供應(yīng)商管理準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

一、征求意見稿推出的制度背景

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，歷史成本計量屬性已不能滿足報表使用者對信息的需求，在這種經(jīng)濟背景下，2006年的會計準(zhǔn)則中全面引入了公允價值計量模式。在總則中引入了公允價值計量屬性，關(guān)于公允價值計量的具體規(guī)定分散在投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、金融工具確認和計量等多項具體準(zhǔn)則中。

新準(zhǔn)則在我國已經(jīng)連續(xù)實施6年，因準(zhǔn)則主要針對上市公司，這里討論的是對上市公司盈余管理的影響。準(zhǔn)則實施期間出現(xiàn)了因公允價值使用降低信息可靠性的問題，如在債務(wù)重組中通過調(diào)整估值技術(shù)、改變參數(shù)來調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，以改變當(dāng)期損益調(diào)整利潤表；在非貨幣性資產(chǎn)交換中，關(guān)于交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，準(zhǔn)則只做了“換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面顯著不同”、“換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的”的這些定性規(guī)定（楊英男，2012），缺乏操作性，這些都給了企業(yè)管理當(dāng)局進行盈余管理的空間。財政部在2012年5月17日出臺的公允價值征求意見稿，旨在規(guī)范公允價值的使用。

二、盈余管理概述

關(guān)于盈余管理的定義，凱瑟琳·雪珀（1989）認為“盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的披露管理”。威廉·斯科特（1997）在《財務(wù)會計理論》中指出“盈余管理是在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”。保羅和詹姆斯（1999） 認為，盈余管理是公司的管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)外部信息使用者，在編制財務(wù)報告時進行的會計選擇和職業(yè)判斷。

在這里，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理的客體是會計準(zhǔn)則、會計方法和估計等。盈余管理中既包含合法的操控，也包括非法的或欺詐性的操縱行為（沈烈，張西萍，2007）。當(dāng)企業(yè)在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進行職業(yè)判斷和方法選擇導(dǎo)致盈余的賬面價值變動是正當(dāng)?shù)男袨?，?dāng)盈余管理行為超過一定的限度時，比如虛構(gòu)交易、違背準(zhǔn)則進行會計選擇和估計，就屬于非法的操縱行為。這兩種行為都可以反映管理當(dāng)局為達到公司價值最大化而在披露信息過程中帶有的傾向性。

三、征求意見稿對盈余管理影響的幾點分析

在征求意見稿中，具體規(guī)范了公允價值定義，明確了公允價值計量的方法和級次，并對公允價值計量相關(guān)信息的披露做出具體要求。這與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號——公允價值計量》的內(nèi)容結(jié)構(gòu)基本一致，也反映了在修訂會計準(zhǔn)則過程中保持我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的持續(xù)趨同。

1.規(guī)范定義，引入新概念。在征求意見稿中，將公允價值定義為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格”。對比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》可知，征求意見稿中將之前的公平交易改成了有序交易。有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。強調(diào)一些非公允情況下的交易價格需剔除，使得公允價值的可靠性增強，降低了企業(yè)操縱利潤的空間。

此外，征求意見稿中還引入了計量單元，主要市場、最有利市場等概念和假設(shè)，為具體實務(wù)中公允價值的計量提供了規(guī)范，降低主觀判斷的程度。規(guī)定資產(chǎn)或負債以公允價值計量時以計量單元而不是單項資產(chǎn)或負債為最小的計量單位，強調(diào)了經(jīng)濟活動的實質(zhì)。

2.規(guī)范公允價值計量。征求意見稿首先將使用公允價值計量的資產(chǎn)和負債分為非金融資產(chǎn)、負債和企業(yè)自身權(quán)益工具、金融資產(chǎn)和金融負債這三大類，然后分別對每類的計量進行規(guī)定，為實務(wù)中的操作提供規(guī)范。對估值技術(shù)、采用的假設(shè)（輸入值）、公允價值的級次等做了系統(tǒng)的闡述。準(zhǔn)則規(guī)定在確定估值技術(shù)時，主要看是否有足夠可利用數(shù)據(jù)支持，盡可能的使用從有序市場中獲得的可觀察數(shù)據(jù)。因為市場價格是金融資產(chǎn)（也包括非金融資產(chǎn)）的最佳估計，是最公允的輸出變量（葛家樹，2006）。規(guī)定公允價值級次由輸入值的級次決定，判斷輸入值的級次則依據(jù)其是否利用來自有序市場數(shù)據(jù)、是否可觀察。這一規(guī)定使得企業(yè)用公允價值計量資產(chǎn)時最大化的利用了市場客觀數(shù)據(jù)，降低了公允價值估計中的主觀判斷，從而降低盈余管理的空間，增強信息的可靠性。同時也將為增強我國市場的有效性作出貢獻，推動我國金融市場的發(fā)展。

3.完善公允價值披露要求。關(guān)于公允價值的披露，征求意見稿規(guī)定企業(yè)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負債的性質(zhì)、特征、風(fēng)險以及公允價值級次對其進行恰當(dāng)分組，并按照組別披露公允價值計量的相關(guān)信息。分組后披露將增強財務(wù)信息的可理解性，使外部信息使用者更好的理解企業(yè)披露的信息，有助于他們識別報表中因盈余管理而造成的數(shù)據(jù)變動。此處規(guī)定企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)披露公允價值外，還應(yīng)披露確定公允價值過程中的方法、輸入值、公允價值計量級次、估值技術(shù)，這些更多的信息可以幫助信息的使用者分析披露的公允價值在確定過程是否依據(jù)客觀現(xiàn)實，幫助信息的使用者辨認公允價值的可靠性高低，從而降低了企業(yè)進行盈余調(diào)節(jié)的空間。

4.存在的問題。由以上分析可知，征求意見稿豐富了關(guān)于公允價值的規(guī)定，一定程度上降低了盈余管理的可能性。在經(jīng)過上述調(diào)整之后，其對盈余管理的限制仍然有限，這也是準(zhǔn)則兼顧科學(xué)性、適用性的結(jié)果。比如在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，資產(chǎn)組的確定等仍需要大量的職業(yè)判斷，給盈余管理留下空間。從國際趨同的角度看，公允價值計量中還沒有引入全面收益等概念，引入公允價值的概念不夠全面。這也與我國的經(jīng)濟環(huán)境有關(guān)，全面收益等概念的引入也需要更完善的市場環(huán)境作為基礎(chǔ)。

第2篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則 動機上市公司 盈余管理

一、上市公司盈余管理動機分析

盈余管理通常是指企業(yè)管理層為了給企業(yè)或個人謀取利益，而通過使用會計手段，或采取實際行動使企業(yè)賬面盈余達到所期望的水平的操控(Schipper,1989)。這些行為既包含合法的操控，如企業(yè)管理層在企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度的允許的范圍內(nèi)，通過選擇會計方法、進行職業(yè)判斷而導(dǎo)致的賬面盈余的變動；企業(yè)依法重組其經(jīng)營活動或交易以達到即期或持續(xù)影響企業(yè)賬面盈余的行為等，也包括非法的或欺詐性的操縱行為，如有意識地“過度”或“不當(dāng)”使用會計選擇和職業(yè)判斷來影響賬面盈余；有意編造、虛構(gòu)交易來調(diào)整賬面盈余的行為等。隨著盈余管理在資本市場上的影響越來越大，研究人員開始集中討論資本市場上的盈余管理動機，即上市公司迫于資本市場的IPO動機、配股動機、防虧、扭虧和保牌動機，利用會計準(zhǔn)則進行盈余管理的情況。

(一)IPO動機　根據(jù)我國《公司法》和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具有3年經(jīng)營業(yè)績。“公司必須在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利”，這樣企業(yè)為取得上市資格，而本身達不到要求時，往往就會通過盈余管理對財務(wù)報表進行包裝。Aharony,Lee和Wong(2000)對我國1992-1995年間初次發(fā)行B股和H股的83家國有企業(yè)的上市財務(wù)包裝(Financial packaging)進行了研究。實證結(jié)果發(fā)現(xiàn)IPO企業(yè)平均的資產(chǎn)利潤率在發(fā)行新股的前2年開始上升，在發(fā)行新股所在年份達到頂峰，在隨后3年則呈現(xiàn)下降形態(tài)。上市后業(yè)績下降最為明顯的是發(fā)行B股的非保護性行業(yè)的公司，其次是發(fā)行B股的保護性行業(yè)和發(fā)行H股的非保護性行業(yè)的公司，發(fā)行H股的保護性行業(yè)的公司上市后業(yè)績下降則不明顯，因此得出結(jié)論，公司上市過程中盈余管理的動機和機會的大小與其上市地點和所處行業(yè)有關(guān)。由于管理人員幾乎不持有上市公司的股票，因此，其盈余管理的動機是間接的，如增加所在公司的知名度等。在盈余手段的使用上，主要運用資產(chǎn)剝離(Carve-out)和應(yīng)計項目特別是應(yīng)收賬款的管理。林舒、魏明海(2000)年對我國A股上市公司IPO過程中的盈余管理行為進行了研究，發(fā)現(xiàn)在整個考察期內(nèi)，樣本公司的資產(chǎn)收益率在IPO前兩年或前一年處于最高水平，在IPO當(dāng)年顯著下降。這種下降主要是公司在IPO前后運用盈余管理手段大幅“美化”報告收益的結(jié)果。

(二)配股動機　我國“殼”資源非常稀缺，配股資格對上市公司來講有著重要意義，而且我國上市公司具有強烈的再融資需求。然而，證監(jiān)會對上市公司再融資有最低條件的規(guī)定。如申請配股的上市公司最近3年每年的凈資產(chǎn)收益率不得低于10％；1996年改為凈資產(chǎn)收益率3年平均不低于10％，能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類公司不低于9％；1999年又改為凈資產(chǎn)收益率3年平均不低于10％，并且每年不低于6％；2001年又規(guī)定了新的配股條件，要求公司最近3個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6％。大量的研究和實證表明，為達到再融資的標(biāo)準(zhǔn)，上市公司會實施盈余管理。Haw,Daqing和Woody從證券監(jiān)管的角度對1994～1997年間在滬深交易所上市的全部A股上市公司進行實證研究，分析了上市公司的盈余管理行為與配股政策及摘牌制度中規(guī)定的ROE參數(shù)的一致性，發(fā)現(xiàn)我國上市公司的管理者已成功地運用包括線下項目在內(nèi)的交易事項和管理應(yīng)計利潤進行盈余管理，以獲得配股資格或避免停牌或摘牌的風(fēng)險。蔣義宏(1998)、梁娟(1999)、陳小悅、肖星、過小燕(2000)、肖虹(2001)、杜濱、李若山(2002)等從不同角度進行實證研究均發(fā)現(xiàn)上市公司存在明顯的為達到配股資格利用準(zhǔn)備項目、應(yīng)計項目、關(guān)聯(lián)方交易、債務(wù)重組等手段進行盈余管理的行為。

(三)防虧、扭虧和保牌動機　根據(jù)《中華人民共和國公司法》和中國證監(jiān)會的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)3年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市并允許其申請一年的寬限期，若在寬限期內(nèi)仍無法扭虧為盈，將被終止上市。在我國，由于“殼”資源的極度稀缺且上市相當(dāng)不易，若上市公司因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，對其而言則意味著一種稀缺資源的浪費，公司及其管理者、投資者、債權(quán)人和其它利害關(guān)系人的利益都將受到損失。因此，管理者就會通過盈余管理以盡可能避免虧損或連續(xù)3年虧損，來避免被退市或停牌。陸建橋(1999)、于海燕、李增泉(2001)、蔣義宏(2002)等從不同的角度進行實證研究都證明了上述問題，上市公司慣用的手段包括應(yīng)計利潤項目的調(diào)整、壞賬的計提、經(jīng)常性應(yīng)計項目和非經(jīng)常性損益調(diào)節(jié)盈余。

上市公司管理層出于自身經(jīng)濟利益考慮，會出于以上動機采取各種手段影響報告盈余。為保證資本市場的有序運行及會計信息的質(zhì)量，財政部于2006年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(以下簡稱新準(zhǔn)則)，并要求上市公司從2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實施。在新會計準(zhǔn)則實施以后，上市公司很多慣用的盈余管理手段會受到扼制，那么新準(zhǔn)則下上市公司又會有哪些可行的盈余管理手段，我們又該如何識別，本文將對此作出探討。

二、新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的限制

(一)會計政策的可選擇性有所降低　隨著新準(zhǔn)則的頒發(fā)，上市公司對會計政策的可選擇性有所降低。如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提方法原本可在備抵法中的應(yīng)收賬款余額百分比法及賬齡分析法中自由選擇，新準(zhǔn)則中只允許采用賬齡分析法；持有至到期投資及應(yīng)付債券的溢折價攤銷原本可選擇使用直線法及實際利率法核算，目前僅允許采用實際利率法；新準(zhǔn)則取消了存貨發(fā)出計價方法后進先出法，上市公司只能在先進先出、加權(quán)平均、個別計價法中選擇等。顯然，新準(zhǔn)則通過降低會計政策的可選擇性，減少了上市公司利用其進行盈余管理的手段，提高了會計信息的可比性。

(二)會計政策的強制性要求提高　新準(zhǔn)則頒發(fā)之前，上市公司在發(fā)生虧損不可逆轉(zhuǎn)的情況下，往往會加大資產(chǎn)減值的計提力度，來年再通過巨額資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，扭虧為盈，這是以往實務(wù)界常用的盈余管理手段。新準(zhǔn)則規(guī)定，長期資產(chǎn)減值一旦計提，就不允許轉(zhuǎn)回，從而有效減少上市公司利用長期資產(chǎn)減值進行盈余管理。合并報表的合并范圍由原來的子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)10％的企業(yè)可以不納入合并范圍；銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司可以不納入合并范圍；規(guī)定關(guān)停并轉(zhuǎn)和非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司可以不納入合并范圍；新準(zhǔn)則合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營

的也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負公司的債務(wù)，并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易進行盈余管理的手段。相對于國際會計準(zhǔn)則而言，我國公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現(xiàn)問題的總結(jié)和改進，也是基于我國國情，確保公允價值不被濫用的現(xiàn)實選擇。如在基本準(zhǔn)則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計‘量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第10條明確規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式進行后續(xù)計量。在非貨幣換準(zhǔn)則中規(guī)定了以公允價值作為計量基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)入賬價值和換出資產(chǎn)價值損益的首要條件是交換必須具有商業(yè)實質(zhì)，同時還明確指出：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)”。此外，公允價值使用的限制性規(guī)定還在金融工具的確認與計量、股份支付、套期保值等會計準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達的信息是嚴(yán)肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)上才能使用公允價值計量模式，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用。再如一年內(nèi)的預(yù)付費用不允許待攤，固定資產(chǎn)修理費不允許預(yù)提的規(guī)定，也限制了企業(yè)慣用的利用預(yù)提待攤調(diào)節(jié)盈余的方法。

(三)會計政策的可操作性進一步細化　原會計準(zhǔn)則盡管要求各項資產(chǎn)在減值以后計提減值準(zhǔn)備，可是很多資產(chǎn)特別是長期資產(chǎn)的減值究竟應(yīng)如何計提，準(zhǔn)則并未進行詳細說明，如原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，其中，銷售凈價為資產(chǎn)銷售價格減去處置費用后的余額，但原準(zhǔn)則對于如何估計資產(chǎn)的可收回金額(包括銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)沒有提供具體的指南和方法，其可操作性不高。新會計準(zhǔn)則出臺后特制定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，規(guī)定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價格較難獲得，因此將銷售價格改為公允價值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則還就如何確定資產(chǎn)的公允價值及其預(yù)計處置費用，如何預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了較為詳細的操作指南。其次，原準(zhǔn)則要求企業(yè)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備，確認相應(yīng)的減值損失。但在實務(wù)中，有時單項資產(chǎn)的可收回金額難以確定，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，對于以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)如何確定資產(chǎn)減值損失作了較為具體的規(guī)定。如原準(zhǔn)則對于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽的減值測試及其處理并不明確，新準(zhǔn)則要求總部資產(chǎn)及商譽應(yīng)結(jié)合相應(yīng)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，確認相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，并且這些相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。從而提高了會計準(zhǔn)則的可操作性，對抑制上市公司盈余管理有一定作用。如企業(yè)合并業(yè)務(wù)，過去各企業(yè)在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對價付出的相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)損益、發(fā)生或承擔(dān)的負債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會計準(zhǔn)則第20號對此作了專門規(guī)范，要求企業(yè)將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規(guī)則進行處理。又如，對傳統(tǒng)金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和一般企業(yè)的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業(yè)務(wù)的確認、計量和列報進行了統(tǒng)一規(guī)范，減少了企業(yè)會計處理上的隨意性，從而提高了會計準(zhǔn)則的可操作性，對抑制上市公司盈余管理有一定的作用。

三、新會計準(zhǔn)則下上市公司盈余管理的新動向

(一)利用債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)盈余　新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易以公允價值計量，并允許債務(wù)人將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，如債務(wù)重組中以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉(zhuǎn)股等方式償還債務(wù)，其原債務(wù)的賬面價值與實際支付公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益，而不再是作為資本公積直接進入所有者權(quán)益。對于無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得全部或部分豁免，其重組收益將會直接反映在利潤表中。上市公司的控股股東也很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認重組收益，來改變上市公司的當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交易可以公允價值計價，將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期收益，進入利潤表。與原準(zhǔn)則非貨幣交易收益只能計人資本公積相比，新會計準(zhǔn)則下的非貨幣性資產(chǎn)交換將直接產(chǎn)生利潤，這對公司當(dāng)期利潤產(chǎn)生重大影響。上市公司的控股股東可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績，維護公司穩(wěn)定發(fā)展形象需要，以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易。

(二)利用無形資產(chǎn)調(diào)節(jié)盈余　新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂，將企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)劃分成兩個階段，并允許將開發(fā)支出予以資本化，這將增加企業(yè)資產(chǎn)價值，增加開發(fā)企業(yè)的收益。這一準(zhǔn)則操作的關(guān)鍵是正確劃分兩個階段，研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出只有在滿足了一定的條件時，才能夠確認為無形資產(chǎn)。將開發(fā)支出計入無形資產(chǎn)，和以前全部計人管理費用的處理相比雖然新準(zhǔn)則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了明確區(qū)分，但在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因為業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大些，有的上市公司可能通過劃分研究階段和開發(fā)階段，決定研發(fā)支出費用化還是資本化，從而操縱企業(yè)業(yè)績。另外，新會計準(zhǔn)則中，對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅局限于直線法，提出了按照反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的方式攤銷其價值的方法，并且攤銷年限也不再固定。因此，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進行盈余管理。

(三)利用借款費用調(diào)節(jié)盈余　新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費用資本化范圍由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用”擴大到“為需要經(jīng)過相當(dāng)長的時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借人的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

(四)利用固定資產(chǎn)折舊調(diào)節(jié)盈余　新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)

調(diào)整預(yù)計凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。即公司只要每年注冊會計師審計時找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命等與原估計有差異，就可以通過會計估計變更，改變各期折舊費用，對利潤進行調(diào)整，從而達到盈余管理的目的。

(五)利用企業(yè)合并調(diào)節(jié)盈余　新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。同一控制下的企業(yè)合并，會計準(zhǔn)則采用的是權(quán)益結(jié)合法，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在被合并方的賬面價值入賬，沒有商譽形成。合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債按其賬面價值計量。合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表不僅要包括合并后的利潤和現(xiàn)金流量，而且要包括被合并企業(yè)合并前所實現(xiàn)的利潤和現(xiàn)金流量。這樣上市公司有可能在年底突擊合并當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)，通過將其利潤合并入公司財務(wù)報表，拉升公司業(yè)績。此外，在權(quán)益結(jié)合法下，由于不需要重估購入資產(chǎn)的價值，上市公司可以通過合并資產(chǎn)價值被低估的企業(yè)，在合并后處置價值被低估的資產(chǎn)，從而獲取收益。

當(dāng)參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制時，為非同一控制下的企業(yè)合并。對于非同一控制下的企業(yè)合并，會計準(zhǔn)則采用的是購買法，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽；經(jīng)復(fù)核合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計人當(dāng)期損益。在合并報表編制上，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)負債以公允價值列示。由于購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益，購買企業(yè)可借此增加利潤。利用合并利潤表不包含被購買企業(yè)前期損益的特點，購買方企業(yè)可以在合并前在被購買企業(yè)那里儲備利潤，如被購買企業(yè)合并前通過計提巨額存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等手段報出巨額虧損，合并后再予以轉(zhuǎn)回，從而達到盈余管理的目的。

四、基于新會計準(zhǔn)則的上市公司盈余管理的識別

(一)關(guān)注公允價值計量模式　新準(zhǔn)則中涉及公允價值的包括存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、股份支付、債務(wù)重組、收入、建造合同、政府補助、企業(yè)合并、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等17個具體準(zhǔn)則，其中應(yīng)特別關(guān)注的有投資性房地產(chǎn)中的公允價值、非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價值、債務(wù)重組中的公允價值、非同一控制下的企業(yè)合并中的公允價值、金融工具中的公允價值等。運用公允價值的盈余管理手段的識別就是盡可能地關(guān)注、找出與企業(yè)商品或資產(chǎn)的市場價格或同行業(yè)相類似商品的市場價格，要求市場信息通暢，企業(yè)披露的公允價值的信息完整、及時，資產(chǎn)評估機構(gòu)的職業(yè)獨立客觀等。

(二)關(guān)注審計報告及注冊會計師的變更　注冊會計師作為獨立行使經(jīng)濟鑒證功能的經(jīng)濟警察，具有豐富的會計、審計及管理知識、經(jīng)驗，能夠?qū)镜呢攧?wù)狀況及其變動和經(jīng)營成果進行分析和考察，形成其專業(yè)判斷。注冊會計師的意見應(yīng)是投資者進行判斷企業(yè)進行盈余管理的主要線索。不能說其出具了無保留意見的審計報告，就可以斷定企業(yè)沒有進行盈余管理。但注冊會計師出具了帶有解釋性的無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見的審計報告，通常表示該公司的財務(wù)報告存在問題，就有理由懷疑公可可能進行了盈余管理。如注冊會計師若強調(diào)“應(yīng)收賬款金額巨大”時，就很可能意味著這些應(yīng)收賬款很難收回或者指提取的壞賬準(zhǔn)備金過低；此外，出具審計報告的注冊會計師的變動也應(yīng)當(dāng)引起人們的警覺，因為二者在審計意見上產(chǎn)生了分歧。如果更換前的會計師出具的不是標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計意見報告，而后任會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計意見報告，那么很有可能是前任注冊會計師與公司沒有在審計意見上達成一致，而后任注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)與公司在審計意見上形成妥協(xié)。當(dāng)然，若前后兩任注冊會計師出具的都不是標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計意見報告，那么該公司的財務(wù)報告就更值得懷疑了。

(三)關(guān)注上市公司會計政策和會計估計的變更　企業(yè)會計政策和會計估計的變更及其影響，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定都要在財務(wù)報告中予以說明，那么通過對這一部分的內(nèi)容閱讀、分析可以判斷會計政策和估計的變更是否合理、是否虛增了企業(yè)的利潤，新準(zhǔn)則出臺后固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的確認與攤銷，借款費用的范圍、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換損益都應(yīng)是關(guān)注的重點。

(四)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易　關(guān)聯(lián)交易也是上市公司進行盈余管理的重要手段之一，因此應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的真實合法，并將來自關(guān)聯(lián)交易的營業(yè)收入與利潤額從該公司的營業(yè)收入總額與利潤總額中予以剔除，有利于分析公司的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以及判斷公司盈利基礎(chǔ)是否扎實，利潤來源是否穩(wěn)定。因為該盈利并不是企業(yè)本身的能力，而是借助于關(guān)聯(lián)方的支持。運用該法時可以從兩個方面進行：一是閱讀報表附注分析上市公司關(guān)聯(lián)交易的金額及其比例，未結(jié)算金額及其比例以及定價政策，特別是應(yīng)關(guān)注公司是否以不等價交換的方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易進行盈余管理，在關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則出臺后的今天，由于對關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的收益加強了限制，從而關(guān)注的重點應(yīng)注意利用關(guān)聯(lián)方交易制造損失；二是將上市公司的會計報表與其母公司編制的合并會計報表進行對比分析，如果母公司合并會計報表的利潤總額(應(yīng)剔除上市公司的利潤總額)大大低于該上市公司的利潤總額，就意味著母公司可能通過關(guān)聯(lián)交易將利潤包裝注入上市公司。

(五)關(guān)注非經(jīng)常性損益　將投資收益、政策有效期短于3年的補貼收入、營業(yè)外收入等非經(jīng)常性損益從企業(yè)利潤總額中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性，作為分析公司是否存在盈余管理的一個線索。非經(jīng)常性損益雖然是公司利潤總額的一部分，但由于不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時的。非經(jīng)常性損益的特殊性質(zhì)，為盈余管理提供了機會。如果公司的主營業(yè)務(wù)利潤比例較小而非經(jīng)常性損益比例過大，這就要考慮公司是否在利用資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓或政府補貼等方法進行盈余管理。

(六)關(guān)注公司盈利與現(xiàn)金股利分配的對比　上市公司在實現(xiàn)利潤之后，為了回報股東往往要進行利潤分配。企業(yè)要進行利潤分配必須具備兩個前提條件：一是要有足夠的分配利潤；二是要有足夠的現(xiàn)金。通常企業(yè)的利潤可以通過調(diào)節(jié)虛構(gòu)實現(xiàn)，但現(xiàn)金卻是實實在在的，無法通過調(diào)節(jié)產(chǎn)生，企業(yè)有足夠的利潤，但一直未進行利潤分配的一種解釋就是企業(yè)的利潤是管理出來的。當(dāng)然，盈利企業(yè)可進行利潤分配還有其他的原因，如現(xiàn)金調(diào)轉(zhuǎn)、發(fā)展機會、股利政策等等，但管理出來的利潤無法進行利潤分配，豐厚的利潤與微薄的股利對比為尋找企業(yè)盈余管理證據(jù)提供了線索。

第3篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則； 應(yīng)計盈余管理； 真實盈余管理； 變遷

【中圖分類號】 F275 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0066-05

一、引言

無形資產(chǎn)在當(dāng)今企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)中位居核心地位，從無形資產(chǎn)及其相關(guān)方面能夠獲取的經(jīng)濟利益隨著時間呈現(xiàn)幾何級數(shù)增加。因此，會計信息的使用者愈加關(guān)注一個公司無形資產(chǎn)的狀況，也勢必會要求公司加強對無形資產(chǎn)的核算管理。2006年頒布的新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)會計處理進行了重新規(guī)定，如準(zhǔn)則規(guī)定了對研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；對滿足特定條件開發(fā)階段的支出，通過引入公允價值，明確界定為無形資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則的頒布和實施，通常也會面臨一些兩難的抉擇：即，是為了會計準(zhǔn)則的更加科學(xué)與適用，增大其進行會計選擇的范圍和職業(yè)判斷的空間；還是為了對盈余管理進行抑制，犧牲會計準(zhǔn)則的科學(xué)合理與適用性，從而使會計選擇范圍和職業(yè)判斷空間縮??？會計準(zhǔn)則制度的調(diào)整與變化對科學(xué)反映無形資產(chǎn)價值，有效遏制企業(yè)通過無形資產(chǎn)項目進行盈余管理行為，成為當(dāng)前財務(wù)理論界及實務(wù)界所樂于探討的熱點問題。早期，Schipper（1989）認為，被強化的會計準(zhǔn)則和外部監(jiān)管使得公司利用應(yīng)計項目盈余的成本變高了，同時空間也被縮小了，若公司的這些現(xiàn)象不想被外界所發(fā)現(xiàn)，就必須采取真實盈余管理[ 1 ]。Ewert和Wagenhofer（2005）的實證研究發(fā)現(xiàn)，一旦公司不能靈活地使用會計政策對盈余進行操作，就會加強實施現(xiàn)實活動地盈余管理行為[ 2 ]。我國學(xué)者沈烈、張西萍（2007）提出盈余管理可以借用會計準(zhǔn)則作為合法的主要工具[ 3 ]。因此，會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、嚴(yán)密性和彈性將對企業(yè)管理層利用其進行盈余管理的廣度、深度和頻度產(chǎn)生影響。本文選取信息技術(shù)行業(yè)上市公司為研究對象，實證鑒別無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則作為外生性制度變化對公司具體的盈余管理行為帶來的影響。

二、理論分析與研究假說

無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等，但無形資產(chǎn)準(zhǔn)則本身沒有明確其具體內(nèi)容，只明確指出企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。雖然這樣規(guī)定為無形資產(chǎn)核算創(chuàng)造了更廣闊的空間，但由于缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，市場不夠完善和企業(yè)意識不到位，企業(yè)容易忽視部分無形資產(chǎn)，即使有些企業(yè)意識到這些資源的價值，實際確認時又無法衡量其價值。尤其在舊準(zhǔn)則下，不采用“公允價值”計量方法，使得無形資產(chǎn)的價值明顯偏低，不能正確揭示資產(chǎn)實質(zhì)。其確認和界定的模糊性也導(dǎo)致了應(yīng)計盈余管理空間的存在。而采用直接費用法核算研發(fā)支出，使開發(fā)費用在開發(fā)期間金額較大，利潤較低；開發(fā)成功后在該成果受益期間的利潤不僅因沒有分攤開發(fā)費用相對偏高，還會因研究成果產(chǎn)生效益增加，使開發(fā)期間和受益期間的收入與費用嚴(yán)重不配比，不利于企業(yè)對不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價[ 4 ]。再加上舊會計準(zhǔn)則下，企業(yè)財務(wù)報表中其余各項的處理也存在過多漏洞。因此，在舊會計準(zhǔn)則下，應(yīng)計利潤盈余管理的空間要遠大于真實活動盈余管理。新會計準(zhǔn)則實施期間，由于大幅度引入公允價值，并進一步控制對企業(yè)利潤的人為操縱，為了限制企業(yè)操縱利潤的空間，準(zhǔn)則較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目[ 5 ]。應(yīng)計項目盈余管理是傳統(tǒng)盈余管理研究的主要內(nèi)容，它是公司管理者利用會計政策選擇的空間，調(diào)節(jié)應(yīng)計項目和會計盈余的行為；當(dāng)新會計準(zhǔn)則實施后，應(yīng)計項目盈余管理受到外部監(jiān)管壓力的制約和應(yīng)計項目自身的回轉(zhuǎn)特性等因素限制[ 6-7 ]，公司管理者會逐漸轉(zhuǎn)為真實活動盈余管理。因此，提出研究假設(shè)：

H1：新準(zhǔn)則壓縮了應(yīng)計盈余管理的空間，新準(zhǔn)則實施后，應(yīng)計盈余管理減少。

對于無形資產(chǎn)比重較高的信息技術(shù)類行業(yè)來說，真實活動盈余管理主要通過削減研發(fā)費用、操控管理費用及虛構(gòu)交易使現(xiàn)金流異常波動等幾方面實現(xiàn)[ 8 ]。盡管新準(zhǔn)則借鑒國際會計準(zhǔn)則，將“研究”定義為“獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解他們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查”，將“開發(fā)”定義為“進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等”。但在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)活動復(fù)雜、風(fēng)險大，要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情，尤其是對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會計人員來說，這項工作更是難上加難。此外，新準(zhǔn)則對開發(fā)階段的支出只有在同時滿足五個條件的情況下才能確定為無形資產(chǎn)。但這五個條件，例如“具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖”；“……無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性”；“……有能力使用或出售該無形資產(chǎn)”等，往往具有很強的主觀性，在實際操作中很難作出客觀合理的判斷。因此，在一定程度上，新準(zhǔn)則增大了高科技企業(yè)利潤操控的空間。研發(fā)費用的會計處理也不符合一貫性原則，因為研究開發(fā)往往會跨年度，如本年度研究開發(fā)尚未完工，將其發(fā)生的支出列入當(dāng)期費用，而當(dāng)下年度繼續(xù)研究開發(fā)取得成功時，將該年度發(fā)生的支出計入資產(chǎn)，這二者的會計處理存在明顯的不一致，影響了當(dāng)期支出的縱向可比性；若開發(fā)成功形成無形資產(chǎn)，如果僅以開發(fā)成功年度的開發(fā)支出計入資產(chǎn)，則其無形資產(chǎn)價值既不真實也不全面，因為這要求對以前年度發(fā)生的研究開發(fā)費用進行重新計算，并在會計記錄上將已費用化的支出對以前年度利潤和利潤分配的影響進行調(diào)整，會給會計核算帶來麻煩，若不予以資本化，則研究成果就不能在資產(chǎn)負債表上得到反映，作為報表使用者，很難從會計報表中了解該企業(yè)擁有高新技術(shù)的含金量，也無法了解企業(yè)在研究開發(fā)方面是否投入和投入多少，這樣也未能體現(xiàn)重要性原則，不便于考核無形資產(chǎn)研究開發(fā)的投資效益[ 9 ]。另外，新會計準(zhǔn)則引入公允價值計算無形資產(chǎn)價值，如對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)等可辨認無形資產(chǎn)按評估價值計價，商譽按購買企業(yè)的投資成本與所確認的公允價值之間的差額確定；但在企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營中，諸如商標(biāo)、客戶忠誠度、人力資本及雇員投入等本應(yīng)作為資產(chǎn)項目核算公允價值并計入無形資產(chǎn)，由于該類項目公允價值難以確定，因此，多數(shù)公司都將這些項目產(chǎn)生的費用計入管理費用[ 10 ]。如果高管想要通過削減雇員培訓(xùn)支出來增加人力資本及利潤，其經(jīng)濟后果不會在短期顯現(xiàn)，但會影響企業(yè)長期績效。據(jù)此提出第二個研究假設(shè)：

H2：無形資產(chǎn)新會計準(zhǔn)則實施后，包括操控管理費用、操控研發(fā)支出，以及操控現(xiàn)金流的真實活動盈余管理增加；會計準(zhǔn)則變化下，應(yīng)計盈余管理與真實盈余管理兩者呈替代關(guān)系。

三、真實與應(yīng)計盈余管理衡量

方程（8）的回歸結(jié)果如表1。當(dāng)因變量是正向應(yīng)計盈余管理POS_DA時，LAW系數(shù)為-0.0271顯著為負；因變量為負向應(yīng)計盈余管理NEG_DA時，LAW系數(shù)為0.0107顯著為正，說明新會計準(zhǔn)則對正向應(yīng)計盈余管理具有抑制作用，對負向應(yīng)計盈余管理具有促進作用；ABS_DA為應(yīng)計盈余管理的絕對值，雖然與會計準(zhǔn)則正相關(guān)，但由于正負的抵銷作用，因此結(jié)果不顯著。正向應(yīng)計盈余管理POS_DA與真實盈余管理顯著正相關(guān)，與主營業(yè)務(wù)收入增長率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、公司規(guī)模、盈利能力皆為正相關(guān)，說明公司規(guī)模越大，成長性越高，盈利能力越高，正向盈余管理水平越高；與審計意見顯著負相關(guān)，說明公司審計在一定程度上約束了正向盈余管理，但負向盈余管理與該值正向相關(guān)不顯著。

表2中LAW系數(shù)為0.0686，在1%水平下顯著為正，說明新會計準(zhǔn)則對總體真實盈余管理有顯著地促進作用。當(dāng)因變量是R_SGA時，LAW系數(shù)為-0.0238，在1%水平下顯著為負；因變量是R_CFO時，LAW系數(shù)為-0.0339，在1%水平下顯著為負，操控性管理費用和操控性經(jīng)營現(xiàn)金流的真實盈余管理顯著負相關(guān)，說明新會計準(zhǔn)則下真實活動盈余管理增強；因變量是R_RD時，LAW系數(shù)為0.00302，并在5%水平下顯著，說明新會計準(zhǔn)則下操控性研發(fā)水平顯著增加。GROWTH、SIZE、LEV、CFO系數(shù)與真實盈余管理顯著負相關(guān)，說明公司規(guī)模越大、成長性越好、現(xiàn)金能力卻強，真實盈余管理會降低。這也驗證了財務(wù)脆弱的公司更容易催生真實活動盈余管理。

上文的實證結(jié)果有可能產(chǎn)生樣本公司間截面異質(zhì)性帶來的偏差影響，即新會計準(zhǔn)則實施后的盈余管理變化，并非完全來自于準(zhǔn)則本身的影響，而是其他時間及截面因素導(dǎo)致。為了更準(zhǔn)確地判斷會計準(zhǔn)則作為外生變量帶來的政策影響，本文引入雙重差分估計（Difference-in-Differences）衡量外生政策變化帶來的橫向單位和時間序列差異下的政策效應(yīng)。設(shè)定有兩個年份數(shù)據(jù)，新會計準(zhǔn)則實施前一年（2005年）和準(zhǔn)則實施后第二年（2007年）。在2007年部分上市公司受新準(zhǔn)則影響，采用新會計準(zhǔn)則編制報表，且盈余管理發(fā)生明顯變化；而部分上市公司依舊采用舊會計準(zhǔn)則編制報表，盈余管理各項沒有明顯變化。基于此，分析樣本劃分為四組：變化前對照組與變化前處理組；變化后對照組與變化后處理組。依照上文中2005至2007年間樣本公司應(yīng)計盈余管理與真實盈余管理變化率大小分組，分為四等份，選擇變化率處于最底組作為對照組，說明其未受到新會計準(zhǔn)則的影響，且各項盈余管理水平較低；而盈余管理變化率最高組作為處理組，其受到新準(zhǔn)則的影響。通過Kolmogorov-Smirnov檢驗兩組樣本分布狀況，P值結(jié)果顯著，樣本呈正態(tài)分布。

構(gòu)建面板數(shù)據(jù)兩期方程（t0=2005，t1=2007），如（10）式所示，其中，因變量分別是t1年、應(yīng)計盈余管理值和真實盈余管理值，Y_EMi分別由t1年應(yīng)計值Y_DAi，t-1和真實值Y_RMi，t-1構(gòu)成。其中，periodi作為時間虛擬變量，新會計準(zhǔn)則下2007年為1，2005年舊會計準(zhǔn)則為0；treatedi表示樣本組的虛擬變量，處理組為1，對照組為0；系數(shù)？茁3作為倍差估計量，衡量新準(zhǔn)則變化的效果，即新準(zhǔn)則實施后處理組盈余管理變化；Xk，i為前文提到的k個影響盈余管理控制變量，引入主營業(yè)務(wù)收入增長率GROWTH，資產(chǎn)負債率LEV，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率TURN，年末負債總額變化率DISSUE，公司規(guī)模SIZE，公司總股數(shù)變化率EISSUE，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量占比CFO這7個指標(biāo)。

分別設(shè)因變量為應(yīng)計盈余管理和真實盈余管理進行回歸，結(jié)果如表3所示，Diff（BL）是第一期處理組與控制組差值，Diff（FU）是第二期處理組與控制組差值，Diff-IN-DIFF表示樣本匹配后的倍差估計結(jié)果，即新準(zhǔn)則下處理組盈余管理系數(shù)值。應(yīng)計盈余管理下的倍差估計值為-0.121，且在1%的水平下顯著，R2擬合優(yōu)度為0.6949，說明會計準(zhǔn)則實施后，應(yīng)計盈余管理顯著減少，會計準(zhǔn)則對應(yīng)計盈余管理具有明顯的抑制作用。真實盈余管理的倍差估計值為0.213，且在1%的水平下顯著，R2擬合優(yōu)度為0.5761，驗證了新會計準(zhǔn)則實施顯著增加了真實盈余管理，帶來了單位水平為0.213的真實活動盈余管理增長幅度。

五、結(jié)論與政策建議

實證結(jié)果證明，在無形資產(chǎn)新會計準(zhǔn)則下，真實活動盈余管理增加，應(yīng)計盈余管理減少，會計準(zhǔn)則變化下，兩者呈替代關(guān)系。無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的變遷雖然使應(yīng)計盈余管理減少，但并沒有遏制真實盈余管理，從另一方面甚至助長了真實盈余管理的勢頭。真實活動的盈余管理是管理當(dāng)局通過削減研發(fā)費用，操縱研發(fā)費用資本化，削減管理費用等行為，刻意構(gòu)造經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者有意調(diào)整業(yè)務(wù)交易的發(fā)生時間來完成的，并不是公司經(jīng)營活動的真實反映，它粉飾了公司的經(jīng)營實力和發(fā)展?jié)摿?，其后果最終體現(xiàn)在公司價值上。即公司研發(fā)能力下降，競爭力下降，經(jīng)營的持續(xù)動力減弱。因此，無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的實施，并沒有提高信息技術(shù)行業(yè)上市公司會計信息的可靠性。會計準(zhǔn)則仍存在一定漏洞，無法使財務(wù)報告有效并且及時地反映公司經(jīng)營業(yè)績差異，在一定程度上仍存在無法正確反映公司經(jīng)營的經(jīng)濟狀況。真實活動盈余管理使監(jiān)管部門從會計準(zhǔn)則角度對上市公司監(jiān)管難度加大。遏制盈余管理行為，實現(xiàn)投資者利益保護，將成為公司治理、法制監(jiān)管的重中之重。

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第4篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象時，企業(yè)資產(chǎn)的司收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認資產(chǎn)減值損失，并將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。同時還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備。

(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認的變化　首先，在確認方式上，針對單項資產(chǎn)難以獨立確認未來現(xiàn)金流量的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”這一概念，即企業(yè)以資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流人是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)，可以認定的最小資產(chǎn)組合，這樣有利于簡化計量工作，大大縮小了企業(yè)利潤操縱的空間。其次，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則擴大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍。除了原準(zhǔn)則中規(guī)定的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，還增加了投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等七項資產(chǎn)項目，從而進一步擠出會計信息中的“水分”，將資產(chǎn)中不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的部分扣減出去。擴大減值準(zhǔn)備計提范圍也有利于監(jiān)管部門對企業(yè)所披露的財務(wù)信息進行監(jiān)督和控制，制止企業(yè)通過虛增或虛減資產(chǎn)來操縱利潤的行為。

(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計量的變化　原準(zhǔn)則規(guī)定可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與其從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這一計量方法不僅使期末資產(chǎn)計價與當(dāng)期損益計量更可靠，而且在實務(wù)上提高了可操作性，更加規(guī)范了上市公司的操作。

(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的變化　新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，除了披露當(dāng)期確認的資產(chǎn)減值損失金額外，還要求披露提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額，資產(chǎn)組的基本情況及其所包括的各項資產(chǎn)于當(dāng)期確定的減值損失金額，以及資產(chǎn)可收回金額的確定和計算過程中涉及到的估計基礎(chǔ)、折現(xiàn)率等。這樣的規(guī)定有利于外部報表使用者更好地判斷公司經(jīng)營狀況和報表信息的可靠性。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變化對上市公司盈余管理的影響

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在制定過程中充分考慮了目前上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行盈余管理的現(xiàn)狀，在計提基礎(chǔ)、確認標(biāo)準(zhǔn)、計量標(biāo)準(zhǔn)和操作步驟方面較原準(zhǔn)則做出了更加詳細的規(guī)定，尤其是關(guān)于禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定必然會在一定程度上影響原會計準(zhǔn)則下公司的盈余管理方式，抑制一部分盈余管理手段。但由于利益相關(guān)者利益最大化的要求和所有者與管理者信息不對稱的問題沒有消除，避虧、保殼、保配等盈余管理動機依然存在。本文選取上海證券交易所2005年、2006年和2007年4月前以A股發(fā)行的制造業(yè)上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)(其中2005年339家，2006年317家，2007年已公布的256家)，通過新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布前后上市公可計提和轉(zhuǎn)回各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對比，對上市公司在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布后可能出現(xiàn)的新盈余管理手段進行探討。

(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提情況分析　表1反映了2005、2006和2007年計提各項減值準(zhǔn)備金額的比例關(guān)系。從表中可以看出2005～2007年計提金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且計提的壞賬準(zhǔn)備占整體的比例逐年提高，由2005年的41.96％到2006年的57.43％再到2007年的58.29％，兩年時間共提高了16.33％。由此可見，壞賬準(zhǔn)備是上市公司計提減值準(zhǔn)備的主要方式，也是上市公司進行盈余管理的主要手段。而計提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所占的比例由2005年的26.26％下降到2006年的24.02％，再到2007年的18.37％，兩年來一共下降了7.9個百分點。筆者認為引起這種變化的主要原因是在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則出臺后利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)進行盈余管理的手段將受到限制的情況下，上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進行盈余管理。

(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回情況分析　表2反映了2005、2006和2007年轉(zhuǎn)回各項減值準(zhǔn)備金額的比例關(guān)系。從表中可以看出2005年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的40％、34％和17％：2006年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，分別占整體的34％、30％和14％，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占整體的比例大幅度提高，由2005年的17％上升到2006年的30％，增長了13％之多，轉(zhuǎn)回金額僅次于壞賬準(zhǔn)備，位于第二位。這種變化的主要原因是的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定的主要適用范圍是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)。這意味著自2007年1月1日準(zhǔn)則實施起，上市公司以往年度計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將不得沖回，這對上市公司的利潤將產(chǎn)生很大影響。因此2006年被視為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回的最后期限，表中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占比例的大幅度提高驗證了這一點，這也可以解釋為什么2007年上述長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為0。同時，2006年與2005年相比存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占的比例大幅度下降，由2005年的34％下降到2006年的14％，降幅達到20％之多，而2007年存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額又上升至36％。這主要因為存貨跌價準(zhǔn)備不適用于頒布的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中關(guān)于不許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，即企業(yè)在2007年以后仍可按準(zhǔn)則關(guān)于減值跡象的要求計提和轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備。可見，在利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)進行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進行盈余管理。這表明，盡管新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則切斷了固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，但企業(yè)仍然有其他的選擇進行盈余操控。

(三)簡要評述　新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布對上市公司盈余管理的影響表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明在利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)進行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進行盈余管理。第二，由于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司實施，這意味著2006年是上市公司轉(zhuǎn)回以前年度計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的最后期限，統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明那些在此前年度通過計提減值準(zhǔn)備私藏利潤，或需要并可以通過轉(zhuǎn)回來滿足某些經(jīng)濟指標(biāo)要求的公司有在此期間將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備集中沖回的行為。第三，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布對上市公司盈余管理有一定的抑制作用，但由于企業(yè)面臨的具體情況是復(fù)雜多樣的，針對不同企業(yè)的實際情況，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定還略

顯不足，在某些細節(jié)之處仍然可操作性不強，因此新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對上市公司的盈余管理影響程度有限。

三、政策建議

針對上述實證研究分析的結(jié)果和新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變化對盈余管理的影響，筆者提出通過縮小上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行盈余管理的空間，從而提高會計信息質(zhì)量。

(一)進一步修訂與完善會計準(zhǔn)則　雖然新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面規(guī)定更加具體，操作性也更強，但一些規(guī)定仍值得商榷。第一，禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！笔紫?，這一規(guī)定雖在一定程度上抑制了上市公司利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)進行盈余管理的手段，但同時又引發(fā)了上市公司利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進行盈余管理的傾向。其次，如果計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是根據(jù)最新得到的可靠資料進行會計估計，使資產(chǎn)以真實價值反映，最終有助于信息使用者的投資決策，那么，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回可視為對原先會計估計的一種修正，若不允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，實質(zhì)上就是否認市場環(huán)境因素的變化，從而不利于提供資產(chǎn)真實的價值。再次，資產(chǎn)的減值可以分為暫時性減值和永久性減值。如果“不允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回”，就應(yīng)只對造成減值因素的永久性減損部分計提減值，這樣才能保證所實施的會計程序在理論上保持前后一致性。然而這又面臨如何劃分永久性減值和暫時性減值問題的困擾，在實務(wù)中仍有很大的人為操作空間。由此可見，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回更符合理論邏輯，以降低相關(guān)性為代價的不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定只能是短期內(nèi)的權(quán)益之舉，只有不斷完善準(zhǔn)則的具體規(guī)定、提高價格市場的作用和會計人員自身的職業(yè)道德水平，才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。

第二，對可收回金額的規(guī)定。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”。新準(zhǔn)則雖然體現(xiàn)了我國與國際會計的接軌，但只給出了可收回金額的定義，資產(chǎn)的銷售價格和處置費用沒有給出明確的定義。如何預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也沒有全面、系統(tǒng)地說明。這給某些可收回金額計算難度大，不確定因素多的資產(chǎn)(如長期資產(chǎn))在實務(wù)操作上帶來很大困難。因此建議準(zhǔn)則制定部門根據(jù)我國市場環(huán)境的特點，及時不斷地修改和完善會計準(zhǔn)則，謹慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權(quán)，減少模糊性語言和概念，減少可供選擇的會計方法，盡量使會計規(guī)范具有可操作性，以縮小會計政策選擇的空間范圍。

第5篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：上市公司；新會計準(zhǔn)則；盈余管理

盈余管理行為在中外公司中普遍存在，是現(xiàn)代會計研究中一個重要的領(lǐng)域，自20世紀(jì)80年代以來，一直受到西方會計學(xué)者的關(guān)注。在我國，隨著市場經(jīng)濟的逐步建立，資本市場的日漸發(fā)展，股份公司的大量涌現(xiàn)，上市公司盈余管理問題引起人們的重視，并成為財務(wù)會計研究一直以來不斷研究的重要的新課題之一。

雖然新的企業(yè)會計準(zhǔn)則推出以后，對上市公司的盈余管理監(jiān)管更加嚴(yán)格，但是也因此企業(yè)盈余管理的技術(shù)手段更加多樣化，利益相關(guān)者有必要更細認清。

本文根據(jù)近三年上市公司披露定期報告的實際樣本，總結(jié)當(dāng)前上市公司在新的會計準(zhǔn)則下，推陳出新的盈余管理手段的新花樣，并且為利益相關(guān)者提出相應(yīng)的識別方法。

一、盈余管理的含義及體現(xiàn)

會計學(xué)界對盈余管理的概念存有很多不同的解釋。美國會計學(xué)家凱瑟琳?雪珀(Katlaerine Schipper)在其著名的《盈余管理的評論》(Commentary on earnings management)一文中，將盈余管理定義為：旨在有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。

加拿大會計學(xué)家司可脫(William R.Scott)教授在其著作《財務(wù)會計理論》(Financial Accounting Theory)中，將盈余管理定義為：經(jīng)營者在一系列可選的會計政策(如公認會計原則)中選擇那些使自身或公司市場價值最大化的會計政策的行為。

根據(jù)上述兩個權(quán)威性的定義，我們認為盈余管理主要具備如下特征：第一，盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局；第二，在盈余管理的過程中，企業(yè)管理當(dāng)局是有目的地選擇對自身有利的會計政策或交易安排；第三，盈余管理的手段是在公認會計原則及其他會計準(zhǔn)則的約束之下的；第四，管理當(dāng)局進行盈余管理的目的在于使自身利益最大。

從具體的行為看，這些行為既包含合法的操控，如企業(yè)管理層在企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度的允許的范圍內(nèi)，通過選擇會計方法、進行職業(yè)判斷而導(dǎo)致的賬面盈余的變動；企業(yè)依法重組其經(jīng)營活動或交易以達到即期或持續(xù)影響企業(yè)賬面盈余的行為等，也包括非法的或欺詐性的操縱行為，如有意識地“過度”或“不當(dāng)”使用會計選擇和職業(yè)判斷來影響賬面盈余；有意編造、虛構(gòu)交易來調(diào)整賬面盈余的行為等。

二、新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的手段

1.利用資產(chǎn)減值

新會計準(zhǔn)則擴大了資產(chǎn)減值范圍，除原先要求計提的“八項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)，均應(yīng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。

其中，除按新準(zhǔn)則第8號計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均可以在減記資產(chǎn)價值的影響因素消失后轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，為管理當(dāng)局盈余管理提供了可能。

資產(chǎn)減值的確認與計量涉及到公允價值、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等指標(biāo)的確定，不管是對公允價值的估計，還是在計算現(xiàn)值過程中對未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計都需要會計的職業(yè)判斷，方便管理層進行盈余管理。

2.利用研發(fā)支出的部分資本化規(guī)定

新準(zhǔn)則把過去計入當(dāng)期損益的研究與開發(fā)費用劃分為兩個階段：研究階段支出計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出允許資本化計入資產(chǎn)價值。但對于開發(fā)項目是否具有可行性，公司是否具有完成該項目并使用或出售的意圖，公司是否能證明開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)存在市場等問題的確定都需要會計的職業(yè)判斷。會計的職業(yè)判斷主觀性強，與盈余管理關(guān)系密切，為公司盈余管理提供了可能。

3.利用公允價值

新會計準(zhǔn)則在金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、公司合并的非共同控制類型中和債務(wù)重組等方面引入了公允價值計量屬性。雖然準(zhǔn)則對公允價值的使用條件進行了嚴(yán)格限制，但這依賴于會計人員的職業(yè)判斷和資產(chǎn)評估機構(gòu)的報告，使公司管理當(dāng)局可以利用公允價值進行盈余管理的空間加大。

4.利用借款費用資本化范圍的擴大

新準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建，或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等，擴大了可資本化的資產(chǎn)范圍，隨之可資本化的借款范圍，由專門借款擴大到包括專門借款和一般借款。企業(yè)借入的資金大多是混合使用，確認符合資本化條件的資產(chǎn)究竟占用了多少一般借款，計算借款費用資本化金額時確認資本化期間等問題需要進行主觀判斷，公司外部各方很難了解清楚，審計監(jiān)管難度較大，客觀上為公司增加了盈余管理空間。

5.利用預(yù)計負債的計量

新準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計負債的初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行；在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，如有客觀證據(jù)表明，該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)按當(dāng)前最佳估計數(shù)作相應(yīng)調(diào)整。規(guī)定中需要確定的“最佳估計數(shù)”沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，需要綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。因此，在計量過程中涉及到對相關(guān)未來現(xiàn)金流出、折現(xiàn)率、風(fēng)險的估計和判斷，為公司管理層進行盈余管理增加了相當(dāng)大的空間。

三、對上市公司盈余管理的識別方法

1.關(guān)注審計報告和管理當(dāng)局的說明

如果注冊會計師在審計后出具的是非標(biāo)準(zhǔn)的審計報告，甚至連續(xù)幾個年度都是非標(biāo)準(zhǔn)的審計報告，就有理由懷疑公司可能有盈余管理的行為，必須予以充分關(guān)注。如果公司更換了會計師事務(wù)所和注冊會計師，特別是更換前注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，更換的注冊會計師即使出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告，也應(yīng)予以關(guān)注。

2.關(guān)注會計政策和會計估計變更

關(guān)注公司會計政策和會計估計是否改變，對判斷公司是否進行盈余管理，是一個十分重要的線索。其關(guān)鍵是要看其變更的理由是否充分，有關(guān)這方面的情況都要在財務(wù)報告中予以說明，通過對這一部分的閱讀、分析，可以判斷相關(guān)變更是否合理，是否虛增了企業(yè)的利潤。

3.關(guān)注合并會計報表合并范圍的變動

由于合并范圍對合并會計報表的直接影響，公司可以通過改變合并范圍來調(diào)節(jié)利潤，從而進行盈余管理。通過分析公司的財務(wù)報告的合并范圍變動，應(yīng)重點關(guān)注兩個問題：一是新納入合并范圍的子公司的利潤是否超過了原合并范圍內(nèi)子公司的平均水平；二是新剔除的子公司利潤水平是否低于集團公司的平均水平。如果出現(xiàn)這種狀況，那么該公司就很可能在進行盈余管理。

4.關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易

以上內(nèi)容己提到，關(guān)聯(lián)方會通過不公平的交易改變財務(wù)報告的結(jié)果，從而達到粉飾財務(wù)報表之目的。雖然國家對關(guān)聯(lián)方交易的會計處理進行了一系列強制規(guī)定，大大遏制了該手段的應(yīng)用，但我們?nèi)詰?yīng)關(guān)注企業(yè)是否采用了更隱蔽的方式，如通過第三方進行關(guān)聯(lián)方交易，從而實現(xiàn)其盈余管理的情況。

5.關(guān)注盈利與股利分配的對比

如果企業(yè)有足夠的利潤卻一直不回報股東、不進行分配，很有可能企業(yè)的盈余就是“管理”出來的。當(dāng)然，盈利企業(yè)不進行利潤分配還有其它的原因，但“管理”出來的盈余是肯定無法分配的，所以豐厚的利潤與微薄的股利對比為我們識別盈余管理又提供了一條重要線索。

第6篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】供應(yīng)商選擇；指標(biāo)；ELECTRE-I；粗糙集；層次分析法

引言

為了增強供應(yīng)鏈整體的競爭能力，選擇合適的合作伙伴組成動態(tài)聯(lián)盟是現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理條件下的重要議題，在這個龐大的動態(tài)聯(lián)盟中，節(jié)點企業(yè)之間在一定時期內(nèi)共享信息、共擔(dān)風(fēng)險、共同獲利，建立起戰(zhàn)略合作關(guān)系。建立合作伙伴關(guān)系，意味著企業(yè)從觀念上和結(jié)構(gòu)上要進行改變，因此必須細致地挑選合作伙伴以確保真正雙贏的實現(xiàn)，如果企業(yè)選擇合作伙伴不當(dāng)，不僅會損失企業(yè)間的利潤，還會使企業(yè)失去與其他企業(yè)合作的機會，從而無形中抑制了企業(yè)競爭力的提高。

供應(yīng)商處在企業(yè)供應(yīng)鏈的最上端，供應(yīng)商作為供應(yīng)鏈中核心企業(yè)的采購活動的對象，直接關(guān)系著企業(yè)的采購成本以及原材料和零部件質(zhì)量的好壞，對企業(yè)產(chǎn)品競爭力產(chǎn)生很大的影響[1]。因此對供應(yīng)商評價選擇，具有重要的意義。

本文首先討論了供應(yīng)商選擇中評價指標(biāo)的確定，然后應(yīng)用粗糙集理論改進AHP，再利用改進的AHP確定其指標(biāo)的權(quán)重；最后利用ELECTRE-I法對候選供應(yīng)商進行評價和選擇。

1.供應(yīng)商評價指標(biāo)的選擇

影響供應(yīng)商選擇的因素很多，不同研究者所選取的準(zhǔn)則多少有些差別，但對主要影響因素沒有多大出入[2]。本文依照獨立性、客觀性、準(zhǔn)確性和可擴容性的原則，在整理、分析、總結(jié)前人研究成果和對相關(guān)專家進行廣泛咨詢的基礎(chǔ)上，經(jīng)過分析研究，本文采用如圖1所示的層次結(jié)構(gòu)研究供應(yīng)商選擇問題。

圖1 供應(yīng)商選擇層次結(jié)構(gòu)

2.應(yīng)用粗糙集理論改進的AHP法確定準(zhǔn)則權(quán)值

AHP是多準(zhǔn)則決策過程中確定候選對象權(quán)值常用的方法，AHP采用兩兩比較法，為了說明各元素之間重要程度的相對關(guān)系，一般采用Saaty標(biāo)度1-9的比例表示[3-4]，但是難免會產(chǎn)生評價偏見。在AHP中，通過最大特征值可求出一致性系數(shù)CI，如果CI太大，說明判斷矩陣不一致，就必須重新調(diào)整比較判斷矩陣中的元素。同時決策的結(jié)果容易受決策者主觀判斷的影響，為了減少這種主觀性，應(yīng)用粗糙集理論中條件熵和屬性重要度的概念，使得判斷矩陣具有良好的一致性。

下面先介紹粗糙集理論中屬性重要度的概念[5]。一個決策表系統(tǒng)S可以表示為：S=〈U，R，V，f〉，其中，U是對象的集合，也稱為論域，R=C∪D是屬性集合，子集C和D分別稱為條件屬性集和結(jié)果屬性集，是屬性值的集合，表示屬性r∈R的屬性值范圍，即屬性r的值域，f：U×RV是一個信息函數(shù)，它指定U中每一個對象x的屬性值。

對于每個屬性子集，定義一個不可分辨二元關(guān)系（不分明關(guān)系）IND（B），即：

顯然，IND（B）是一個等價關(guān)系，且。

已知和分別是屬性集P和Q在論域U的兩個劃分，集合的概率，有，i=1，2，…，n；，j=1，2，…，m；其中，、、表示該集合包含元素的個數(shù)，稱為集合的基數(shù)。且條件熵為：

設(shè)S=〈U，R，V，f〉是一個決策表系統(tǒng)[5]，其中R=C∪D，C為條件屬性集合，D為決策屬性集合且AC，則對于任意屬性a∈C\A的重要性SGF（a，A，D）定義為：SGF（a，A，D）=H（D|A）-H（D|A∪{a}）。SGF（a，A，D）的值越大，說明在已知A的條件下，屬性a對于決策D就越重要。

對圖1中的準(zhǔn)則層，可以設(shè)計如下表所示的決策表（不包含決策列的值）。

表3-1 關(guān)于成本、質(zhì)量和服務(wù)的決策表

U c1（成本） c2（質(zhì)量） c3（服務(wù)） d（決策） U c1（成本） c2（質(zhì)量） c3（服務(wù)） d（決策）

1 2 1 3 0 7 1 2 3 0

2 3 3 1 0 8 3 2 1 0

3 2 2 3 0 9 2 2 2 1

4 2 2 1 1 10 1 2 2 1

5 1 1 3 1 11 3 1 1 0

6 1 3 1 0 12 2 1 1 1

表中：值1、2、3的含義：對成本準(zhǔn)則，表示成本的“低”、“中”、“高”，對質(zhì)量和服務(wù)準(zhǔn)則，分別對應(yīng)“好”、“中”、“差”。表中有12種不同的組合，決策者對不同的組合分別給出決策，“0”表示“不選擇該供應(yīng)商”，而“1”表示“選擇該供應(yīng)商”。例如：第13行表示即使某供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)都很好，但其成本很高，該供應(yīng)商也不能選擇。

根據(jù)表3-1，可通過下列過程計算成本、質(zhì)量和服務(wù)準(zhǔn)則的重要度。

從上面計算結(jié)果得到屬性C1（即成本準(zhǔn)則）的重要度為0.1879，通過相似的過程，可得到屬性C2（即質(zhì)量準(zhǔn)則）、屬性C3（即服務(wù)準(zhǔn)則）的重要度分別為0.1030，0.1451。

有以上計算的成本、質(zhì)量、服務(wù)三準(zhǔn)則的重要度構(gòu)造成的判斷矩陣如下：

C1 C2 C3

C1 1 1.8409 1.2961 2.3868 1.3364 0.4321

C2 0.5432 1 0.7039 0.3822 0.7257 0.2346

C3 0.7713 1.4211 1 1.0961 1.0310 0.3333

對上判斷矩陣進行一致性檢驗，則最大特征值：

，滿足一致性檢驗。

且知判斷矩陣的CR=0，說明該判斷矩陣具有良好的一致性，此方法可構(gòu)造出具有良好一致性的判斷矩陣。

表3-2 質(zhì)量和服務(wù)子準(zhǔn)則決策表

U 技術(shù)能力 產(chǎn)品缺陷 質(zhì)量控制率 準(zhǔn)時送貨 供貨量 修理時間 保修期 決策

1 2 3 2 3 2 1 1 P（差）

2 1 2 1 1 1 3 1 G（好）

3 1 2 2 2 2 2 3 M（中）

4 2 1 2 1 1 2 2 G

5 2 2 1 3 1 1 1 M

6 2 2 2 2 1 1 3 M

7 1 1 3 1 2 3 3 M

8 3 1 2 1 3 2 3 M

9 3 3 2 3 2 2 1 P

10 1 1 2 1 2 2 1 G

表中：值1、2、3的含義：對技術(shù)能力、質(zhì)量控制率和準(zhǔn)時送貨準(zhǔn)則，分別對應(yīng)“高”、“中”、“低”，而產(chǎn)品缺陷對應(yīng)相反；對于供貨量準(zhǔn)則對應(yīng)是“大”、“中”、“小”；對修理時間對應(yīng)“短”、“不太長”、“長”，而保修期恰與其相反。

表3-2是假設(shè)關(guān)于質(zhì)量（技術(shù)能力、產(chǎn)品缺陷、質(zhì)量控制率）子準(zhǔn)則和服務(wù)（準(zhǔn)時送貨、供貨量、修理時間、保修期）子準(zhǔn)則的決策表；同計算成本、質(zhì)量、服務(wù)準(zhǔn)則的重要度和權(quán)值一樣。由于篇幅關(guān)系，這里就不再寫出具體計算過程?？捎嬎愠觯喝绫?-3所示局部權(quán)值結(jié)果。并且可計算出CI都為0，由此結(jié)果可知：判斷矩陣是完全一致的。

根據(jù)前面計算出的局部權(quán)值，可以得到如表3-3所示的全局權(quán)值，即各準(zhǔn)則或子準(zhǔn)則的實際權(quán)值。

表3-3 準(zhǔn)則和子準(zhǔn)則權(quán)值

準(zhǔn)則 局部權(quán)值 子準(zhǔn)則 局部權(quán)值 全局權(quán)值 權(quán)重順序

成本 0.4321 0.4321 1

質(zhì)量 0.2346 技術(shù)能力 0.2715 0.0637 6

產(chǎn)品缺陷 0.5000 0.1173 3

質(zhì)量控制率 0.2285 0.0536 7

服務(wù) 0.3333 準(zhǔn)時送貨 0.4000 0.1333 2

供貨量 0.3000 0.1000 4

修理時間 0.2000 0.0667 5

保修期 0.1000 0.0333 8

3.應(yīng)用ELECTRE-I對供應(yīng)鏈上供應(yīng)商進行選擇

應(yīng)用ELECTRE-I[6-7]方法對供應(yīng)鏈上的供應(yīng)商進行選擇和評價，首先要確定其考慮的各指標(biāo)的的權(quán)重。本文利用粗糙集理論改進的AHP來確定權(quán)重值。根據(jù)以上面分析計算，我們已經(jīng)得出各準(zhǔn)則及其子準(zhǔn)則的權(quán)重值，然后，利用得出的權(quán)值，結(jié)合ELECTRE-I法以及候選供應(yīng)商具體數(shù)據(jù)對供應(yīng)商進行選擇和評價。

某制造商有4個候選供應(yīng)商，他們均屬于該領(lǐng)域的甲級供應(yīng)商，該制造商希望通過比較，篩選出最具有競爭優(yōu)勢的供應(yīng)商作為戰(zhàn)略合作伙伴。他們的相關(guān)信息如表3-4所示。

表3-4 候選供應(yīng)商具體數(shù)據(jù)

供應(yīng)商 成本/$ 技術(shù)能力等級 缺陷率/% 質(zhì)量控制率/% 準(zhǔn)時送貨/% 供貨量/件 修理時間/周 保修期/月

1 56 2 4 75 90 450 2 4

2 41 1 2 95 95 700 1 3

3 43 1 2 90 98 600 1 3

4 51 3 6 70 92 500 3 4

步驟1：表3-4是由各屬性構(gòu)造出的矩陣設(shè)為M，然后對矩陣M進行規(guī)范化處理得出矩陣（設(shè)為R）。根據(jù)規(guī)范化矩陣，計算出加權(quán)規(guī)范化矩陣V，由V=R*W，其中由上面計算知：

得出下面矩陣：

步驟2：確定優(yōu)勢集和劣勢集，并根據(jù)優(yōu)勢集和劣勢集計算一致指數(shù)和一致指數(shù)矩陣C以及不一致指數(shù)和不一致指數(shù)矩陣D，如下：

根據(jù)：

計算得：

步驟3：確定優(yōu)勢矩陣和劣勢矩陣。

基于一致指數(shù)矩陣，計算一致指數(shù)臨界值（按平均計算），并確定優(yōu)勢矩陣F。

從而知：優(yōu)勢矩陣F為：

基于不一致指數(shù)計算不一致指數(shù)臨界值（按均值計算），并確定劣勢矩陣G。

，

從而知：

劣勢矩陣G為：

步驟4：確定綜合優(yōu)勢矩陣E。

根據(jù)優(yōu)勢矩陣F和劣勢矩陣G，由，得，綜合優(yōu)勢矩陣E為：

從E矩陣分析決策結(jié)果，若任何一列上只要有一個元素為1，則該方案應(yīng)被剔除，因為列方案為1的元素，意味著列方案被對應(yīng)的行方案“壓倒”。從綜合優(yōu)勢矩陣可知：供應(yīng)商1、供應(yīng)商3和供應(yīng)商4可被剔除，供應(yīng)商2選入。所以，該制造商首選供應(yīng)商2，可與其建立長期合作關(guān)系。

結(jié)語

本文通過利用粗糙集理論改進的AHP來確定權(quán)重值。，量化了定性因素，使AHP過程更直觀和準(zhǔn)確，消除了成對比較過程認為的評價偏見，判斷矩陣表現(xiàn)出良好的一致性。然后結(jié)合ELECTRE-I法建立選擇評價模型對供應(yīng)商進行評價和選擇。隨著供應(yīng)商選擇方法和理論的進一步發(fā)展，在實際應(yīng)用中，如果構(gòu)建供應(yīng)鏈的類型不同，也可以根據(jù)具體情況對評價指標(biāo)體系進行修正。

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第7篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：供應(yīng)商；評價體系；層次分析法（AHP）；判斷矩陣

中圖分類號：F274 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 02-0000-02

一、引言

隨著社會分工的日益凸顯，生產(chǎn)或服務(wù)外包已經(jīng)成為電子制造業(yè)中一種普遍的經(jīng)營策略。企業(yè)集中資源在自己的優(yōu)勢項目上重點布局，而將其它部分外包給其它生產(chǎn)或服務(wù)商，節(jié)省投資成本和提高效率。企業(yè)因新產(chǎn)品開發(fā)，需將某些部件的設(shè)計生產(chǎn)委托給供應(yīng)商。引入合適的供應(yīng)商，將為企業(yè)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品奠定基調(diào)。高質(zhì)量的供應(yīng)鏈管理體現(xiàn)在7個“Right”[1]，即能夠?qū)?shù)量準(zhǔn)確的（right quantity）合適的產(chǎn)品（right product）以正確的質(zhì)量（right quality）合適的成本（right cost）在規(guī)定的時間（right time）送到指定的地點（right place）交給特定的客戶（right customer）。

二、構(gòu)建供應(yīng)商評價體系

對供應(yīng)商的選擇是多樣化的，企業(yè)決策者應(yīng)因地制宜、因時制宜，對企業(yè)所處的供應(yīng)與需求等內(nèi)外環(huán)境進行詳細地分析，根據(jù)企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，做出對供應(yīng)商的選擇。

以某通訊設(shè)備制造公司的智能手機開發(fā)項目尋找大電流充電器供應(yīng)商為例。為避免主觀臆斷和隨意性，需綜合考慮備選供方的設(shè)計能力、產(chǎn)品質(zhì)量、工藝水平、成本因素、服務(wù)水準(zhǔn)、交期和其它管理能力，通過各部門主管和專家評估，最終確定成本、質(zhì)量、服務(wù)和交付并重的原則，并分別細化相應(yīng)的評價指標(biāo)體系。

根據(jù)供應(yīng)商評價指標(biāo)體系，建立各部門對供應(yīng)商的考察項目內(nèi)容，由采購部門主導(dǎo)成立評價小組，共同發(fā)起供應(yīng)商審核與評價流程。通過質(zhì)量、研發(fā)與采購等部門的綜合考評，依據(jù)企業(yè)制定的供應(yīng)商考評標(biāo)準(zhǔn)，納入初步符合公司要求的供應(yīng)商，縮小選擇范圍。

三、應(yīng)用層次分析法選擇供應(yīng)商

經(jīng)過現(xiàn)場考核和納入數(shù)家供應(yīng)商后，選擇哪一家或兩家作最終供應(yīng)商，也是一項重要決策。供應(yīng)商的選擇與評價在本質(zhì)上是多目標(biāo)的，包含著多層次的因素[2]。選擇供應(yīng)商的方法有許多，如直觀判斷法、招標(biāo)法、線性權(quán)重法等?？紤]到采購過程的經(jīng)濟性和效率、采購決策中的內(nèi)在復(fù)雜性，定量化分析非常適合于供應(yīng)商選擇決策?；诖耍覀円源酥悄苁謾C的充電器的四個待選供應(yīng)商為例（以A、B、C、D代表），運用層次分析法，科學(xué)合理地在候選中選擇最適合者。層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱為AHP）是上世紀(jì)70年代由美國運籌學(xué)家Thomas L.Saaty構(gòu)建的一種分析工具與決策技術(shù)，將給出了定性描述的一組目標(biāo)捉對比較，分析其相對重要度，并據(jù)此定量地得出各目標(biāo)的權(quán)重，從而指導(dǎo)決策。其原理和四個具體操作步驟如下[3]：

（1）建立遞階層次模型，將實際問題分解為決策準(zhǔn)備和備選方案等不同層次的要素。在深入分析該項目實際問題的基礎(chǔ)上，將適配器供應(yīng)商選擇的各個因素按照不同屬性自上而下地分解成若干層次，同一層的各因素從屬于上一層的因素，同時又支配下一層的因素，最上層為目標(biāo)層。根據(jù)前述的供應(yīng)商指標(biāo)評價體系，我們列出如圖1所示的充電器供應(yīng)商選擇層次圖模型。

圖1 充電器供應(yīng)商選擇層次圖模型

（2）以上層次結(jié)構(gòu)反映了各因素之間的關(guān)系，但是評估指標(biāo)之間的相對重要度以及針對某項評估指標(biāo)，各供應(yīng)商之間的相對優(yōu)勢比重并不相同，因此對同一層次的各元素關(guān)于上一層次中準(zhǔn)則的重要性進行兩兩比較，構(gòu)建兩兩比較判斷矩陣。在建立該選擇層次圖模型之后，本文采用專家團評分法確定各指標(biāo)的相對重要度。由采購、研發(fā)、質(zhì)量、生產(chǎn)部門專家各2名組成專家組，通過平均評分法對各位專家的評分進行綜合。根據(jù)專家們以兩兩比較的方式對同一層次的元素進行逐對考察，并用1～9的比例標(biāo)度對重要性賦值（1～9表示兩個元素相比，前者比后者從同等重要遞進到極端重要），構(gòu)造成本、質(zhì)量、交期與服務(wù)等四個維度關(guān)于最優(yōu)供應(yīng)商目標(biāo)的兩兩判斷矩陣，以確定它們分別關(guān)于總目標(biāo)的相對權(quán)重。通過歸一化處理后，得到質(zhì)量、成本、交期和服務(wù)的權(quán)重分別為0.483，0.356，0.121，0.042。由此可知質(zhì)量的權(quán)重約為成本權(quán)重的1.35倍，約為交期權(quán)重的3.98倍，約為服務(wù)權(quán)重的11.45倍。其判斷矩陣與一致性檢驗結(jié)果如表1所示。

（3）進行一致性檢驗，計算各層元素對系統(tǒng)目標(biāo)的合成權(quán)重，并進行排序

以表2成本、質(zhì)量、服務(wù)與交期關(guān)于目標(biāo)的判斷矩陣（以下簡稱矩陣A）為例判斷其一致性：

衡量此判斷矩陣A（需是n>1階方陣）一致程度的指標(biāo)CI。

CI=

其中λmax是矩陣 A 的最大特征根，n表示矩陣A所含決策元素的個數(shù)。

查表得相應(yīng)的平均隨機性一致性RI=0.890（n=4）。再計算矩陣A 的隨機一致性比率CR。

CR=

當(dāng)CR

通過以上方法，上述五個比較矩陣皆通過一致性檢驗。即各專家的意見較一致，兩兩比較結(jié)果具有相當(dāng)?shù)囊恢滦?。從?可以看到，就成本而言，供應(yīng)商C的優(yōu)勢比較明顯（權(quán)重值為0.478）；就質(zhì)量、服務(wù)和交期而言，供應(yīng)商B皆最優(yōu)，其權(quán)重分別為0.559、0.565、0.589。從表1可以看到，當(dāng)準(zhǔn)則之間比較時，質(zhì)量被認為是優(yōu)先考慮的因素，其享有0.483的權(quán)重值，成本、服務(wù)和交期權(quán)重值則分別為0.356、0.042、0.121。

最后可通過對單準(zhǔn)則下的權(quán)重和各準(zhǔn)則的相對重要程度計算各層元素對系統(tǒng)目標(biāo)的合成權(quán)重，對備選供應(yīng)商并進行排序，如表3所示。結(jié)果表明，供應(yīng)商B是智能手機充電器的最適合供應(yīng)商。經(jīng)過嚴(yán)格的器件認定、持續(xù)的供應(yīng)商質(zhì)量管理，該產(chǎn)品量產(chǎn)一年時間里，供應(yīng)商B的實際表現(xiàn)亦表明這個選擇是正確的。

四、結(jié)束語

產(chǎn)品設(shè)計方案的實現(xiàn)與供應(yīng)商提供質(zhì)量合格的零部件密切相關(guān)。本文通過供應(yīng)商初選及構(gòu)建供應(yīng)商考評體系，綜合考慮各要素、運用科學(xué)方法選擇最優(yōu)供應(yīng)商，輔以持續(xù)的供應(yīng)商質(zhì)量管理，保證部件質(zhì)量能持續(xù)滿足公司生產(chǎn)和運營的要求。綜合以上方法，推廣運用到各主要部件的供應(yīng)商選擇中，對提高產(chǎn)品質(zhì)量和打造持續(xù)高效的供應(yīng)鏈可以發(fā)揮不可替代的作用。

參考文獻：

[1]李偉.供應(yīng)鏈質(zhì)量管理探討[A].第三屆中國質(zhì)量學(xué)術(shù)論壇.福建：中國質(zhì)量協(xié)會，2008.

[2]王道平，鮑新中.供應(yīng)鏈管理教程――理論與方法[M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2009.

第8篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈；目標(biāo)成本；節(jié)點企業(yè)；網(wǎng)絡(luò)層次分析法

管理學(xué)大師德魯克說過，21世紀(jì)的競爭不再是企業(yè)與企業(yè)之間的競爭，而是供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競爭，而供應(yīng)鏈的競爭實質(zhì)則是供應(yīng)鏈成本的競爭。隨著目標(biāo)成本法的廣泛應(yīng)用及競爭優(yōu)勢的日漸凸顯，將其應(yīng)運于供應(yīng)鏈中將會成為必然。

一、目標(biāo)成本法及設(shè)計思路

目標(biāo)成本法是一種市場驅(qū)動的成本管理體系，對產(chǎn)品成本的設(shè)計具有指導(dǎo)效應(yīng)，在產(chǎn)品的整個生命周期中通過運用價值工程等方法對成本展開多層次、多方位、全過程的控制管理活動。目標(biāo)成本的確定以競爭的市場價格為導(dǎo)向，不僅要求跨職能的團隊合作，對顧客也要給予一定的關(guān)注。根據(jù)該管理思想，產(chǎn)品成本的設(shè)計團隊不僅包括企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計與制造、生產(chǎn)、銷售、原材料采購、成本會計部門及客戶服務(wù)與支持部門，而且還包括公司外部的參與者。因此，有必要在產(chǎn)品的設(shè)計階段加強各環(huán)節(jié)的信息分享與反饋作用，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以并行工程的方式完成產(chǎn)品成本的設(shè)計，即產(chǎn)品成本的削減是從概念開始的循環(huán)過程，需要跨組織的成本調(diào)查，結(jié)合質(zhì)量功能配置、價值工程等方法并借助功能—價格—質(zhì)量悖反展開團隊的互動設(shè)計。

二、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的思路

（一）供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的基本思想

在高度競爭的環(huán)境下，供應(yīng)鏈之間的競爭代替了原來單個企業(yè)的競爭。為了增加供應(yīng)鏈效率，可以使用鏈接目標(biāo)成本計算系統(tǒng)，將成本管理的范疇擴展到整個供應(yīng)鏈，即對供應(yīng)鏈進行目標(biāo)成本管理。供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本由跨職能的設(shè)計團隊根據(jù)功能分析到零部件層次，但并未終止，此時由于供應(yīng)鏈條的連續(xù)性，各節(jié)點企業(yè)零部件層次上的成本又成為其上游供應(yīng)商所面臨的市場目標(biāo)成本，這一效應(yīng)沿著供應(yīng)鏈一步步傳到原材料供應(yīng)商才終止。因此，供應(yīng)鏈上的節(jié)點企業(yè)及其部門負責(zé)人在考慮內(nèi)部成本的同時還應(yīng)調(diào)整整個供應(yīng)鏈的成本來滿足市場需求。

（二）供應(yīng)鏈目標(biāo)成本在供應(yīng)鏈上的分解

根據(jù)前面的論述，供應(yīng)鏈下游企業(yè)識別出客戶的需求并傳遞到上游企業(yè)，市場壓力以目標(biāo)市場價格的形式轉(zhuǎn)化為供應(yīng)鏈第二層次的客戶壓力，成為他們的目標(biāo)成本，此過程沿供應(yīng)鏈一直傳遞到最初的原材料供應(yīng)商。因此，目標(biāo)成本就成了供應(yīng)鏈成本管理的約束機制并有效地將采購商、供應(yīng)商、制造企業(yè)及用戶連接起來。所以，供應(yīng)鏈上各節(jié)點企業(yè)之間并不是相互獨立的，而是具有影響與被影響的關(guān)系。

但是，對供應(yīng)鏈進行目標(biāo)成本控制并不是無理地將成本壓力轉(zhuǎn)嫁于某節(jié)點企業(yè)以實現(xiàn)整體利潤，這是違背供應(yīng)鏈成本管理初衷的。此時，目標(biāo)成本分配的準(zhǔn)確與否將體現(xiàn)節(jié)點企業(yè)利潤的分享是否公平合理，這將影響成員企業(yè)合作的積極性，進而影響整條供應(yīng)鏈利潤的實現(xiàn)。當(dāng)供應(yīng)鏈中某上游供應(yīng)商分得的成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本并且其為了維護自己的利益而將成本壓力轉(zhuǎn)到下游供應(yīng)商，而下游供應(yīng)商采取同樣的措施時，最終的成本壓力全部積壓在原材料供應(yīng)商，從而損害原材料供應(yīng)商的利益，導(dǎo)致利益分享不平衡。當(dāng)某成員企業(yè)分得的成本較高，它們會通過提高售價來緩解自身的壓力，此時相對于正常的成本水平，該企業(yè)會產(chǎn)生額外的利潤，形成利潤的不合理占有；相反，分得成本較低的企業(yè)相對正常成本水平會損失一定的利潤，造成供應(yīng)鏈成員企業(yè)利益分享的失衡?？梢姡?yīng)鏈上目標(biāo)成本的科學(xué)分配至關(guān)重要。

三、供應(yīng)鏈節(jié)點企業(yè)目標(biāo)成本分解方法

網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP法）是一種新的科學(xué)決策方法。由于其結(jié)構(gòu)靈活性，所以在當(dāng)前分析解決半結(jié)構(gòu)或無結(jié)構(gòu)問題中具有領(lǐng)先地位。尤其在實際問題或絕大部分決策問題在元素之間存在著相互作用和反饋，存在著內(nèi)部依賴和外部依賴時，用ANP法進行描述其結(jié)果更佳。ANP法不同于以往比較簡單的樹狀結(jié)構(gòu)，它由控制層及錯綜復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)層組成，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的節(jié)點或代表一個元素或表示一個元素集，每個元素集都可能相互作用與反作用，元素集中的每個元素也都可能相互影響與支配。因此，ANP法既考慮各元素施加影響的程度，又考慮其接受影響的程度，從而得出某元素在整個網(wǎng)絡(luò)層中的重要性程度。

本文所討論的供應(yīng)鏈目標(biāo)成本的分解問題即呈現(xiàn)出復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)?？紤]到供應(yīng)鏈中節(jié)點企業(yè)的復(fù)雜多樣性，我們將其歸集為四個元素集：供應(yīng)商集、制造商集、分銷商集與用戶集。各集合在成本的構(gòu)成中既獨立又相互影響，元素集內(nèi)的企業(yè)或跨集的企業(yè)相互影響與被影響，形成供應(yīng)鏈的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。合理分析各節(jié)點企業(yè)在整條供應(yīng)鏈中的重要性并以此為依據(jù)進行成本的分解，ANP法不失為一種合理的方法。下面以WS公司為例進行簡單說明。

（一） WS公司簡介

WS公司為中型家用辦公桌制造企業(yè)。該公司由于管理和技術(shù)落后，并且產(chǎn)品研發(fā)能力較弱，家用辦公桌成本比同行領(lǐng)頭企業(yè)高了20%～30%，導(dǎo)致企業(yè)效益差，生存遇到危機。為改變這一現(xiàn)狀，公司提出建立目標(biāo)成本管理系統(tǒng)，開發(fā)新產(chǎn)品。辦公桌加工供應(yīng)鏈主要包括材料供應(yīng)—加工制造—分銷—零售四個環(huán)節(jié)，其中供應(yīng)商主要有木材、木器漆、五金配件及產(chǎn)品設(shè)計供應(yīng)商等，公司為該供應(yīng)鏈關(guān)系的核心企業(yè)。為簡化分析，本文假設(shè)只有一級供應(yīng)商和一級分銷商。

（二） 各企業(yè)相互影響權(quán)重的排序

通過上述介紹，本文僅以供應(yīng)鏈目標(biāo)成本為控制層元素，即相對目標(biāo)的準(zhǔn)則層。網(wǎng)絡(luò)層次中有元素集材料供應(yīng)商、加工制造商、分銷商及用戶，分別用B1、B2、B3、B4表示，假設(shè)B1又有元素z11、z12、z13，B2、B3、B4中各有一個元素z2、z3、z4。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP）原理，以Bi中元素zij為準(zhǔn)則對Bj中元素進行兩兩比較構(gòu)造判斷矩陣。因假設(shè)B2、B3、B4中各有一個元素，所以無論以任何一個元素為準(zhǔn)則，其相對自己的相關(guān)性均為1。因此，我們只要分別以B2、B3、B4中的元素為準(zhǔn)則對B1中元素進行兩兩比較，通過專家及相關(guān)工作人員對各企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、自身生產(chǎn)效率等的調(diào)查，分析其所提供材料對產(chǎn)品價值的貢獻大小及對其他企業(yè)產(chǎn)品的影響程度并進行綜合打分，可得以下3個判斷矩陣，如表1所示。

式（1）中的列向量就是B1中供應(yīng)商分別相對于B2、B3、B4中制造商、分銷商及用戶的影響程度的排序向量。如果兩企業(yè)之間互不影響，則Vij=0。結(jié)合上述假設(shè)制造商、分銷商及用戶各只有一個企業(yè)，則他們相對于自己的重要性排序向量均為1，則我們可以得到（2）式

其中i=1，2，3，j=1，2，3，最終我們得到了各準(zhǔn)則下的超矩陣V，即各企業(yè)相互影響程度的排序向量。雖然此矩陣是非負矩陣，但是V卻不是歸一化的，因為我們沒有考慮各準(zhǔn)則，即供應(yīng)商、制造商、分銷商及用戶之間的重要性比較，所以還應(yīng)對各準(zhǔn)則進行排序。

（三）各元素集的相對重要性排序

根據(jù)目標(biāo)成本法與供應(yīng)鏈成本管理相結(jié)合的管理思想，不僅要對內(nèi)考慮各職能部門在成本分析中的重要性，更應(yīng)對外關(guān)注顧客與利益相關(guān)者的影響。這就要求我們嚴(yán)格遵循價格引導(dǎo)、顧客價值、以產(chǎn)品流程設(shè)計為中心并依賴跨職能團隊這一原則。所以，供應(yīng)鏈上供應(yīng)商、制造商、分銷商及用戶在成本形成中均扮演重要角色，其重要性程度也可用上述方法計算得到。通過咨詢專家獲得專業(yè)打分及搜集相關(guān)資深人員的打分，構(gòu)造各元素集B1、B2、B3、B4的判斷矩陣，如表2所示。

分別以B1、B2、B3、B4為準(zhǔn)則，分析它們的判斷矩陣，由特征根法得出各元素集的相對重要性排序，用aij（i=1，2，3，4；j=1，2，3，4）表示，我們就可以得到一個4×4階加權(quán)矩陣A，如式（3）所示

以上步驟是對各成員集相對重要性的排序而構(gòu)造的加權(quán)矩陣，用它來實現(xiàn)式（2）所構(gòu)造的超矩陣的歸一化。

（四）計算各節(jié)點企業(yè)的目標(biāo)成本

本文的目的是實現(xiàn)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本的分解，但是上述對各節(jié)點企業(yè)相對重要性權(quán)值的計算并不是很合理，因為其并沒有實現(xiàn)歸一化。因此，我們可以用加權(quán)矩陣A對其進行加權(quán)，構(gòu)造加權(quán)超矩陣V：V=（vij）。式中vij=aij×vij，v=（vij）由式（2）確定，A=（aij）由式（3）確定。V為ANP結(jié)構(gòu)的加權(quán)超矩陣。事實上對于V的任一列均有aivij=aij=1，因而加權(quán)超矩陣V的任一列均是歸一化的。

所以，通過運用ANP法，最終可以得到木材供應(yīng)商、木器漆供應(yīng)商、五金配件供應(yīng)商、辦公桌制造企業(yè)（核心企業(yè)）、分銷商及用戶對目標(biāo)成本的分配權(quán)重Vij。這里我們假設(shè)整條供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本為C，分別乘以Vij，即將目標(biāo)成本合理分配于各節(jié)點企業(yè)。

四、結(jié)論

目標(biāo)成本法的應(yīng)用在國外較為普遍，但將其運用于供應(yīng)鏈的成本管理無論是理論研究還是實際操作，在國內(nèi)外均不常見。供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本管理的復(fù)雜性及系統(tǒng)設(shè)計的開放性是目前我國大多數(shù)企業(yè)所達不到的，加之各企業(yè)體制的不同及實施過程中可能出現(xiàn)的各種難題也是管理者放棄這一有效管理工具的原因所在。如何確定各企業(yè)在所處供應(yīng)鏈中的成本就是一大難題。新興決策工具——網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP）的出現(xiàn)，為供應(yīng)鏈各節(jié)點企業(yè)目標(biāo)成本的分配提供了可行性。采用ANP法，我們通過比較它們之間的相互依存關(guān)系構(gòu)建供應(yīng)鏈成員企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，再根據(jù)其重要性程度構(gòu)建判斷矩陣，利用特征根法得到各成員企業(yè)間相對重要性的權(quán)重，再對其進行加權(quán)，最終得到歸一化的權(quán)重，即各成員企業(yè)對總目標(biāo)成本的分配權(quán)重。這樣，就實現(xiàn)了供應(yīng)鏈目標(biāo)成本在各節(jié)點企業(yè)相對合理的分配。

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第9篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：層次分析法；供應(yīng)商管理庫存；供應(yīng)商選擇

一、引言

在迅速發(fā)展的當(dāng)今社會中，供應(yīng)商的評價和選擇是供應(yīng)鏈管理中非常關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，對于企業(yè)實現(xiàn)最大化利益也起著十分重要的作用。在如今日益激烈的供應(yīng)鏈競爭中，合適的供應(yīng)商意味著高質(zhì)量高服務(wù)的產(chǎn)品，正因如此，在VMI模式下備品備件供應(yīng)商的選擇同樣必要，所以本文利用簡單的AHP對VMI模式下的備品備件供應(yīng)商進行優(yōu)化選擇。

二、VMI對B類產(chǎn)品的適用性

參照ABC分類法將備品備件依據(jù)缺貨表現(xiàn)、供貨特點和返修特點三個屬性分類，A類備品備件的缺貨表現(xiàn)為導(dǎo)致停產(chǎn)，供貨特點是供貨周期長，供貨周期得不到保證，需要庫存，返修特點是返修周期不確定，返修周期長，返修周期大于供貨周期；B類備品備件的缺貨表現(xiàn)為嚴(yán)重影響質(zhì)量（不停產(chǎn)），供貨特點是正常供貨周期，供貨周期能保證但不能滿足即時需要，需要庫存，返修特點是正常的返修周期，返修周期小于或等于供貨周期；C類備品備件的缺貨表現(xiàn)為給生產(chǎn)帶來不便（不停產(chǎn)、不影響質(zhì)量），供貨特點是供貨周期短，能滿足生產(chǎn)的即時需要，不需要庫存，返修特點是返修周期確定，返修周期短，能夠滿足生產(chǎn)的即時需要。

在此分類中，A類屬于關(guān)鍵性備品備件，不允許缺貨，需要保證一定庫存，又要在滿足使用的前提下盡量減少庫存，避免風(fēng)險，因此不宜采用VMI；C類不屬于關(guān)鍵性備品備件，價值小數(shù)量大，缺貨損失較小，適合采用無庫存管理；B類處于A類和C類之間，缺貨不會停產(chǎn)但會嚴(yán)重影響產(chǎn)品質(zhì)量，且價值較大，風(fēng)險性又比A類小，因此VMI很適合B類備品備件。

通過VMI對B類備品備件進行管理會給企業(yè)帶來顯著的協(xié)同效益，將庫存壓力轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商，供應(yīng)商也可將部分庫存成本通過附加成本轉(zhuǎn)移給企業(yè)，雙方利益得到均衡。

三、VMI模式下備品備件供應(yīng)商評價指標(biāo)體系

VMI模式下的備品備件供應(yīng)商選擇不同于一般的備品備件供應(yīng)商選擇，這種模式下，供應(yīng)商與企業(yè)的合作涉及到生產(chǎn)運作、公司文化、發(fā)展戰(zhàn)略等多個方面，需要彼此信任，進行大量的信息溝通，因此，除了傳統(tǒng)的備品備件供應(yīng)商選擇中對供應(yīng)商進行質(zhì)量水平、價格水平、交貨能力的評估之外，對VMI模式下備品備件供應(yīng)商的選擇中還要綜合考慮供應(yīng)商信息共享能力和合作兼容性的水平。所以提出了下面的供應(yīng)商評價指標(biāo)體系，一級因素包括質(zhì)量水平A1（下屬二級因素有質(zhì)量認證情況B1和產(chǎn)品合格率B2）、價格水平A2（下屬二級因素有產(chǎn)品價格比率B3、成本下降空間B4）、交貨能力A3（下屬二級因素有交貨準(zhǔn)時性B5、臨時供貨彈性B6和交貨數(shù)量的準(zhǔn)確性B7）、信息共享能力A4（下屬二級因素有信息系統(tǒng)的集成能力B8和信息系統(tǒng)的使用和維護水平B9）、合作兼容性A5（下屬二級因素有戰(zhàn)略觀念與經(jīng)營理念的兼容性B10和企業(yè)文化的兼容性B11）。

四、優(yōu)化選擇模型的建立

層次分析法是指將一個復(fù)雜的多目標(biāo)決策問題作為一個系統(tǒng)，將目標(biāo)分解為多個目標(biāo)或準(zhǔn)則，進而分解為多指標(biāo)（或準(zhǔn)則、約束）的若干層次，通過定性指標(biāo)量化計算算出層次單排序（權(quán)數(shù)）和總排序，以作為目標(biāo)（多指標(biāo)）、多方案優(yōu)化決策的系統(tǒng)方法。

（一）構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣

（二）指標(biāo)權(quán)重的計算和一致性檢驗

五、結(jié)論

備品備件管理是物流的一個重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可或缺的一部分，同時占有企業(yè)大量資金，所以應(yīng)收到企業(yè)的重視。文章分析了在VMI庫存管理模式下，只對B類產(chǎn)品適用，通過實施VMI可以顯著感受到企業(yè)的效益有所提高，而后構(gòu)建在這種模式下備品備件供應(yīng)商選擇評價的指標(biāo)體系，建立層次分析模型，對供應(yīng)商進行評價和選擇，對企業(yè)在實施VMI庫存管理模式下的備品備件供應(yīng)商選擇有一定的實際意義。

（作者單位：江西理工大學(xué)）

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