前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的民間非盈利組織會計準則主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 會計制度 會計改革
中圖分類號:F234.4
文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2011)03-162-02
財政部于2006年2月15日了新《企業(yè)會計準則》,進一步完善了與我國國情相適應(yīng)并與國際慣例接軌的企業(yè)會計法規(guī)體系。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入,我國將迎來事業(yè)單位的體制改革,伴隨事業(yè)單位體制改革的是事業(yè)單位會計改革。對事業(yè)單位會計改革將是會計改革的后續(xù)工作.并且具有一定的緊迫性。
一、事業(yè)單位會計改革的必要性
建國以來,我國的會計體系一直劃分為兩大類,一是企業(yè)會計體系,一是預(yù)算會計體系。事業(yè)單位會計核算規(guī)范包含在預(yù)算會計制度中。1998年,我國進行了預(yù)算管理制度的四項改革:編制部門預(yù)算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。伴隨具有事業(yè)單位性質(zhì)的文藝團體、社團組織、協(xié)會、商會等不斷的涌現(xiàn),財政部又頒布了《民間非盈利組織套計制度》。隨著經(jīng)濟體制改革的深入,事業(yè)單位將不會再承擔(dān)行政職能,事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營已成不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,財政撥款的比重也會越來越小。對于企業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)單位來說,預(yù)算會計制度設(shè)定的基礎(chǔ)已發(fā)生根本變化。其遵循的現(xiàn)行會計準則和會計制度也應(yīng)進行相應(yīng)改革。
二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計存在的不足
1.現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度滯后。我國的財政分配模式已經(jīng)由過去的供給型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變,公共財政體制在逐步完善。國庫集中支付制度已經(jīng)在我國全面推行,它要求財政資金通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算。國庫集中支付改革加強了對財政資金的管理。改變了原有的資金收支渠道。1998年。我國進行了預(yù)算管理制度的四項改革。伴隨這些改革措施的出臺,我國預(yù)算會計制度處于比較被動的狀態(tài),對會計核算規(guī)范不斷的修修補補,沒有統(tǒng)一的準則和制度可依。同時,納入預(yù)算管理的事業(yè)單位的會計核算就需要作相應(yīng)的調(diào)整。其會計核算科目和財務(wù)報表項目均需要體現(xiàn)這些新業(yè)務(wù)的信息。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度已不能滿足預(yù)算管理體制改革的要求。
我國事業(yè)單位一直實行“準則”與“制度”規(guī)范模式。其主要原因:
(1)事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多,如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等,各行業(yè)在經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差剮較大,必須有較高層次的會計準則規(guī)范,以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。
(2)會計準則由于其層次較高。因此,內(nèi)容不可能具體,為便于實務(wù)工作者實際操作,就有必要再根據(jù)準則制定制度,制度就比較詳細具體.基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單住會計工作的法規(guī)體系更加完善。
目前,國有事業(yè)單位會計確認、計量和報告,適用《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》.民問事業(yè)單位適用《民間非盈利組織會計制度》,同為事業(yè)單位,國有和民間事業(yè)單位適用不同的會計處理規(guī)范,使得事業(yè)單位的會計信息缺乏可比性,無法對它們的資金使用效率廈管理水平進行對比分析。
2.收付實現(xiàn)制已不能滿足事業(yè)單位財務(wù)管理的需要。在收付實現(xiàn)制下.不能全面反映資產(chǎn)、負債情況,往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出,會導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真,最終導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。事業(yè)單位市場化體制和市場化進程不斷推進,對事業(yè)單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求,而收付實現(xiàn)制已不能適應(yīng)事業(yè)單位投資主體多元化體制改革的要求。因此所提供的會計信息缺乏可比性。收付實現(xiàn)制下。以款項的實際收付為基礎(chǔ)確認收入和費用。主要向會計信息使用者提供一定會計期間內(nèi)資金來源、使用及報告日現(xiàn)金余額等信息。其實質(zhì)是將事業(yè)支出總量和事業(yè)收入總量相配比,這種配比不能客觀地反映事業(yè)單位的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。
3.固定資產(chǎn)的核算方法存在問題。固定資產(chǎn)的核算。制度規(guī)定單位購置固定資產(chǎn)根據(jù)資金來源分別列支。借記“事業(yè)支出”、“??钪С觥?、“專用基金―修購基金”等科目,貸記“銀行存款”科目,同時借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。上述會計處理存在缺陷:一是會計信息失真。以銀行存款購置固定資產(chǎn),實質(zhì)上沒有引起資產(chǎn)減少,只是資產(chǎn)形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換。而借記“事業(yè)支出”,虛增了單位費用支出,且期末要將該項支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。又虛減了單位結(jié)余。二是兩組分錄之間沒有一定的勾稽關(guān)系。不能確切反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。
根據(jù)現(xiàn)行準則和制度,固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊、不計提減值準備,而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護,又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金,在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設(shè)備購置費中各列支50%。上述會計處理存在著三個缺陷:一是價值背離。固定資產(chǎn)賬面的原值與凈值隨著時間的推移差額越來越大,以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金,既虛增單位的凈資產(chǎn),又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力。二是成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計提折舊,人為降低了與收入相應(yīng)的成本支出,導(dǎo)致會計記錄支出不真實、成本不完整。三是按收入的比例提取修購基金,不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護,且缺乏科學(xué)合理的計提依據(jù)。
4.資產(chǎn)負債表設(shè)計不科學(xué)?,F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定,事業(yè)單位會計報表主要由資產(chǎn)負債表和收入支出表組成,資產(chǎn)負債表按照“資產(chǎn)+支出=自債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計,從報表的具體結(jié)構(gòu)看,資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ);從科目內(nèi)容設(shè)置上看。資產(chǎn)賬面價格嚴重不實,并且部分負債未能反映;事業(yè)單位還要另行編制收入支出表,資產(chǎn)負債表這樣設(shè)置與收入支出表顯然有些重復(fù),也影響了報表設(shè)計的合理性。既增加了會計人員的工作量,又影響了會計信息的有效利用。由于事業(yè)單位不需要編制現(xiàn)金流量表,使得單位預(yù)算和財務(wù)報表脫節(jié),不能根據(jù)會計核算的結(jié)果考核現(xiàn)金預(yù)算的執(zhí)行情況。會計科目的設(shè)置與會計報表體系不相適應(yīng)的矛盾也較為突出。目前一些單位的基本業(yè)務(wù)會計、基建會計依舊各有各的存款。各有各的賬,各有各的報表,各自編制的決算報表無法與年度預(yù)算進行對比分析。
三、事業(yè)單位會計改革的幾點建議
1.建立一套規(guī)范所有事業(yè)單位的新《事業(yè)單位會計準則》。我國目前正在使用《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非盈利組織會計制度》.這對規(guī)范我國事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理和信息提供發(fā)揮了積極的作用;現(xiàn)在根據(jù)我國事業(yè)單位的現(xiàn)行情況,建議將《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位制度》與《民間非盈利組織會計制度》合并,制定一套規(guī)范所有事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項的《事業(yè)單位會計準則――基本準則》,在基本準則下再制定國有事業(yè)單住會計準則和非國有事業(yè)單位兩個具體會計準則。
2.引入權(quán)貴發(fā)生制。我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定:“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?!庇纱丝梢?。我國事業(yè)單位會計采用的是“以收付實現(xiàn)制為主,權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔”的會計核算基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立。預(yù)算管理體制的逐步深化,財政分配格局和單位財務(wù)管理形式都發(fā)生了重大變化,對事業(yè)單位會計信息也提出了更高的要求。在這種背景下,收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求.適時適當(dāng)?shù)匾M權(quán)責(zé)發(fā)生制成為事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的理想選擇。
事業(yè)單位會計主要采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認收入和支出,但是收付實現(xiàn)制沒有完全體現(xiàn)會計核算的內(nèi)在精髓:在收付實現(xiàn)制下,事業(yè)單位經(jīng)常存在一個會計年度內(nèi)收支項目會出現(xiàn)不相配比的情況,有的年份支出過于偏大,有的年份支出過于編小,是不合理的偏失。由于事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收村實現(xiàn)制,不進行成本核算,就難以對這些非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行正確的資金使用績效評價和考核;另外,實際工作中經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)常常并不容易區(qū)分。這使得費用難以合理分攤,造成成本不能準確計量,不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和財政經(jīng)費預(yù)算資金的有效使用。
基于收付實現(xiàn)制所反映的會計信息缺乏客觀性、可比性和全面性,不能適應(yīng)以績效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理斑革的需要。因此可引入企業(yè)會計的理念。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ),對事業(yè)單位進行全面的成本核算,以更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。權(quán)責(zé)發(fā)生制計量的是在會計分期的前提下各個期問收入與費用配比的財務(wù)成果,能更準確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費資源的成本,并能更好地將成本與績效比較。為事業(yè)單位管理者的決策提供更多的、有用的會計信息。以促進事業(yè)單位改革的深化。因此,循序漸進對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制,進行全面的成本核算,以更有利于節(jié)約資金和提高運行效率,同時也更接近于《民問非營利組織會計制度》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,便于實現(xiàn)會計核算的統(tǒng)一與可比。
3.改變固定資產(chǎn)核算模式。為了如實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支結(jié)果,事業(yè)單住會計改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計準則的做法。取消“固定基金”和“專用基金一修購基金”科目,設(shè)置“累計折舊”科目。在計提折舊時將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計凈殘值的余額,在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi),選擇合理的折舊方法進行攤銷。將每月應(yīng)攤銷的折舊價值作為費用計入有關(guān)的成本或支出中,從相應(yīng)的收入中得以補償。計提折舊時,借記:“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“成本費用”科目,貸記“累計折舊”科目。這樣處理,既反映出固定資產(chǎn)的實際價值,又不會虛增單位的凈資產(chǎn),保證雛持固定資產(chǎn)的更新和維護。對固定資產(chǎn)計提折舊,并列入資產(chǎn)負債表中,作為固定資產(chǎn)原值的減項,并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值情況,以便如實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值和資產(chǎn)可收回金額。并真實、準確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及結(jié)余情況。
4.建立完善的會計報袁體系。隨著事業(yè)單住投資主體的多元化。財務(wù)信息要滿足不同層次、不同目的需要,債權(quán)人要求事業(yè)單位提供能否按時償債的信息;權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息;政府部門為了進行宏觀調(diào)控,也要求提供其自身發(fā)展?fàn)顩r的信息:事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營業(yè)績,為投資決策和籌資決策提供依據(jù)。也要求正確、恰當(dāng)?shù)胤从池攧?wù)成果。所以,必須改變現(xiàn)行的財務(wù)報告體系(資產(chǎn)負債表、收入支出情況表、專項資金收支情況表、基金增減情況表).而參照知識經(jīng)濟時代企業(yè)單位的財務(wù)報告體系披露信息,以適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求。
設(shè)計一套適用于所有事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)和事項的會計科目和報表體系。會計科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對事業(yè)單位會計信息提出的要求,如增加國庫集中支付制度等新業(yè)務(wù)的會計科目。將原來的會計報表改為三張袁:資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債袁按照“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的會計等式,去除原表中的收支類項目。將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目。收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中披露。收入支出表反映事業(yè)收支、經(jīng)營收支等各項收支情況。各張報表項目的設(shè)計應(yīng)和財政部門決算報表項目口徑一致。事業(yè)單位會計報表由此形成一個完整的系統(tǒng),能更好地滿足報表使用者的需求。
另外,為保證行政事業(yè)單位財務(wù)報告信息的真實性和可靠性,需要建立與之相配套的財務(wù)報告審計制度。在西方。政府財務(wù)報告須經(jīng)過獨立審計部門的審計批準方可遞交國會和向公眾披露,目前,我國的國有企業(yè)和上市公司也基本實施了財務(wù)會計報告年度審計制度。我們也應(yīng)盡快在事業(yè)單位建立有制約力的審計監(jiān)督制度,將行政事業(yè)單住的年度財務(wù)會計報告納入審計的范圍。
在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中.我國的事業(yè)單位會計制度也已經(jīng)到了非改不可的地步,只有徹底的改變原有的舊制度。吸收發(fā)達國家的先進經(jīng)驗,才能使我們的事業(yè)單位獲得更大的發(fā)展。
參考文獻:
1.對事業(yè)單住會計制度信息失真的思考――兼對事業(yè)單住取消建設(shè)單位會計的研究中國管理信息化,2008(11)
2.我國事業(yè)單位會計與美國非盈利組織會計比較管理觀察,2009(24)
3.事業(yè)單位基建會計與事業(yè)會計合并核算的思考.時代經(jīng)貿(mào)(學(xué)術(shù)版),2006(4)
4.事業(yè)單位會計改革問題研究.經(jīng)濟經(jīng)緯,2006(5)
政府部門作為一個獨特的經(jīng)濟單元,在當(dāng)前的社會中扮演著日益重要的角色。據(jù)統(tǒng)計,我國行政人員占總?cè)丝诘谋戎赜?980年的0.496上升到1996年的0.878,年均上升4.5%。行政支出占財政支出的比重由1980年的5.43%上升到1996年的13.11%。其中,尤為突出的是地方政府。在從1980年到1997年的18年中,中央政府財政支出所占的平均比重不足45%,而地方政府財政支出的比重均達55%以上。因此,如何監(jiān)督政府特別是地方政府的行政效率與效果,是擺在我們面前的一個重要問題。美國政府會計與審計職業(yè)化之路,為我們提供了一些可咨參考的經(jīng)驗。有鑒于此,本文將主要介紹美國政府會計從一般原則到公認原則的轉(zhuǎn)變過程、美國政府審計基本框架的形成過程和美國政府會計與審計執(zhí)業(yè)認證制度。
一、美國政府會計的發(fā)展
在美國,政府會計分為州與地方政府會計、聯(lián)邦政府會計。相應(yīng)地,各自的會計準則也分別由不同的團體來制訂。
最初負責(zé)制訂州與地方政府會計原則的是政府財務(wù)官員協(xié)會(GFOA,1985年由市政府財務(wù)官員協(xié)會改名)及其下屬的政府會計委員會。該組織于1951年和1968年分別制定了《市政府會計與審計》(MAA)和《政府會計、審計與財務(wù)報告》(GAAFR),這兩份文件初步形成了政府會計原則的基本框架。1979年政府財務(wù)官員協(xié)會為了改進和明確政府會計與財務(wù)報告原則以及在其文件中體現(xiàn)美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)審計指南的精神,于是成立了一個新委員會—全美政府會計委員會(NCGA),專門負責(zé)重新表述以前頒布的GAAFR。作為該計劃的一部分,全美政府會計委員會NCGA第1號《政府會計與財務(wù)報告原則》,并隨后頒布新的GAAFR。雖然,全美政府會計委員會為建立政府會計原則作出了大量的努力,并且其頒布的原則也被美國注冊會計師協(xié)會視為一般公認會計原則(GAAP)家庭的成員。但是,其公認性還是受到了多方面的挑戰(zhàn)。批評全美會計委員會的人士指出,GAAP的制定機構(gòu)應(yīng)與執(zhí)行準則的人員保持獨立。實際上就是說,需要一個與政府財務(wù)官員協(xié)會相獨立的機構(gòu)來制定政府會計準則。此外,他們還認為其他執(zhí)行政府會計與報告準則的組織也應(yīng)參與到準則的制定中來。鑒于州與地方政府組織與盈利組織的差異較大,有關(guān)人士建議在財務(wù)會計基金會(FAF)下成立一個與財務(wù)會計準則委員會(FASB)相平行的組織來負責(zé)這方面的工作。
經(jīng)過一段時間的磋商,財務(wù)會計基金會于1984年成立了政府會計準則委員會(GASB),專門為州與地方政府組織建立會計與報告準則。其運作結(jié)構(gòu)與FASB相類似,也配備一個顧問委員會(GASAC)及技術(shù)工作組(TSTF)。(GASB)成立后,首先于1984年頒布GASB第1號公告《NCGA公告及AICPA行業(yè)指南的權(quán)威地位》,承認全美會計委員會(NCGA)與美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的文件為公認會計原則的一部分。然后,于1985年將整理好的以前相關(guān)組織的文獻裝訂成冊,作為《政府會計與財務(wù)報告匯編》出版,并承諾每兩年修訂一次。
與此同時,AICPA也認可了GASB的相關(guān)文件,并于1991年在其審計準則公告第69號《關(guān)于在提供審計報告時遵守公認會計原則和公允表述的含義》中為政府會計的GAAP劃分了五個層次:第一層,GASB公告與解釋;第二層,GASB技術(shù)公告;第三層,GASB緊急問題研究組的一致意見與AICPA實務(wù)公告;第四層,GASB的問題與解答及被州與地方政府廣泛認可的相關(guān)的會計實務(wù);第五層,其他相關(guān)會計文獻。
至此,GASB在建立州與地方政府會計準則方面確立了自己的權(quán)威地位,其制定的準則也得到了普遍的認可。
關(guān)于聯(lián)邦政府會計準則主要是由聯(lián)邦顧問委員會(FASAB)制定。起初,進展并不是很順利。但是,隨著1996年《聯(lián)邦管理改進法案》(S1130)的簽署,局面由所改觀。1996年《法案》要求聯(lián)邦機構(gòu)按FASAB制定的聯(lián)邦統(tǒng)一會計準則執(zhí)行和維護財務(wù)管理制度。這實際上意味著FASAB的準則得到了法律上的支持。
二、美國政府審計發(fā)展歷程
(一)《1984年單一審計法》的頒布
1984年,在美國政府審計發(fā)展歷程中發(fā)生了一件可作為里程碑的事件,那就是《單一審計法》的頒布。在該法案頒布之前,局面較為混亂,表現(xiàn)為:每個聯(lián)邦機構(gòu)制定各自的審計指南與報告格式,并自行決定審計方式。隨著聯(lián)邦機構(gòu)的增多,一些接受撥款的單位將有兩個或三個機構(gòu)同時進行審計。而另外一些單位由于撥款機構(gòu)沒有足夠的財力,因而無需審計。針對這種情況,1984年國會頒布《單一審計法》,其目的是:
(1)改進州與地方對聯(lián)邦財務(wù)撥款項目的財務(wù)管理;
(2)為審計聯(lián)邦財務(wù)撥款制定統(tǒng)一要求;
(3)提高審計資源的使用效率與效果;
(4)從最實用的角度,確保聯(lián)邦部門與機構(gòu)依靠并運用審計。
為了達到以上目的,該法案要求接受聯(lián)邦撥款的州與地方政府組織必須接受對其援助資金進行審計,并報告撥款條款的遵守情況以及聯(lián)邦財務(wù)撥款的內(nèi)部會計與管理控制狀況。援助資金通常由執(zhí)行通用財務(wù)報表審計的人員來完成。但是,最終由具有審查權(quán)的聯(lián)邦審計機構(gòu)實施監(jiān)督,具體監(jiān)督審計過程及審計質(zhì)量的監(jiān)督機構(gòu)可由預(yù)算管理局(OMB)指定,也可以將向被審計單位撥款最多的聯(lián)邦機構(gòu)作為監(jiān)督機構(gòu)。
隨著單一審計法的頒布與實施,重復(fù)與缺少審計的現(xiàn)象消失了,這為以后政府審計的進一步規(guī)范奠定了基礎(chǔ)。
(二)審計總局(GAO)與AICPA的合作
1、AICPA改進政府審計質(zhì)量的努力1986年美國審計總局隨機抽取了120份由注冊會計師(CPA)執(zhí)業(yè)的聯(lián)邦財務(wù)撥款審計,并進行了復(fù)核。結(jié)果發(fā)現(xiàn),沒有遵守公認政府會計準則(GAGAS)的占34%,其中有超過半數(shù)的嚴重違反準則。審計總局認為,這些審計沒有就聯(lián)邦資金的使用是否遵守法規(guī)而提供足夠的保證。于是,審計總局于同年3月,了一份題為《CPA審計質(zhì)量:許多政府審計不遵守職業(yè)準則》的研究報告。在報告中,審計總局建議會計職業(yè)界改進政府會計與審計教育狀況,以及提高CPA執(zhí)行政府審計的質(zhì)量。
作為對審計總局的反應(yīng),AICPA于1987年5月了《關(guān)于政府部門審計質(zhì)量的緊急任務(wù)報告》。TFR提出了5大類共25個建議,通稱5“E”。即:
(1)教育——對從事政府審計的人員進行法定訓(xùn)練,應(yīng)遵循的審計準則;
(2)業(yè)務(wù)約定——改進約定程序,以保證有資格的審計人員進行政府審計,將所有單一審計要求進行合并;
(3)評價——對從事政府審計的人員進行肯定性復(fù)核;
(4)執(zhí)行——改進執(zhí)行程序,由政府有關(guān)人士參照AICPA與州會計師委員會已宣布的準則執(zhí)行審計;
(5)信息交流——職業(yè)界應(yīng)與政府內(nèi)部審計討論會以及其他相關(guān)團體進行交流。
AICPA與審計總局的合作改進了政府會計、審計的工作質(zhì)量,并且使CPA更清醒地意識到他們在這一特殊領(lǐng)域的職業(yè)責(zé)任。
2、審計總局修訂黃皮書受《單一審計法》、AICPA的公認審計準則與緊急任務(wù)報告的影響,審計總局于1988年7月就1984年頒布的《政府審計準則》(GAS,又稱黃皮書)作了重新修訂。與以前相比,這次主要有三方面的變化。第一,對從事聯(lián)邦財務(wù)審計的人員規(guī)定了新的要求:
(1)進行專門的后續(xù)教育;
(2)對他們的審計工作提交外部復(fù)核。這與AICPA的緊急任務(wù)報告第1號與第19號建議是一致的。第二,對公認政府審計準則(GAGAS)作了明確的界定。第三,黃皮書同時也給政府部門簽訂審計服務(wù)提供了指南。
(三)審計總局與探索委員會(COSO)的合作
1、COSO的貢獻COSO于1992年發(fā)行了《內(nèi)部控制——整體性框架》,即所謂的三類控制:經(jīng)營控制、財務(wù)控制、遵循控制;五個要素:監(jiān)控、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估、控制環(huán)境。這份報告一直被多方人士奉為內(nèi)部控制方面的權(quán)威文獻。然而,審計總局認為這份報告在兩個方面存在缺陷:
(1)沒有要求提供有關(guān)內(nèi)部控制的管理報告;
(2)在控制類型中缺少確保資產(chǎn)安全方面的控制。因此,這份報告不適用于公共部門。雙方經(jīng)過一段時間的磋商,最終達成共識,并于1994年7月將新的內(nèi)部控制類型——“防止未經(jīng)授權(quán)獲得、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制”作為一個附錄加在COSO的報告中。
2、黃皮書的再次修訂本在COSO啟發(fā)下,審計總局于同年修訂了黃皮書《政府審計準則》,這次修訂主要集中在外勤與報告準則兩個方面。
外勤準則在考慮AICPA的審計公告第55號《財務(wù)報表審計中應(yīng)予考慮的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)》外,還在以下三個方面作了補充:
(1)跟蹤已知的重大發(fā)現(xiàn)以及從前任審計處得知的重要情況。
(2)設(shè)計審大不遵循合同或授權(quán)協(xié)定的審計程序。
(3)在工作底稿中提供足夠的信息以便有經(jīng)驗的審計人員能夠發(fā)現(xiàn)支持重要結(jié)論和判斷的證據(jù)。
在報告準則方面除了體現(xiàn)AICPA有關(guān)文件的內(nèi)容外,還強調(diào)審計人員應(yīng)與審計委員會及其他負責(zé)人士的溝通。
(三)其他貢獻
1、AICPA發(fā)行技術(shù)公報1986年AICPA發(fā)行了修訂后的《州與地方政府單位審計》,為從事政府部門審計的CPA提供了現(xiàn)行會計與審計指南。鑒于政府單位間援助對一個單位財務(wù)報表的重要影響,該委員會又于1989年了審計準則公告第63號《遵循審計》,這實際上是“緊急問題報告”TFR第6號建議的直接成果。該準則主要應(yīng)用于對各級政府財務(wù)援助進行審計的項目,也可以用于按《1984年單一審計法》進行聯(lián)邦財務(wù)援助審計的項目。同時,該委員會還解釋了公認審計準則與以審計總局《政府審計準則》為基礎(chǔ)的公認政府審計準則之間的差異。此外,AICPA還建立了一個技術(shù)信息部,專門負責(zé)解決與政府會計、審計有關(guān)的問題。
2、《1996年單一審計法》與預(yù)算總局(OMB)的聯(lián)合行動《1996年單一審計法》的一個主要特點是,通過關(guān)注風(fēng)險最大的項目來改進對聯(lián)邦撥款的監(jiān)督。為了執(zhí)行該法,預(yù)算總局也于1997年重新修訂了A—133號文件《州與地方政府及非盈利組織審計》。這樣一來,減輕了小單位的審計負擔(dān),同時也為政府審計從制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤~出了可貴的一步。
(四)預(yù)算總局(OMB)與審計總局聯(lián)手——聯(lián)邦政府審計的新起點
在美國,盡管州與地方政府審計進行得轟轟烈烈,介聯(lián)邦政府審計卻開展較為遲緩。然而,1997年出現(xiàn)了轉(zhuǎn)機。該年財政部、預(yù)算總局按《1994年政府管理改革法》編制年度聯(lián)邦合并財務(wù)報表。審計總局進行了審計,并于1998年月月將審計報告提交國會。根據(jù)審計結(jié)果,審計總局認為聯(lián)邦政府的財務(wù)管理制度存在著重大的缺陷:基本的帳面記錄與憑證不完整、內(nèi)部控制薄弱。因此,無法對財務(wù)報表的可靠性發(fā)表意見。雖然,在審中發(fā)現(xiàn)了許多問題,但是,這在美國歷史上畢竟是一個創(chuàng)舉,聯(lián)邦政府首次也象私營企業(yè)和州、地方政府一樣依法提供財務(wù)報表并接受審計。這樣,從另一個角度來看,也可以視為美國聯(lián)邦政府審計步入規(guī)范的一個起點。
美國審計總局對其黃皮書幾經(jīng)易稿,實際上,本身就是一部美國政府審計史。雖然,隨著新問題的不斷出現(xiàn),黃皮書肯定要求修改。但是,值得一提的是,美國政府審計的基本框架已經(jīng)形成,即以單一審計法為準繩、以審計總局的政府審計準則為基本依據(jù)、以AICPA等相關(guān)組織為補充和促動力的三維框架。
三、執(zhí)業(yè)認證制度的探索
鑒于政府會計與審計的復(fù)雜性與特殊性,一些組織一直在考慮為從事政府會計與審計的人員實行認證計劃。政府會計與審計認讓計劃主要是通過證書的形式,承認擁有并愿意展示其專門知識與經(jīng)驗的人士。
(一)AICPA的努力
1、AICPA與認可的個人財務(wù)專家(APFS)于1987年AICPA開始實行個人財務(wù)專家(APFS)認證計劃。由于AICPA長期以來奉行的政策是反對建立專門認證制度,因此設(shè)立從而建立了一個統(tǒng)一的全國性計劃。APFA專門為CPA設(shè)立。獲得該證書的CPA必須滿足六項要求:
(1)通過認證考試;
(2)近3年內(nèi)從事個人財務(wù)計劃至少達250小時;
(3)有六份客戶及其他專業(yè)人士的推薦材料;
(4)達到年度后續(xù)教育要求;
(5)完成一份職業(yè)慣例問卷;
(6)必須是執(zhí)業(yè)的CPA及AICPA的會員。
2、政府審計專家認證制度(AGAS)隨著APFS認證經(jīng)驗的積累,AICPA又決定在政府審計方面設(shè)立政府審計認證制度,并且打算將卡羅拉多州的AGAS計劃兼并,從而成立全國性的AGAS認證制度。AICPA的AGAS考試與卡羅拉多州的內(nèi)容相似,各部分的比重如下:
(1)政府部門的公認會計原則(即GASB的公告與解釋)35%;
(2)公認政府審計準則(GAGAS)、審計總局的政府審計準則(黃皮書)25%;
(3)財務(wù)報告與披露要求15%;
(4)審計報告10%;
(5)1996年單一審計法與預(yù)算總局的要求10%;
(6)法令、規(guī)章的遵守性測試5%。
3、政府會計和審計教育認證(GAACEA)這是由AICPA發(fā)展的又一個計劃。GAACEA專門為在政府部門至少有兩年審計經(jīng)驗的CPA設(shè)置,取得CAACEA表明完成了四門政府審計與會計課程,這些課程相當(dāng)于64小時的后續(xù)職業(yè)教育。
(二)政府會計師協(xié)會的努力
AICPA的AGAS與GAACEA無疑對審計政府部門的CPA是有益的。但是,這些計劃不適用于聯(lián)邦、州與地方政府工作的非CPA。因此,就需要一個為沒有持CPA證書但在政府工作的會計與審計人員設(shè)立注冊計劃。實際上,為政府會計師認證及注冊與全美會計師協(xié)會的注冊管理會計師(CMA)以及內(nèi)部審計師協(xié)會的注冊內(nèi)部審計師(CIA)計劃模式是一樣的,只不過是注冊政府會計師(CGA)是滿足政府會計與審計師的需要而已。
早在1962年政府會計師協(xié)會就開始討論設(shè)立注冊政府會計師(CGA)。但是,由于沒有得到廣泛的支持,政府會計與審計方面建立注冊計劃流產(chǎn)。1981年政府會計師協(xié)會又一度發(fā)起,但由于只有部分成員感興趣,因而作罷。1989年政府會計師協(xié)會與內(nèi)部審計師協(xié)會開始討論創(chuàng)建CGA計劃。并初步達到共識,CGA的人士應(yīng)先通過CIA考試,然后再完成其他有關(guān)政府方面的特殊要求。但是他們遇到的麻煩是:(1)怎么來安排考試。誠如上文如言,聯(lián)邦政府會計準則與州及地方政府會計準則存在著差異,那么,在會計部分勢必要實行雙軌制。一部分為聯(lián)邦政府會計,另一部分為州與地方政府會計,這就為考試與考生增加了不便。(2)更為糟糕的是缺乏權(quán)威支持。除非國會或各州立法部門下令,要求為政府財務(wù)報表及單一審計報告發(fā)表審計意見的人員,必須通過CGA認證。否則,CGA的市場就不會象CPA一樣廣闊。
四、啟示
通過對美國政府會計與審計近20年發(fā)展歷程的綜述,我們發(fā)現(xiàn)有三點值得我國借鑒:首先,亟待建立和完善我國政府會計、審計規(guī)范體系。目前我國在政府會計方面雖然頒布了一個試行的《事業(yè)單位會計準則》和幾個相關(guān)會計制度,在審計方面頒布了《國家審計基本準則》。但是,一個規(guī)范的政府會計、審計體系還沒有建立起來,政府會計、審計的監(jiān)督作用還沒有充分發(fā)揮出來。為此,應(yīng)加快《預(yù)算會計基本準則》及相關(guān)具體準則的制定步伐,加快國家審計具體準則的出臺。
一、會計準則質(zhì)量的涵義
會計準則質(zhì)量由以下三個層次的構(gòu)成。
(-)會計準則制定質(zhì)量。會計準則制定質(zhì)量是指會計準則制定機構(gòu)在其工作過程中滿足會計準則產(chǎn)品質(zhì)量要求的程度,由制定程序質(zhì)量和制定工作質(zhì)量組成。制定程序質(zhì)量是指會計準則制定程序的性和合理性。一般而言,制定一項會計準則至少要經(jīng)過計劃、研究、起草、征求意見和實施等若干階段,其中十分重要的一個環(huán)節(jié)是廣泛地征求各方意見,而且在每次征求意見的基礎(chǔ)上,應(yīng)就草案進行及時修改,并再一次征求意見,如此多次,以臻完善。制定工作質(zhì)量是指會計準則制定機構(gòu)及其工作人員展開各項工作的水平。會計準則制定工作要有組織、有計劃、有分工房合作,以提高整體工作水平??茖W(xué)、合理的會計準則制定程序是保證會計準則產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)鍵,而制定程序質(zhì)量取決于高水平的工作質(zhì)量。
(二)會計準則產(chǎn)品質(zhì)量。會計準則是一個會計規(guī)范體系,其形式是一系列有內(nèi)在邏輯關(guān)系的文件,會計準則產(chǎn)品質(zhì)量即指這些文件在滿足、規(guī)范會計工作中所具備的特性,具體表現(xiàn)為:
1.目標性。會計準則的目標在于統(tǒng)一會計核算標準,保證會計信息質(zhì)量。在會計準則制定過程中,必須研究會計信息使用者的類型及要求,合理選擇起規(guī)范作用的會計程序和;在會計準則實施過程中,會計人員也應(yīng)在會計準則允許的范圍內(nèi)進行必要的會計選擇。
2.科學(xué)性。即會計準則應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)會計理論的要求,反映出會計活動的性。會計準則是從事會計實踐的規(guī)范,會計理論是對會計實踐的科學(xué)概括和。系統(tǒng)的科學(xué)的會計理論揭示了會計的本質(zhì)和規(guī)律,因而只有真正反映了會計理論基本精神的會計準則,才能在規(guī)范會計工作中產(chǎn)生積極的作用。這表明,會計理論的研究成果和水平是制約會計準則質(zhì)量的重要因素,尤其是會計準則制定者和企事業(yè)會計人員的理論素質(zhì)和修養(yǎng),直接關(guān)系著會計準則質(zhì)量的高低以及它的施行效果。因此,加強會計理論研究、廣泛提高各類會計人員的理論水平是十分迫切而重要的。
3.系統(tǒng)性。會計準則是一系列文件組成的體系,其制定機構(gòu)必須對會計準則體系有一個通盤考慮,需要對已出臺實施的會計準則進行適時修訂,對新的事項進行及時規(guī)范并頒布新的會計準則。
4.規(guī)范性。會計準則的主要概念及其表述應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一、規(guī)范、相容,要前后一致,避免混亂、矛盾和歧解。
5.操作性。會計準則應(yīng)當(dāng)便于實際操作。
6.穩(wěn)定性。會計準則主要是對現(xiàn)行會計實務(wù)的規(guī)范,不應(yīng)朝令夕改,應(yīng)保持相對的穩(wěn)定??紤]到對新經(jīng)濟事項的及時規(guī)范,制定一些必要的超前性會計準則也是可取的。
(三)會計準則執(zhí)行質(zhì)量。會計準則執(zhí)行質(zhì)量是指企事業(yè)單位及其會計人員在日常的會計實務(wù)工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。健全的、高質(zhì)量的會計準則只是為規(guī)范會計實務(wù)和行為提供了必要的前提,其作用的發(fā)揮有賴于遍布各行各業(yè)的廣大會計人員對它的正確理解和合理運用,沒有這一點,質(zhì)量再高的會計準則都將是一紙空文。
以上三個層次是相互依存的,會計準則制定質(zhì)量是前提,會計準則產(chǎn)品質(zhì)量是核心,會計準則執(zhí)行質(zhì)量是保證。沒有高水平的研究制定者,沒有科學(xué)的制定程序,沒有精心的組織、計劃和安排,就不可能形成高質(zhì)量的會計準則產(chǎn)品;而沒有較高素質(zhì)的廣大會計人員的有效貫徹執(zhí)行,沒有對會計人員執(zhí)行會計準則的嚴格監(jiān)督,任何高質(zhì)量的會計準則,其作用都將大打折扣。所以,要提高會計準則的質(zhì)量,保證我國會計改革的準則化選擇最終獲得成功,必須從這三個方面著手,而不能有所偏廢。
二、會計準則質(zhì)量的標準
會計準則質(zhì)量標準是用以評價會計準則產(chǎn)品質(zhì)量的尺度,分為實踐標準和理論標準。
(-)實踐標準。會計準則具有很強的實踐性,它來源于實踐,規(guī)范著實踐,指導(dǎo)著實踐,經(jīng)受著實踐的考驗,并在實踐中得以豐富和發(fā)展。所以,對出臺施行后的會計準則進行調(diào)查,發(fā)現(xiàn)存在的問題,適時修正是不斷提高會計準則質(zhì)量的重要一環(huán)。
(二)理論標準。評價會計準則質(zhì)量的理論尺度,應(yīng)以會計概念結(jié)構(gòu)為最佳選擇。有關(guān)會計概念結(jié)構(gòu)的研究始于本世紀70年代中期,并率先在美國展開。從美國會計準則的發(fā)展史不難看出,它的一系列具體會計準則是緊隨經(jīng)濟活動的擴展和新的會計事項不斷涌現(xiàn)而相繼頒布實施的,其制定的理論依據(jù)主要是有關(guān)會計組織(如美國會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會等)和著名會計專家學(xué)者的研究成果(這些成果往往缺乏協(xié)調(diào),甚至觀點相悖),因而,大量的會計準則出現(xiàn)后,會存在相互間的不協(xié)調(diào)和這樣那樣的矛盾,進而使人們在理解、選擇和運用方面造成一定的困難和混亂。于是,就需要建立一套完整的規(guī)范的會計理論結(jié)構(gòu),用以指導(dǎo)會計準則的制訂和約束會計實務(wù),這樣會計結(jié)構(gòu)概念應(yīng)運而生。繼美國之后,英國、加拿大、日本、德國和國際會計準則委員會等都進行了類似的工作。會計概念結(jié)構(gòu)的主要作用在于評估現(xiàn)有的會計慣例、準則以及指導(dǎo)會計準則的制定和發(fā)展。因此,以會計概念結(jié)構(gòu)作為評價會計準則產(chǎn)品質(zhì)量的理論標準是適宜的。
前車之鑒,后車之師。我們在制定準則的過程中,首先制定了會計概念結(jié)構(gòu)——基本會計準則,在此旗幟下進而制定一系列的具體會計準則,以最終形成的會計準則體系,實現(xiàn)會計模式的完全轉(zhuǎn)換。所以說,我國的基本會計準則應(yīng)成為評價會計準則質(zhì)量水平的標準。
然而,我國的會計準則體系是由基本會計準則和具體會計準則構(gòu)成的,這樣以基本會計準則為依據(jù)制定、評價具體會計準則是可行的。但是,以基本會計準則為概念結(jié)構(gòu)來指導(dǎo)、評價包括基本會計準則在內(nèi)的會計準則體系的質(zhì)量,在邏輯上顯然是矛盾的。同時,作為會計準則,其可操作性是必不可少的,按我國的會計準則結(jié)構(gòu),只有具體會計準則才是可操作的,基本會計準則根本就不具有可操作性。因此,對現(xiàn)在的會計準則體系進行調(diào)整,把基本會計準則獨立起來,進一步成為中國會計概念結(jié)構(gòu);以通用業(yè)務(wù)準則為主體,以特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)準則和報表準則為重要,發(fā)展成為中國的會計準則體系,是更合乎邏輯的,也是更符合國際通行作法的。從切實提高我國會計準則質(zhì)量的角度而言,這種選擇是十分必要的。
三、會計準則質(zhì)量的保證體系
要切實提高會計準則的質(zhì)量,必須形成一個健全、完善的質(zhì)量保證體系,把從制定到執(zhí)行等環(huán)節(jié)中會計準則質(zhì)量的一切因素都控制起來,并明確規(guī)定各有關(guān)機構(gòu)及全體人員所應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)、職責(zé)、權(quán)限。根據(jù)實際狀況,借鑒國際經(jīng)驗,筆者設(shè)想,我國的會計準則質(zhì)量保證體系由以下幾個方面組成:
(一)由財政部及證券委員會組成專業(yè)機構(gòu),負責(zé)會計準則制定及實施前的質(zhì)量監(jiān)督。從美國的情況看,會計準則只對有對外籌資行為的進行規(guī)范和約束,其會計準則制定機構(gòu)是注冊會計師協(xié)會理事會任命的財務(wù)會計準則委員會,屬民間機構(gòu)。1934年《證券交易法》付諸實施,按照該法的有關(guān)規(guī)定建立了證券交易委員會(SEC),它的主要職能在于確保投資者能夠獲得作出有根據(jù)的投資決策所必須的信息,它有權(quán)規(guī)定在編制財務(wù)報表時必須遵循的及財務(wù)報告的格式和內(nèi)容。自其成立以來,它把行使會計準則的權(quán)力限制在監(jiān)督作用上。在其頒布的會計系列文告第150號《關(guān)于建立和完善會計原則和準則的政策聲明》中重申了該委員會只能持監(jiān)督作用的意圖。證券委員會與財務(wù)會計準則委員會有著定期的信息溝通,以此達到對會計準則制定過程及其完成情況的監(jiān)督。為了切實提高會計準則的質(zhì)量,我國要在會計準則的具體制定機構(gòu)之外建立一個專職的機構(gòu),即由國家證券委員會和財政部協(xié)同組成,擔(dān)負起會計準則實施前的質(zhì)量監(jiān)督任務(wù),并分別就證券公開上市企業(yè)、非上市企業(yè)以及非盈利單位所適用的會計準則進行事前的監(jiān)督。
(二)建立中國會計準則委員會,專心致志地制定高質(zhì)量的會計準則。在建立會計準則的初期,將制定會計準則的重任賦予財政部會計司是正確的。但是,從我國市場的發(fā)展看,一方面,長此以往,會計司在力量上將難以很好地兼顧到經(jīng)濟活動所具有的廣泛性、多樣性和復(fù)雜性;另一方面,國家證券委員會、注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、會計學(xué)會等都有可能對會計準則的制定產(chǎn)生影響。為此,在我國,應(yīng)成立由會計及相關(guān)方面的專家、學(xué)者、注冊會計師、會計師等組成的會計準則委員會,專司會計準則制定之職,以發(fā)揮其專業(yè)、知識、人力優(yōu)勢,并且在會計準則委員會之下,設(shè)立特殊行業(yè)會計準則委員會和新會計準則委員會,以對一些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)及經(jīng)濟事項進行規(guī)范。財政部會計司保留對會計準則委員會的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán),不再承擔(dān)會計準則的具體制定工作。
(三)加強會計,全面提高會計人員素質(zhì),正確地解釋、有效地執(zhí)行會計準則。我國會計人員素質(zhì)偏低是一個嚴峻的現(xiàn)實,在如此基礎(chǔ)上,縱然會計準則完美無缺,其實施效果即會計準則執(zhí)行質(zhì)量也是令人憂慮的。解決的辦法就是切實加強會計教育,在辦好正規(guī)會計教育的同時,尤其要加強在職人員的培訓(xùn)工作。進行全面的法制及道德教育也是不可缺少的。
(四)發(fā)揮會計師事務(wù)所及注冊會計師的作用,對會計準則的執(zhí)行質(zhì)量進行監(jiān)督。建立企業(yè)制度,企業(yè)會計人員回歸于企業(yè),以會計準則規(guī)范企業(yè)會計實務(wù)和行為,除了會計人員素質(zhì)低會導(dǎo)致會計準則執(zhí)行質(zhì)量下降外,出于各種考慮,一些企業(yè)會計人員可能會違背會計準則的規(guī)定,人為地歪曲財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,為此,必須借助注冊會計師的功能,對會計準則的執(zhí)行進行監(jiān)督,借以進一步約束會計行為,提高會計準則的執(zhí)行質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;會計改革;改革現(xiàn)狀
一、事業(yè)單位會計制度現(xiàn)狀分析
繼行政機構(gòu)和國有企業(yè)改革之后,我國也展開了對事業(yè)單位的體制改革,事業(yè)單位會計制度首當(dāng)其沖,大多數(shù)事業(yè)單位都需要根據(jù)事業(yè)單位改革、預(yù)算管理體制改革的要求,對會計服務(wù)理念、確認計量手段和財務(wù)報告等進行全面革新。
第一,事業(yè)單位會計制度不統(tǒng)一,可比性差。l998年開始實行的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度,主要是用來規(guī)范國有事業(yè)單位會計核算和財務(wù)報表。對于一些民間的具有事業(yè)單位性質(zhì)的民辦學(xué)校、文藝團體、社團組織、協(xié)會等組織,適用2005年1月1日起執(zhí)行的《民間非盈利組織會計制度》。也就是說事業(yè)單位被劃分為兩大類進行管理,并實行不同的會計管理制度,這樣國有和民間事業(yè)單位提供的會計信息口徑不一致,明顯缺乏可比性,無法體現(xiàn)市場效率高低、資金使用效率,對管理水平的評價缺乏統(tǒng)一的標準,不利于推進事業(yè)單位的整體改革。
第二,事業(yè)單位會計制度改革與預(yù)算管理體制改革不匹配。我國的財政分配模式已經(jīng)由供給型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變,公共財政體制也逐步完善,國庫集中支付制度開始在我國全面推行,秉承“大收入、大支出”管理理念的部門預(yù)算要求事業(yè)單位的會計核算科目和財務(wù)報表項目囊括和反映所有的收入及支出情況。而現(xiàn)行的會計制度在進行預(yù)算管理時要求設(shè)兩套會計賬簿,將預(yù)算內(nèi)、外資金分別核算,這種分割管理不利于當(dāng)前預(yù)算管理體制改革中倡導(dǎo)的部門預(yù)算的編制和執(zhí)行。盡管已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了兩者的不協(xié)調(diào),但出臺的相關(guān)規(guī)定只是對會計核算規(guī)范的修修補補,至今仍沒有統(tǒng)一的準則和制度,對如何有效處理這些會計業(yè)務(wù)沒有詳細的規(guī)定,會計制度建設(shè)相對滯后,會計工作缺乏指導(dǎo)性和可操作性。
第三,現(xiàn)行事業(yè)單位會計體系的國際化程度低。我國事業(yè)單位的改革不斷推進,事業(yè)單位的管理體制、運行機制及職能等發(fā)生了一系列變化。特別是我國加入WTO之后,參與國際市場競爭的范圍擴大,事業(yè)單位也面對著來自國內(nèi)外競爭對手的壓力,會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化,要求管理制度也做出調(diào)整。而現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度在會計核算、折舊方法、投資管理和會計報告等方面與國際慣例不盡一致,會計信息的可利用價值少,無法及時、清晰地提取比較數(shù)據(jù),難以按國際慣例與國外交流,限制了其市場業(yè)務(wù)的開展和競爭力的提升。
第四,會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范,核算問題較多。首先,《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》以及《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算規(guī)定的口徑不相一致,給會計基礎(chǔ)工作帶來矛盾,隨意性較大。而且一直以來,事業(yè)單位的基建會計與財務(wù)會計都實行分開核算、單獨管理,這就給事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的控制增加了難度,隱藏的風(fēng)險因素增加,面臨的損失可能性加大。其次,會計工作缺乏合理性的一點是:現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ),對跨會計期間的資本性支出,只是在現(xiàn)金支付日記上作費用核銷,混淆了經(jīng)常性支出和資本性支出,會計信息不真實的同時,導(dǎo)致國家資產(chǎn)的流失。而且事業(yè)單位支出總量和收入總量不配比,不能客觀地反映績效和預(yù)算執(zhí)行情況,容易誤導(dǎo)管理者的決策制定和投資者的投資計劃。
第五,會計報表存在缺陷,設(shè)計不科學(xué)。首先,事業(yè)單位會計報表體系不要求編制現(xiàn)金流量表,這樣就不能動態(tài)反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和成本信息,對企業(yè)運行狀態(tài)失去了有效的控制和把握。其次,對于主要的財務(wù)報表設(shè)計不科學(xué),資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”為基礎(chǔ)編制,問題是資產(chǎn)負債表提供的是事業(yè)單位某一時點的靜態(tài)財務(wù)信息,而收入支出類項目是動態(tài)信息,反映一定時期事業(yè)單位的財務(wù)成果。將兩種時間概念不同、性質(zhì)不同的信息混合在同一張報表上反映,會計信息的可靠性值得懷疑,報表的內(nèi)容也與另行編制的收入支出表有很多重復(fù)的地方。
二、事業(yè)單位會計改革主要解決的問題
一是適當(dāng)?shù)木C合國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位的會計制度,找到恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合點,縮小兩類會計主體的核算差異,盡可能地統(tǒng)一核算制度和管理制度,增強會計信息的可比性,共同推動事業(yè)單位會計改革。二是協(xié)調(diào)財務(wù)會計信息和預(yù)算會計信息。充分考慮預(yù)算管理體制改革中涉及會計工作的要求,加快事業(yè)單位會計制度改革步伐,樹立整體的成本費用概念和理財意識,使會計信息不僅滿足財務(wù)會計的要求,同時滿足預(yù)算編制的需要。三是逐步完善我國的事業(yè)單位會計制度,關(guān)注國際會計實務(wù)動態(tài),尋求與國際會計準則趨同的機會,為我國事業(yè)單位參與市場競爭提供便利。四是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,并將其作為一般核算原則,客觀真實地反映經(jīng)濟資源、經(jīng)營成本等相關(guān)信息,為評價經(jīng)濟主體財務(wù)狀況、經(jīng)營活動經(jīng)濟性提供有用信息。五是建立科學(xué)的會計報告體系,在考慮到事業(yè)單位會計特殊性的前提下,可借鑒企業(yè)財務(wù)報告體系,引入會計報表和會計報表附注,還原資產(chǎn)負債表的本來面目,將基建會計納入財務(wù)會計的核算體系,形成一個完整的信息報告系統(tǒng),增加信息透明度,改善事業(yè)單位會計信息嚴重的信息不對稱現(xiàn)象,更好地滿足會計信息使用者的需要。
三、加快事業(yè)單位會計制度改革的對策
第一,健全法規(guī)制度建設(shè),規(guī)范事業(yè)單位會計工作。目前我國對會計工作的管理實行制度和準則并行的方式,準則比較概括、抽象,是制定會計制度的依據(jù);而具體操作還必須遵守指導(dǎo)性和操作性都很強的會計制度。對事業(yè)單位的會計管理和制度改革,仍須保持“準則加制度”的雙重規(guī)范,并對會計制度依據(jù)準則、結(jié)合市場環(huán)境的變化做出修訂和完善,使其更好地為事業(yè)單位的會計工作提供幫助。
第二,事業(yè)單位會計的記賬基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用可以為事業(yè)單位提供更有效的會計信息,如實體現(xiàn)國家財產(chǎn)的保值增值情況和單位運行效率,使事業(yè)單位更加重視資產(chǎn)的質(zhì)量和投資回報率,而且權(quán)責(zé)發(fā)生制能對會計主體的負債全面地加以揭示,避免了隱性負債藏而不露的問題,在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制日益重要的環(huán)境下,這種核算基礎(chǔ)有利于事業(yè)單位正確審視市場競爭地位,制定正確的投資決策,穩(wěn)健的發(fā)展事業(yè)。
第三,吸收和借鑒會計改革的國際經(jīng)驗,增加趨同性。事業(yè)單位的會計制度改革是必然趨勢,國際上也有很多可以借鑒的成功的改革經(jīng)驗。我們應(yīng)放開眼光,走出去、學(xué)過來,通過交流與參觀學(xué)習(xí)等形式,結(jié)合我國市場經(jīng)濟中事業(yè)單位的發(fā)展條件,實地調(diào)查,由政府牽頭修改現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和會計制度,使其更加完善、科學(xué),增加與國際會計制度的趨同性。
第四,改革會計報表體系,設(shè)置合理的會計科目。鑒于現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表的信息缺陷,本文認為可以將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目,發(fā)生額只在收入支出表中列報,資產(chǎn)負債表仿照企業(yè)資產(chǎn)負債表僅包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益,既全面反映市場活動信息,又避免報表的信息重復(fù)給會計工作帶來的負擔(dān)。同時,要求編制現(xiàn)金流量表,動態(tài)反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況,滿足不同層次、不同目的的信息需要。此外應(yīng)設(shè)計一套適用于所有事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)和事項的會計科目和報表體系,體現(xiàn)預(yù)算管理體制改革對事業(yè)單位會計信息提出的要求,將財務(wù)會計與基建會計統(tǒng)一起來,為決策的全面性、科學(xué)性提供保證。
參考文獻:
1、楊發(fā)勇.淺議行政事業(yè)單位會計改革的熱點及難點問題[J].會計之友,2009(12).
2、馬健.事業(yè)單位會計制度改革若干問題初探[J].管理觀察,2009(3).
3、鐘懷振.事業(yè)單位會計改革思考[J].財會通訊,2009(9).
4、劉春暉.對我國事業(yè)單位會計改革的思考[J].財會經(jīng)緯,2009(6).
摘 要 在當(dāng)前世界經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中,我國的經(jīng)濟發(fā)展也越來越迅速,在全球化的市場中,企業(yè)面臨的競爭也越來越大。我國的預(yù)算會計制度在運行的過程中還存在很多的問題,對我國企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響,從而影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。本文主要分析了當(dāng)前企業(yè)預(yù)算會計中存在的問題,并且提出了加強企業(yè)預(yù)算會計的具體措施。
關(guān)鍵詞 預(yù)算會計 財務(wù)管理 競爭
隨著改革開放的深入,我國的企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了既面臨機遇,又面臨更大挑戰(zhàn)的局面。企業(yè)財務(wù)管理中預(yù)算會計體系在不斷建設(shè)和完善中,對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展也產(chǎn)生了巨大的推動作用。但是在經(jīng)濟發(fā)展的過程中,企業(yè)預(yù)算會計在工作中由于企業(yè)的生產(chǎn)形式和業(yè)務(wù)的增多而產(chǎn)生了一系列的問題,導(dǎo)致原有的預(yù)算會計體系無論在工作內(nèi)容上,還是在形式上都與當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng),削弱了企業(yè)財務(wù)管理的作用。所以在企業(yè)的發(fā)展中要對預(yù)算會計出現(xiàn)的問題進行分析,并且找出適應(yīng)的解決辦法。
一、預(yù)算會計在企業(yè)財務(wù)管理過程中存在的問題
在當(dāng)前世界經(jīng)濟快速發(fā)展的進程中,我國的經(jīng)濟發(fā)展也越來越迅速,在全球化的市場中,企業(yè)面臨的競爭也越來越大,我國的預(yù)算會計制度在運行的過程中還存在很多的問題,對我國企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響,從而影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)要想發(fā)展就需要對預(yù)算會計在發(fā)展中存在的問題予以及時解決?,F(xiàn)階段,企業(yè)預(yù)算會計在運行過程中存在的問題主要有以下幾點:
1.目前企業(yè)的預(yù)算會計不能對企業(yè)資金收支活動準確反映
企業(yè)的預(yù)算會計反映的是企業(yè)經(jīng)濟活動中的資金流向,主要是為了給企業(yè)在決策過程中提供有效的資金流動情況。但是在目前我國的企業(yè)預(yù)算會計中對企業(yè)的資金流動情況和企業(yè)的一些新業(yè)務(wù)不能準確的反映出來。尤其是在我國頒布新的《會計制度》之后,企業(yè)的資金流向發(fā)生了很大的變化,呈現(xiàn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象。這樣導(dǎo)致現(xiàn)行的企業(yè)預(yù)算會計無法針對這種資金流向問題進行預(yù)算活動,成為預(yù)算會計面臨的主要問題。雖然隨著企業(yè)的發(fā)展,我國財政部門對企業(yè)預(yù)算會計制度進行了相應(yīng)的修改,但是這些小部分的修改還不能適用于所有的企業(yè),尤其是在企業(yè)的新業(yè)務(wù)發(fā)展過程中,不能準確反映企業(yè)的新業(yè)務(wù)情況,加上現(xiàn)階段的預(yù)算會計都是收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的,那么在對企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)濟情況進行管理的時候,往往不能準確反映出當(dāng)期真實的資金情況,這樣就為企業(yè)確定下一步的發(fā)展方向產(chǎn)生了一定的影響。
2.企業(yè)預(yù)算會計對企業(yè)的債權(quán)債務(wù)信息不能準確反映
很多企業(yè)在發(fā)行股票的過程中也會通過金融投資、民間借貸以及銀行借款等形式購入相當(dāng)數(shù)量的外債,要求在企業(yè)的發(fā)展中要將這些債務(wù)信息及時反映在企業(yè)的財務(wù)報告中。但是在當(dāng)前企業(yè)的預(yù)算會計核算中企業(yè)只對當(dāng)期內(nèi)的資金情況進行反映,在銀行借貸過程中沒有計算當(dāng)期的利息支出,這樣的計算方式下企業(yè)的支出只是實現(xiàn)的支出資金,不是企業(yè)真實應(yīng)支出資金,就造成企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系混亂,對企業(yè)在發(fā)展過程中了解自己的經(jīng)營狀況產(chǎn)生了巨大的阻礙,對自己的發(fā)展中的財務(wù)風(fēng)險沒有足夠的認識,很容易使企業(yè)面臨風(fēng)險,對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。
3.當(dāng)前預(yù)算會計科目設(shè)置不完整
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的會計制度也在不斷的改變和完善,尤其是在近幾年中,我國的預(yù)算會計科目體系與以往相比有了很大的進步,加上我國針對會計工作的不斷變化推出了新的會計制度,這樣就對企業(yè)的預(yù)算會計體系提出了更高的要求,很多企業(yè)在發(fā)展中對自己的預(yù)算會計體系進行了不斷的完善。但是在具體的預(yù)算會計工作中還是存在很多的問題。一方面,在很多企業(yè)事業(yè)單位的預(yù)算會計中,會計科目的設(shè)置相對簡單,在為企業(yè)提供相應(yīng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)的過程中比較模糊,不能提供較為精細化的數(shù)據(jù),在正常的企業(yè)經(jīng)濟活動中不能滿足企業(yè)的發(fā)展需要,所以加強企業(yè)預(yù)算會計科目建設(shè)是非常必要的。另一方面,原來的企業(yè)會計科目設(shè)置是在以往的標準基礎(chǔ)上建立企業(yè)來的,在我國推行了新的企業(yè)會計制度之后,這種科目設(shè)置不能與企業(yè)預(yù)算會計核算保持高度的統(tǒng)一,造成了預(yù)算會計在對企業(yè)的資金運行情況進行管理和控制的過程中不能達到很好的效果。
二、如何解決企業(yè)預(yù)算會計在企業(yè)財務(wù)管理中的問題
企業(yè)預(yù)算會計的重要性決定在企業(yè)的發(fā)展過程中它必須不斷適應(yīng)企業(yè)的需要,及時對企業(yè)的資金情況做出反映。所以企業(yè)的預(yù)算會計在運行的過程中要不斷適應(yīng)環(huán)境的變化,尤其是在當(dāng)前國家推出新的企業(yè)會計制度之后,預(yù)算會計在工作中面臨的問題也在不斷增多。針對上文中預(yù)算會計在企業(yè)的財務(wù)管理中出現(xiàn)的各種問題,可以采用以下手段進行加強和完善。
1.建立完善的預(yù)算會計工作體系
在目前我國的預(yù)算會計體系中主要的會計體系是財政總預(yù)算會計、企事業(yè)單位預(yù)算會計以及行政單位預(yù)算會計。在社會的發(fā)展過程中要對現(xiàn)行的預(yù)算管理核算制度進行改革,使目前的預(yù)算會計體系更加完善。主要的措施有:在國家的預(yù)算會計工作中要根據(jù)不同的分工將企事業(yè)單位中的預(yù)算會計工作進行劃分,例如可以將事業(yè)單位中的預(yù)算會計按照事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)進行劃分,將盈利性的業(yè)務(wù)和非盈利的業(yè)務(wù)劃分開來,分為非營利性組織會計和政府部門組織會計。在企業(yè)的發(fā)展中要針對企業(yè)資金在使用上的不同,將企業(yè)的資金分為生產(chǎn)用資金和非生產(chǎn)用資金,然后在工作中可以根據(jù)企業(yè)資金的具體流向進行預(yù)算會計工作。因為在企業(yè)的發(fā)展中,施行預(yù)算會計的目的是為了給信息使用者提供相應(yīng)的信息,而信息使用者是從財務(wù)報告中獲取信息的,所以企業(yè)的預(yù)算會計要致力于滿足所有信息使用者的需要。在當(dāng)前預(yù)算會計信息披露中很多信息還存在不完整、不全面的現(xiàn)象,所以要加以改進,在預(yù)算會計報表的建設(shè)中要增加現(xiàn)金流量表。所以在企業(yè)的預(yù)算會計工作中要制定完整的預(yù)算會計體系,這樣預(yù)算會計才能在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮原有的作用,更加有效的管理企業(yè)的資金。
2.在企業(yè)預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
預(yù)算會計的工作基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,但是在收付實現(xiàn)制的執(zhí)行中,企業(yè)預(yù)算會計不能對企業(yè)真實的資金情況進行反映。例如在企業(yè)的借貸過程中,如果企業(yè)向銀行借了一定的貸款,那么,在當(dāng)期的計算過程中往往只對當(dāng)期內(nèi)向銀行的借貸金額進行統(tǒng)計,而沒有對企業(yè)貸款的利息進行有效的統(tǒng)計。這樣就不能準確的反映企業(yè)在生產(chǎn)過程中每個時期的利潤和債權(quán)債務(wù),不能在財務(wù)工作中將企業(yè)的各種資金情況進行反映,導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)工作不能為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。所以在當(dāng)前的預(yù)算會計制度中要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是對當(dāng)期內(nèi)進行了經(jīng)濟活動的所有財務(wù)信息都能準確統(tǒng)計,無論有沒有實現(xiàn)資金的流通。這樣就能充分保證在企業(yè)的運行中,預(yù)算會計核算中記錄的財務(wù)信息是對企業(yè)的真實運行情況的反映,保證預(yù)算會計工作和企業(yè)收支情況的準確性。
3.建立健全預(yù)算會計制度,不斷加強預(yù)算會計核算工作
由于我國在長期的發(fā)展過程中預(yù)算會計制度的建設(shè)比發(fā)達國家晚,在預(yù)算會計制度運行過程中的改革力度也相對較緩慢,尤其是在預(yù)算會計準則的建設(shè)中更是沒有與企事業(yè)單位的發(fā)展保持一致。最早在1998年我國才針對事業(yè)單位的會計工作運行了《事業(yè)單位會計準則》,但是到目前為止,對預(yù)算會計的設(shè)計運行規(guī)范還沒有以相關(guān)法律條文的形式出現(xiàn),對預(yù)算會計的基本準則也沒有正式規(guī)范。雖然在企業(yè)的發(fā)展中有企業(yè)會計準則,但是預(yù)算會計準則卻沒有非常完善。所以為了我國企事業(yè)單位的發(fā)展,我們要盡可能的完善我國的會計法規(guī)體系,尤其是預(yù)算會計制度,盡快制定預(yù)算會計相關(guān)的法律法規(guī),從而保證我國的預(yù)算會計在企事業(yè)單位的財務(wù)管理過程中發(fā)揮重要的作用。
結(jié)論:
總之,在當(dāng)前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,預(yù)算會計對企業(yè)的進一步發(fā)展產(chǎn)生重要的作用。但是在當(dāng)前的社會經(jīng)濟形勢下,預(yù)算會計在企業(yè)的運行中由于各種影響因素的變化,出現(xiàn)了很多的問題,對預(yù)算會計在企業(yè)財務(wù)工作中正常作用的發(fā)揮產(chǎn)生了阻礙。面對企業(yè)預(yù)算會計中出現(xiàn)的各種問題,要采取正確的解決辦法,在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,制定完善的預(yù)算會計制度,不斷完善預(yù)算會計體系,從而保證企業(yè)預(yù)算會計對加強企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生積極的促進作用。
參考文獻:
[1]趙秋梅,畢艷杰.預(yù)算會計改革的思考及對策.會計之友. 2012(06).
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院會計;征求意見稿;會計改革
隨著我國公共財政體制和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化,醫(yī)療機構(gòu)的市場化程度不斷提高,醫(yī)院面臨投資多元化、競爭激烈化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化、管理精細化的經(jīng)營環(huán)境。1998年出臺的《醫(yī)院會計制度》已不能滿足醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理、外部信息披露的雙重需要。因此財政部會計司于2009年推出《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿),在廣泛征集社會各界意見后進一步深入研究,于2010年7月再次推出《醫(yī)院會計制度》(二次征求意見稿)(以下簡稱《意見稿》),相對于原《醫(yī)院會計制度》更具有科學(xué)性、前瞻性和適應(yīng)性。
一、推出《意見稿》體現(xiàn)的重要改革理念
(一)會計應(yīng)如實反映經(jīng)濟交易或事項
會計作為貨幣量化的信息系統(tǒng),如實反映經(jīng)濟交易或事項是有效實現(xiàn)其職能的基礎(chǔ)。這一重要理念也集中體現(xiàn)在《意見稿》的業(yè)務(wù)處理上。一是緊跟財政體制改革的步伐。《意見稿》中新增零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度核算國庫集中支付業(yè)務(wù);增加應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費和應(yīng)付社會保障費,并通過一級明細科目,分別歸集工資、津貼補貼、其他個人收入,核算津貼補貼改革的內(nèi)容;增設(shè)短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、累計折舊、累計攤銷等科目配合國有資產(chǎn)管理制度的實施;要求在預(yù)算收入和預(yù)算支出、本期結(jié)余、累計結(jié)余科目中,按照基本支出和項目支出、支出的功能和經(jīng)濟性質(zhì)分類逐級設(shè)置明細科目,配合部門預(yù)算和政府收支分類改革的核算工作。二是細化會計核算科目體系。《意見稿》中將財務(wù)費用從管理費用中分離出來,將在加工材料分解為委托加工物資和生產(chǎn)成本兩個科目分別核算委托加工業(yè)務(wù)和自制醫(yī)療用品或藥品業(yè)務(wù),將對外投資細分為對外股權(quán)投資和對外債權(quán)投資。三是科目設(shè)置體現(xiàn)醫(yī)院業(yè)務(wù)公益性與社會性并存的特征?!兑庖姼濉犯鶕?jù)醫(yī)療體系改革后醫(yī)院社會化提高,醫(yī)院面臨激烈的競爭環(huán)境,加強財務(wù)管理和成本管理的需要,引入企業(yè)財務(wù)會計中成本核算和投融資核算的科目,但是醫(yī)院承擔(dān)著重要的社會責(zé)任,不能以盈利為主要目的,并需要國家財政的支持,必須反映財政資金使用和預(yù)算執(zhí)行的情況??梢姡挥邪凑战?jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的實際性質(zhì)細化核算科目,才能夠如實反映和有效呈現(xiàn)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。
(二)會計信息系統(tǒng)應(yīng)提供完整的、系統(tǒng)的財務(wù)信息
《意見稿》相對于《醫(yī)院會計制度》在提高信息完整性和系統(tǒng)性上作出了相應(yīng)努力,主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是將基建會計納入大賬,設(shè)置“在建工程”和“基建工程”科目,分別核算非基建項目和基建項目的投資情況,并根據(jù)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別設(shè)置完整的一級明細科目。二是《意見稿》增設(shè)了累計折舊、累計攤銷、預(yù)計負債等科目,提供了完整的資產(chǎn)負債信息,修正了資產(chǎn)負債核算體系的缺陷。三是《意見稿》增加了現(xiàn)金流量表、醫(yī)療收入明細表、財政補助收支情況表、基建投資表、成本報表及報表附注,形成了一套完整、多層次的報告體系。
(三)會計核算系統(tǒng)要兼顧成本管理、預(yù)算管理和財務(wù)管理的需要
第一,《意見稿》在考慮醫(yī)院公益性和公立性條件下,大量采用了《企業(yè)會計準則》的核算方法,增設(shè)了成本類科目――生產(chǎn)成本,將支出類科目修改為費用類科目,并且細化了成本費用的核算科目和明細賬戶,加強醫(yī)療成本核算和管理。第二,在《意見稿》中同時考慮了醫(yī)院財政預(yù)算資金的核算需要、設(shè)置了一系列的預(yù)算會計科目,并增加了財政補助收支情況表,滿足預(yù)算資金的核算和管理需要。第三,《意見稿》中將對外投資細分為對外股權(quán)投資、對外債權(quán)投資和短期投資,將其他應(yīng)收應(yīng)付款分解為其他應(yīng)收應(yīng)付款、預(yù)付賬款和代管款項,增設(shè)了財務(wù)費用、預(yù)計負債、短期投資,強化財務(wù)管理。
(四)體現(xiàn)科學(xué)化、精細化的管理理念
實現(xiàn)科學(xué)化、精細化管理是《意見稿》推出的重要目標,一是如實核算和反映公共財政體制改革后對應(yīng)財政資金的使用和流動情況,有助于提高公共財政資金的管理效率和效果,也有助于評價公共財政改革的成效。二是提供配比的收支信息,不僅有助于內(nèi)部管理者樹立成本意識、加強成本控制、改善經(jīng)營管理,也有助于社會公眾衡量醫(yī)院公共受托責(zé)任的履行情況和醫(yī)療服務(wù)定價的合理性。三是提供資產(chǎn)管理、風(fēng)險管理和投資管理的信息,便于作出科學(xué)的投融資決策。四是提供現(xiàn)金流量信息,加強了醫(yī)療機構(gòu)流動性管理,提高了醫(yī)療機構(gòu)資金預(yù)算管理的科學(xué)性。
二、《意見稿》尚待進一步完善
《意見稿》明確以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計量基礎(chǔ),廣泛采用《企業(yè)會計準則》的科目設(shè)置和核算方法,相對于現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)在科目設(shè)置、核算方法、報告體系等方面有了顯著的改進和提高,具有科學(xué)性、前瞻性和適用性的特點,但是也存在一些有待改進的地方,主要表現(xiàn)在以下幾方面:
(一)固定資產(chǎn)核算困境
《意見稿》中對不同資金來源形成的固定資產(chǎn)采用了不同的核算方式,對于財政資金以外的資金來源借鑒《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》準則的規(guī)定進行核算,已經(jīng)是很成熟和完善的核算方式,本文主要探討財政資金來源形成的固定資產(chǎn)核算方式尚存在缺陷。首先,在取得固定資產(chǎn)時確認固定資產(chǎn)、同時還確認財政補助收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。由于固定資產(chǎn)投資的周期性、波動性、價值差異大等特點,導(dǎo)致核算主體各期的收入費用波動性大,不利于業(yè)績考核和成本戰(zhàn)略管理。其次,固定資產(chǎn)的核算過程不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的實質(zhì)。在購買當(dāng)期一次性確認了財政補助收入和醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,而在實際耗用固定資產(chǎn)提供服務(wù)時,才是真正產(chǎn)生成本并取得收入權(quán)利的時點。再次,固定資產(chǎn)處置的核算也存在不足。對尚未提足折舊的固定資產(chǎn)的出售、報廢或損毀的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,雖然此時資金的用途解除了,但是固定資產(chǎn)賬面價值不是單位可自由支配的資金,并且在處置后的收入也需上繳財政,因此也不滿足事業(yè)基金非限定用途的凈資產(chǎn)的定義。同時在資產(chǎn)處置后將處置時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的固定資產(chǎn)賬面價值部分記入其他支出,但是固定資產(chǎn)在購置時就已經(jīng)按購買成本全額做成本或支出處理,如此則此部分資產(chǎn)價值記錄了兩次支出。
(二)資產(chǎn)減值核算缺失
首先,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值核算缺失。隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革后對私人資金在醫(yī)療行業(yè)的解禁,大量民間資本進入醫(yī)療行業(yè),醫(yī)院之間的競爭越發(fā)激烈,同時科技創(chuàng)新的突飛猛進、產(chǎn)品生命周期的縮短,加速了醫(yī)療設(shè)備的更新?lián)Q代以及醫(yī)療技術(shù)的變革。為了適應(yīng)激烈的市場競爭,提高國民的醫(yī)療福利,提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù),醫(yī)院必須緊跟時代步伐,不斷更新現(xiàn)有的醫(yī)療設(shè)備和采用更先進的醫(yī)療技術(shù),并且醫(yī)院的很多醫(yī)療設(shè)備具有單位價值高、使用壽命長、改進或創(chuàng)新快的特點,使得醫(yī)院的無形資產(chǎn)和醫(yī)療設(shè)備類固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)發(fā)生減值的可能性較大,而《意見稿》中并沒有考慮對此類資產(chǎn)計提減值準備。其次,長期投資項目資產(chǎn)減值核算缺失?!兑庖姼濉穼⒃夺t(yī)院會計制度》的“對外投資”拆分為“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”分別核算長期對外股權(quán)和債權(quán)投資,有利于加強對外投資管理,但是并沒有減值測試和計提減值準備的會計核算規(guī)定。在我國資本市場日益健全的條件下,一方面對外長期投資的資產(chǎn)價值比較容易取得;另一方面長期投資的價值受到眾多因素的影響,其波動性較大,為進一步加強資產(chǎn)管理,有必要在發(fā)現(xiàn)減值跡象時,進行減值測試,發(fā)生減值時計提減值準備。如果對已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備,不僅會高估醫(yī)院的資產(chǎn)價值,還會低估醫(yī)院的醫(yī)療成本,從而高估醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績,不利于醫(yī)院管理層了解真實的資產(chǎn)價值,作出適時的資產(chǎn)更新決策和長期的經(jīng)營、投資決策,也不利于外部信息使用者了解醫(yī)院真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
(三)缺少醫(yī)院合并業(yè)務(wù)處理
隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步確立,醫(yī)療機構(gòu)的市場化程度也逐步提升,醫(yī)院利用自有資產(chǎn)對外投資或興辦經(jīng)濟實體,醫(yī)院之間的兼并、合并及聯(lián)營業(yè)務(wù)也時有發(fā)生,為了有效防止國有資產(chǎn)的浪費、流失和侵占行為的發(fā)生,必須規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)的投資行為,加強其兼并、合并和聯(lián)營業(yè)務(wù)的會計核算。
三、《意見稿》進一步完善措施
(一)固定資產(chǎn)核算建議
在預(yù)算管理與財務(wù)管理雙重需求下,公共財政資金購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算成為醫(yī)院等行政事業(yè)單位會計制度改革中不可回避的難題。首先,本文認為可以采取以下措施改進財政資金購建固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)的具體處理辦法。在取得固定資產(chǎn)時,如果用零余額賬戶用款額度支付,則借記“固定資產(chǎn)”,貸記“零余額賬戶用款額度”,同時借記“財政補助收入――當(dāng)期收入”,貸記“財政補助收入――遞延收益”;如果采用財政直接補貼,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“財政補助收入――遞延收益”。在固定資產(chǎn)后續(xù)計量時,借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”等科目,貸記“累計折舊”,同時借記“財政補助收入――遞延收益”,貸記“財政補助收入――當(dāng)期收益”。在處置固定資產(chǎn)時的處理原理與企業(yè)會計準則相似,從而同時滿足財務(wù)管理和預(yù)算管理的需要,又能實現(xiàn)收入費用的有效配比,也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的實質(zhì)。其次,建議固定資產(chǎn)核算制度分財政資金、非財政資金來源兩個模塊,編寫固定資產(chǎn)取得、折舊計提到處置的全部業(yè)務(wù)處理,而不是零散的、交錯的分布在多個會計科目,以便于理解和學(xué)習(xí)。
(二)制定資產(chǎn)減值會計制度
本文建議在《意見稿》中借鑒《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》準則制定相應(yīng)的資產(chǎn)減值制度,對醫(yī)院的庫存物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資以及在建工程等項目,在發(fā)現(xiàn)減值跡象的時候進行減值測試,并且在實際發(fā)生減值時計提減值準備,以反映醫(yī)院真實的財務(wù)狀況。
(三)制定醫(yī)院合并業(yè)務(wù)會計制度
本文建議在《意見稿》中有必要借鑒《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》,制定核算醫(yī)院合并業(yè)務(wù)制度,有效防止合并過程中國有資產(chǎn)的流失;借鑒《企業(yè)會計準則第33號――合并財務(wù)報表》,編制醫(yī)院合并財務(wù)報表,提供醫(yī)院完整的財務(wù)信息。
四、結(jié)語
任何制度的產(chǎn)生都是時展的產(chǎn)物,《意見稿》的推出也不例外。隨著我國社會、經(jīng)濟的發(fā)展,國家進行了一系列的政治、經(jīng)濟體制改革,醫(yī)院面臨的外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部管理制度都發(fā)生了巨大變化,會計作為利用貨幣量化信息反映主體經(jīng)濟活動的信息系統(tǒng),必須體現(xiàn)這些變化。同時會計系統(tǒng)所提供的信息必將產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟后果,因此會計規(guī)則的制定和實施都應(yīng)該建立在科學(xué)的依據(jù)之上――即制定會計制度的理念的科學(xué)性和前瞻性。應(yīng)該為《意見稿》進步而喝彩,同時也必須正視仍然存在的問題和缺陷,并進一步討論和研究,以便于完善醫(yī)院會計制度,使之能夠更好地服務(wù)于信息使用者。
【參考文獻】
[1] 財政部,衛(wèi)生部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》的通知[S].(財會字[1998] 58號).
[2] 財政部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿)的通知[S].(財會便[2009]61號).
[3] 財政部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》(二次征求意見稿)的通知[S].2010.
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);融資;政策建議
本文為黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院青年科研基金項目(項目編號:2011QNKY004)
中圖分類號:F83 文獻標識碼:A
收錄日期:2012年2月24日
中小企業(yè)在我國社會與國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用,但是在其融資過程中尚有很多問題等待解決,使得中小企業(yè)對我國社會、國民經(jīng)濟所做的貢獻與他們從各種金融機構(gòu)與政府所得到的資金、財稅等支持是不成比例的。鑒于此,為了解決中小企業(yè)所面臨的融資難問題,進一步促進中小企業(yè)的發(fā)展,各國實務(wù)界與理論界及政府管理機構(gòu)對中小企業(yè)所面臨的融資困難問題做出了種種研究,并提出了許多切實可行的建議,政府管理機構(gòu)也實施了一些扶植政策與法律。改革開放以來,中小企業(yè)這種組織形式在我國存續(xù)時間并不長,在中小企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)各種問題是很正常的,但是我們?nèi)绾我哉_的方式解決這些問題?國外自上世紀四十年代以來,在扶植中小企業(yè)發(fā)展中總結(jié)了一些行之有效的措施,進行了各種創(chuàng)新,設(shè)計了多種運作方式,所有這些措施都在一定程度上緩解了中小企業(yè)融資的困境,促進了中小企業(yè)的發(fā)展。為了更好地服務(wù)與促進我國中小企業(yè)的發(fā)展,需要在理論與國外成功的實踐基礎(chǔ)上,提出解決我國中小企業(yè)融資難的政策建議。
一、與中小企業(yè)外部相關(guān)的對策及建議
(一)加強政府管理機構(gòu)對中小企業(yè)的管理與扶持,并使之常態(tài)化。首先,政府應(yīng)高度重視中小企業(yè)在我國社會經(jīng)濟中的重大作用,設(shè)立專門管理與扶植中小企業(yè)的機構(gòu)。美國20世紀四十年代就成立了許多服務(wù)中小企業(yè)的政府或民間組織,如中小企業(yè)委員會、中小企業(yè)協(xié)會和聯(lián)邦中小企業(yè)局等。日本也有一套從中央政府到地方政府的系列服務(wù)于中小企業(yè)的機構(gòu)。我國盡管也設(shè)有按城鄉(xiāng)劃分的“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局”;按行業(yè)劃分的工業(yè)局、貿(mào)易局、交通局、港務(wù)局等,但是這些管理機構(gòu)多是對中小企業(yè)的管理,真正服務(wù)中小企業(yè)的很少,這些機構(gòu)多是為收取管理費而存在,同時這些機構(gòu)形成了對中小企業(yè)的多頭管理,使得中小企業(yè)的營運成本更高,不僅沒扶植中小企業(yè)的發(fā)展,相反阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展;其次,政府應(yīng)該從多方面制定前后一致具有可操作性的財政稅收優(yōu)惠政策,從流轉(zhuǎn)稅到所得稅,通過降低稅率,稅收減免,扶植中小企業(yè)的健康發(fā)展;再次,我國政府應(yīng)吸取發(fā)達國家資本市場建設(shè)的經(jīng)驗構(gòu)建一個多功能、多層次的資本市場,完善中介服務(wù)組織,降低中小企業(yè)進入資本市場的壁壘,以方便不同規(guī)模對象、不同發(fā)展階段的企業(yè)進行直接融資;積極發(fā)展二板與中小板市場,降低準入門檻,讓有發(fā)展?jié)摿Φ?、市場前景好的、產(chǎn)品技術(shù)含量高的中小企業(yè)直接進入證券市場融資。
(二)深化不同層級商業(yè)銀行的改革,完善金融市場秩序,在融資服務(wù)中實現(xiàn)“打包”
1、各商業(yè)銀行要轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念,將支持中小企業(yè)發(fā)展作為自身的一項社會責(zé)任。各商業(yè)銀行要充分認識到中小企業(yè)在社會經(jīng)濟中的重要性,轉(zhuǎn)變觀念,增強自身社會責(zé)任。應(yīng)該看到,國有大企業(yè)盡管在國民經(jīng)濟中占很大的比重,可數(shù)量有限,并且其結(jié)算和信貸業(yè)務(wù)基本上已被各大型銀行所壟斷,這些大客戶貸款一般均由總、省行直貸,或向資本市場直接募集所需資金,地方商業(yè)銀行要想拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域和增加利潤來源渠道,就需要把目光投向中小企業(yè)。同時,作為大型商業(yè)銀行不能僅注重自身利潤,應(yīng)實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。
2、商業(yè)銀行盡管組建中小企業(yè)信貸部,但是貸款流程繁雜,不便于服務(wù)中小企業(yè)。商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合中小企業(yè)貸款的特點(戶數(shù)多、地區(qū)分散、財務(wù)管理不規(guī)范),成立專門負責(zé)中小企業(yè)貸款前審批、發(fā)放與貸后管理的中小企業(yè)信貸部,并且進一步完善,真正做到為中心企業(yè)服務(wù)。
3、商業(yè)銀行應(yīng)簡化中小企業(yè)貸款審批程序,做到責(zé)權(quán)利明確?,F(xiàn)在大多數(shù)商業(yè)銀行發(fā)放各類貸款,采取審貸分離,集體審批、層層把關(guān)的辦法,這無疑對預(yù)防商業(yè)銀行貸款風(fēng)險、防止貸款死呆賬、提高貸款質(zhì)量有一定的益處,但同時也存在一些貸款程序繁瑣,貸款手續(xù)費高,操作不簡便,貸款審批時間過長,貸款權(quán)力集中,責(zé)任模糊等弊端,這樣的審批特點尤其不適合中小企業(yè)貸款。根據(jù)中小企業(yè)特點,應(yīng)該實行完全信貸員終身負責(zé)制,即貸款前的調(diào)查與發(fā)放及貸后的跟蹤服務(wù)由信貸員全過程完成,該信貸員是此筆貸款唯一的和終身的責(zé)任人,真正做到責(zé)權(quán)利明確。
4、開展金融創(chuàng)新,對中小企業(yè)實行區(qū)別對待,在融資服務(wù)中實現(xiàn)“打包”。所謂打包,即把中小企業(yè)的流動性應(yīng)收賬款、非專有不動產(chǎn)、中下企業(yè)所有者與管理層的無限責(zé)任與貸款責(zé)任聯(lián)系起來,一旦中小企業(yè)發(fā)生違約,則上述方法與資產(chǎn)一次產(chǎn)生追溯,來保障中小企業(yè)貸款的安全性,從而降低中小企業(yè)的貸款風(fēng)險,促進商業(yè)銀行對中小企業(yè)的融資。
(三)完善多層次的中小企業(yè)信用擔(dān)保體系和健全社會信用制度
1、加快信用擔(dān)保體制建設(shè)。抵押擔(dān)保是中小企業(yè)融資過程所必需的程序,我國各級政府應(yīng)當(dāng)采取必要的政策扶持,創(chuàng)造條件扶持一批制度健全、經(jīng)營業(yè)績好、管理規(guī)范的擔(dān)保機構(gòu),加快組建中小企業(yè)信用擔(dān)保聯(lián)盟,實現(xiàn)擔(dān)保與再擔(dān)保完整體系。中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)上可以采取多元化形式,如完全由政府出資組建的擔(dān)保機構(gòu)與再擔(dān)保機構(gòu)(非盈利),或由政府牽頭組織吸收民間資金組建的擔(dān)保機構(gòu)(微盈利)。此外,還要盡快出臺與擔(dān)保機構(gòu)風(fēng)險控制相關(guān)的配套機制,如信用擔(dān)保資金補償、獎勵機制等,引導(dǎo)和規(guī)范信用擔(dān)保行業(yè)健康有序地發(fā)展。擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)與金融機構(gòu)密切協(xié)作,實現(xiàn)客戶信息共享,加強對擔(dān)保企業(yè)的監(jiān)督與服務(wù),共同維護雙方的權(quán)益,促進中小企業(yè)健康發(fā)展。
2、加強社會誠信教育,健全社會信用評價制度。國家在建立企業(yè)信用制度時,要將中小企業(yè)所有者的信用作為社會信用制度的重要部分,逐步建立和完善中小企業(yè)誠信系統(tǒng)和信用評價體系,真正建立起寬領(lǐng)域、寬覆蓋、真實可靠的社會信用制度。
中小企業(yè)在推動國民經(jīng)濟增長與和諧社會建設(shè)上起著舉足輕重的作用。經(jīng)濟越發(fā)達,中小企業(yè)發(fā)展越活躍。從我國來看,目前全國中小企業(yè)已超過4,000萬家,占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上,中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值和利稅分別占全國工業(yè)總產(chǎn)值和利稅的六成和四成左右。在流通領(lǐng)域,中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點的90%以上,提供的就業(yè)機會約占全社會的75%以上。然而,作為經(jīng)濟發(fā)展的一支重要力量,中小企業(yè)在融資過程中卻存在諸多困難,這些困難是由許多問題交織而成的。只有加強中小企業(yè)與整個社會的誠信教育,完善相觀制度建設(shè),制約中小企業(yè)發(fā)展的融資困難才有可能得到解決。
二、中小企業(yè)自身方面的對策及建議
(一)加強內(nèi)部管理,提高公司治理水平。中小企業(yè)應(yīng)遵循市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律,加強公司內(nèi)部治理建設(shè),建立符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求的內(nèi)部治理機構(gòu),提高公司的信息透明度。對中小企業(yè)(以前屬于國有)實行積極退出戰(zhàn)略(抓大放小)時要走改制重組道路;對私營企業(yè)要引導(dǎo)權(quán)益資本社會化,改變家族式、封閉式的管理方式,吸收現(xiàn)代企業(yè)管理制度優(yōu)點。在企業(yè)內(nèi)的所有者、經(jīng)營者、生產(chǎn)者三者之間建立互相約束的機制,減少委托成本,激勵每一位員工的生產(chǎn)與創(chuàng)新積極性。
中小企業(yè)應(yīng)該規(guī)范自身財務(wù)管理,嚴格實施“2007年中小企業(yè)財務(wù)會計準則”,按照國家的有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定,建立能夠正確反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計制度,定期編制會計報表,增加企業(yè)財務(wù)透明度。加強與銀行及其他金融機構(gòu)之間的貸前與貸后溝通與聯(lián)系,對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況進行充分的交流,使金融機構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營情況與發(fā)展前景有足夠的信心。
(二)中小企業(yè)應(yīng)重視品牌建設(shè),實施中小企業(yè)信用聯(lián)保機制。中小企業(yè)應(yīng)注重自身品牌建設(shè),提高自身實力使銀行自愿為中小企業(yè)貸款。品牌不僅包括企業(yè)償債能力和償債情況(即信用建設(shè)),而且應(yīng)包括企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和市場營銷管理理念等方面。在品牌建設(shè)中,首先要有信用意識。企業(yè)必須按期及時履行承諾,做到無不良的信用記錄。這就要求企業(yè)要有合理的資金籌劃,同時也要求高層管理者具有信用意識;其次要有產(chǎn)品質(zhì)量意識,包括產(chǎn)品質(zhì)量的提高和完善的售后服務(wù)體系;再次要有市場競爭意識,通過市場競爭使中小企業(yè)在慘烈的競爭中實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰,淘汰信譽差的企業(yè),使品牌信譽好的企業(yè)在競爭中不斷提高自身的核心競爭能力、經(jīng)營理念,擴大市場份額,從而樹立起良好的企業(yè)形象。
一、民辦培訓(xùn)學(xué)校財務(wù)管理存在的問題
(一)經(jīng)費收支不規(guī)范
民辦教育舉辦者往往以追求投資回報最大化為辦學(xué)宗旨,這往往與民辦教育管理機構(gòu)所要求民辦培訓(xùn)學(xué)校辦學(xué)宗旨有沖突。如培訓(xùn)收費標準不公示,超標準收費,擅自增加收費項目,不按規(guī)定公示核定的收費項目、收費標準以及收費依據(jù)等。對于一些必須向教育主管部門及物價部門報備的收費項目不報備,沒有履行報備義務(wù),把辦學(xué)作為一種賺錢的工具等。學(xué)費支出管理管理混亂,沒有嚴格按照教育部門規(guī)定設(shè)置獨立賬戶管理學(xué)費,??顚S?,辦學(xué)支出隨意浪費。甚至出現(xiàn)個別人員利用管理漏洞私吞學(xué)費等。
(二)內(nèi)部控制存在缺陷
民辦培訓(xùn)學(xué)校設(shè)立主要宗旨以非盈利為目的,有別于公司制企業(yè),成立之初重教學(xué)輕管理,在諸如采購、付款、資產(chǎn)管理等日常運營中常存在內(nèi)控缺陷。如辦學(xué)采購不規(guī)范,沒有相應(yīng)采購計劃,或計劃比較隨意,缺少采購比價,采購合同制定存在商業(yè)回扣、滋生腐敗等。付款缺少合同及發(fā)票支撐等或者合同及發(fā)票不全不規(guī)范。學(xué)校教學(xué)用設(shè)備和儀器,無專人管理,沒有形成定期資產(chǎn)盤點制度等,缺少必要的資產(chǎn)保護措施。
(三)費用管理混亂,支出隨意
違反財務(wù)制度管理相關(guān)規(guī)定,費用發(fā)生未取得發(fā)票,或者發(fā)票不規(guī)范。如外聘專家及其他務(wù)勞人員支出白條或僅有銀行流水,未申請代開發(fā)票。業(yè)務(wù)開拓市場費用支出隨意,違反中央相關(guān)精神要求,存在商業(yè)賄賂等法律風(fēng)險。業(yè)務(wù)招待費支出中業(yè)務(wù)關(guān)系和私人關(guān)系混淆,造成支出浪費。缺少完備的出差報銷制度,差旅費報銷不規(guī)范,存在虛報出差費情況,如本可以電話網(wǎng)絡(luò)解決的問題申請出差,甚至為辦理個人私事以公家名義出差,虛列出差天數(shù)并申請出補助,甚至找關(guān)系虛開住宿發(fā)票報賬等。
(四)未形成有效的預(yù)算制度
民辦學(xué)校對財務(wù)預(yù)算管理的重視不夠,尚未建立一套完整的預(yù)算管理體制,未設(shè)置預(yù)算機構(gòu),各部門不參與預(yù)算的編制,認為預(yù)算管理只是財務(wù)部門的事,只關(guān)注編制的預(yù)算能否為本部門帶來更大的利益。由于各部門缺乏預(yù)算責(zé)任意識和工作的積極性,在重大決策方面也與預(yù)算管理部門缺乏溝通,從而直接影響到預(yù)算執(zhí)行效果,致使預(yù)算管理目標難以實現(xiàn),預(yù)算的管理作用難以得到充分發(fā)揮。
(五)財務(wù)人員素質(zhì)低下,未能跟上培訓(xùn)學(xué)校發(fā)展
如領(lǐng)導(dǎo)隨意安排自己親屬任職財務(wù)工作,相關(guān)財務(wù)崗位未接受相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn),對業(yè)務(wù)不熟悉。導(dǎo)致財務(wù)部門只會聽從于領(lǐng)導(dǎo)的指示,不能堅持自己的原則,法制觀念也相當(dāng)?shù)氐?,助長了一些違法財經(jīng)法的行為。財務(wù)管理人員水平參差不齊也導(dǎo)致了職校的財務(wù)管理不能適應(yīng)現(xiàn)代管理的需求。
二、對民辦培訓(xùn)學(xué)校財務(wù)管理的幾點建議
(一)經(jīng)費收支規(guī)范化,嚴格按照主管教育部門規(guī)定,科學(xué)合理制定學(xué)雜費收取標準,對學(xué)雜費收入專款專用,防止挪用甚至被部分人員侵吞。嚴格按照上海市八部委頒發(fā)的《上海市教育培訓(xùn)機構(gòu)學(xué)雜費專用存款賬戶管理暫行規(guī)定》要求,設(shè)置學(xué)雜費存取專戶和最低余額保障金專戶。保障教育培訓(xùn)機構(gòu)收取的學(xué)雜費主要用于教育教學(xué)活動,維護受教育者和教師的合法權(quán)益,保障教育培訓(xùn)機構(gòu)的辦學(xué)資金和合法收益不受侵害。培訓(xùn)收費標準和退學(xué)、退費規(guī)定必須公開透明,不得巧立名目高收費、亂收費。學(xué)生退學(xué)的,要按學(xué)生實際學(xué)習(xí)時間和有關(guān)收退費規(guī)定核退部分費用。
(二)對內(nèi)部控制,根據(jù)國家的法律法規(guī),與院校的實際情況相結(jié)合,制定出一份符合培訓(xùn)學(xué)校情況的內(nèi)部控制制度及管理制度,并逐層落實,互相?M行監(jiān)督。嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求,對資金使用、采購付款、資產(chǎn)管理等進行科學(xué)設(shè)定控制流程及不相容職務(wù)崗位分離。與約束諸如培訓(xùn)用酒店、車輛租用等需要有專人詢價,并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)確認,對于大額合同及資金支付需上院辦公會集體決策。外聘專家課酬談判需經(jīng)兩名相關(guān)人員參與談判過程并形成書面記錄并報院主要負責(zé)人同意。各個部門的職責(zé)與權(quán)力分工應(yīng)明確,既做到互相監(jiān)督又能互相激勵,對于執(zhí)行內(nèi)部制度的態(tài)度及實際行動來決定獎罰,將工作與職務(wù)的升降相結(jié)合,既有壓力又有動力,最終使內(nèi)部控制機制得以嚴格的實施。
(三)對于費用管理,需要公司相關(guān)部門配合財務(wù)部根據(jù)學(xué)校具體業(yè)務(wù)特點制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度。如對于外聘專家課酬及其他臨時人員勞務(wù)費,需要簽訂相應(yīng)合同,財務(wù)人員據(jù)此計算代扣個人所得稅,根據(jù)完稅憑證去稅務(wù)局申請代開勞務(wù)發(fā)票。如業(yè)務(wù)招待費可以實行三單控制,即申請單、發(fā)票及菜單。在業(yè)務(wù)發(fā)生前需事前報批,包括招待人員人數(shù),費用標準等。報銷時連同發(fā)票及菜單作為附件,財務(wù)人員據(jù)此審核。盡量發(fā)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部的潛力,使資金的使用合理化,開源節(jié)流,避免浪費,就能夠提高經(jīng)費的使用率,進而減少辦學(xué)成本。制定完整的出差報銷制度,出差申請經(jīng)部門主管及院領(lǐng)導(dǎo)簽字,包括出差用餐及招待規(guī)格事前報備,住宿機打發(fā)票備注日期,出差招待費附明細清單等,從制度上防范虛列出差報銷及補助情況。
(四)預(yù)算是財務(wù)管理中非常重要的一部分,是學(xué)校財務(wù)活動可以順利進行的前提。制定預(yù)算要從實際情況出發(fā),在進行年度財務(wù)預(yù)算時要根據(jù)支出與收入情況,精確計算,對每項支出都要精打細算。在執(zhí)行的時候也要建立相應(yīng)的跟蹤、分析機制,監(jiān)督執(zhí)行人按規(guī)定辦事;在審批資金時也要嚴格控制,明確預(yù)算編制方法和審批程序,預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、注重效益、勤儉節(jié)約的原則。校長負責(zé)組織財務(wù)部門會同有關(guān)職能部門擬訂年度預(yù)算,由學(xué)校決策機構(gòu)審核批準。預(yù)算一旦實施對民辦學(xué)校的業(yè)務(wù)活動具有約束力,未經(jīng)規(guī)定程序原則上不得改變。
(五)對于財務(wù)人員管理,需要學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)足夠重視,財務(wù)負責(zé)人實行職務(wù)回避制度,決策機構(gòu)成員的直系親屬不得同時被聘任為民辦學(xué)校財務(wù)負責(zé)人。加強會計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)及職業(yè)道德培訓(xùn)。如會計電算化的推廣就把以往處理賬目的繁雜變得更加準確和細致,節(jié)約了大量時間,提高了工作效率。有別于公司制企業(yè)依照企業(yè)會計準則進行相應(yīng)賬務(wù)處理,培訓(xùn)學(xué)校需要根據(jù)民間非營利組織會計制度進行財務(wù)處理及報表編制。按財務(wù)工作的特點和崗位需求,制定詳細的部門考核方案。