，從而影響審計(jì)信息的質(zhì)量。

三、審計(jì)信息循環(huán)模式對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

泛審計(jì)系統(tǒng)是審計(jì)產(chǎn)品形成的主要系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響起著決定性作用。目前，我國(guó)審計(jì)實(shí)行政府監(jiān)管下的行業(yè)自律管理模式，政府管理部門(mén)通過(guò)制定相關(guān)法律、法規(guī)，監(jiān)督管理審計(jì)行業(yè)；行業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)制定行業(yè)準(zhǔn)則等規(guī)范監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)；審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)制定事務(wù)所內(nèi)部管理制度監(jiān)督和管理審計(jì)項(xiàng)目小組和審計(jì)人員。

審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部所采取的這些措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高至關(guān)重要，并且也已經(jīng)得到了實(shí)踐的證明。但是還應(yīng)該看到在審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)中，不僅包括泛審計(jì)系統(tǒng)，還包括審計(jì)信息消費(fèi)者系統(tǒng)，并且泛審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部提供的高審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)品并不能保證審計(jì)消費(fèi)系統(tǒng)的高質(zhì)量。

一方面，理論上高質(zhì)量的審計(jì)信息，即由審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)程序，遵循審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律規(guī)范，各監(jiān)督流程做出的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該會(huì)產(chǎn)生高質(zhì)量的實(shí)踐效果。但是實(shí)踐中卻并非如此，審計(jì)信息產(chǎn)品的消費(fèi)者是具有主觀性、意識(shí)能動(dòng)性的人，他們?cè)谧龀鰶Q策時(shí)會(huì)受多種主、客觀因素的影響。認(rèn)為審計(jì)系統(tǒng)所提供的審計(jì)報(bào)告的高質(zhì)量就等同于審計(jì)的高質(zhì)量的結(jié)論，是在審計(jì)信息消費(fèi)者具備依據(jù)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能做出合理決策能力的假設(shè)前提下得出的。這需要審計(jì)信息消費(fèi)者具備做出合理決策應(yīng)有的素質(zhì)，如職業(yè)道德素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)判斷能力、市場(chǎng)分析能力等，如路徑(1)。如果審計(jì)信息消費(fèi)者不具備這些能力，那么即便是高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告也很難得到很好的效果，審計(jì)信息消費(fèi)者的需要也就不會(huì)被完全滿足，如路徑(2)。這種情況下，一旦

出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員的責(zé)任可能會(huì)被不合理的擴(kuò)大，因此審計(jì)的責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任、報(bào)告使用者的責(zé)任應(yīng)當(dāng)區(qū)分。

另一方面，理論上低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，肯定會(huì)誤導(dǎo)審計(jì)信息消費(fèi)者，進(jìn)而使其做出不合理的決策，如路徑(4)中未滿足消費(fèi)者的情況，但事實(shí)并非如此，路徑(3)和路徑(4)中滿足消費(fèi)者的情況就屬于此類(lèi)問(wèn)題，如被審計(jì)單位為了自身的利益而與審計(jì)單位合謀，要求審計(jì)人員違規(guī)操作，這就使處在信息不對(duì)稱環(huán)境下的外部投資者很難發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中存在的違規(guī)問(wèn)題，使得低質(zhì)量的審計(jì)信息被隱蔽起來(lái)?，F(xiàn)實(shí)中大部分審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的揭發(fā)都是由于被審計(jì)單位破產(chǎn)、倒閉、內(nèi)訌等情況下發(fā)生的，“安然事件”，“銀廣夏事件”、“瓊民源事件”等都是有力的證明。

因此要提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該用系統(tǒng)的思想實(shí)行“兩手抓”，在提高各子系統(tǒng)質(zhì)量的基礎(chǔ)上提高整個(gè)審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)的質(zhì)量。

四、審計(jì)信息循環(huán)模式下提高審計(jì)質(zhì)量的途徑

首先，建立以提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力為核心的高質(zhì)量泛審計(jì)系統(tǒng)。由于泛審計(jì)系統(tǒng)是審計(jì)信息產(chǎn)生的信源地，所以應(yīng)先從泛審計(jì)系統(tǒng)采取措施來(lái)保證審計(jì)信息質(zhì)量?？梢詮膶徲?jì)主體，即審計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，審計(jì)工作程序、以及對(duì)審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督等方面采取有效措施來(lái)提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。如，提高審計(jì)人員素質(zhì)包括設(shè)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)；加強(qiáng)審計(jì)工作流程的管理；強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度；合理、充分、有效發(fā)揮政府部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，各級(jí)財(cái)政部門(mén)可加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督機(jī)制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格控制，行業(yè)協(xié)會(huì)可以根據(jù)實(shí)踐的需要進(jìn)一步完善審計(jì)準(zhǔn)則、提高行業(yè)互查和年度檢查效率等。從圖3可知，對(duì)于路徑(3)和(4)應(yīng)重點(diǎn)提高泛審計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量，為形成審計(jì)高質(zhì)量提供前提。

其次，正確引導(dǎo)審計(jì)信息消費(fèi)者合理使用報(bào)告，提高審計(jì)消費(fèi)系統(tǒng)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量不應(yīng)僅從審計(jì)信息的提供者角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要考慮審計(jì)信息使用者對(duì)審計(jì)服務(wù)的滿意度，這樣才能最終產(chǎn)生真正高質(zhì)量的審計(jì)。所以應(yīng)該采取有效措施來(lái)提高審計(jì)消費(fèi)系統(tǒng)的質(zhì)量。審計(jì)消費(fèi)系統(tǒng)質(zhì)量的提高，重點(diǎn)在于提高審計(jì)信息消費(fèi)者的素質(zhì)，即使用審計(jì)報(bào)告的投資者、債權(quán)人、各級(jí)政府相關(guān)部門(mén)、銀行等金融機(jī)構(gòu)以及一些潛在的消費(fèi)者的職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等各個(gè)方面，比如對(duì)實(shí)際情況的專(zhuān)業(yè)判斷能力、市場(chǎng)分析能力和組織管理能力等。還要逐步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，使企業(yè)能通過(guò)合法經(jīng)營(yíng)、正當(dāng)渠道獲取收益，可通過(guò)輿論手段如借助新聞媒體、報(bào)紙雜志、廣播電視等，法律手段如有關(guān)政府部門(mén)可加強(qiáng)立法、執(zhí)法力度等為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)以及其他審計(jì)信息消費(fèi)者能夠在公平、公正的市場(chǎng)環(huán)境中發(fā)展、進(jìn)步。

對(duì)于路徑(2)，應(yīng)著重提高審計(jì)消費(fèi)系統(tǒng)的質(zhì)量，為產(chǎn)生高質(zhì)量審計(jì)信息使用效果創(chuàng)造條件；路徑(4)中，由于審計(jì)信息消費(fèi)者的原因而導(dǎo)致審計(jì)低質(zhì)量未被檢測(cè)出的情況，也應(yīng)把提高審計(jì)信息消費(fèi)者的素質(zhì)作為重點(diǎn)。此外，審計(jì)消費(fèi)者系統(tǒng)的高質(zhì)量運(yùn)行能夠有效、及時(shí)發(fā)現(xiàn)泛審計(jì)系統(tǒng)的低質(zhì)量，從而給泛審計(jì)系統(tǒng)以警示，形成一定的壓力，這也將有利于泛審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部采取措施提高自身素質(zhì)。

最后，建立泛審計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)信息消費(fèi)系統(tǒng)相結(jié)合的審計(jì)良性循環(huán)機(jī)制。由于泛審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)信息消費(fèi)系統(tǒng)是審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)中保證審計(jì)高質(zhì)量的兩個(gè)重要方面，二者相互聯(lián)系，互相影響，因此應(yīng)從兩方面來(lái)采取措施，共同致力于審計(jì)質(zhì)量的提高。一方面，審計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行會(huì)使審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量得以提高，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告通過(guò)各種信道傳遞給審計(jì)信息的消費(fèi)者，會(huì)有助于其做出合理的決策；另一方面，合理決策的運(yùn)行會(huì)使審計(jì)信息消費(fèi)者對(duì)審計(jì)報(bào)告的作用給予肯定，這又會(huì)強(qiáng)化審計(jì)信息消費(fèi)者對(duì)審計(jì)信息的自主需求，從而形成泛審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)信息消費(fèi)系統(tǒng)的良性循環(huán)。

第6篇：金融工作高質(zhì)量發(fā)展范文

關(guān)鍵詞：金融院校；學(xué)生就業(yè)；途徑

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-000-01

對(duì)于金融行業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有高質(zhì)量的人才、高端的服務(wù)保證，那么在進(jìn)行行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)就缺少了一項(xiàng)重要的籌碼，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。金融行業(yè)對(duì)于人才的需求表現(xiàn)出很大的地域性特征，一般而言，北上廣等省市需求量很大，對(duì)金融人才的要求水平也相對(duì)較高。另外，從事金融領(lǐng)域職業(yè)的人員有著較其他行業(yè)更高的主動(dòng)性與活躍性特點(diǎn)，他們會(huì)綜合分析自身狀況，憑借自身優(yōu)勢(shì)，在具備一定的資歷后往往會(huì)追求更大的平臺(tái)，爭(zhēng)取更優(yōu)厚的工作機(jī)會(huì)。由此分析可以得出，金融行業(yè)對(duì)金融人才的需求不斷增強(qiáng)的現(xiàn)狀不是無(wú)跡可尋的：首先，銀行競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的金融變動(dòng)，使得金融人才成為行業(yè)間競(jìng)相為自己爭(zhēng)取的優(yōu)勢(shì)，尤其是懂得相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)與處理的中高端本地金融人才更是搶手，有著足夠的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)挑選金融企業(yè)；其次，國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)不斷拓展中國(guó)市場(chǎng)，因此專(zhuān)業(yè)人才就成了各個(gè)投行的必備資源，否則就將難以在行業(yè)領(lǐng)域中奪得領(lǐng)先地位；再次，中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，股市回暖，理財(cái)領(lǐng)域發(fā)展生機(jī)勃勃，由此更加推動(dòng)了金融人才的需求不斷提高。為緩解金融行業(yè)供需矛盾，從金融高校對(duì)人才的培養(yǎng)之初，就應(yīng)當(dāng)有具體措施。

一、加強(qiáng)與業(yè)界聯(lián)系，創(chuàng)新金融人才培養(yǎng)模式

高校應(yīng)與金融市場(chǎng)有實(shí)時(shí)的溝通與交流，了解金融企業(yè)對(duì)人才需要的具體方面，制定符合高校學(xué)風(fēng)建設(shè)、人才培養(yǎng)要求的方案，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，增強(qiáng)人力、物力支持，實(shí)現(xiàn)高校金融人才培養(yǎng)與金融市場(chǎng)需要相對(duì)接，使人才的能力能夠得到最恰到好處的施展。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)占據(jù)了金融領(lǐng)域的半壁江山，信息化、數(shù)字化金融已經(jīng)成為當(dāng)代金融發(fā)展的主流趨勢(shì)，需要很多的高端、復(fù)合型人才。因此，如何在最短的時(shí)間內(nèi)培養(yǎng)出高質(zhì)量、專(zhuān)業(yè)化、復(fù)合型并能夠符合金融企業(yè)與市場(chǎng)需求的互聯(lián)網(wǎng)金融人才就成了各大金融高校與企業(yè)需要思考的問(wèn)題。這也是經(jīng)濟(jì)快速良好發(fā)展需要面對(duì)的問(wèn)題。

二、拓展金融行業(yè)就業(yè)新渠道，提升就業(yè)質(zhì)量

金融行業(yè)供需矛盾不斷加劇，銀行也開(kāi)始調(diào)整人才選拔的模式與規(guī)格。崗位計(jì)劃指標(biāo)往往由總行統(tǒng)一調(diào)配，而且必須經(jīng)過(guò)特定的考核才有資格入選，這也使銀行的選人流程更加簡(jiǎn)單、公平、公正，提高了入選人員的水平標(biāo)準(zhǔn)，杜絕了旁門(mén)左道的行徑。另外，學(xué)校要定期進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，可以通過(guò)走訪、電話或者信函等方式開(kāi)拓金融市場(chǎng)，邀請(qǐng)市場(chǎng)上不同層次的金融單位對(duì)畢業(yè)生進(jìn)行培訓(xùn)、演講或者職業(yè)招聘。而學(xué)校要做的就是提供給大學(xué)生這樣一個(gè)交流、展示的招聘平臺(tái)，以綜合性市場(chǎng)洽談為主，以地區(qū)、學(xué)院等的交流為輔，形成多層次、立體化、多元化的校園招聘體系，使畢業(yè)生能夠在就職前通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的了解對(duì)自己有一個(gè)準(zhǔn)確的定位。

三、加強(qiáng)畢業(yè)生就業(yè)指導(dǎo)，增強(qiáng)個(gè)性化

開(kāi)啟“入學(xué)即就業(yè)”的教育，從大一開(kāi)始就開(kāi)設(shè)大學(xué)生職業(yè)生涯規(guī)劃課程，再針對(duì)不同的年級(jí)、階段進(jìn)行就業(yè)指導(dǎo)與就業(yè)前的培訓(xùn)，并將相關(guān)內(nèi)容與學(xué)生日常的思想政治教育相結(jié)合。首先，在學(xué)生入學(xué)后的兩個(gè)學(xué)年要做好就業(yè)準(zhǔn)備，包括養(yǎng)成教育、就業(yè)目標(biāo)等等。然后再通過(guò)專(zhuān)門(mén)的課程設(shè)置，綜合分析市場(chǎng)變化，搜尋典型案例、典型人物進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，讓他們從思想對(duì)就職有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，提高學(xué)習(xí)動(dòng)力，在行動(dòng)上努力彌補(bǔ)自己的不足，對(duì)入學(xué)之初的職業(yè)生涯規(guī)劃有進(jìn)一步的填充。其次，在經(jīng)過(guò)基本的就業(yè)學(xué)習(xí)后，學(xué)生有了一定的基礎(chǔ)，所以在大三時(shí)，學(xué)生就要對(duì)未來(lái)有一個(gè)相對(duì)確定的定位，以便更有針對(duì)性的學(xué)習(xí)并為此做好各方面的準(zhǔn)備。對(duì)于各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)課程優(yōu)秀并有意愿繼續(xù)深造的學(xué)生可以在專(zhuān)業(yè)知識(shí)上給予幫助；對(duì)于畢業(yè)后想就業(yè)的學(xué)生可以幫助他們進(jìn)行職業(yè)規(guī)劃，提高職場(chǎng)技巧，加大引導(dǎo)力度，提供給他們?cè)谇舐?、?yīng)聘工作上的資料與建議，增添實(shí)踐課程，提高他們的實(shí)踐能力。再次，畢業(yè)年更需要對(duì)學(xué)生進(jìn)行具體的職前培訓(xùn)，從就業(yè)的基本知識(shí)、技巧、心理等各方面進(jìn)行指導(dǎo)。比方說(shuō)就職的儀容、儀表、著裝、簡(jiǎn)歷、面試技巧等等都需要一定的了解。除此之外，就業(yè)指導(dǎo)不是要求學(xué)生們都必須僅遵循固定的模式或者方法，而是要實(shí)現(xiàn)從“共性”到“個(gè)性”的轉(zhuǎn)變。由于學(xué)生的基礎(chǔ)與就業(yè)時(shí)的環(huán)境或者機(jī)遇都各不相同，因此對(duì)待不同專(zhuān)業(yè)、類(lèi)型的學(xué)生，要有不同的指導(dǎo)策略，不同的方法。而針對(duì)不同類(lèi)型的學(xué)生也要從實(shí)際出發(fā)，準(zhǔn)確把握他們的個(gè)體特征、性格愛(ài)好，以及對(duì)未來(lái)的職業(yè)規(guī)劃，可以對(duì)不同的群體進(jìn)行分類(lèi)，盡量能夠按需指導(dǎo)，使就業(yè)指導(dǎo)能夠更有針對(duì)性和實(shí)用性，增強(qiáng)他們的就業(yè)信心，為順利就業(yè)增添砝碼。

四、開(kāi)展就業(yè)指導(dǎo)系列活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)就業(yè)從“量”到“質(zhì)”轉(zhuǎn)變

金融行業(yè)畢業(yè)生在不斷增加，但符合企業(yè)真正需求的高質(zhì)量人才數(shù)量并不樂(lè)觀，很多畢業(yè)生對(duì)于自己的就業(yè)并不十分滿意。因此，在進(jìn)行就業(yè)指導(dǎo)活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從“量”到“質(zhì)”的轉(zhuǎn)變。具體說(shuō)來(lái)，從高校教學(xué)目標(biāo)的設(shè)定、教學(xué)質(zhì)量的評(píng)定，到金融市場(chǎng)的開(kāi)拓都可作為攻克的方向。教學(xué)質(zhì)量不斷提高，說(shuō)明了學(xué)生知識(shí)、技能水平的提升，也為學(xué)生的就職提供了基礎(chǔ)與保障 ；拓展市場(chǎng)，不斷開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研活動(dòng)，從用人單位的參考意見(jiàn)中提取經(jīng)驗(yàn)與建議；組織校友座談會(huì)，根據(jù)他們?cè)谏鐣?huì)中的經(jīng)歷以及對(duì)學(xué)校特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)進(jìn)行綜合的意見(jiàn)分析 ；考察社會(huì)需要，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況進(jìn)行教學(xué)；密切師生、同學(xué)之間的交流，實(shí)現(xiàn)信息資源共享；加強(qiáng)對(duì)學(xué)生們的實(shí)踐訓(xùn)練，提供給他們更多的實(shí)習(xí)與鍛煉自我的機(jī)會(huì)，既能夠補(bǔ)充不足也能積累經(jīng)驗(yàn)，為實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)就業(yè)打下良好基礎(chǔ)。

第7篇：金融工作高質(zhì)量發(fā)展范文

我國(guó)于2006年2月正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這是中國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑,新準(zhǔn)則體系的公布標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。2009年9月10日財(cái)政部公告:擬于2012年全面實(shí)施企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將“實(shí)質(zhì)性趨同”推進(jìn)到“全面趨同”。在我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際交往中,由被動(dòng)的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際接軌”發(fā)展到“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)”最終闡述為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同”,這是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中的重大發(fā)展。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作起步晚,基礎(chǔ)薄弱,會(huì)計(jì)界學(xué)者對(duì)準(zhǔn)則國(guó)際化的研究從1992年才逐步開(kāi)始,財(cái)政部也不斷加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革步伐,致力于制定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)全面趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2010年西方各國(guó)特別是美國(guó)從2008年的金融危機(jī)中正逐步恢復(fù)元?dú)?中國(guó)客觀上因金融市場(chǎng)尚不完善,要率先擺脫金融危機(jī)的影響,有必要在提升國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位的同時(shí),加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)言權(quán),實(shí)現(xiàn)“”。

二、“”的規(guī)范性理解

把我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)定義為“”四個(gè)字,是因?yàn)椤扒笸斌w現(xiàn)在財(cái)政部一直倡導(dǎo)的實(shí)現(xiàn)與IAS的實(shí)質(zhì)性趨同,除此之外,我認(rèn)為還包括形式性趨同和實(shí)務(wù)性趨同;“存異”表現(xiàn)為在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下具有中國(guó)特色的戰(zhàn)略性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異。

(一)“求同”的規(guī)范性理解

我認(rèn)為國(guó)際化趨同包括形式性趨同、實(shí)質(zhì)性趨同、實(shí)務(wù)性趨同三個(gè)方面。

其中形式性趨同最容易達(dá)到,主要表現(xiàn)在準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)上。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)IAS的精神,在框架結(jié)構(gòu)上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。其次是實(shí)質(zhì)性趨同,在包含三個(gè)層次(基本準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南)的內(nèi)容體系方面以及在會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和會(huì)計(jì)政策選擇等方面,基本實(shí)現(xiàn)了與IAS的趨同。特別是公允價(jià)值計(jì)量方式的采用,我國(guó)出于審慎性的考慮主要把公允價(jià)值引入非貨幣易、金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同,為了適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)的最新變化,響應(yīng) G20峰會(huì)和 FSB倡議,中國(guó)將走向持續(xù)全面趨同,為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。最后是實(shí)務(wù)性趨同,個(gè)人認(rèn)為該層次的趨同最難實(shí)現(xiàn),因?yàn)樵趪?guó)際化的進(jìn)程中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的國(guó)際化固然重要,但實(shí)務(wù)中確保有效執(zhí)行同樣關(guān)鍵,二者不可偏廢其一。即使在制度紙質(zhì)化上實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)和形式的趨同,但是因?yàn)楦鲊?guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律環(huán)境的差異造成了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)境的大相徑庭,所以如果在實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下真正達(dá)到會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為的高質(zhì)量實(shí)務(wù)水準(zhǔn)則是長(zhǎng)期探索改進(jìn)的過(guò)程。

(二)“存異”的規(guī)范性理解

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同之所以是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中的重大發(fā)展是因?yàn)檫@一趨同是雙方的,也要聽(tīng)聽(tīng)我國(guó)的意見(jiàn)和想法。建立于發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)基礎(chǔ)之上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,部分原則和方法并不適合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同同樣需要科學(xué)發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃。

因中國(guó)的國(guó)有企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模異于西方,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露則不能按照IAS進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,否則會(huì)徒增信息記錄和披露成本,為企業(yè)借機(jī)掩蓋真正其存在的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)提供了溫床。針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論不休,但我國(guó)并未像西方國(guó)家一樣對(duì)所有會(huì)計(jì)項(xiàng)目實(shí)行公允價(jià)值,可見(jiàn)引入公允價(jià)值是一個(gè)循序漸進(jìn)的軟著陸過(guò)程?；谖覈?guó)一些企業(yè)借助資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回來(lái)操作利潤(rùn),財(cái)政部并未按照IAS允許轉(zhuǎn)回的要求進(jìn)行而是由“不可以轉(zhuǎn)回”修改為“不得轉(zhuǎn)回”科學(xué)地約束監(jiān)督我國(guó)企業(yè)。另外IAS對(duì)政府補(bǔ)助采用全面收益法,但合理考慮我國(guó)實(shí)際情況,CAS對(duì)于研發(fā)專(zhuān)項(xiàng)撥款視同國(guó)家投資計(jì)入資本公積,除此之外均做收益處理。

從以上“求同”和“存異”的規(guī)范性理解可以得出結(jié)論:抓住“后金融危機(jī)”時(shí)代的良好時(shí)機(jī),中國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨勢(shì)必定是與IAS,協(xié)調(diào)配合,共同發(fā)展。

三、“”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨勢(shì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響分析

(一)積極影響

1、有利于加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展潮流

綜觀各國(guó),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)步離不開(kāi)資本市場(chǎng)的發(fā)展,我國(guó)同樣要順應(yīng)資本市場(chǎng)全球化的發(fā)展潮流,改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以使其適應(yīng)國(guó)際化和本土化的雙向要求,逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同,從而降低參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的成本,提高宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率,充分利用國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源,推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步健康發(fā)展。

2、有利于加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度,保證我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)現(xiàn)科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展

CAS和IAS存在的諸多差異均考慮了我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境,利用各項(xiàng)特殊政策約束我國(guó)企業(yè)可自主調(diào)節(jié)的利潤(rùn)區(qū)間,規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)減少甚至杜絕利潤(rùn)操縱行為。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利模式和運(yùn)營(yíng)效率,關(guān)注企業(yè)潛在的成長(zhǎng)性,注重公司長(zhǎng)遠(yuǎn)和科學(xué)的可持續(xù)發(fā)展,使企業(yè)進(jìn)入發(fā)展的良性循環(huán)。

3、有利于提升我國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位,提高我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響力

在后金融危機(jī)時(shí)代的拐點(diǎn),“存異”使我國(guó)積極與經(jīng)濟(jì)背景和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相似的國(guó)家開(kāi)展對(duì)話和交流,參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并施加有效影響,使IASB關(guān)注諸如中小企業(yè)、新興經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)等屬于我們發(fā)展中國(guó)家特有的問(wèn)題,力求尋找利于我國(guó)的解決方法。

(二)消極影響

一是從宏觀經(jīng)濟(jì)角度看,我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初步發(fā)展階段,資本市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá),市場(chǎng)化程度不高,公允價(jià)值不易取得;同時(shí)我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)欠佳,會(huì)計(jì)思維定勢(shì),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行時(shí)間不長(zhǎng),會(huì)計(jì)工作需要一定的適應(yīng)期和完善期,所以“求同”過(guò)程中難免出現(xiàn)偏差,從而增加了宏觀監(jiān)管的難度。

二是從微觀經(jīng)濟(jì)體執(zhí)行角度看,我對(duì)于擬在2012年實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(CAS)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)全面趨同有幾分擔(dān)憂。雖然推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程的各項(xiàng)舉措得到諸如IASB等國(guó)際機(jī)構(gòu)的大力稱贊,但是如此迫切地全面趨同步伐不免對(duì)各個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)體帶來(lái)執(zhí)行壓力,如果盲目追求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的有效傳遞。

第8篇：金融工作高質(zhì)量發(fā)展范文

關(guān)鍵詞:審計(jì)合謀治理;選聘分離;審計(jì)委托模式;進(jìn)化博弈

中圖分類(lèi)號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1000-176X(2009)12-0105-04

一、“選聘分離”審計(jì)委托模式

1.第三方行權(quán)觀點(diǎn)的評(píng)述與借鑒

由政府、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或其他第三方行使審計(jì)委托權(quán)的觀點(diǎn)始于Arieh Goldman & Benzion Barlev(1974)提出的“切斷被審計(jì)單位與審計(jì)師之間的雇傭關(guān)系,使審計(jì)師受雇于公眾”的論斷[1]。在我國(guó),“公眾”包括財(cái)務(wù)報(bào)表信息的利益相關(guān)者,可由政府有關(guān)機(jī)構(gòu)和職業(yè)團(tuán)體來(lái)代表行使審計(jì)委托權(quán),如中注協(xié),或由中國(guó)證監(jiān)會(huì)在全國(guó)分區(qū)域,分別設(shè)立審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)[2]-[4],或者由董事會(huì)委托金融機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)審計(jì)師并負(fù)責(zé)對(duì)上市公司投保,審計(jì)報(bào)酬和保費(fèi)由上市公司在金融機(jī)構(gòu)的專(zhuān)門(mén)賬戶支付[5]。由第三方行權(quán)的設(shè)想意在解決現(xiàn)有審計(jì)委托關(guān)系中的產(chǎn)權(quán)所有者的人問(wèn)題,由金融機(jī)構(gòu)來(lái)行使審計(jì)委托權(quán)有失偏頗,因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)僅為債權(quán)人中的一部分(還可能只是小部分),而作為會(huì)計(jì)信息的利益關(guān)系人中大部分人的選聘權(quán)仍然無(wú)以或行使。中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為證券市場(chǎng)的監(jiān)管部門(mén),如果參與企業(yè)的審計(jì)師選聘權(quán)的行使,顯然是既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”,有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為規(guī)則,并且中國(guó)證監(jiān)會(huì)所規(guī)范的是整個(gè)證券市場(chǎng),包括股票、債券、期貨、基金等多種證券市場(chǎng)的監(jiān)管,在業(yè)務(wù)范圍上也很難再承擔(dān)這一任務(wù)。中注協(xié)作為一個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì),其主要職能在于對(duì)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的引導(dǎo)、監(jiān)督和管理,在業(yè)務(wù)范圍上較為專(zhuān)一,而且它掌管著會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人力資源的相關(guān)信息,由其作為審計(jì)師委托權(quán)的人,可以減少在委托權(quán)行使過(guò)程中由于委托人與受托人之間的“信息不對(duì)稱”而導(dǎo)致的交易費(fèi)用。因此,中注協(xié)作為第三方是較為合理的。

2.“選聘分離”審計(jì)委托模式優(yōu)勢(shì)

審計(jì)委托權(quán)最核心的權(quán)利是審計(jì)師選擇、聘任與解聘權(quán),此外還有與之相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用水平高低的決策權(quán)。審計(jì)師的“選”即選擇權(quán),是指對(duì)審計(jì)師的資質(zhì)、規(guī)模、聲譽(yù)、從業(yè)人員資歷等審計(jì)主體特征的選擇;“聘”指聘任審計(jì)師的權(quán)利。“選聘分離”審計(jì)委托模式是指對(duì)于審計(jì)師特征、審計(jì)收費(fèi)水平的高低、合理的浮動(dòng)范圍由根據(jù)股東大會(huì)決議,公司的審計(jì)委員會(huì)由于審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立只是我國(guó)2002年頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中的建議,而非強(qiáng)制性規(guī)定,部分未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)代替。形成書(shū)面的具體要求,而審計(jì)師的聘任權(quán)區(qū)別于以往的第三方行權(quán)模式,“選聘分離”審計(jì)委托模式僅將聘任權(quán)交由第三方來(lái)行使。由第三方――中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及各地方協(xié)會(huì)來(lái)行使,由他們按照各地上市公司提交的具體要求,分期分批通過(guò)集中招標(biāo)的方式來(lái)進(jìn)行,地方注協(xié)行使招標(biāo)權(quán)的相關(guān)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)明碼標(biāo)價(jià)(由各地方物價(jià)部門(mén)核定),不論公司規(guī)模大小,經(jīng)營(yíng)成果如何,均按次收費(fèi)。這種模式如圖1所示。

注:①由股東大會(huì)決議審計(jì)師的特征和審計(jì)收費(fèi)的范圍;②由審計(jì)委員會(huì)將股東大會(huì)相關(guān)決議提交中注協(xié);③中注協(xié)按定期公開(kāi)招標(biāo);④由審計(jì)師對(duì)管理層提供的會(huì)計(jì)的表實(shí)施審計(jì);⑤審計(jì)結(jié)果反饋。

圖1 “選聘分離”審計(jì)委托模式

“選聘分離”審計(jì)委托模式在以下三個(gè)方面具有優(yōu)勢(shì):

1.按內(nèi)部控制理論,選擇權(quán)與聘任權(quán)的分離能夠起到更好地相互制衡的作用,公開(kāi)招標(biāo)方式的采用可實(shí)現(xiàn)程序公正,減少審計(jì)委托權(quán)行使過(guò)程中可能的尋租行為,這種尋租行為既可能是經(jīng)營(yíng)管理層購(gòu)買(mǎi)意見(jiàn)的行為,也可能是審計(jì)師出于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而向委托權(quán)人尋租以攬業(yè)的行為。在我國(guó),具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有68家(至2008年底),而上市公司共1 624家,平均每家事務(wù)所僅有客戶24家,因此,不能排除在條件允許的情況下,審計(jì)師向委托權(quán)人尋租的可能性。

2.按信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為一個(gè)社會(huì)中介組織,掌管著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人力資源和各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真實(shí)信息,由其來(lái)行使公開(kāi)招標(biāo)權(quán),確是占盡“天時(shí)地利”,不僅能夠減少信息不對(duì)稱,由此規(guī)避審計(jì)師可能的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”,同時(shí),對(duì)于年報(bào)審計(jì)工作的進(jìn)展、審計(jì)師變更與審計(jì)收費(fèi)的信息也能有更為準(zhǔn)確和及時(shí)的掌握,這些信息的適時(shí)公布將有利于建立更好的市場(chǎng)信號(hào)傳遞機(jī)制,引導(dǎo)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

3.從成本與效益原則來(lái)看,選聘分離只將聘任權(quán)交予中注協(xié),其招標(biāo)服務(wù)采用按次收費(fèi)的方式,而各地注協(xié)可以定期集中進(jìn)行招標(biāo),由此存在規(guī)模效應(yīng),較之每個(gè)公司單獨(dú)進(jìn)行招標(biāo)的成本,將會(huì)更少。此外,由于中注協(xié)是獨(dú)立的第三方,又深黯審計(jì)師市場(chǎng),產(chǎn)生的效益則會(huì)更好。

二、“選聘分離”審計(jì)委托模式的進(jìn)化博弈分析

進(jìn)化博弈論在結(jié)合生物進(jìn)化論與傳統(tǒng)博弈理論的基礎(chǔ)上提出[6],將參與博弈的各方視為“有限理性”的個(gè)體,也就是說(shuō)博弈方需要經(jīng)過(guò)一定的博弈過(guò)程,通過(guò)反復(fù)研究試驗(yàn)、模仿及學(xué)習(xí)才能達(dá)到行為的最優(yōu)化。Maynard Smith & Price(1973)和Maynard Smith(1974)提出了進(jìn)化博弈理論的基本均衡概念――進(jìn)化穩(wěn)定策略(ESS)。審計(jì)師的行為也具有以下兩大特征:有限理性和反復(fù)試驗(yàn)、學(xué)習(xí)、模仿與調(diào)整策略的能力[7]。審計(jì)師不可能是完全理性的,因?yàn)閷徲?jì)師有其自身的效用函數(shù),且現(xiàn)實(shí)的審計(jì)過(guò)程存在信息不對(duì)稱,以及受制于成本與客觀技術(shù)。同時(shí),不同的委托權(quán)行權(quán)模式下審計(jì)師有著不同的支付,這些均對(duì)審計(jì)師的學(xué)習(xí)、模仿與調(diào)整策略的能力產(chǎn)生影響。審計(jì)師行為的兩大特征決定了現(xiàn)實(shí)的審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)師并不能靜態(tài)地“二分”為“高質(zhì)量”和“低質(zhì)量”,前者即采用高水平的審計(jì)技術(shù)并且不與公司管理層合謀的審計(jì)師,后者為采用低水平的審計(jì)技術(shù)并且與公司管理層合謀的審計(jì)師。這兩類(lèi)審計(jì)師的比例在長(zhǎng)期的反復(fù)博弈過(guò)程中不斷地發(fā)生變化,并且受到初始配置環(huán)境的影響而有確定的變化方向。

1.模型的基本假設(shè)

我們將獨(dú)立審計(jì)行業(yè)視為一個(gè)以審計(jì)師為有限理性的大群體進(jìn)行隨機(jī)配對(duì)的對(duì)稱博弈[8],在不改變問(wèn)題本質(zhì)的前提下,做以下基本假設(shè):(1)審計(jì)師的報(bào)酬由誰(shuí)委托,就由誰(shuí)決定支付的水平。(2)管理者均為高風(fēng)險(xiǎn)型決策主體,具有高度機(jī)會(huì)主義傾向。審計(jì)師為風(fēng)險(xiǎn)中性型決策主體。(3)審計(jì)師采用“高質(zhì)量”策略時(shí)不合謀,需要負(fù)擔(dān)追加審計(jì)成本,采用“低質(zhì)量”策略合謀,但需負(fù)擔(dān)由違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的概率和處罰程度決定的違規(guī)處罰成本。委托人為管理者時(shí),合謀可獲得尋租收益。在博弈的初始狀態(tài),“高質(zhì)量”審計(jì)師比例為p,“低質(zhì)量”審計(jì)師比例為(1-p)。(4)S為資本市場(chǎng)年報(bào)審計(jì)總市場(chǎng)份額,c、r、f分別為追加審計(jì)成本、尋租收益、違規(guī)處罰成本與S的比例,因此均界于0―1之間。ξ為違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的概率。(5)市場(chǎng)上只存在一類(lèi)審計(jì)師時(shí),博弈雙方平分市場(chǎng)份額,同時(shí)存在兩類(lèi)審計(jì)師時(shí),不同委托人會(huì)根據(jù)自己的偏好只選擇其中的一類(lèi),產(chǎn)權(quán)所有者只會(huì)選擇“高質(zhì)量”審計(jì)師,管理者只會(huì)選擇“低質(zhì)量”審計(jì)師。

2.進(jìn)化博弈分析

表1為經(jīng)營(yíng)“選聘分離”審計(jì)委托模式下的審計(jì)師博弈矩陣,為采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師的中標(biāo)率,n為采用“低質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師的中標(biāo)率,m+n=1。在這種模式下,審計(jì)師采用“高質(zhì)量”、“低質(zhì)量”審計(jì)策略的期望收益UH、UL和所有策略的平均收益UA分別為:

由(3)式,在p∈[0,1]的取值范圍內(nèi),ξf≤1-2m(1-c),0.5≤m≤1,有dF(p*1)dt≤0,即當(dāng)市場(chǎng)上采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師中標(biāo)率高于0.5,但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管與懲罰嚴(yán)重不足時(shí)(如ξf≤c),p一旦偏離p*1,p將逐漸增加,即在審計(jì)市場(chǎng)中,采用“低質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師比例將增加,而采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師比例將減少。盡管在初始時(shí)刻p≠0,但隨著時(shí)間t的變化,p將向穩(wěn)定點(diǎn)p*1=0演化,因此p*1=0為進(jìn)化穩(wěn)定策略。

由(4)式,在p*2∈[0,1]的取值范圍ξf>1-2m(1-c),12≤m≤1內(nèi),有dF(p*2)dt≤0,當(dāng)市場(chǎng)上采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師中標(biāo)率高于0.5,p偏離了p*2時(shí),采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師比例將增加,而采用“低質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師比例將減少。盡管在初始時(shí)刻p≠1,但隨著時(shí)間t的變化,p將向穩(wěn)定點(diǎn)p*2=1演化,此時(shí)該點(diǎn)為進(jìn)化穩(wěn)定點(diǎn)。

由(5)式,在p*3∈[0,1]的取值范圍ξf>1-2m(1-c),0≤m

由分析可知,在“選聘分離”審計(jì)委托模式下,要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康地發(fā)展,最可取的進(jìn)化均衡就是要讓p經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的演化過(guò)程后能夠收斂于p*2,同時(shí)應(yīng)防止p*1、p*3適合條件的出現(xiàn)。而要達(dá)到這一目的,關(guān)鍵在于采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師中標(biāo)率在0.5以上,并且輔之以適度的監(jiān)管。由股東大會(huì)行使審計(jì)師特征決策權(quán),并且招標(biāo)過(guò)程信息不對(duì)稱大為減少,審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的行動(dòng)空間縮小,審計(jì)師的選聘過(guò)程將更符合產(chǎn)權(quán)所有者的意愿,采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的審計(jì)師中標(biāo)率就會(huì)高。此時(shí),適度的監(jiān)管(并非高成本下的嚴(yán)格監(jiān)管)是指審計(jì)師因意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為受到處罰的損失應(yīng)高過(guò)其采用“高質(zhì)量”審計(jì)策略的追加成本,在現(xiàn)實(shí)中這一條件較易達(dá)到。

三、研究結(jié)論

審計(jì)委托模式是審計(jì)師獨(dú)立性的重要決定因素,也是審計(jì)合謀形成的根源之一,一般企業(yè)不同于中央企業(yè),有一個(gè)天然的產(chǎn)權(quán)所有者人――國(guó)資委,其審計(jì)委托模式的改進(jìn)也不能仿效中央企業(yè),它只能通過(guò)分權(quán)制衡量的原則來(lái)改進(jìn)?！斑x聘分離”審計(jì)委托模式將審計(jì)師的選擇權(quán)與聘用權(quán)分開(kāi),審計(jì)師的選擇權(quán)如審計(jì)師特征、審計(jì)收費(fèi)水平的高低、合理的浮動(dòng)范圍由股東大會(huì)決議,聘用由中注協(xié)及各地方注協(xié)來(lái)行使,由此形成相互牽制,能夠阻斷管理層尋求合謀和審計(jì)師尋租的路徑,中注協(xié)作為行使審計(jì)師聘用權(quán)的第三方能大為減少信息不對(duì)稱,集中招標(biāo)的方式能降低企業(yè)的審計(jì)師聘用成本,如審計(jì)師信息搜尋、談判成本等。通過(guò)進(jìn)化博弈分析發(fā)現(xiàn),只要能夠做到審計(jì)委托權(quán)行權(quán)的程序公正,并輔之以適度的監(jiān)管,即可以達(dá)到防止審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi),引導(dǎo)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展的效果。“選聘分離”審計(jì)委托模式基于成本與效益原則,兼顧了審計(jì)市場(chǎng)秩序與產(chǎn)權(quán)所有者利益的保護(hù),不失為一種現(xiàn)實(shí)的次優(yōu)選擇。

參考文獻(xiàn):

[1] 于穎.構(gòu)建新的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)委托制度的思考[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2004,(5):66-68.

[2] 胡繼榮,張晴.審計(jì)委托模式與審計(jì)質(zhì)量――基于審計(jì)沖突理論的研究[J].福州大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2005,(2):36-40.

[3] 雷光勇,王立彥.投資秩序與利益相關(guān)者審計(jì)[J].審計(jì)研究,2006,(1):71-77.

[4] 汪俊秀.上市公司審計(jì)委托關(guān)系的重構(gòu)――加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的路徑[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2007,(1):49-51.

[5] 齊興利,徐中華.試論我國(guó)審計(jì)委托模式的改良與轉(zhuǎn)包[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,2007,(3):24-26.

[6] 約翰•梅納德•史密斯.演化與博弈論[M].潘春陽(yáng)譯,王小衛(wèi)校,上海:復(fù)旦大學(xué)出版社,2008.10.

第9篇：金融工作高質(zhì)量發(fā)展范文

市財(cái)政局召開(kāi)學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)轉(zhuǎn)入分析檢查階段工作會(huì)議，全面總結(jié)分析我局學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)第一階段即學(xué)習(xí)調(diào)研階段的工作情況，對(duì)第二階段即分析檢查階段工作進(jìn)行布置。市財(cái)政局黨組書(shū)記、局長(zhǎng)、局學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)許培業(yè)同志作了講話。大會(huì)由局黨組成員、副局長(zhǎng)、局學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組副組長(zhǎng)兼辦公室主任范正榮同志主持。市財(cái)政局全體干部職工參加了會(huì)議。

許培業(yè)局長(zhǎng)在講話中，我局自開(kāi)展學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)以來(lái)，按照中央、省委和市委的統(tǒng)一部署和要求，局黨組高度重視，精心組織，學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)第一階段主題鮮明、組織有力，成效初顯，達(dá)到了預(yù)期的階段性目標(biāo)，為學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)轉(zhuǎn)入分析檢查階段打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。總結(jié)我局學(xué)習(xí)調(diào)研階段工作，主要體現(xiàn)出以下四個(gè)特點(diǎn)：一是黨組高度重視，認(rèn)真謀劃部署；二是科學(xué)發(fā)展觀學(xué)習(xí)扎實(shí)深入，落到實(shí)處；三是始終突出實(shí)踐特色，推動(dòng)調(diào)研成果轉(zhuǎn)化；四是創(chuàng)新學(xué)習(xí)載體，營(yíng)造學(xué)習(xí)活動(dòng)良好氛圍。我局學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)學(xué)習(xí)調(diào)研階段取得了一定成效，主要體現(xiàn)在：一是進(jìn)一步深化了對(duì)開(kāi)展學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)重要意義的認(rèn)識(shí)，思想更加統(tǒng)一；二是進(jìn)一步深化了對(duì)影響和制約財(cái)政科學(xué)發(fā)展突出問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，目標(biāo)任務(wù)更加明確；三是進(jìn)一步改進(jìn)了機(jī)關(guān)作風(fēng)，提高了工作效能。

許培業(yè)局長(zhǎng)在講話中要求，分析檢查階段是這次學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)的一個(gè)重要階段，是確保這次學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)取得成效的基礎(chǔ)。這一階段的主要任務(wù)是找準(zhǔn)問(wèn)題、征求意見(jiàn)、分析原因、理清思路、明確方向。我們要按照市委的統(tǒng)一部署，堅(jiān)持重在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、重在完善發(fā)展思路，查擺問(wèn)題要避免走過(guò)場(chǎng)、分析原因要注重深刻透徹、制訂措施要結(jié)合實(shí)際，在保增長(zhǎng)、保民生、保穩(wěn)定、轉(zhuǎn)變作風(fēng)狠抓落實(shí)中體現(xiàn)實(shí)踐特色。具體來(lái)說(shuō)，就是要做到：一是堅(jiān)持思想發(fā)動(dòng)先行，夯實(shí)分析檢查的工作基礎(chǔ)。在國(guó)際金融危機(jī)的大背景下，要做好思想發(fā)動(dòng)，進(jìn)一步提高思想認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)清國(guó)際金融危機(jī)的影響。這次黨內(nèi)集中教育的特點(diǎn)，給解決財(cái)政工作中的突出問(wèn)題提供了新的機(jī)遇。市委市政府關(guān)于貫徹實(shí)施《規(guī)劃綱要》的決定，以及《廣東實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀重點(diǎn)行動(dòng)綱要》，這些都是需要抓好落實(shí)的新內(nèi)容，確保學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)健康發(fā)展。二是堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，確保分析檢查的工作質(zhì)量。要圍繞形成高質(zhì)量的分析檢查報(bào)告這一中心環(huán)節(jié)，把廣泛征求意見(jiàn)、召開(kāi)專(zhuān)題民主生活會(huì)等環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，完成好“規(guī)定動(dòng)作”，保證分析檢查不走過(guò)場(chǎng)。一要廣泛征求意見(jiàn)。要合理確定征求意見(jiàn)的范圍，既注意廣泛性，也注意代表性，把重點(diǎn)放在與財(cái)政部門(mén)聯(lián)系密切的工作對(duì)象和服務(wù)對(duì)象上。同時(shí)，要主動(dòng)征求上一級(jí)黨委、政府對(duì)口部門(mén)的意見(jiàn)，并把征求意見(jiàn)與領(lǐng)導(dǎo)干部接待群眾來(lái)訪工作結(jié)合起來(lái)。二要開(kāi)好領(lǐng)導(dǎo)班子專(zhuān)題民主生活會(huì)。局黨組要圍繞“深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀”這一主題，召開(kāi)一次專(zhuān)題民主生活會(huì)。根據(jù)專(zhuān)題調(diào)研、征求意見(jiàn)等情況，著重分析檢查問(wèn)題，統(tǒng)一班子成員思想認(rèn)識(shí)。各支部要結(jié)合實(shí)際，開(kāi)好本支部組織生活會(huì)。三要撰寫(xiě)高質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)班子分析檢查報(bào)告。要在學(xué)習(xí)調(diào)研的基礎(chǔ)上，認(rèn)真起草領(lǐng)導(dǎo)班子分析檢查報(bào)告。要把問(wèn)題找準(zhǔn)確，把根源弄明白，把思路理清楚。三是堅(jiān)持重實(shí)際、講效果，突出財(cái)政實(shí)踐特色。學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)最大的實(shí)踐、最重要的實(shí)際、最需要取得的實(shí)效，就是積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，落實(shí)“三?！币?，推進(jìn)科學(xué)發(fā)展。要堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求重新審視自身優(yōu)勢(shì)和不足，找準(zhǔn)著力點(diǎn)，抓緊解決財(cái)政發(fā)展中的突出問(wèn)題，加快落實(shí)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的各項(xiàng)政策措施。要按照“三促進(jìn)一保持”的要求，認(rèn)真落實(shí)市委市政府的各項(xiàng)決策部署，認(rèn)真研究充分發(fā)揮財(cái)政職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的思路和措施，繼續(xù)抓好成果轉(zhuǎn)化，努力把學(xué)習(xí)的收獲、調(diào)研的結(jié)果轉(zhuǎn)化為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的正確思路和具體舉措。四是加大宣傳力度，營(yíng)造濃厚的社會(huì)氛圍。要進(jìn)一步加大宣傳力度，增強(qiáng)宣傳實(shí)效，為學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)的順利推進(jìn)鼓勁造勢(shì)、營(yíng)造氛圍。要繼續(xù)抓好宣傳報(bào)道工作，緊扣分析檢查的進(jìn)展情況，突出對(duì)分析檢查階段好做法、好經(jīng)驗(yàn)的宣傳，及時(shí)將我局學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)的進(jìn)展情況宣傳好。五是強(qiáng)化督導(dǎo)，確?；顒?dòng)取得實(shí)效。各黨支部要認(rèn)真組織普通黨員干部搞好自我分析檢查，互相幫助，共同提高，使廣大干部工作作風(fēng)有明顯轉(zhuǎn)變，工作效率和工作實(shí)績(jī)有明顯提高，財(cái)政改革與發(fā)展各項(xiàng)工作有新的進(jìn)展。局學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要抓好督導(dǎo)檢查，保證分析檢查階段工作扎實(shí)開(kāi)展。