金融增值稅優(yōu)惠政策精選(九篇)
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第1篇：金融增值稅優(yōu)惠政策范文
稅務(wù)籌劃是企業(yè)一項(xiàng)合理的減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動(dòng)，做好稅收籌劃工作，能夠減輕企業(yè)的納稅重?fù)?dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，企業(yè)在實(shí)際的操作中，由于各種因素的影響，就容易出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到企業(yè)的正常經(jīng)營與管理。在全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，給金融業(yè)的發(fā)展帶來不少的沖擊，金融企業(yè)紛紛提高對納稅籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，提高對增值稅以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解程度，進(jìn)而來提高企業(yè)稅務(wù)管理的有效性，增強(qiáng)稅收籌劃方案的可行性，以此促進(jìn)企業(yè)能夠更好的發(fā)展。
一、營改增后，金融企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的政策之后，金融企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展勢必會(huì)受到一定的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，如果沒有及時(shí)的調(diào)整納稅規(guī)劃，提高對增值稅的認(rèn)識(shí)程度，就容易加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。對金融企業(yè)來說，在營業(yè)稅改增值稅之后，在面臨機(jī)遇的同時(shí)也遇到巨大的挑戰(zhàn)。一是，企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)有所增加，雖然說采用增值稅進(jìn)行征收，能夠避免重復(fù)征收的現(xiàn)象出現(xiàn)，但是由于金融企業(yè)的發(fā)展具有自身的特性，在加上我國金融市場上各項(xiàng)機(jī)制還不夠完善，不能夠完善確定增值稅征收的稅負(fù)效應(yīng)，就有可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。二是，由于金融企業(yè)經(jīng)營的特殊性，導(dǎo)致其在增值稅專用發(fā)票的取得上與一般企業(yè)相比有所不同，存在著進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的情況，在與上下游企業(yè)之間進(jìn)行合作的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不夠充分的情況，使得一些企業(yè)的稅負(fù)增加。三是，在營業(yè)稅改增值稅之后，一些金融企業(yè)出于降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，達(dá)到多范圍的進(jìn)行增值稅的抵扣，就有可能會(huì)選擇代開或者是虛開增值稅的專用發(fā)票。這樣做，不僅違反稅收籌劃的原則，還會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的正常經(jīng)營。
二、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
（一）外部因素是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因
一方面，企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)因素、文化因素等發(fā)生變化，就有可能引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然說，外部環(huán)境的變化，也有可能會(huì)給企業(yè)帶來發(fā)展的機(jī)遇。但是，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的層面上來說，外部環(huán)境的變化對企業(yè)的納稅籌劃具有重大的影響，也是金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素。在經(jīng)濟(jì)增速換擋回落發(fā)展的新常態(tài)下，由于資金脫實(shí)入虛，在一定程度上忽略了對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持發(fā)展，金融市場上涌入了大量發(fā)展水平參差不齊的企業(yè)，就會(huì)影響整個(gè)市場的秩序，進(jìn)而加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來巨大的挑戰(zhàn)。
另一方面，當(dāng)稅收法律法規(guī)發(fā)生變化的時(shí)候，也會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，稅法法律法規(guī)需要不斷的修改與完善，從而來能夠滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在社會(huì)發(fā)展下，分工越來越精細(xì)化，市場上商品的生產(chǎn)可能需要有多個(gè)企業(yè)來共同完成，就會(huì)放大營業(yè)稅征收時(shí)重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，在2016年的5月，就全面實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的政策。在營改增后，對企業(yè)來說，如果沒有及時(shí)的了解相關(guān)的稅收法律政策，更新稅法的知識(shí)，就容易引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而給企業(yè)經(jīng)營帶來不利的影響。
（二）內(nèi)部因素是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵原因
一方面，企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，如果有關(guān)的優(yōu)惠政策了解不夠徹底或者是在使用的時(shí)候，存在著違法的行為，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，能夠享有一定的稅收優(yōu)惠政策，有助于降低企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。相應(yīng)的，有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策對能夠享有其優(yōu)惠條件的企業(yè)會(huì)提出許多的要求。如果企業(yè)不熟悉這些要求與條件，就有可能會(huì)錯(cuò)過享有優(yōu)惠的權(quán)利。另一方面，企業(yè)人員自身素質(zhì)不高，缺少稅收常識(shí)也會(huì)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的涉稅人員需要掌握有關(guān)的稅法基本常識(shí)，如果對這些常識(shí)的了解不夠透徹，就會(huì)加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，從當(dāng)前來說，企業(yè)內(nèi)部的很多員工對稅法基本知識(shí)不夠了解，將稅收繳納工作看作是財(cái)務(wù)部門的事情，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門需要專門負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)計(jì)算，而業(yè)務(wù)部門則需要開展業(yè)務(wù)范圍，并沒有深刻的意識(shí)到，在營業(yè)稅改增值稅之后，業(yè)務(wù)部門與稅收繳納之間存在著緊密的聯(lián)系。當(dāng)業(yè)務(wù)部門中的有關(guān)人員對增值稅的知識(shí)不夠了解，沒有拿到增值稅的專業(yè)發(fā)票，就存在無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，或者是業(yè)務(wù)部門拿回來的發(fā)票十分的混亂，存在虛開發(fā)票的行為，無形中就會(huì)加大財(cái)務(wù)部門工作的難度與壓力，也會(huì)提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
三、營改增后金融企業(yè)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
（一）正確的解讀金融業(yè)的營業(yè)稅改增值稅政策
在全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，為了進(jìn)一步促進(jìn)該項(xiàng)政策的順利實(shí)施，政府與有關(guān)的稅制部門會(huì)不斷的出臺(tái)新的稅收政策，如：針對于金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。而金融企業(yè)為了對提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，就需要能夠精準(zhǔn)的把握新的稅收政策中的有關(guān)內(nèi)容，并且積極的參與各項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，來提高對稅收政策的熟悉程度。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或者是中介機(jī)構(gòu)會(huì)定期的舉辦各種有關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，幫助企業(yè)更好的了解金融業(yè)稅收政策中對于財(cái)務(wù)以及稅務(wù)中有關(guān)的規(guī)定。金融企業(yè)需要提高對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，能夠區(qū)分營業(yè)稅與增值稅這兩種征收方式之間存在的不同之處，在推動(dòng)增值稅之后，能夠及時(shí)的改變企業(yè)的稅收籌劃工作，如果對政策內(nèi)容有疑惑的地方，就應(yīng)該要向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，進(jìn)而來減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
（二）構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)部控制制度
對于金融企業(yè)來說，在營業(yè)稅改增值稅之后，除了是稅種與稅負(fù)發(fā)生了改變之外，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也會(huì)發(fā)生一定的變化，就需要按照金融業(yè)自身的特點(diǎn)，來重塑對金融企業(yè)增值稅發(fā)票管理的業(yè)務(wù)流程。所以，就需要在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度，加強(qiáng)對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別力度，提高監(jiān)督與管理的能力，進(jìn)而來避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的機(jī)率。企業(yè)需要強(qiáng)化增值?發(fā)票管理，嚴(yán)格按照增值稅的發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；在開具增值稅發(fā)票的時(shí)候，需要得到專用的增值稅發(fā)票，并且開具的時(shí)候要符合相關(guān)的規(guī)定，嚴(yán)格的禁止虛開或者是代開增值稅專用發(fā)票。為此，在營改增后，金融企業(yè)需要優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制的流程，加強(qiáng)對各項(xiàng)納稅環(huán)節(jié)的控制力度，進(jìn)而來避免由于人為因素的影響而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）規(guī)范企業(yè)的依法納稅行為
在營業(yè)稅改增值稅之后，金融企業(yè)要提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，就需要規(guī)范企業(yè)的依法納稅行為，也就是要規(guī)范企業(yè)的納稅行為，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。首先，在采用增值稅進(jìn)行征稅時(shí)，納稅申報(bào)表填制的難度上升，這就要求金融企業(yè)內(nèi)部員工需要提高自身的素質(zhì)與對稅收政策的熟悉程度，填制好相關(guān)的納稅填報(bào)表，能夠規(guī)范企業(yè)的納稅申報(bào)行為。其次，需要規(guī)范金融企業(yè)的賬務(wù)處理程序，能夠完善內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理，做到有賬可查、有錯(cuò)可改。再次，還需要提高對防偽稅控系統(tǒng)的使用力度，在增值稅實(shí)施之后，注意抵減相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，以此來減輕企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，需要強(qiáng)化內(nèi)部的合同管理，特別是在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)候，要提高對增值稅專用發(fā)票的重視程度，進(jìn)而來提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。
第2篇：金融增值稅優(yōu)惠政策范文
關(guān)鍵詞：服務(wù)外包；稅收政策
一、服務(wù)外包的含義及中國當(dāng)前服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
服務(wù)外包其實(shí)質(zhì)是指企業(yè)利用外部專業(yè)化團(tuán)隊(duì)來承接其非核心業(yè)務(wù)，達(dá)到降低成本、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，從而使企業(yè)能專注核心業(yè)務(wù)的一種新的管理模式。服務(wù)外包是當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)全球化背景下國際服務(wù)貿(mào)易的一種重要形式。眾所周知，服務(wù)外包業(yè)按提供的服務(wù)內(nèi)容，可分為商業(yè)流程外包（bpo）、信息技術(shù)外包（ito）和知識(shí)流程外包（kpo）。按發(fā)包、接包方的地理位置，可分為在岸外包與離岸外包。目前，服務(wù)外包廣泛應(yīng)用于it服務(wù)、人力資源管理、金融、會(huì)計(jì)、客戶服務(wù)、研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等眾多領(lǐng)域，服務(wù)層次不斷提高，服務(wù)附加值明顯增大。
目前全球服務(wù)業(yè)主要發(fā)包國家集中在北美、西歐和日本等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)。美國是外包業(yè)務(wù)最活躍的地區(qū)之一，最高時(shí)占據(jù)全球服務(wù)外包發(fā)包市場90%的份額，接包國家主要是印度、愛爾蘭、菲律賓、巴西、中國等。近年來，中國服務(wù)外包業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，形成了環(huán)渤海、長三角、珠三角三大產(chǎn)業(yè)集群，日漸成為一個(gè)新興的全球外包中心。2006年以來，商務(wù)部與工業(yè)和信息化部、科技部相繼認(rèn)定北京、天津、上海、重慶、南京、西安等20個(gè)“中國服務(wù)外包示范城市”，2010年7月新增廈門市。這些城市紛紛出臺(tái)鼓勵(lì)服務(wù)外包發(fā)展的政策措施，逐步發(fā)展成中國國際服務(wù)外包的主要承接地，21個(gè)示范城市的各項(xiàng)主要統(tǒng)計(jì)指標(biāo)已占全國總量的75%以上。但與服務(wù)外包發(fā)展最快的印度相比，無論是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的思路上，還是在地方發(fā)展的實(shí)踐上，都處于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初期階段。2008年，印度承接服務(wù)外包金額422億美元，是中國的9倍；直接從業(yè)人員超過200萬，是中國的4倍；承接全球65%的軟件外包業(yè)務(wù)和46%的其他服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是全球最大的提供外包服務(wù)的國家。
二、現(xiàn)行服務(wù)外包業(yè)的稅收政策及不足
中國沒有專門針對服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策，當(dāng)前針對服務(wù)外包的稅收規(guī)定來自于財(cái)政部《關(guān)于支持承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展相關(guān)財(cái)稅政策的意見》（財(cái)企[2008]32號(hào)），財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)改委于2009年4月出臺(tái)的《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2009]63號(hào)，以下簡稱63號(hào)文）和2010年7月28日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2010]64號(hào)，以下簡稱64號(hào)文）等文件。現(xiàn)對相關(guān)文件的解讀和現(xiàn)行稅制的研究，涉及服務(wù)外包的稅收政策體現(xiàn)在營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅上，具體為：
（一）現(xiàn)行稅收政策
1、企業(yè)所得稅。在所得稅上，64號(hào)文繼承了63號(hào)文的規(guī)定，對21個(gè)示范城市服務(wù)外包業(yè)享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；按不超過企業(yè)職工工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此兩項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍需要進(jìn)行技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定。同時(shí)，在現(xiàn)行所得稅法中，對經(jīng)過認(rèn)定的、新創(chuàng)辦的、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，除享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策外，對當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的可在征收企業(yè)所得稅時(shí)減按10%的稅率計(jì)征。
2、增值稅。服務(wù)外包業(yè)按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)屬營業(yè)稅征稅范圍，但信息技術(shù)外包業(yè)在提供外包服務(wù)的同時(shí)，也有銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的行為。這一混合銷售行為，應(yīng)合并征收增值稅。按現(xiàn)行增值稅法，在2010年底以前，自行開發(fā)生產(chǎn)銷售其軟件產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，在征收增值稅后（17%的法定稅率），即執(zhí)行即征即退政策，按14%的退稅率予以退稅。而所退稅款若繼續(xù)用于研發(fā)和進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的，則所退稅款不再作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入予以征稅。
3、營業(yè)稅。服務(wù)外包按業(yè)務(wù)不同在營業(yè)稅上應(yīng)分別按3%、5%的稅率征收。根據(jù)64號(hào)文的規(guī)定，21個(gè)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)所取得的收入免征營業(yè)稅，對2010年7月1日至《通知》到達(dá)之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減，在2010年內(nèi)抵減不完的予以退稅。與63號(hào)文相比，不僅取消了從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)企業(yè)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定要求，擴(kuò)大到所有企業(yè)；更是對業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（bpo）由原來的三類增加到四個(gè)類別，即新增“企業(yè)運(yùn)營服務(wù)”項(xiàng)目，使優(yōu)惠進(jìn)一步擴(kuò)大。
（二）存在的問題
現(xiàn)行稅收政策雖對服務(wù)外包業(yè)有所規(guī)定，國家也出臺(tái)了相關(guān)文件，但與服務(wù)外包業(yè)發(fā)達(dá)的印度和歐美國家相比，中國稅收政策在促進(jìn)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展上存在以下問題：
1、所得稅優(yōu)惠政策的局限性：盡管64號(hào)文在優(yōu)惠政策上比63號(hào)文更加明確、優(yōu)惠范圍更加擴(kuò)大，但在所得稅優(yōu)惠上仍需要進(jìn)行技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定，局限性明顯。但現(xiàn)實(shí)中，軟件外包企業(yè)能否認(rèn)定為軟件企業(yè)，從而享受到軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有兩大困難：首先，軟件外包企業(yè)受委托方的委托，按對方的創(chuàng)意、要求開發(fā)的軟件，其法理意義上的知識(shí)產(chǎn)權(quán)（或者著作權(quán)）應(yīng)屬于委托方，開發(fā)出的軟件產(chǎn)品應(yīng)歸委托方所有，對外包企業(yè)而言，只能是軟件服務(wù)，即勞務(wù)。很顯然，這類產(chǎn)品不符合軟件產(chǎn)品的認(rèn)定條件，軟件外包企業(yè)也就無法享受到軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。其次，軟件外包企業(yè)除軟件產(chǎn)品必須擁有產(chǎn)權(quán)這一硬性規(guī)定外，自產(chǎn)的軟件產(chǎn)品銷售收入若不能占軟件外包企業(yè)年總收入的17.5%以上，同樣也無法認(rèn)定為軟件企業(yè)，因而也不能享受系列的涉及軟件企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。
2、稅收扶持政策大都集中針對ito，受惠行業(yè)均為動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)或軟件產(chǎn)業(yè)，對bpo和kpo涉及較少。而服務(wù)外包業(yè)務(wù)在形式上從ito到bpo再到kpo，則是一個(gè)價(jià)值鏈從低端走向中高端并不斷提升的過程。服務(wù)外包涉及行業(yè)諸多，屬企業(yè)經(jīng)營方式范疇，從鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)需求的角度出發(fā)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)涵蓋相關(guān)配套設(shè)施業(yè)務(wù)在內(nèi)的整個(gè)服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
3、稅率設(shè)計(jì)上不利于金融保險(xiǎn)和物流服務(wù)外包業(yè)發(fā)展。一方面在增值稅上，服務(wù)外包企業(yè)除部分混合銷售行為外，其余均按現(xiàn)行稅制劃入了營業(yè)稅征稅范疇，增值稅的征收范圍偏窄，使得此類企業(yè)無法享受增值稅抵扣政策，給固定資產(chǎn)投資增長較快的服務(wù)外包行業(yè)造成了沉重的稅收負(fù)擔(dān)，不利于服務(wù)外包企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。另一方面在營業(yè)稅上，涉及服務(wù)外包行業(yè)執(zhí)行的卻是3%和5%的不同稅率。例如：以營業(yè)額全額征收的金融保險(xiǎn)業(yè)：5%的稅率；建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)：3%的稅率。稅負(fù)不公，金融保險(xiǎn)業(yè)稅率偏高。同時(shí)，現(xiàn)行營業(yè)稅稅制把物流業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)人為地割裂開來，按營業(yè)稅法規(guī)定，物流服務(wù)按業(yè)務(wù)分類，屬不同稅目，執(zhí)行不同稅率的營業(yè)稅政策。例如：稅率為3%的“交通運(yùn)輸業(yè)”（含陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)等）稅目和“郵電通信業(yè)”（指郵遞快運(yùn)部分）稅目；稅率為5%的“服務(wù)業(yè)”（含業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢等）稅目；且規(guī)定兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目的勞務(wù)行為，必須分別核算、分別計(jì)算繳納，否則就從高適用稅率。但現(xiàn)實(shí)中，服務(wù)外包業(yè)務(wù)是一個(gè)各環(huán)節(jié)都密切聯(lián)系在一起的一體化、系統(tǒng)化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程（即含流通加工、包裝、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、配送及物流信息等），按現(xiàn)行稅制分類在一定程度上對物流業(yè)的發(fā)展起了阻礙作用。
三、發(fā)展服務(wù)外包業(yè)的稅收對策
第一，減輕服務(wù)外包企業(yè)總體稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。綜合運(yùn)用所得稅、營業(yè)稅優(yōu)惠措施。一是營業(yè)稅上，對服務(wù)外包企業(yè)應(yīng)克服當(dāng)前存在的重復(fù)征稅問題。對全額征收營業(yè)稅的稅目改以差額計(jì)征，對承接轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)的服務(wù)外包企業(yè)，以扣除轉(zhuǎn)包、分包費(fèi)用后的余額計(jì)征。二是對于離岸服務(wù)外包企業(yè)，除享受現(xiàn)行的對外承接外包業(yè)務(wù)全額收入計(jì)征的營業(yè)稅予以免征的優(yōu)惠政策外，還應(yīng)對涉及該項(xiàng)收入發(fā)生的研發(fā)投入等所繳納的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等進(jìn)行稅前抵扣、所得來源地已繳所得稅應(yīng)按所得稅法規(guī)定進(jìn)行抵免。服務(wù)外包企業(yè)承接的國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，其收入應(yīng)實(shí)現(xiàn)出口零稅制，轉(zhuǎn)包、分包所發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅負(fù)等應(yīng)逐步實(shí)行完全退稅。三是對服務(wù)外包業(yè)直接給予一定期限的企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，并在優(yōu)惠期滿后再視情況繼續(xù)減免或給予優(yōu)惠稅率，并對企業(yè)因提供外包服務(wù)發(fā)生的合理費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。
第二，取消稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)差異性，公平稅負(fù)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)復(fù)蘇，服務(wù)外包的發(fā)展?jié)撃苷谥饾u凸顯。為推動(dòng)中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，優(yōu)化國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，搶占國際市場制高點(diǎn)，中國應(yīng)取消地區(qū)差異，將64號(hào)文確定的21個(gè)示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)享受的稅收優(yōu)惠政策推廣到全國。還可以靈活運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠方法，把離岸服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大到境內(nèi)在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，在確定營業(yè)稅優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮到不同行業(yè)的具體情況，使優(yōu)惠政策與行業(yè)發(fā)展同步在發(fā)揮稅收政策經(jīng)濟(jì)作用的同時(shí)，兼顧社會(huì)公平。
第三，考慮生產(chǎn)外包企業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)將生產(chǎn)外包企業(yè)納入增值稅抵扣范圍，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)同等稅收政策。中國增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型后，服務(wù)外包企業(yè)因?qū)贍I業(yè)稅納稅人，不能享受增值稅抵扣政策，這不利于服務(wù)外包企業(yè)的技術(shù)改造升級，同時(shí)因無法獲取抵扣憑證，抑制了制造業(yè)企業(yè)對于生產(chǎn)外包的需求，間接影響了生產(chǎn)外包企業(yè)的發(fā)展。為此，應(yīng)在增值稅政策上將部分生產(chǎn)外包企業(yè)與制造企業(yè)實(shí)行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣既有利于制造業(yè)企業(yè)細(xì)化分工、專注核心業(yè)務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，同時(shí)也有利于制造業(yè)企業(yè)增加對服務(wù)外包的需求，從而推動(dòng)中國服務(wù)外包市場的進(jìn)一步發(fā)展。
總之，中國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)尚處于初步發(fā)展階段，應(yīng)充分利用稅收政策的調(diào)控作用，推動(dòng)中國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，通過相應(yīng)的政策扶持，積極支持服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)向規(guī)范化、規(guī)?；?、國際化方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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第3篇：金融增值稅優(yōu)惠政策范文
關(guān)鍵詞：營改增；有形動(dòng)產(chǎn)；動(dòng)產(chǎn)租賃；稅負(fù)；成本和效益
中圖分類號(hào)：F20 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2015）07-0123-02
一、問題的提出
1994年，我國進(jìn)行了分稅制改革。2012年，新一輪稅制改革開始――我國先后在上海、北京等地進(jìn)行營改增行業(yè)試點(diǎn)，并在2013年擴(kuò)大至全國，行業(yè)范圍亦增加。而現(xiàn)行營改增政策中，《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）所附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中指出，“營改增”行業(yè)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)）、電信郵政業(yè)等。
“營改增”前，主要適用3%、5%兩檔營業(yè)稅率，并不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！盃I改增”后，小規(guī)模納稅人和選擇按簡易方式的一般納稅人的稅率為3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人有6%、11%和17%三檔增值稅稅率，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。
我國處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，制度性的稅收障礙卻成為了其快速成長和發(fā)展的阻礙，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展是必然趨勢。運(yùn)用增值稅來消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅是一大關(guān)鍵舉措。營改增自2012年1月開始實(shí)施至今，已近三年。營改增中，被歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的增值稅稅率為17%，而其他試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率卻只有3%，使得該行業(yè)頗有神秘色彩，但原因何在？是否有降低有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)？
二、營改增前后有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)分析
（一）營業(yè)稅條件下有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)
營改增前有形動(dòng)產(chǎn)租賃的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為其租賃營業(yè)額，是指以向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，根據(jù)承租年限以直線法折算出本期的營業(yè)額（營業(yè)稅差額征稅）。不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模，按5%的稅率以“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅=（向承租方收取的費(fèi)用―出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本）*5%。
（二）增值稅政策下有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)
試點(diǎn)后，動(dòng)產(chǎn)租賃納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者適用17%的增值稅率。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃應(yīng)納營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)額=向承租方收取的費(fèi)用―出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本。
111號(hào)文中規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，若按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額，且其適用17%的稅率。但隨后財(cái)政部檔中指出支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。也就意味著，若支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款中的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或勞務(wù)可進(jìn)行差額征稅，而已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或勞務(wù)則不可。值得注意的是，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，在營改增中征收增值稅；而對從事遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入則征收營業(yè)稅。
（三）營改增實(shí)施前后增值稅、營業(yè)稅稅負(fù)差異及原因分析
一般納稅人應(yīng)納稅額=含稅租賃營業(yè)額/（1+17%）*17%―符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中融資租賃符合有關(guān)資質(zhì)的企業(yè)稅負(fù)超過實(shí)際所得的3%，超過部分即征即退；叫試點(diǎn)前的稅負(fù)差異=含稅銷售額*9.53%-進(jìn)項(xiàng)稅額；經(jīng)營租賃行業(yè)稅負(fù)不降反增主要?dú)w于缺乏相應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且缺乏相關(guān)優(yōu)惠政策，而融資租賃稅負(fù)上升亦因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，達(dá)不到含稅營業(yè)額9.53%且融資性售后回租業(yè)務(wù)面臨重重困難。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=含稅租賃營業(yè)額/（1+3%）*3%；稅負(fù)差異=-含稅營業(yè)額*2.09%，試點(diǎn)后達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的效果。
營改增政策實(shí)行以來，增值稅、營業(yè)稅的同比增速均有所降低。營業(yè)稅增速回落主要受交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分服務(wù)業(yè)納入營改增改革范圍；而改增后增值稅增速仍回落的原因則是政策性減收，如擴(kuò)大營改增改革試點(diǎn)行業(yè)而增加的進(jìn)項(xiàng)抵扣；將增值稅6%和4%的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%等。這在一定程度上標(biāo)明營改增起到了降低稅負(fù)的作用，但僅是部分行業(yè)的稅負(fù)有所減輕。
就有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)來說，融資租賃行業(yè)和經(jīng)營動(dòng)產(chǎn)融資的稅負(fù)變化大不一樣。融資租賃業(yè)中因符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件的項(xiàng)目較多，加之“對于試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人進(jìn)行融資租賃而言其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分是實(shí)行即征即退”這一優(yōu)惠政策，很大程度上減輕了融資租賃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。雖然增值稅作為流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，這增加的12%的稅負(fù)到底是由業(yè)務(wù)提供方承擔(dān)還是業(yè)務(wù)接收方承擔(dān)還取決了企業(yè)之間的談判博棄。
三、有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)“營改增”的理論分析
（一）稅收法定原則下的“營改增”
張守文教授認(rèn)為，稅收法定包括三個(gè)具體原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、依法稽征原則?！盃I改增”這一系列政策的出臺(tái)自國務(wù)院下的國稅總局和財(cái)政部，在性質(zhì)上屬于行政機(jī)關(guān)的授權(quán)立法。我國在稅收實(shí)體法立法落后，關(guān)于除涉外稅法外，其他稅種的立法均由行政機(jī)關(guān)完成。營改增前，增值稅和營業(yè)稅的主要依據(jù)《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》檔均經(jīng)國務(wù)院通過實(shí)行，立法機(jī)關(guān)人大及其常委并未進(jìn)行相關(guān)立法，而“營改增”系列政策亦出自于行政機(jī)關(guān)。
因此，為在“營改增”改革中落實(shí)稅收法定原則，必須大力推動(dòng)立法機(jī)關(guān)對增值稅等流轉(zhuǎn)稅的立法，限制行政機(jī)關(guān)濫用授權(quán)立法，并通過“價(jià)稅分離”，增強(qiáng)納稅人意識(shí)。
（二）稅收公平原則下的“營改增”
對于稅收公平原則的內(nèi)涵，筆者認(rèn)為應(yīng)包含兩層含義：一是符合經(jīng)濟(jì)法整體原則的，體現(xiàn)為國家與國民之間在社會(huì)財(cái)富收入分配上的公平；二是個(gè)體意義上，體現(xiàn)為納稅人與納稅人之間的稅負(fù)公平。首先，中央與地方收入分配嚴(yán)重不公。因1994年分稅制之改革，增值稅和營業(yè)稅分別歸屬中央和地方稅種，實(shí)施“營改增”以后，增值稅的征收范圍呈現(xiàn)擴(kuò)張態(tài)勢，而營業(yè)稅的征收范圍自然呈縮小趨勢。其次，納稅人在納稅地位上不平等。營改增前我國融資租賃企業(yè)主要分為兩種：得到銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)建立的近20家有金融牌照的金融租賃公司；受商務(wù)部監(jiān)管的其他上千家沒有金融牌照的中資、中外資融資租賃公司。兩者的計(jì)稅方式存在很大的差別，前者可按差額計(jì)稅而后者則只能按營業(yè)額的全額計(jì)稅。雙重標(biāo)準(zhǔn)下明顯的征稅不公，造成了稅負(fù)嚴(yán)重亦制約著我國融資租賃行業(yè)的發(fā)展。因此，稅收公平原則中的整體公平在此次流轉(zhuǎn)稅稅制的重大改革――“營改增”政策中并未得到完整的體現(xiàn)。
（三）實(shí)質(zhì)課稅原則下的營改增
實(shí)質(zhì)課稅原則可在實(shí)際操作中解決增值稅鏈條斷裂問題。該原則是征稅之時(shí)，如果遇到有形式、外觀與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不相符合的情形時(shí)則應(yīng)透過現(xiàn)象，按其原來的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)征收。
營改增政策中動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的稅負(fù)由5%上升至17%，為營改增范圍內(nèi)最高稅負(fù)，其原因主要有兩個(gè)：一是考慮該行業(yè)本身的毛利情況，縱向流程有較多的可抵扣項(xiàng)目；二是有形動(dòng)產(chǎn)租賃特別是融資租賃行業(yè)是受到國家宏觀調(diào)控政策鼓勵(lì)發(fā)展的。17%的稅率的出臺(tái)是從實(shí)質(zhì)課稅出發(fā)，以可抵扣的范圍為標(biāo)準(zhǔn)來確立。但理論和實(shí)踐總是存在不少的差距，從上文的分析可知，動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的稅負(fù)在營改增后大部分呈上升之勢。試點(diǎn)后稅基基本未變，稅率則由5%提高到17%，直接提高了12個(gè)點(diǎn)，附加稅費(fèi)也相應(yīng)提高，總體稅負(fù)增加三倍多。而其中融資性售后回租業(yè)務(wù)，亦因?yàn)槿狈Φ挚垌?xiàng)目造成抵扣鏈中斷，業(yè)務(wù)基本停頓。就連試點(diǎn)之初的部分企業(yè)超過3%即征即退的過渡性優(yōu)惠政策（納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例）都成了一紙空文。以不同的分母計(jì)算實(shí)際稅負(fù)，差別非常大，若以86號(hào)文的口徑，即分母為租金全額，租賃公司的實(shí)際稅負(fù)只有0.5%左右，遠(yuǎn)小于3%，無法達(dá)到即征即退的水平。
四、動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)“營改增”政策之改進(jìn)
（一）完善增值稅和營業(yè)稅的實(shí)體立法及動(dòng)產(chǎn)租賃的配套法律制度
我國進(jìn)入改革開放經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深水區(qū)，動(dòng)產(chǎn)租賃特別是融資租賃對此時(shí)的我國有著非常重要推動(dòng)作用，是幫助占據(jù)我國國民生產(chǎn)總值約1/3的中小企業(yè)解決融資難的最佳途徑。而我國在稅收實(shí)體立法上較為落后，人大及常委會(huì)在明確法律保留原則的基礎(chǔ)上加快增值稅營業(yè)稅等實(shí)體法的構(gòu)建。同時(shí)我國的動(dòng)產(chǎn)租賃特別是融資租賃制度為舶來品，法律法規(guī)配套程度較低，導(dǎo)致這種交易模式規(guī)范參照程度較弱，因此亟待出臺(tái)一部國家立法層面的、權(quán)威性強(qiáng)并且適用期久的專門租賃法。
（二）降低有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的增值稅稅率以減輕稅負(fù) 營改增中，設(shè)置有6%、11%和17%三檔稅率。首先，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)從之前的5%的營業(yè)稅率上升為17%增值稅稅率，這與減輕融資租賃稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)融資租賃發(fā)展是相違背的。其次，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的是6%的新增最低增值稅稅率，動(dòng)產(chǎn)租賃并沒有享受到此種優(yōu)惠待遇。再者，借鑒國外動(dòng)產(chǎn)租賃的稅收法律制度，其間為了促進(jìn)融資租賃的發(fā)展，營造公平的稅收環(huán)境，適用稅率基本設(shè)定在3%-10%的較低水平。如美國對三大類型的融資租賃業(yè)征收的是各州的銷售稅，各州根據(jù)不同立法，適用3%-7%的銷售稅稅率，并且配合出臺(tái)一整套稅法優(yōu)惠政策來促進(jìn)融資租賃業(yè)的發(fā)展，比如投資抵免制度和加速折舊制度等。而在英國，對融資租賃業(yè)征收增值稅，早期適用的稅率是8%，將出租方的交易行為視為“銷售”或“金融交易”，同時(shí)制定了頭年免稅和減值減稅的稅收優(yōu)惠法律制度。
國外對融資租賃業(yè)的征收稅率都是比較偏低的，并配合制定相應(yīng)的，符合融資租賃實(shí)際情況的稅收優(yōu)惠政策，這些政策都為動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的發(fā)展奠定了良好的外部環(huán)境，促進(jìn)其迅速發(fā)展。相比之下我國雖然融資租賃發(fā)展程度不高，并正處于相對發(fā)展初期，相關(guān)適用稅率著實(shí)偏高，且相關(guān)的優(yōu)惠政策單一、不實(shí)用且并未形成一套體系。
（三）完善動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)配套的稅收優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠拓展至全行業(yè)
誠如前文所述，營改增試點(diǎn)中，動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)僅存在一定有資質(zhì)的行業(yè)超過3%即征即退的優(yōu)惠政策存在一定問題，在落實(shí)中各地做法不統(tǒng)一。
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要制定確實(shí)可行的方法，落實(shí)配套措施的完善，針對計(jì)算中分子分母的確定，要總結(jié)試點(diǎn)中反饋出的問題和經(jīng)驗(yàn)，將分母銷售額有全額改善至差額計(jì)征的的計(jì)算方法，統(tǒng)一固定下來。真正使該項(xiàng)優(yōu)惠政策惠及全體租賃業(yè)，而非變成一紙空文。關(guān)于增值稅的附加稅費(fèi)，這在企業(yè)的稅負(fù)中也占有重要比例，筆者認(rèn)為，為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，將企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)降低，此類稅費(fèi)也應(yīng)當(dāng)納入即征即退的稅收優(yōu)惠中。其次，3%即征即退的優(yōu)惠政策只針對于包括銀監(jiān)會(huì)審批監(jiān)管的金融租賃公司，以及由商務(wù)部審批和監(jiān)管外商投資的融資租賃公司。但是大部分未經(jīng)審批的融資租賃公司，仍然是按營業(yè)額的全額計(jì)征營業(yè)稅，稅收負(fù)擔(dān)較重。因此要在此次營改增試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)推進(jìn)我國增值稅擴(kuò)圍，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)擴(kuò)展至動(dòng)產(chǎn)租賃全行業(yè)，進(jìn)一步完善營改增中的稅收公平原則。
“營改增”政策實(shí)施近3年，我國稅制結(jié)構(gòu)和全國各行業(yè)征稅方式可謂發(fā)生了巨大的變化。而有形動(dòng)產(chǎn)租賃作為其中稅率最高的行業(yè)，營改增政策并未在實(shí)質(zhì)上降低其稅負(fù)，“結(jié)構(gòu)性減稅”變革并未形成有效的成果，亦并未遵從稅收法定、稅收公平和實(shí)質(zhì)課稅的稅法基本原則。改革已擴(kuò)至全國，步入中后期，但尚需從完善稅收實(shí)體立法，進(jìn)一步降低如動(dòng)產(chǎn)租賃等部分行業(yè)的增值稅稅率及完善營改增配套的稅收優(yōu)惠制度等方面，使財(cái)稅體制改革得到更好地優(yōu)化。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張守文.論稅收法定主義[J].法學(xué)研究，1996（6）.
第4篇：金融增值稅優(yōu)惠政策范文
(一)納稅籌劃是提高企業(yè)管理水平和增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的必然要求所謂的納稅籌劃，更多的是指在企業(yè)戰(zhàn)略層面的籌劃。在房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)作的初期，通過合理的納稅籌劃和戰(zhàn)略決策，對建筑工程項(xiàng)目的投資來源、建設(shè)方式、經(jīng)營模式等的進(jìn)行合理、科學(xué)、規(guī)范的規(guī)劃，從而達(dá)到納稅籌劃的目的，這對企業(yè)的管理水平提出了很高的要求。所以說，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)提高企業(yè)管理水平的必然要求。另一方面，要想實(shí)現(xiàn)土地增值稅的納稅籌劃，財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)必須過硬。這要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須熟練掌握會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要熟練掌握現(xiàn)行的稅法，按照既定的法律規(guī)范進(jìn)行記賬、計(jì)稅和納稅申報(bào)。所以，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)提高的必然要求。
(二)納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)納稅環(huán)境的必然選擇根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，“形式大于實(shí)質(zhì)”，再加上，我國現(xiàn)行的稅法對于納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅方法等進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，從而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著稅種繁多、環(huán)節(jié)眾多、計(jì)稅復(fù)雜的問題，要求房地產(chǎn)企業(yè)必須對納稅進(jìn)行合理籌劃。只有通過合理的納稅規(guī)劃，才能有效避免無法預(yù)見的納稅支出，才能有效避免重復(fù)納稅的問題。此外，通過合理的納稅籌劃，也有利于房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革背景下的納稅環(huán)境。所以，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)納稅環(huán)境的必然選擇。
二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的方法
(一)利息支出籌劃在我國，所有納稅人必須知道并且明確的一點(diǎn)是：我國稅法中，了扣除項(xiàng)目比實(shí)際核算過程中所涉及的項(xiàng)目少，在增值額計(jì)算過程中應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行。根據(jù)我國土地增值稅暫行條例以及實(shí)施細(xì)則之規(guī)定，在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出扣除以后，凡是可以按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?、能夠提供金融證明的部分，可據(jù)實(shí)扣除（需要說明的是其中最高額不可超過按照銀行同期貸款利率計(jì)算所得的金額）。在納稅籌劃過程中，凡無法按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目對分?jǐn)偫⒅С鲞M(jìn)行計(jì)算的，或者難以提供金融證明的，開發(fā)費(fèi)均嚴(yán)格按照土地取得成本以及開發(fā)成本之和的十分之進(jìn)行扣除?；谏鲜鰲l款規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，選擇對個(gè)人有利的計(jì)算方式（利息計(jì)算），從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅之目的。通常情況下，資金的主要來源是資源資金企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用，如果沒有達(dá)到土地取得成本、開發(fā)成本總數(shù)的5%，則建議采用第二套計(jì)算方案——在不提供金融證明的情況下，直接將土地取得成本與開發(fā)成本總數(shù)的10%扣除。案例1：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其地價(jià)款支付額為1000萬元人民幣，整個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)成本大約在5000萬元左右，以利息支出分別為400萬、200萬進(jìn)行具體籌劃。其中，利息費(fèi)用扣除限額=（1000+5000）×5%=300（萬元）；允許扣除的利息支出為400萬元時(shí)，由于400萬元>300萬元，因此該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行利息分?jǐn)?，同時(shí)還要提供金融證明。在該種條件下，利息支出與其他開發(fā)費(fèi)用扣除：400+（1000+5000）×5%=700（萬元）；如果不采用該方案，則只能以（1000+5000）×10%=600（萬元）為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，其中扣稅基數(shù)大約減少100（萬元）。當(dāng)可扣利息支出額200萬時(shí)，因200<300，所以建議不按開發(fā)項(xiàng)目對利息進(jìn)行分?jǐn)?，或者不提供金融證明。在該種情況下，利息支出與其他開發(fā)費(fèi)用總計(jì)扣除額為（1000+5000）×10%=600（萬元），多扣：600-（200+300）=100（萬元）利息支出。
(二)簽訂分售合同在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房屋出售時(shí)可以采用簽訂分售合同的方法。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商建設(shè)的房屋房體已經(jīng)初步建設(shè)完工但是還沒有安裝其他一些設(shè)備，并且業(yè)主還沒有對所購買的房屋進(jìn)行裝飾時(shí)，這時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商可以與業(yè)主商量并且簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同；當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商建設(shè)的房屋房體建設(shè)完工并且其他一些設(shè)備已經(jīng)安裝完成、或是房屋業(yè)主已經(jīng)開始著手裝飾或是已經(jīng)裝飾完工時(shí)，這時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商可以與業(yè)主商量簽訂附屬設(shè)備安裝及裝璜、裝飾合同，這樣，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商只需要按照第一份合同的金額來繳納土地增值稅，這時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商與房屋業(yè)主所簽訂的第二份合同金額即不是土地增值稅的范疇，而是營業(yè)稅征稅，這樣就不需要繳納土地增值稅，而我國稅收法中，營業(yè)稅征稅的稅率比土地增值稅的稅率要低很多，這樣，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商所繳納的稅收費(fèi)用就會(huì)降低，從而達(dá)到了降低繳稅費(fèi)用的目的。
(三)充分享受稅收優(yōu)惠政策根據(jù)國內(nèi)現(xiàn)行的土地增值稅暫行條例要求，納稅人在普通住宅建造出售過程中，增值額沒有超過扣除金額20%的，應(yīng)當(dāng)對其免征土地增值稅。在此過程中，若增值額明顯超過了扣除金額20%的，則應(yīng)當(dāng)就其所有的增值額，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅。此外，稅法中對此還做出了明確的規(guī)定，即納稅人在普通住宅建造完成后，又進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，分別對增值額進(jìn)行核算，否則所建造的普通住宅無法適用免稅規(guī)定。為了能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)企業(yè)可將某個(gè)整體開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分開處理，從而實(shí)現(xiàn)降低增值率和稅負(fù)之目的。比如，實(shí)踐中可將某個(gè)整體增值率多于20%的部分增值率，分為沒有達(dá)到20%的標(biāo)準(zhǔn)住宅、超過20%的樓盤進(jìn)行分別核算，從而享受國家關(guān)于土地增值稅免征的優(yōu)惠政策。比如，某個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)在對建筑項(xiàng)目進(jìn)行開發(fā)時(shí)，項(xiàng)目中包括一套普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，預(yù)售8000萬元，其中可扣除的金額大約為7200萬元；同時(shí)，還建成了20棟豪華別墅，預(yù)銷價(jià)格在6000萬左右，可扣除金額大約4500萬元左右。就這一案例來講，如果核算時(shí)不分開，則需繳納的土地增值稅為：（8000+6000-7200-4500）×30%=690（萬元）；相反，如果對其進(jìn)行分開核算，則由于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率沒有超過20%，則可享受土地增值稅免征優(yōu)惠政策，總計(jì)土地增值稅繳納額為：（6000-4500）×30%=450（萬元）。相比之下，建議分開核算，因可享受國家稅收優(yōu)惠政策，所以應(yīng)當(dāng)優(yōu)選該稅收籌劃方案。
三、結(jié)束語
第5篇：金融增值稅優(yōu)惠政策范文
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；臨界點(diǎn)；節(jié)稅
近年來，國家為了控制房地產(chǎn)價(jià)格過高、投資過熱，先后出臺(tái)了一系列地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策及配套細(xì)則，但收效卻不太大。商品房價(jià)格在激烈的市場競爭中依然居高不下，其原因固然是綜合復(fù)雜的，毫無疑問，高稅負(fù)就是其中的重要原因之一。房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種多達(dá)十幾種，在整個(gè)稅負(fù)構(gòu)成中，土地增值稅占有較大比重，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。
一、問題的提出
土地增值稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)出售房地產(chǎn)項(xiàng)目所獲利潤的高低，直接決定著企業(yè)繳納土地增值稅的多少。因此，企業(yè)在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，思考如何通過研究稅法，對土地增值稅做出最佳的納稅籌劃，降低企業(yè)納稅成本，獲取最大利潤，是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該考慮的問題。土地增值稅稅收籌劃的具體方法有很多，在本文中，筆者主要研究如何依據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。
二、臨界點(diǎn)在土地增值稅優(yōu)惠政策中的運(yùn)用
稅收臨界點(diǎn)是指稅法有關(guān)條款規(guī)定的一定比例或數(shù)額，當(dāng)應(yīng)納稅所得額或銷售額，一旦突破這一比例或數(shù)額時(shí)，就要依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升；反之，納稅人可以免稅或按更低的稅率納稅。
土地增值稅優(yōu)惠政策中規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值率未超過20%，免征土地增值稅，否則應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。針對這項(xiàng)規(guī)定，納稅人在對普通住宅確定售價(jià)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)考慮以下問題。
1.假如納稅人享受起征點(diǎn)優(yōu)惠。
納稅人如果選擇享受起征點(diǎn)優(yōu)惠，其增值率不能超過20%，在這范圍內(nèi)，企業(yè)為了獲取最大利潤，其售價(jià)應(yīng)該定為享受到起征點(diǎn)優(yōu)惠的最高價(jià)位，否則，盡管享受到了起征點(diǎn)優(yōu)惠，但獲取的利潤還存在上升的空間。
【例如】甲房地產(chǎn)有限公司，建造好一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，按稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目的金額合計(jì)是500萬元，其中未包括銷售稅金及附加。設(shè)該批住宅的售價(jià)為×萬元，則相應(yīng)的銷售稅金及附加為5.5%×，這時(shí)，公司允許扣除項(xiàng)目的金額為500+5.5%×，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)增值率未超過20%時(shí)，免征土地增值稅，那么該公司享受起征點(diǎn)優(yōu)惠的最高售價(jià)是×=1.2×（500+5.5%×），解方程×值為642.40，即享受起征點(diǎn)的最高售價(jià)為642.40萬元， 允許扣除金額為535.33萬元（500+642.40×5.5%）。
2.假如納稅人提高售價(jià)，放棄起征點(diǎn)優(yōu)惠。
土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率，其中，最低稅率為30%，最高稅率為60%，具體見下表：
表1 土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率表
仍然用上例資料，假如住宅售價(jià)在原來基礎(chǔ)上提高Y萬元，即售價(jià)為642.40+Y，售價(jià)提高則相應(yīng)的銷售稅金及附加應(yīng)提高5.5%Y，此時(shí)，允許扣除項(xiàng)目的金額合計(jì)為535.33+5.5%Y，增值額為107.07+94.5%Y，應(yīng)納土地增值稅為30%×（107.07+94.5%Y）。公司若是想通過提高售價(jià)獲得更多利潤，就務(wù)必使提高的售價(jià)部分高于因突破起征點(diǎn)而新增加的稅收，即Y30%×（107.07+94.5%Y），解不等式Y(jié)44.83。此時(shí)，企業(yè)必須使房屋售價(jià)格高于687.23（642.40+44.83）萬元，才有利可圖。
依據(jù)土地增值稅的稅率是增值率來確定的，且采用的是四級超累進(jìn)稅率，這種稅率形式存在明顯的納稅臨界點(diǎn)。企業(yè)可采用以上方法，求出各級適用稅率的納稅臨界點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，通過增加支出或減少收入的方法來調(diào)節(jié)稅率，使企業(yè)適用稅率降低至臨界點(diǎn)以下，從而適用更低一級的稅率。
3.實(shí)證研究。
宏達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，有一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅待售，在該項(xiàng)目中，取得土地使用權(quán)所支付的金額為1 000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為2 200萬元，有關(guān)的稅金為150萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)公司還可以加扣成本費(fèi)用（1 000+2 200）×20%=640萬元。
如果該批住宅售價(jià)為4 900萬元，該房地產(chǎn)的增值率為910÷3 990=22.8%，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（4 900-3 990）×30%=273萬元。此時(shí)，企業(yè)稅后利潤為4 900-3 990-273=637萬元。
如果公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將售價(jià)降低至4 780萬元，該房地產(chǎn)的增值率為19.8%，依據(jù)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)免征土地增值稅。此時(shí)，企業(yè)稅后利潤為790萬元，公司稅后利潤增加153萬元。
三、臨界點(diǎn)在利息支出扣除方式中的運(yùn)用
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都需要使用大量貸款，自然涉及到利息的支出。對于利息支出的扣除限額，我國稅法做出了以下具體的規(guī)定：如果利息費(fèi)用沒有超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計(jì)算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，并提供金融機(jī)構(gòu)證明，利息支出可據(jù)實(shí)扣除，其他開發(fā)費(fèi)用，按“合計(jì)數(shù)”（取得土地使用權(quán)支付的金額=房地產(chǎn)開發(fā)成本）的5%以內(nèi)計(jì)算扣除，與其他費(fèi)用一起按“合計(jì)數(shù)”的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。這樣的規(guī)定為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了有利的空間，企業(yè)可選擇有利的扣除方式。
1.舉例分析。
丙房地產(chǎn)開發(fā)公司，開發(fā)一房產(chǎn)項(xiàng)目，取得土地使用權(quán)支付了2 000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為2 400萬元，利息支出為100萬元，未超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計(jì)算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂?/p>
若公司不提供金融機(jī)構(gòu)證明，則能扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的最高額為（2 000+2 400）×10%=440萬元，若提供金融機(jī)構(gòu)證明，能扣除開發(fā)費(fèi)用的最高額為100+（2 000+2 400）×5%=320萬元。可見，在本例中公司應(yīng)選擇不提供金融機(jī)構(gòu)證明。
2.分析結(jié)論。
公司在扣除借款利息時(shí)，要好好權(quán)衡是否該提供金融機(jī)構(gòu)證明，若發(fā)生的能夠扣除的利息支出超過了稅法規(guī)定的開發(fā)成本的5%，則應(yīng)該提供證明，如果沒有超過5%，則應(yīng)選擇不提供證明。
四、結(jié)束語
在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃中分析運(yùn)用稅收臨界點(diǎn)，能在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)，爭取更多利潤。納稅人在分析運(yùn)用納稅臨界點(diǎn)時(shí)，要及時(shí)關(guān)注稅法最新動(dòng)態(tài)，確?；I劃方案的時(shí)效性。同時(shí)還必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，著眼于企業(yè)整體，因?yàn)橹挥惺蛊髽I(yè)綜合收益達(dá)到最大化的稅務(wù)籌劃，才是最優(yōu)的方案。
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第6篇：金融增值稅優(yōu)惠政策范文
近年來，我國科技事業(yè)蒸蒸日上，特別是科教興國戰(zhàn)略的提出和深入實(shí)施，是我國科技事業(yè)有了長足的發(fā)展，一大批重要成果涌現(xiàn)出來，科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來越大，科技競爭力不斷增強(qiáng)。但是，政策、資金以及市場環(huán)境等方面的不完善也給企業(yè)自主創(chuàng)新帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在很大程度上阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的推進(jìn)。特別是企業(yè)創(chuàng)新資金的不足以及科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的存在企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場上進(jìn)行成功的融資。因此，從稅收政策和金融政策兩個(gè)方面探討企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和建議是非常必要的。
一、支持科技自主創(chuàng)新的稅收政策分析
（一）稅收激勵(lì)政策現(xiàn)狀
近些年來，為推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新。這些稅收扶持政策對于推動(dòng)我國企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但從總體上看，稅收政策對于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新沒有形成足夠能量的激勵(lì)機(jī)制。主要表現(xiàn)在：
1．對研發(fā)環(huán)節(jié)給與支持的稅收激勵(lì)政策只占很小的比例。稅收激勵(lì)只是對已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，而對技術(shù)落后繼續(xù)進(jìn)行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)的活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施，使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用而不注重對科技開發(fā)的投入，不利于增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力。
3．稅收政策的制度性缺陷，抵消了政策優(yōu)惠的力度。生產(chǎn)型增值稅對高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內(nèi)外有別導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)偏重，嚴(yán)重制約企業(yè)的積累和發(fā)展能力，是長期存在的制度性因素?？傮w而言，稅收政策產(chǎn)生的效應(yīng)，制度性缺陷的抑制力更強(qiáng)。
4．稅收優(yōu)惠政策并沒有根據(jù)各個(gè)稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點(diǎn)形成科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制。由于忽視了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，一個(gè)稅種少征，往往另一個(gè)稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。
5．對于高科技人員的優(yōu)惠措施較少。我國現(xiàn)行稅收政策中對高科技人才的收入并沒有明確的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。這些問題的存在既不利于調(diào)動(dòng)科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對人才的吸引力，使大量人才外流。
（二）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議
稅收作為國家財(cái)政收入的主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善國家創(chuàng)新體系中的作用是不可替代的。稅收是建立國家創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系的主力軍，有利于創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。因此，必須創(chuàng)造更適合的稅收扶持與激勵(lì)政策，來適應(yīng)目前科技進(jìn)步，尤其是自主創(chuàng)新以及科技成果產(chǎn)業(yè)化的要求。
1．制定上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)的稅收政策.就我國目前的情況而言，企業(yè)自主創(chuàng)新的重點(diǎn)應(yīng)該放在自主創(chuàng)新和引進(jìn)技術(shù)再創(chuàng)新的環(huán)節(jié)上，因而我國針對技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉(zhuǎn)移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)想開發(fā)研究環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，確立企業(yè)的研究開發(fā)環(huán)節(jié)為稅收激勵(lì)的重點(diǎn)。
2．建立起對所有企業(yè)適用的具有普惠制的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享有優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應(yīng)當(dāng)取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>
3．改革增值稅，加強(qiáng)對科技創(chuàng)新的支持力度。加速推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大增值稅改革的試點(diǎn)范圍，實(shí)行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法。擴(kuò)大增值稅增值范圍，實(shí)行全面征收。適當(dāng)擴(kuò)大高科技行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠的范圍。對出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)其競爭力。
4．加大對科技人員的稅收優(yōu)惠政策，拓寬高新技術(shù)企業(yè)的籌資渠道。我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵(lì)機(jī)制。強(qiáng)化對高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個(gè)人所得稅免征額，對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入減征，特殊成績獲得的各類獎(jiǎng)勵(lì)津貼免征個(gè)人所得稅。
5．完善稅收制度，形成制度性的稅收激勵(lì)。建立起臨時(shí)性與制度相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，并在稅收制度的設(shè)計(jì)上從整體上考慮稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點(diǎn)，各有側(cè)重，從各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用。
6．增加對科技環(huán)境保護(hù)的政策傾斜。針對環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源等有利于社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，稅收應(yīng)給予特別優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策能加強(qiáng)我國的政策導(dǎo)向，有利于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，推動(dòng)我國節(jié)約型、生態(tài)型社會(huì)的建設(shè)。
二、支持科技自主創(chuàng)新的金融政策研究
（一）金融支持政策現(xiàn)狀
近年來，為了促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國已推出了一系列金融扶持政策及相關(guān)優(yōu)惠政策，如加大科技貸款的投入總量，鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為等，這些都對促進(jìn)科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了重要的推動(dòng)作用。但是，我們也看到，當(dāng)前我國仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，投融資渠道比較狹窄，金融產(chǎn)品較少，尚不能完全滿足投融資主體的需求，在一定程度上，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)的自主創(chuàng)新能力受到了金融環(huán)境的制約與影響，許多自主創(chuàng)新企業(yè)面臨發(fā)展困境，整體技術(shù)裝備水平也較低。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.政府資金的引導(dǎo)作用發(fā)揮不強(qiáng)。目前我國政府資金主要針對產(chǎn)業(yè)的支持，直接針對產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)比較濃厚而時(shí)常經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家，則更多的采用間接平臺(tái)，建立機(jī)制，營造環(huán)境，相比之下，后一中方式更容易發(fā)揮政府資金的引導(dǎo)作用。
2.目前我國的金融機(jī)構(gòu)可以利用的投資工具形式單一，從而導(dǎo)致了金融機(jī)構(gòu)在針對中小企業(yè)開展業(yè)務(wù)時(shí)，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與可能的收益之間不對稱的問題，結(jié)果嚴(yán)重影響了金融機(jī)構(gòu)支持中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的積極性。
3.風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制。在努力實(shí)現(xiàn)雙贏的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)也非常重要。目前我們只能實(shí)行全額的擔(dān)保，這樣的作用基本將金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給擔(dān)保機(jī)構(gòu)，不利于發(fā)揮各方面的作用。
（二）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策建議
發(fā)達(dá)和完善的金融業(yè)是推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新順利進(jìn)行的重要因素之一，尤其是強(qiáng)大的資本市場將對促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新行為發(fā)揮重要的作用。因此，我們必須努力完善企業(yè)創(chuàng)新的金融機(jī)制，將金融服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，加大金融系統(tǒng)對企業(yè)創(chuàng)新的支持力度，通過金融改革和金融創(chuàng)新，促進(jìn)自主創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)金融改革與科技創(chuàng)新的良性互動(dòng)。加強(qiáng)和完善對企業(yè)自主創(chuàng)新的金融支持機(jī)制可以從以下幾個(gè)方面入手：
1．要充分發(fā)揮政府導(dǎo)向作用，完善鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的信貸政策和投融資政策。一方面，要整合政府資金，加大扶持力度，充分發(fā)揮財(cái)政資金對激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用；另一方面，積極運(yùn)用政策調(diào)節(jié)手段，引導(dǎo)各類金融機(jī)構(gòu)支持企業(yè)創(chuàng)新，加強(qiáng)政府資金與金融資金的相互配合，通過基金、貼息、擔(dān)保等手段引導(dǎo)更多的資金支持自主創(chuàng)新與科技成果產(chǎn)業(yè)化。
2．政策型銀行要加大對自主創(chuàng)新的支持力度。政策性金融機(jī)構(gòu)對國家重大科技專項(xiàng)、國家重大科技產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目的規(guī)?；谫Y和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目、引進(jìn)技術(shù)消化吸收項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)品出口項(xiàng)目等提供貸款，給予重點(diǎn)支持。在政策允許范圍內(nèi)，對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展所需的核心技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備的進(jìn)出口，提供融資支持。
3．通過改善金融環(huán)境，促進(jìn)商業(yè)銀行對自主創(chuàng)新企業(yè)的服務(wù)。商業(yè)銀行對國家和省級立項(xiàng)的高新技術(shù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)國家投資政策及信貸政策規(guī)定，積極給予信貸支持。商業(yè)銀行對有效益、有還貸能力的自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口所需的流動(dòng)資金貸款，要根據(jù)信貸原則優(yōu)先安排、重點(diǎn)支持，及時(shí)提供多種金融服務(wù)。政府可以建立企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和擔(dān)?；穑龑?dǎo)商業(yè)銀行開展對自主創(chuàng)新企業(yè)提供差別化、標(biāo)準(zhǔn)化的金融支持。
4．加快中小企業(yè)板建設(shè)，設(shè)置中小板“綠色通道”一是加快發(fā)展對創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度。盡快恢復(fù)中小企業(yè)板的融資功能，為具有自主創(chuàng)新能力的中小企業(yè)發(fā)展上市設(shè)立“綠色通道”，降低門檻，簡化程序，縮短時(shí)間，減少費(fèi)用。二是強(qiáng)化中小企業(yè)板監(jiān)管措施。三是推動(dòng)中小企業(yè)板制度創(chuàng)新。推進(jìn)上市準(zhǔn)入制度創(chuàng)新，建立適應(yīng)中小企業(yè)板上市公司“優(yōu)勝劣汰”的退市機(jī)制，推進(jìn)全流通經(jīng)濟(jì)制下的交易與監(jiān)管制度創(chuàng)新。四是加大中小企業(yè)上市資源的培養(yǎng)力度。
5．積極推進(jìn)金融工具創(chuàng)新。金融機(jī)構(gòu)要努力進(jìn)行金融工具創(chuàng)新，如對重大科技專項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)行證券化、發(fā)放可轉(zhuǎn)換債券、票據(jù)貼現(xiàn)等低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等，既可以使銀行降低風(fēng)險(xiǎn)增加收益，又可以有效彌補(bǔ)企業(yè)創(chuàng)新的資金缺口，實(shí)現(xiàn)科技和金融、企業(yè)和社會(huì)多贏共利的目標(biāo)。
第7篇：金融增值稅優(yōu)惠政策范文
此前，享受減半征稅的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)是6萬元。這預(yù)示著，將有更多小微企業(yè)得到稅收優(yōu)惠。
這項(xiàng)政策的推出此前已有鋪墊。今年全國“兩會(huì)”期間，政府工作報(bào)告中提出，將進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。此后，國稅總局局長王軍表示，目前直接從稅收優(yōu)惠中受益的小微企業(yè)已近1000萬戶次，其中一大優(yōu)惠是對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額后征收企業(yè)所得稅。
王軍還說，今年將有更多的小微企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠支持，其中一項(xiàng)就是，政府工作報(bào)告中提出的進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，稅務(wù)總局將與財(cái)政部一起研究繼續(xù)加大小微企業(yè)稅收扶持力度的政策措施，如適時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍。
近日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的上限，由年應(yīng)納稅所得額6萬元進(jìn)一步較大幅度提高，并將政策截止期限延長至2016年底。
該項(xiàng)政策是在經(jīng)濟(jì)增長放緩，小微企業(yè)發(fā)展面臨困境的背景下施行的。國家工商總局近日的《全國小微企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，小微企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)重要支柱和吸納新增就業(yè)主渠道，但也存在著兩極分化嚴(yán)重、產(chǎn)業(yè)升級困難等突出問題，特別是大多集中于以資源開發(fā)型、產(chǎn)品初加工型、服務(wù)低層次型為主的傳統(tǒng)行業(yè)，呈現(xiàn)出“鋤頭與衛(wèi)星齊飛、高端與低端并存”的現(xiàn)象。
報(bào)告稱，近年來受經(jīng)濟(jì)增速放緩等因素影響，小微企業(yè)發(fā)展緩慢，只有12%的小微企業(yè)表示營業(yè)額保持了快速或高速增長，近50%的小微企業(yè)反映市場需求不足、產(chǎn)品銷售困難，近60%的小微企業(yè)反映市場競爭壓力加大?？梢钥闯?，相當(dāng)數(shù)量的小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級較為困難。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2013年底，中國小微企業(yè)數(shù)量已達(dá)1169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)的76.5%。
這也是近年來國務(wù)院第二次提升小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠上限。三年前的2011年，國務(wù)院就提出對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
該優(yōu)惠政策的適用范圍是從3萬元提高到6萬元。此次將上限提高至10萬元，以年應(yīng)納稅所得額8萬元為例，如某企業(yè)原來需繳納1.6萬元（8萬×優(yōu)惠稅率20%）企業(yè)所得稅，優(yōu)惠后只需繳納8000元（8萬×50%×優(yōu)惠稅率20%），一年可以少繳8000元。
2013年8月，財(cái)稅部門曾推出一項(xiàng)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，但施行以來飽受爭議。按照財(cái)政部和國稅總局的規(guī)定，從2013年8月1日起，小微企業(yè)中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。由于符合條件的小微企業(yè)數(shù)量較少，政策覆蓋面有限，因此該政策的含金量并不高。財(cái)稅專家表示，根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際情況測算，該項(xiàng)政策的象征意義大于實(shí)際意義，能享受減免稅的小微企業(yè)可能還達(dá)不到600萬戶。
相對來說，此次提高減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍上限的政策含金量更高，企業(yè)能得到更多實(shí)惠。
針對小微企業(yè)松綁，近年來國家相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。比如，自2012年至2015年，對年應(yīng)納稅所得額6萬元及以下的小型微利企業(yè)，其所得稅按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)月銷售額提高到5000元-2萬元；2011年起至2014年，免征金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅；小微企業(yè)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財(cái)稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。另外，目前正在推進(jìn)的營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，在一定程度上也使小微企業(yè)稅負(fù)有所下降。
不過，有關(guān)政府部門曾針對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策展開過一次調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，一些小微企業(yè)還是享受不到優(yōu)惠。
一些企業(yè)受財(cái)務(wù)制度不健全的影響無法享受政策。由于建賬成本較高，小微企業(yè)尤其是微型企業(yè)經(jīng)營利潤薄弱，大部分小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全。而按照政策規(guī)定，它們不屬于增值稅減免政策享受范圍，而核定征收企業(yè)所得稅的也不能享受任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
第8篇：金融增值稅優(yōu)惠政策范文
關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策；稅收優(yōu)惠；企業(yè)創(chuàng)新；作用機(jī)制
“十四五”規(guī)劃將激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入作為提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的重要任務(wù)，要求實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。當(dāng)前，世界各國對搶占全球科技制高點(diǎn)的競爭日益激烈，新一輪的科技及產(chǎn)業(yè)革命正催動(dòng)全球重構(gòu)創(chuàng)新版圖，全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)同樣面臨重塑的現(xiàn)實(shí)。中國要復(fù)興、要強(qiáng)盛，必須大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，搶占科技制高點(diǎn)，致力于成為全球核心科學(xué)技術(shù)中心和創(chuàng)新高地。當(dāng)前，我國在面臨錯(cuò)綜復(fù)雜的國內(nèi)外嚴(yán)峻形勢下，作為具備市場活力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力的科技研發(fā)創(chuàng)新主體，企業(yè)是實(shí)現(xiàn)我國創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、強(qiáng)化國家戰(zhàn)略科技力量、打贏關(guān)鍵核心技術(shù)攻堅(jiān)戰(zhàn)、提升創(chuàng)新鏈整體效能的重要微觀基礎(chǔ)。企業(yè)創(chuàng)新作為國家、地區(qū)實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，也是企業(yè)提升自身核心競爭力、實(shí)現(xiàn)長期價(jià)值的重要路徑。但由于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新具有前期投入成本高、研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)大、項(xiàng)目融資條件嚴(yán)格、投資回報(bào)收益不確定、技術(shù)存在對外溢出效應(yīng)等特點(diǎn)，往往導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新相關(guān)進(jìn)展受阻、研發(fā)創(chuàng)新意愿不強(qiáng)等。稅收優(yōu)惠是政府調(diào)節(jié)市場失靈、減少企業(yè)負(fù)擔(dān)并激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的重要舉措，政府通過稅收優(yōu)惠調(diào)整企業(yè)外部性和信息不對稱性，加速企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，進(jìn)而刺激區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長。有效的稅收優(yōu)惠政策能夠通過為企業(yè)提供良好的外部環(huán)境，緩解企業(yè)的資金壓力、降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)企業(yè)大力開展研發(fā)創(chuàng)新，提升科技競爭力，對我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。
1企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展困境
1.1外部性導(dǎo)致企業(yè)收益降低
企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過程中會(huì)產(chǎn)生正外部性，企業(yè)獲得的收益低于社會(huì)收益。受不完善的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專利保護(hù)制度的限制，企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新成果也會(huì)產(chǎn)生溢出效應(yīng)。有些企業(yè)通過抄襲其他企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新成果，致使其他企業(yè)無法獨(dú)享研發(fā)創(chuàng)新收益，導(dǎo)致企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新動(dòng)機(jī)減弱，最終阻礙了社會(huì)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，降低了社會(huì)福利水平。在完全競爭下，不論是正或負(fù)外部性，都會(huì)促使資源配置失效，若政府不進(jìn)行干預(yù)，集體福利將無法達(dá)到社會(huì)最優(yōu)，導(dǎo)致市場功能失效，最終出現(xiàn)市場失靈現(xiàn)象。
1.2信息不對稱增大企業(yè)融資難度
企業(yè)與投資者間存在信息不對稱現(xiàn)象。這主要是由于企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新信息泄露，其他競爭企業(yè)復(fù)制其成果，造成自身利益損失而不愿對外透露研發(fā)創(chuàng)新信息，形成了企業(yè)與投資者間的信息差。另外，由于企業(yè)掌握的信息較少，外界投資者對風(fēng)險(xiǎn)的厭惡，使其減少了對相關(guān)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的投資，導(dǎo)致企業(yè)外部融資渠道受阻，加上內(nèi)部融資無法滿足研發(fā)創(chuàng)新資金需求，抑制了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新水平的提升。而政府稅收優(yōu)惠能在一定程度上減少企業(yè)外部融資的信息約束，通過間接手段企業(yè)從政府無償獲得貨幣或非貨幣性資產(chǎn)，并且政府稅收優(yōu)惠作為積極信號(hào)，有利于投資者了解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新信息，減少信息不對稱現(xiàn)象，緩解企業(yè)的資金壓力，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新力度。
2稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響
2.1降低研發(fā)創(chuàng)新成本，緩解企業(yè)資金壓力
稅收優(yōu)惠政策能夠通過稅收減免、退稅等具體措施，降低企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生的研發(fā)成本，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新資金投入的減負(fù)，減少研發(fā)創(chuàng)新對企業(yè)資金運(yùn)營的影響。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策能夠激勵(lì)企業(yè)加大對研發(fā)創(chuàng)新的投入力度，提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新成果的產(chǎn)出效率。尤其是稅收優(yōu)惠政策對于高新技術(shù)企業(yè)的積極影響更大，稅收優(yōu)惠政策大大降低了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)成本，促使企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)創(chuàng)新投入，有效加快高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新進(jìn)程，提高企業(yè)的專利數(shù)和成果轉(zhuǎn)化率，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.2有效解決企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過程中的外部性問題
政府通過稅收優(yōu)惠適當(dāng)干預(yù)市場，能夠有效解決企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生的外部性等問題，進(jìn)而間接緩解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的資金壓力，減少企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。政府通過稅收優(yōu)惠能夠適當(dāng)保護(hù)企業(yè)研發(fā)信息的溢出，降低企業(yè)研發(fā)信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)研發(fā)資金收入，降低研發(fā)創(chuàng)新的階段成果流出，調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。
2.3實(shí)現(xiàn)間接激勵(lì)，引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化研發(fā)流程
在企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新實(shí)施階段，政府通過稅收優(yōu)惠等財(cái)稅政策加以有效的引導(dǎo)，有利于幫助企業(yè)有目的性地優(yōu)化研發(fā)創(chuàng)新流程，提高自身研發(fā)創(chuàng)新效率。政府通過稅收優(yōu)惠能夠有效減輕信息不對稱對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新資金融通的影響，幫助企業(yè)更新生產(chǎn)研發(fā)設(shè)備，助力企業(yè)尋求外部合作，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新中間環(huán)節(jié)的提質(zhì)增效。同時(shí)，通過稅收優(yōu)惠等政策透露的積極信號(hào)，有助于外部投資者及時(shí)了解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新動(dòng)態(tài)，減少由于市場信息不對稱等問題導(dǎo)致的融資約束，進(jìn)而降低企業(yè)對外融資難度，有效緩解企業(yè)的融資壓力，分擔(dān)企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的風(fēng)險(xiǎn)。
2.4分擔(dān)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)
政府通過稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入資金，成為高科技企業(yè)的隱形合伙人，有助于降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入成本，分擔(dān)高科技企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策還能夠向外部投資者傳遞企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極信號(hào)，緩解高科技企業(yè)現(xiàn)金流不確定性的局面，間接降低了企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。
3我國當(dāng)前稅收政策的不足之處
3.1研發(fā)創(chuàng)新要素激勵(lì)不足
當(dāng)前，我國稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新要素激勵(lì)不足主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。第一，稅收優(yōu)惠的資金激勵(lì)政策不全面且缺乏針對性。高科技創(chuàng)新企業(yè)多數(shù)具有投入高、風(fēng)險(xiǎn)大、成長快等特點(diǎn)，其投資風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的前期收益不同步并且存在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評估、質(zhì)押、處置較難等問題，導(dǎo)致企業(yè)較難獲得社會(huì)金融機(jī)構(gòu)的信貸支持。同時(shí)，高科技創(chuàng)新企業(yè)融資難、研發(fā)創(chuàng)新成本高等問題限制了企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)投入，迫使企業(yè)偏好于投資技術(shù)相對成熟、回報(bào)周期短且生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可控的項(xiàng)目。另外，我國稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)缺乏針對性。當(dāng)前，我國金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)發(fā)放貸款的利息可免征增值稅，雖對金融機(jī)構(gòu)具有一定的激勵(lì)作用，但無法從根本上解決金融機(jī)構(gòu)不愿向中小企業(yè)貸款的問題以及中小企業(yè)還款風(fēng)險(xiǎn)較高造成的金融機(jī)構(gòu)的貸款顧慮。我國增值稅增量留抵稅額的退稅政策在降低高科技企業(yè)研發(fā)資金成本上具有一定的積極作用，但對于重資產(chǎn)型初創(chuàng)企業(yè)或由于技術(shù)更迭較快導(dǎo)致生產(chǎn)設(shè)備更新頻率高的企業(yè)，其政策減負(fù)效果體現(xiàn)并不明顯，未能有效降低企業(yè)在基礎(chǔ)建設(shè)投資和大量購入新設(shè)備時(shí)所承受的稅負(fù)壓力。第二，當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策對人才要素的激勵(lì)有限。高水平人才在科學(xué)技術(shù)的發(fā)展更迭中起到至關(guān)重要的作用，我國科技創(chuàng)新人才隊(duì)伍雖已居世界前列，但也存在頂尖人才儲(chǔ)備不足、結(jié)構(gòu)不合理、評價(jià)制度不科學(xué)、激勵(lì)制度效果不明顯等問題。當(dāng)前，我國人才激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)于針對高校人員成果轉(zhuǎn)化減稅、粵港澳大灣區(qū)等高端緊缺人才個(gè)稅超額部分免征或財(cái)政補(bǔ)貼返還、企業(yè)所得稅中教育支出可在稅前扣除等。我國稅收優(yōu)惠政策在范圍上涵蓋了人才的引進(jìn)、使用、培養(yǎng)的全過程，但也存在著一定的問題。在科技創(chuàng)新人才個(gè)稅征繳方面，我國規(guī)定科技研發(fā)成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)金全部繳納個(gè)人所得稅，且最高使用稅率為45%，對科技創(chuàng)新人才的稅負(fù)仍然較重，不利于調(diào)動(dòng)人才創(chuàng)新的積極性。企業(yè)針對科技人才多執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)政策，但我國股權(quán)期權(quán)門檻較高，限制上市區(qū)域、股權(quán)架構(gòu)、激勵(lì)范圍等條件后，我國企業(yè)股權(quán)激勵(lì)政策對高科技人才的吸引力較低，人員流失風(fēng)險(xiǎn)較高。在企業(yè)所得稅征繳方面，我國教育支出稅前扣除力度較小，一般高科技企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)在當(dāng)期按照工資薪金總額的8%進(jìn)行稅前扣除，且僅允許部分特殊行業(yè)的企業(yè)按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額扣除，絕大部分企業(yè)的超額部分只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行扣除。
3.2忽視研發(fā)創(chuàng)新的過程激勵(lì)
企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過程包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化三個(gè)階段。其中，基礎(chǔ)研究是企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的初始階段，當(dāng)前，我國科技應(yīng)用創(chuàng)新領(lǐng)域發(fā)展較快，但也存在企業(yè)基礎(chǔ)研究投入不足的問題。我國雖然已大力推行產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新模式，實(shí)現(xiàn)了部分領(lǐng)域技術(shù)轉(zhuǎn)移和研發(fā)成果高效轉(zhuǎn)化，但相比于歐美等發(fā)達(dá)國家，仍然處于較低水平?？茖W(xué)技術(shù)研究與企業(yè)發(fā)展需求未能實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)匹配，存在脫節(jié)現(xiàn)象。當(dāng)前，現(xiàn)行稅收政策主要通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等方式刺激高科技企業(yè)加大研發(fā)投入，通過“四技”服務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)免征企業(yè)增值稅，支持企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅可減免、科技企業(yè)孵化器可免征房產(chǎn)稅及土地使用稅等政策加快企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。我國稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于企業(yè)應(yīng)用研究，對研發(fā)創(chuàng)新基礎(chǔ)研究、產(chǎn)學(xué)研合作及高新技術(shù)轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策還較為缺乏，有待進(jìn)一步完善。
3.3稅收優(yōu)惠主體有待進(jìn)一步細(xì)化
我國稅收優(yōu)惠政策的對象多為小微企業(yè)或技術(shù)型企業(yè)，然而，我國市場經(jīng)濟(jì)主體中占比較多、市場活力大的是中小型科技創(chuàng)新企業(yè)。中小型科技企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)掌握市場動(dòng)態(tài)，經(jīng)營靈活性強(qiáng)且科技創(chuàng)新潛力較大，已逐漸成為我國市場經(jīng)濟(jì)主體的中堅(jiān)力量，與此同時(shí)也存在發(fā)展初期融資困難、風(fēng)險(xiǎn)大等問題，更需要政府稅收優(yōu)惠政策的扶持引導(dǎo)。而我國稅收優(yōu)惠政策對主體限制的門檻較高，僅允許未上市且通過政府相關(guān)部門認(rèn)定的中小高新技術(shù)型企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，且政府部門認(rèn)定的條件較嚴(yán)格，當(dāng)前，多數(shù)中小型科技企業(yè)在初創(chuàng)期財(cái)務(wù)核算和管理制度并不健全，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)較困難，無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
3.4制度環(huán)境有待優(yōu)化
稅收優(yōu)惠的制度環(huán)境主要包括減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)市場活力，優(yōu)化升級政府稅收征管及相應(yīng)服務(wù)。其中，在減輕企業(yè)稅負(fù)方面，近年來我國加速出臺(tái)了科技創(chuàng)新企業(yè)的減稅降費(fèi)政策，通過降低增值稅稅率、部分行業(yè)增值稅留抵退稅、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高、加快企業(yè)加計(jì)扣除頻率等舉措，實(shí)現(xiàn)對我國企業(yè)稅收減負(fù)。但是，國家在大力出臺(tái)減稅降費(fèi)政策的同時(shí)，也會(huì)造成財(cái)政收支缺口增大，國家應(yīng)逐漸探索行之有效且不影響國家平穩(wěn)運(yùn)行的稅收優(yōu)惠政策。在優(yōu)化升級政府稅收征管及相應(yīng)服務(wù)方面，我國最新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策多以政府部門的部門規(guī)章或者規(guī)范性文件公布，其法律效力較低，導(dǎo)致高科技企業(yè)對于當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策可持續(xù)性的預(yù)期不高，中長期稅收優(yōu)惠政策有待進(jìn)一步完善。另外，自實(shí)行“放管服”政策以來，我國政府在簡化納稅辦事流程、實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上自助辦理、提升服務(wù)質(zhì)量方面取得了一定的成果，但與全球平均水平相比仍有一定的進(jìn)步空間。
4對策與建議
4.1完善研發(fā)成本占用資金的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)解決企業(yè)融資難問題
針對企業(yè)研發(fā)成本占用資金多的問題，政府可通過對增值稅的存量留抵稅款采取退還方式，或適當(dāng)取消留抵稅款的政策，并通過發(fā)行國債等方式來緩解政策改革后造成的政府收支差距增大的問題。通過政府發(fā)債、企業(yè)減負(fù)的方式來緩解企業(yè)資金壓力，激勵(lì)企業(yè)積極實(shí)施研發(fā)創(chuàng)新。針對企業(yè)融資難問題，可通過對社會(huì)資本采取免征增值稅等方式鼓勵(lì)其向中小型科技企業(yè)提供信用貸款，或通過推行新型金融產(chǎn)品，對中小企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等進(jìn)行質(zhì)押貸款的方式，增加企業(yè)融資方式。
4.2實(shí)行向高科技人才傾斜的稅收優(yōu)惠政策，降低人才流失率
優(yōu)化高科技人才的激勵(lì)和培養(yǎng)政策是保障企業(yè)科技創(chuàng)新能力穩(wěn)步提升的重要保障，減輕高科技人員的稅負(fù)能有效實(shí)現(xiàn)知識(shí)技術(shù)和生產(chǎn)技能等創(chuàng)新要素價(jià)值收益的合理分配?？赏ㄟ^適當(dāng)降低高科技人才個(gè)稅最高邊際稅率、提高教育個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除等政策，實(shí)現(xiàn)對高科技人才的減負(fù)。另外，適當(dāng)放寬非上市高科技公司股權(quán)激勵(lì)的主體限制，在完善稅收監(jiān)管的同時(shí)，切實(shí)落實(shí)高科技人才的激勵(lì)政策。針對企業(yè)人才培養(yǎng)方面，可適當(dāng)擴(kuò)大允許職工教育經(jīng)費(fèi)按當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生額扣除的行業(yè)范圍，將與新興戰(zhàn)略行業(yè)的相關(guān)企業(yè)納入范圍之內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)加大對高科技人才隊(duì)伍培養(yǎng)組建的積極性。4.3實(shí)現(xiàn)研發(fā)創(chuàng)新全過程稅收優(yōu)惠政策的全覆蓋首先，通過加大對基礎(chǔ)研究階段的費(fèi)用稅前扣除的比例，激勵(lì)高科技企業(yè)積極進(jìn)行基礎(chǔ)研究，并落實(shí)跟進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的各個(gè)階段，保障企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的可持續(xù)性。其次，建立科技創(chuàng)新交流平臺(tái)，匯集政府、企業(yè)、高校及相關(guān)科研機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)與科研單位的交流合作，企業(yè)向科研單位捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備的可享受增值稅減免政策，以激勵(lì)產(chǎn)學(xué)研科技創(chuàng)新模式的大力推行。
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第9篇：金融增值稅優(yōu)惠政策范文
為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)同意，決定在全國統(tǒng)一實(shí)行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：
一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策
對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。
（一）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。
二）主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。
（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。
單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
（四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。
（五）如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
（六）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策
（一）單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。
單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。
單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。
（三）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
三、對殘疾人個(gè)人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策
（一）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》［（93）財(cái)法字第40號(hào)］第二十六條的規(guī)定，對殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。
（二）根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目免征增值稅的通知》［（94）財(cái)稅字第004號(hào)］第三條的規(guī)定，對殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。
四、對殘疾人個(gè)人就業(yè)的個(gè)人所得稅政策
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令第四十四號(hào)）第五條和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第142號(hào)）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照?。ú缓?jì)劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。
五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件
安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：
（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。
（二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。
月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
（四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
六、其他有關(guān)規(guī)定
（一）經(jīng)認(rèn)定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計(jì)算實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達(dá)到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)三個(gè)月平均比例未達(dá)到要求的，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。
（二）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》第一條第7項(xiàng)規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項(xiàng)條件，即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計(jì)算殘疾人人數(shù)時(shí)可將在企業(yè)實(shí)際上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計(jì)算在內(nèi)，在計(jì)算單位在職職工人數(shù)時(shí)也要將上述學(xué)生計(jì)算在內(nèi)。
（三）在除遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西以外的其他地區(qū)，20*年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定的有關(guān)繳納社會(huì)保險(xiǎn)條件，但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫予認(rèn)定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。上述單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)。20*年10月1日起，對仍不符合該項(xiàng)規(guī)定的單位，應(yīng)停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
（四）對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)條件實(shí)行年審辦法，具體年審辦法由省級稅務(wù)部門會(huì)同同級民政部門及殘疾人聯(lián)合會(huì)制定。
七、有關(guān)定義
（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。
（二）本通知所述“個(gè)人”均指自然人。
（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。
（四）本通知所述“工療機(jī)構(gòu)”是指集就業(yè)和康復(fù)為一體的福利性生產(chǎn)安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當(dāng)生產(chǎn)勞動(dòng)和實(shí)施康復(fù)治療與訓(xùn)練，達(dá)到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設(shè)的康復(fù)車間、企業(yè)附設(shè)的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。
八、對殘疾人人數(shù)計(jì)算的規(guī)定
（一）允許將精神殘疾人員計(jì)入殘疾人人數(shù)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。具體范圍由省級稅務(wù)部門會(huì)同同級財(cái)政、民政部門及殘疾人聯(lián)合會(huì)規(guī)定。
（二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動(dòng)法》（主席令第二十八號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的勞動(dòng)年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計(jì)扣除額的計(jì)算。
九、單位和個(gè)人采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實(shí)際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的資格。
十、本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務(wù)總局會(huì)同民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)另行制定。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由民政部商財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)制定，盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由中國殘疾人聯(lián)合會(huì)商財(cái)政部、民政部、國家稅務(wù)總局制定。
十一、本通知自20*年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自2008年1月1日起施行。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》［（94）財(cái)稅字第001號(hào)］第一條第（九）項(xiàng)、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》［（94）財(cái)稅字第003號(hào)］、《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕155號(hào)）、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕35號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2006〕111號(hào)）、《國家稅務(wù)總局財(cái)政部民政部中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)實(shí)施辦法的通知》（國稅發(fā)〔2006〕112號(hào)）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2006〕135號(hào)）自20*年7月1日起停止執(zhí)行。
十二、各地各級財(cái)政、稅務(wù)部門要認(rèn)真貫徹落實(shí)本通知的各項(xiàng)規(guī)定，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)，取得政府的理解與支持，并密切與民政、殘疾人聯(lián)合會(huì)等部門銜接、溝通。稅務(wù)部門要牽頭建立由上述部門參加的聯(lián)席會(huì)議制度，共同將本通知規(guī)定的各項(xiàng)政策貫徹落實(shí)好。財(cái)政、稅務(wù)部門之間要相互配合，省級稅務(wù)部門每半年要將執(zhí)行本通知規(guī)定的各項(xiàng)政策的減免（退）稅數(shù)據(jù)及相關(guān)情況及時(shí)通報(bào)省級財(cái)政部門。
