資產(chǎn)評估公允價值精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)評估公允價值范文

【關鍵詞】 新會計準則；公允價值；資產(chǎn)評估

我國新會計準則的最大亮點是：在堅持歷史成本基礎的前提下，明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并不同程度地運用在19個具體會計準則中，以使按照新會計準則體系編制的財務報表能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的價值。此次公允價值引入會計計量的眾多領域，提出了對資產(chǎn)評估的強烈要求。由于公允價值的特殊性，以及財務報告所需要的合理性、客觀性、相關性的要求，注定必須以外部的、獨立的、專業(yè)的資產(chǎn)評估提供會計計量中的公允價值，不能用內部會計和內部審計來替代獨立評估，更不可能用獨立審計來替代獨立評估。

一、公允價值應用的難點――如何保證公允性

公允價值作為一種新的計量屬性，與歷史成本計量屬性相比，其內在的最大優(yōu)勢在于能極大地提高會計信息的相關性，為會計信息使用者提供更有用的信息。但在我國實際應用公允價值時，如何保證其公允性是推廣應用的最大障礙，具體來說存在以下幾個難點：

（一）如何建立健全一個活躍的市場機制

在一個活躍的市場條件下，由于交易活躍與不存在私人信息，因而各種資產(chǎn)或負債的市價就能很好地反映出其真實的價值，這種真實的價值即完全符合公允價值的定義。所以，在社會主義市場經(jīng)濟逐步建立與完善的進程中，就有必要建立與健全與之相適應的各種市場體制，通過市場條件來使會計人員很容易地獲得按公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而在會計外部環(huán)境上創(chuàng)造一個有利于公允價值應用的外部條件。

（二）如何保證會計計量的可靠性

可靠性與相關性往往是一對矛盾。由于公允價值應用本身存在多種計量屬性形式的確認與選擇，在進行確認與選擇中就容易受到人為因素的影響，從而使采用公允價值計量屬性所產(chǎn)生的會計信息缺乏可靠性。盡管我們知道，公允價值計量屬性可以為我們提供決策有關的會計信息，但如果其缺乏可靠性，也是很難被會計信息系統(tǒng)所接納的。

（三）如何提高會計計量的可操作性

提高公允價值計量屬性的可操作性，也是要使其在具體實務運用上操作性強。既便于具體操作，同時又能很好地解決具體問題。在這方面除了應在會計準則應用指南中給予明確的有利于具體實務操作上的規(guī)范要求，同時還應對會計人員不斷地進行知識更新，以增強會計人員的職業(yè)判斷能力。同時要加強會計外部環(huán)境的改變，能夠由中介服務機構提供有關資產(chǎn)公允價值信息供企業(yè)選擇。

（四）如何降低會計計量的成本

要降低會計計量的成本，就是要遵循成本與效益原則，要使采用公允價值計量屬性過程中所需要獲得的計量成本盡量降低。不可否認，與采用歷史成本計量屬性相比，采用公允價值計量屬性在所花費的會計計量信息的搜索成本、處理成本以及今后審計成本都有明顯的提高。但是，要看到這種應用成本不可過于太高，如果太高，就不符合成本與效益原則，就會影響它的推廣與普及。

二、公允價值應用的保障――資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估是由專門機構和人員通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，確定其價值的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)評估所確定的價值通常能夠真實地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則，真實反映企業(yè)的價值，能夠合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高財務信息的相關性，可以更有效地提供會計信息。針對以上難點，專業(yè)評估的獨特屬性能夠為公允價值計量的客觀真實提供強有力的技術支持。

（一）專業(yè)評估的專業(yè)屬性，為公允價值計量的客觀真實奠定了基礎

資產(chǎn)評估是一種專業(yè)活動，從事評估業(yè)務的機構應由一定數(shù)量和不同類型的專家和專業(yè)人士組成。一方面，這些資產(chǎn)評估機構形成專業(yè)分工，使得評估活動專業(yè)化；另一方面，評估機構及其評估人員對資產(chǎn)價值的估計判斷，都是建立在專業(yè)技術知識和經(jīng)驗的基礎之上。所以，這種估計是一種專業(yè)判斷，它是按照一定準則和程序所揭示的現(xiàn)實價值最可能的值或值域區(qū)間。

雖然市場上同一物品在同一時間、不同地點，對于不同的買者或賣者，其現(xiàn)實價值可能不同；同時，實踐中注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實價值估值的差別盡管也帶有主觀成分，但只要在一定范圍內，就屬于正常現(xiàn)象，這也是市場均衡的客觀形式。而且這種差別一般并不影響到相關經(jīng)濟行為的當事人依據(jù)評估結果對經(jīng)濟行為作出取舍安排。

資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介活動，它對客戶和社會提供的服務也是一種專家意見及專業(yè)咨詢。由于注冊資產(chǎn)評估師在評估過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀況等，聘請?zhí)峁┵Y產(chǎn)評估的事務所從事相關的服務，對企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本。

（二）專業(yè)評估的獨立屬性提高了評估意見的公正性

獨立性是資產(chǎn)評估的基本特征，也是資產(chǎn)評估的靈魂。獨立性原則的要旨是使注冊資產(chǎn)評估師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎。利益沖突的發(fā)生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應盡的義務沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應的兩種義務發(fā)生沖突。資產(chǎn)評估是按照公允、法定的準則和規(guī)程行事，評估人員是專職執(zhí)業(yè)，且是與資產(chǎn)業(yè)務沒有利害關系的第三者。因此，資產(chǎn)評估活動服務于資產(chǎn)業(yè)務的需要，而不服務于資產(chǎn)業(yè)務當事人任何一方的需要。

三、資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)合作的動力――公允價值的應用

（一）公允價值的推廣應用是資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)合作的最大推動力

我國新的會計準則基本與國際趨同，而實務中，國際會計準則已經(jīng)逐漸承認評估的重估值可以替代歷史成本，一旦評估的結果被認可，評估的基礎、評估的次數(shù)和是否有外聘的評估人員參與都應在會計報表和公開的信息中予以披露。比如，IAS40第33條指出：初始確認后，選擇公允價值模式的主體應按照公允價值計量其全部投資性房地產(chǎn)（但不包括第53段所描述的情形）。IAS16第32條則進一步指出：土地和建筑的公允價值通常是由基于市場的證據(jù)所決定的，而這些證據(jù)一般是由合格的專業(yè)估價人員評估確定的；廠房和設備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。此前，國際評估準則只是更多地著眼于不動產(chǎn)領域。隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟中作用的發(fā)揮，以及會計行業(yè)對評估結論依賴程度的加大，以財務報告為目的的評估業(yè)務正快速增長，對相應準則的需要日趨迫切。根據(jù)計劃，國際資產(chǎn)評估準則委員會（IVSC）將對國際評估準則進行全面復核，目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務報告準則中對相關資產(chǎn)評估的要求。

（二）公允價值審計將促進資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)的合作

由于公允價值在確認的具體計量形式上有多種可供選擇的形式，其確認要受會計環(huán)境與交易事項的不同所制約，在確認與選擇中就存在許多不確定因素，容易受到人為因素的影響。而有的企業(yè)管理層干脆把公允價值作為操縱利潤的工具。例如，在關聯(lián)交易中，關聯(lián)企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生購銷往來、資產(chǎn)轉讓和出售等業(yè)務，這些業(yè)務的交易價格如何確定將直接影響企業(yè)的利潤。如有些上市公司以高于公允價值的價格將產(chǎn)品或勞務銷售給關聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價值的價格購入產(chǎn)品或勞務；或者將不良資產(chǎn)以高價剝離給母公司，母公司則將優(yōu)質資產(chǎn)以低價注入到上市公司。這樣上市公司很容易就提高了賬面利潤。在非貨幣資產(chǎn)交易和債務重組中，有些上市公司通過非同類資產(chǎn)置換“互利互惠”，即按照公允價值進行評估，然后兩家置換的資產(chǎn)都有升值，根據(jù)新準則，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。這樣換過之后，兩家都增加了報告利潤，這種不真實的收益的存在會造成股票市場一定程度上的虛假繁榮和資金流向錯誤。在債務重組中也存在這樣的問題。

2002年7月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）之國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）公布了第545號國際審計準則（ISA545）《審計公允價值計量和披露》，其目的是為審計財務報表中所包含的公允價值計量和披露建立準則和提供指南。它提出了對財務報表中按公允價值列報或披露的重要資產(chǎn)、負債和權益的特殊組成部分的評價、計量、列報和披露有關的審計考慮。

而這次我國財政部正式頒布了《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》，制定本準則的目的就是“為了規(guī)范注冊會計師對公允價值計量和披露的審計”，它提出注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定。它尤其提供了與下列各項有關的信息：了解被審計單位公允價值計量和披露的程序以及相關控制活動并評估重大錯報風險；評價公允價值計量的適當性和披露的充分性；利用專家的工作；針對公允價值計量和披露的重大錯報風險實施的審計程序；評價審計程序實施的結果；管理層聲明；與治理層的溝通。

公允價值審計需要第三方的數(shù)據(jù)，這將促使上市公司重視財務報告中需要以公允價值計量的資產(chǎn)和負債，需要有權威的機構來證明本公司所采用的公允價值是公允、客觀的，資產(chǎn)評估機構能夠滿足上市公司的要求。

四、設想

（一）所有的上市公司都要委托一家資產(chǎn)評估機構為自己提供所需的公允價值

除了市場自身存在信息不對稱，投資者信息處理能力的“瓶頸”也會大大降低信息的透明度。我國證券市場散戶居多、投機性強以及專業(yè)知識缺乏，這些都可能誘使管理層濫用公允價值。我們應該借助信息中介的能力分析公開信息，搜集私有信息，客觀公正地評價企業(yè)業(yè)績，以引導投資者追隨績優(yōu)公司。上市公司要想得到投資者對本公司會計信息的認可，尤其是敏感的公允價值，需委托一家資產(chǎn)評估公司為自己提供所需的資產(chǎn)或負債的公允價值，并在對外報出財務信息的同時報出由該資產(chǎn)評估機構出具的公允價值評估報告，以保證所提供公允價值的客觀公正。

同時，會計師事務所在對上市公司進行公允價值審計工作時，可與資產(chǎn)評估進行協(xié)作，也可減少一些重復程序，從而節(jié)省了成本。

（二）建立注冊資產(chǎn)評估師誠信責任機制和相關的法律、法規(guī)

如同注冊會計師一樣，對注冊資產(chǎn)評估師要建立同樣管理機制。會計、審計和評估工作，都是特殊職業(yè)，是一種技術方法和理念并重的職業(yè)。運用公允價值，必須加強職業(yè)道德教育，同時也要加強社會監(jiān)督，注冊資產(chǎn)評估師的誠信行為不可缺失，加強誠信責任機制的建設，才能為公允價值的應用提供良好的環(huán)境。

注冊資產(chǎn)評估師的服務市場僅靠道德或行業(yè)自律約束是遠遠不夠的，惡性競爭可能摧毀業(yè)界的一切道德底線，而行政監(jiān)管容易形成政府干預過多，不規(guī)范不權威，越位、缺位、錯位等問題。必須建立健全相關的法律法規(guī)，以法律構筑中介業(yè)界的信譽防線。律師行業(yè)有《律師法》，注冊會計師行業(yè)有《注冊會計師法》，而資產(chǎn)評估行業(yè)卻沒有相應的法律?，F(xiàn)有的一些行政法規(guī)及規(guī)章已經(jīng)不能完全適應我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀。我們在制定法律時應當加重懲誡的力度，特別在民事賠償上，可以增加違規(guī)的資產(chǎn)評估機構和人員的有限賠償責任，或者干脆變?yōu)闊o限責任，將違規(guī)者的投機成本從精神和經(jīng)濟上提高到其承受不了的程度。只有這樣才能起到真正的警醒和懲誡作用，以避免資產(chǎn)評估機構為利益驅動而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。

黨的十七大報告強調要“規(guī)范發(fā)展市場中介組織”，清晰地表明黨和國家對中介行業(yè)規(guī)范發(fā)展的要求。資產(chǎn)評估行業(yè)要適應經(jīng)濟改革和發(fā)展，不斷提升行業(yè)的規(guī)范化水平，為公允價值在我國的推廣應用提供可靠保障。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

[2] 徐玉德.公允價值雖好，專業(yè)評估少不了[J].新理財，2007（03）.

第2篇：資產(chǎn)評估公允價值范文

【關鍵詞】投資性房地產(chǎn)；公允價值；評估

《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》首次將投資性房地產(chǎn)作為一項新的資產(chǎn)予以確認，并引入了公允價值計量模式。如果會計上選擇了公允價值計量模式，那么接下來要做的，就是在這個基礎上定量。我國投資性房地產(chǎn)市場剛剛進入加速發(fā)展階段，我國評估市場起步時間較短，采用新會計準則中的公允價值計量屬性對投資性房地產(chǎn)價值進行計量和評估，關鍵是怎樣確定投資性房地產(chǎn)的公允價值？筆者認為應采取以下對策。

1.完善配套制度建設，保證公允價值計量客觀有效

從我國目前情況看，中國資產(chǎn)評估協(xié)會雖然制定頒布了《投資性房地產(chǎn)評估指導意見(試行)》和《以財務報告為目的的評估指南（試行）》，財政部頒布了《資產(chǎn)評估機構審批和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第64號）等規(guī)定，規(guī)范了企業(yè)采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的行為和方法，規(guī)定了資產(chǎn)評估機構審批和監(jiān)督管理辦法，但從目前情況看仍缺少完善配套的相應制度，建議不斷完善相應的規(guī)章、辦法，健全配套的相應制度，保證公允價值計量客觀有效。

2.建立服務于以財務報告為目的的資產(chǎn)評估的信息服務系統(tǒng)

目前，許多資產(chǎn)評估是在不存在活躍市場的情況下進行的，很大程度上依賴于評估人員的主觀判斷。因此，大量與評估相關的信息有助于評估人員做出正確的判斷。所以，利用現(xiàn)代化的設備和科學的方法，對信息進行加工整理，建立服務于財務報告目的資產(chǎn)評估的信息服務系統(tǒng)是必要的。建議建立行業(yè)統(tǒng)一市場信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡和市場信息數(shù)據(jù)庫，向評估機構和人員提供高質量的信息咨詢服務，企業(yè)可以充分利用數(shù)據(jù)網(wǎng)絡獲取地區(qū)權威數(shù)據(jù)，使相關評估人員在進行投資性房地產(chǎn)公允價值評估時，更具有依據(jù)，并能保證評估結果的公允性。

3.規(guī)范公允價值評估體系，確保公允價值的真實性

采用新會計準則中的公允價值計量屬性對投資性房地產(chǎn)價值進行計量和評估，筆者認為，首先，政府相關部門應建立一套嚴格的公允價值評估體系，加強對評估工作的監(jiān)督，禁止公司自己出具評估報告，對未披露投資性房地產(chǎn)公允價值評估方法的公司應給予一定程度處罰。建立有效的專業(yè)監(jiān)督機構對評估機構的評估實行監(jiān)督。評估機構的評估價，可通過信息公示、獨立機構審計等方式接受投資者或專業(yè)機構的監(jiān)督。其次，由于投資性房地產(chǎn)公允價值評估是以財務報告為目的，在以財務報告為目的的框架下進行的資產(chǎn)評估，必然會受到會計使用公允價值程度的影響，受會計制度約束。因此，要求評估師對會計準則有比較透徹的研究，因為資產(chǎn)評估師的職業(yè)素質將影響最后評估結果，所以，必需加強資產(chǎn)評估師的隊伍建設。最后，加強資產(chǎn)評估機構的管理，有關部門應嚴格對評估公司的資質進行審查，并對其評估工作予以監(jiān)督，對公允價值確認依據(jù)進行嚴格檢驗，杜絕虛假評估等提供虛假信息的行為，確保公允價值的真實性。

4.明確投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的前提和評估對象

明確投資性房地產(chǎn)評估方法的針對性或適用性。評估師執(zhí)行投資性房地產(chǎn)評估業(yè)務，必須理解相關會計準則的要求與委托方及會計師進行充分溝通，了解其會計核算與財務報告披露的具體要求與建議。對于投資性房地產(chǎn)公允價值的評估方法，應優(yōu)先采用市場法與收益法，當這兩種評估方法不適用時才可以采用成本法等其他方法。運用市場法評估時，應當收集足夠的同類或類似房地產(chǎn)的交易案例，選用交易案例時應當關注案例的可比性，重點分析投資性房地產(chǎn)的實物狀況、權益狀況、區(qū)位狀況、交易情況及租約條件。具體講運用市場法的調整因素主要包括交易情況、交易日期、容積率、使用年期、面積、具置、經(jīng)營業(yè)態(tài)和所帶租約等條件。對于收益法的應用，應著重注意評估對象資產(chǎn)范圍與租金收入內涵的匹配，租金收入與成本項目的匹配，合理確定凈收益，應當根據(jù)建筑物的剩余經(jīng)濟壽命年限與土地使用權剩余使用年限等參數(shù)及有關法律、法規(guī)的規(guī)定，合理確定收益期限；收益法所適用的折現(xiàn)率應當合理，應當反映評估基準日類似地區(qū)同類投資性房地產(chǎn)平均回報水平和評估對象的特定風險。

5.資產(chǎn)評估中介機構應有其相應獨立性，并建立高度的誠信機制

評估機構的獨立性和誠信對評估結果的可信度影響重大。在實務中香港、臺灣上市公司需要在大陸的子公司提供房地產(chǎn)評估報告，大陸的某些機構或個人反而不認可自己方面評估公司出具的評估報告，這就涉及到我們的評估機構對內對外誠信問題。資產(chǎn)評估機構應建立高度的誠信機制，評估從業(yè)人員要有實事求是的態(tài)度，嚴格按照評估程序，廣泛搜集國家有關政策、法律、法規(guī)、規(guī)章制度，深入實際搜集資料，根據(jù)科學的方法，認真地進行核實、研究、分析判斷，最終得出經(jīng)得起推敲的評估結果。獨立性是資產(chǎn)評估服務的基本特征。評估機構和人員要恪守中立原則，堅持獨立自主地做出決定，公正執(zhí)業(yè)，保證其專業(yè)判斷不受影響，保持客觀和公正。

6.完善房地產(chǎn)市場環(huán)境，構建公正透明的估價平臺

要想取得投資性房地產(chǎn)的公允價值，需要一個公平、公開、公正的市場環(huán)境，因此構建透明的、監(jiān)督機制完善的房地產(chǎn)市場對公允價值計量模式在投資性房地產(chǎn)上的推廣意義重大。加速市場化的進程需要政府的大力推動，盡快制定、完善相關法律法規(guī)，為房地產(chǎn)市場限定規(guī)則。中國證監(jiān)會會計部的《2009年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管報告》顯示，從投資性房地產(chǎn)公允價值的確定方法看，有15家上市公司采用了中介機構提供的房地產(chǎn)評估價格，8家上市公司參照同類房地產(chǎn)的市場交易價格確定，1家上市公司按照第三方調查報告確定公允價值。由以上數(shù)據(jù)可見，我國上市公司在確定投資性房地產(chǎn)公允價值時，多數(shù)均采用了中介機構提供的房地產(chǎn)評估價格，因此資產(chǎn)評估機構是否能提供公正的評估價格就顯得十分重要。因此國家應逐步完善公允價值審計制度，加強對公允價值計量模式的監(jiān)督，比如企業(yè)投資性房地產(chǎn)的評估與企業(yè)財務報告的審計不能由相同的會計師事務所來完成，通過互相監(jiān)督，來保證財務報告的真實可靠，以滿足財務報告使用者的需要。

7.提高會計職業(yè)判斷能力

公允價值模式更多依賴于職業(yè)人員的分析判斷，所以計量準確程度取決于職業(yè)人員的專業(yè)水平。由于我國會計人員的素質不高，這將在很大程度上影響到采用公允價值計量的實施效果。因此，運用公允價值計量屬性呼喚進一步加強對會計人員的教育。包括加強會計職業(yè)素質教育和會計職業(yè)道德教育。隨著公允價值計量屬性的逐漸引入，一方面需要不斷加深與拓展會計人員的繼續(xù)教育的內容，盡快提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)技能，鼓勵他們汲取新的相關專業(yè)知識，培養(yǎng)他們的公允價值觀念，必要時可以考慮聘請有經(jīng)驗的國外專家提供培訓支持，幫助我國會計人員和監(jiān)管人員實施具體操作；另一方面會計職業(yè)道德是實施公允價值計量的內在支撐。企業(yè)在加強從業(yè)人員的知識水平時還應加強會計人員的誠信教育，培養(yǎng)會計人員保持職業(yè)良知，強化會計人員職業(yè)道德教育。禁止濫用資產(chǎn)負債表，防止為他人所用；只有將客觀公允原則轉化為會計從業(yè)者的基本理念，才能保證會計人員在具體運用公允價值計量時自我約束，不出偏差。

參考文獻

[1]王文芳.淺析新形勢下企業(yè)投資性房地產(chǎn)評估方法[J].財稅縱橫,2009(3).

第3篇：資產(chǎn)評估公允價值范文

(河南嵩岳碳素有限公司,河南 登封452470)

中圖分類號:F272.5文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-080-02

資產(chǎn)評估作為一種新興的社會活動和行業(yè),已走過了二十多個年頭。二十多年來,我國的資產(chǎn)評估實踐有了長足的進步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,保障各類產(chǎn)權主體合法權益的過程中發(fā)揮了不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的深入改革,資產(chǎn)評估在經(jīng)濟生活中起著越來越重要的作用,產(chǎn)權變動、資產(chǎn)重組等資本運作都離不開對資產(chǎn)價值的評估。特別是我國2006年2月頒布了新的會計審計準則,引入了公允價值概念,會計資產(chǎn)計價大量引入和運用估值技術,使資產(chǎn)評估已經(jīng)成為應用更加廣泛的專業(yè)技術,但是資產(chǎn)評估與會計之間,既有著內在聯(lián)系,又存在一些在實際工作中易被忽視的區(qū)別。研究二者之間的關系,可以更深刻地認識資產(chǎn)評估,更好地利用會計信息為評估服務,從而提高資產(chǎn)評估質量。

市場化取向的經(jīng)濟體制改革使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化,企業(yè)產(chǎn)權轉讓、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟行為頻繁發(fā)生,歷史成本會計的局限性逐漸凸現(xiàn),以公允價值為代表的其他計量屬性逐漸走上歷史舞臺。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟活動的范圍越來越廣,資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、抵押貸款、融資租賃、典當、財產(chǎn)保險等相關經(jīng)濟行為日益增多。這些經(jīng)濟交易行為不能僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價值進行,而需借助于資產(chǎn)評估的理論與方法,以資產(chǎn)評估的結果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價值。這就要求我們從實務和理論方面,加強資產(chǎn)評估界與會計界的協(xié)調與合作,以更好地推動雙方的共同發(fā)展。資產(chǎn)評估與會計應該說是既有聯(lián)系又有區(qū)別的專業(yè)活動。討論它們之間的關系,一是要明確它們在資產(chǎn)業(yè)務中,因專業(yè)分工而產(chǎn)生的內在聯(lián)系。會計師提供以事實判斷為主要內容的服務,而資產(chǎn)評估則提供以價值判斷為主要內容服務,它們都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟賴以正常運行的基礎行業(yè)。二是要明確它們之間因工作性質,專業(yè)知識和職業(yè)標準的不同而產(chǎn)生的區(qū)別。

一、資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系

資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在特定條件下資產(chǎn)會計計價和財務報告利用資產(chǎn)評估結論,以及資產(chǎn)評估需要參考會計資料兩個方面。按照《公司法》及相關法律法規(guī)要求,投資方以非貨幣資產(chǎn)投資應當進行資產(chǎn)評估,并以資產(chǎn)評估結果為依據(jù),確定投資數(shù)額。在財務處理上,資產(chǎn)評估結果是公司會計入賬的重要依據(jù)。另外,在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產(chǎn)權變動中,資產(chǎn)評估結果都可能是產(chǎn)權變動后企業(yè)重新建賬,調賬的重要依據(jù)。從這些方面來看,在特定條件下會計計價有利用資產(chǎn)評估結果的要求。

在《國際會計準則》及許多國家的會計制度中,提倡或允許同時使用歷史成本和現(xiàn)行公允價值對有關資產(chǎn)進行記賬和披露。例如,91\92版的《國際會計準則16-固定資產(chǎn)會計》第21條指出:“有時財務報表不是在歷史成本的基礎上編報的,而是將一部分或全部固定資產(chǎn)以代替歷史成本的重估價值編報,折舊也相應的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產(chǎn)價值的公認方法,是由合格的專業(yè)估價人員進行估價的,有時也使用其他方法,如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價格進行調整”。國際會計準則委員會理事會1998年蘇黎世會議上決定,投資可用公允價值記賬,公允價值一般可通過活躍市場及可信的資產(chǎn)評估得到。2006年2月我國頒布的新的企業(yè)會計準則第一次全面的引入了公允價值,在投資性房地產(chǎn)、長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下得企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等具體準則中允許采用公允價值計量。根據(jù)我國現(xiàn)階段市場的發(fā)育程度,我國新的會計準則采取了有限度的運用公允價值作為會計計價屬性的做法,并對采用公允價值計量規(guī)定了一些條件:資產(chǎn)存在活躍市場的,應當以市場中的交易價格作為公允價值:資產(chǎn)本身不存在活躍市場的,但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應當以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎確定公允價值:對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn),應當采用估值技術確定其公允價值。新會計準則的這一巨大變化更加強了會計資產(chǎn)計價和資產(chǎn)評估的聯(lián)系。以財務報表為主的資產(chǎn)評估已經(jīng)或正在被提到議事日程。

伴隨著新會計準則的實施,會計與資產(chǎn)評估的聯(lián)系更加緊密,出現(xiàn)了相互依存,相互合作,相互支持和共同發(fā)展的局面。在今后相當?shù)囊欢螘r間里,一方面,會計需要研究資產(chǎn)評估,特別是評估技術,并且尋求資產(chǎn)評估的技術支持:另一方面,會計準則的變化也給資產(chǎn)評估提出了新的研究課題和發(fā)展空間,同時也是對資產(chǎn)評估行業(yè)的一種挑戰(zhàn),注冊資產(chǎn)評估師必須學習并掌握會計準則,特別是會計準則對公允價值的要求,掌握以財務報告為目的的資產(chǎn)評估的具體規(guī)范和技術要領。可以說,資產(chǎn)評估與會計計價之間的聯(lián)系是空前的。另外,資產(chǎn)評估利用和參考會計數(shù)據(jù)的情況也是經(jīng)常發(fā)生的,特別是在企業(yè)價值評估中,廣泛的利用企業(yè)財務報表,有關財務指標以及財務預測數(shù)據(jù)等。而且這些企業(yè)會計數(shù)據(jù)資料的準確程度在一定程度上也會影響資產(chǎn)評估結果的質量。不管是特定條件下會計計價利用資產(chǎn)評估結果,還是企業(yè)價值評估需要參考會計數(shù)據(jù)資料,都說明資產(chǎn)評估與會計有著一定的聯(lián)系,而且這種聯(lián)系會隨著投資者對企業(yè)披露資產(chǎn)現(xiàn)值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、資產(chǎn)評估與會計的區(qū)別

(一)兩者發(fā)生的前提條件不同

會計學中的資產(chǎn)計價嚴格遵循歷史成本原則, 同時是以企業(yè)會計主體的持續(xù)經(jīng)營為假設前提的資產(chǎn)評估是用于發(fā)生產(chǎn)權變動,會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷,以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計價無法反應企業(yè)資產(chǎn)價值時的估價行為。這一區(qū)別表明,一方面資產(chǎn)評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則,因為其發(fā)生的前提條件不同;另一方面在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下,不能隨意以資產(chǎn)評估價值替代資產(chǎn)歷史成本計價;如果隨意進行評估,不僅會破壞會計計價的嚴肅性,違背歷史成本原則,還會對企業(yè)的成本和收益計算產(chǎn)成不利的影響。當然,資產(chǎn)計價有時也需要根據(jù)物價變動情況進行估價(例如我國1992年開始試點,1995年結束的清產(chǎn)核資中的價值重估),但這種估價要嚴格按照會計政策的統(tǒng)一規(guī)定,并且只是賬面價值的調整而已,并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。

(二)兩者的目的不同

會計學中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn),是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實際價值量,會計學中資產(chǎn)計價的目的是為投資者,債權人和經(jīng)營管理者提供有效的會計信息。資產(chǎn)評估是就資產(chǎn)論效益,資產(chǎn)評估價值反映資產(chǎn)的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實體中權益的依據(jù)。資產(chǎn)評估價值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價值尺度。

(三)兩者執(zhí)行操作者不同

會計學中資產(chǎn)計價是有本企業(yè)的財會人員完成的,只有涉及與資產(chǎn)有關的經(jīng)濟業(yè)務均需要計價,是一項經(jīng)常的,大量的工作,資產(chǎn)評估則是由獨立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機構完成的。而且,資產(chǎn)評估工作需要有資產(chǎn)評估學,財務會計知識以外,還需要工程技術,經(jīng)濟法律等多方面的知識才能完成,其工作難度和復雜程度遠遠超過會計計價。

三、加強業(yè)界協(xié)調與合作,實現(xiàn)評估界與會計界的有效互動

(一)加強我國資產(chǎn)評估規(guī)范的國內統(tǒng)一和國際協(xié)調

在會計規(guī)范和評估規(guī)范國際化方面,我國會計界和評估界均堅持走國際化發(fā)展的道路,且已經(jīng)積極參與國際化進程,加強了與國際組織和地區(qū)性組織的合作。但是,目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)多種評估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業(yè)協(xié)會,執(zhí)業(yè)規(guī)范也由各個部門分別制定,因此評估行業(yè)需要加強資產(chǎn)評估職業(yè)道德和技術標準方面的協(xié)調,建立評估行業(yè)統(tǒng)一的專業(yè)語言,便于國內外同行業(yè)交流和市場上相關各方對評估報告的使用,在國內以及國際間的資本流動中為各利益相關者尤其是會計界提供更好的服務。

(二)加快以為財務會計提供技術服務和專業(yè)支持為目的的專業(yè)評估的準則建設步伐

近年來,隨著美國會計標準的改革和對財務信息披露要求的不斷提高,越來越多的會計標準允許以其他價值標準來替代財務報告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國財務會計準則委員會開始采納公允價值概念,并已在商譽和企業(yè)并購會計準則中對此做了相關規(guī)定,預計在未來的會計標準制定中,將進一步強化財務報告中公允價值的確定和披露。以前國際評估準則也是更多地著眼于不動產(chǎn)領域,隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟中作用的發(fā)揮,以及會計行業(yè)對評估結論依賴程度的加大,以財務報告為目的的評估業(yè)務正快速增長,對相應準則的需要日趨迫切。根據(jù)國際評估準則委員會(IVSC)的計劃,IVSC將對國際評估準則進行全面復核,目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務報告準則中對相關資產(chǎn)評估的要求,在《國際資產(chǎn)評估標準(IVS)》中,標準3《以財務報告及會計事項為目的的資產(chǎn)評估》再次說明了資產(chǎn)評估本身也可以為會計提供技術服務和專業(yè)支持。這一趨勢無疑將改變傳統(tǒng)上評估業(yè)主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務的局面,以財務報告或會計用途為目的的評估將成為評估服務業(yè)的另一重要領域,因此,有效推動評估業(yè)與會計業(yè)的合作將是今后不可回避的一個現(xiàn)實問題。

三、推進資產(chǎn)評估領域的法制建設

資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介活動,對于客戶和社會提供的服務往往是一種專家意見及專業(yè)咨詢,這種獨立的專業(yè)咨詢有利于客觀、公正披露相關經(jīng)濟行為所涉及的資產(chǎn)價值的相關信息,是經(jīng)濟行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù);而且,不同產(chǎn)權主體之間發(fā)生產(chǎn)權交易,也需要通過評估揭示公平價值,促成公平交易。這種獨立性的專業(yè)評估,是建立市場經(jīng)濟秩序、維護債權人和公眾利益的重要手段。然而目前我國尚沒有涵蓋整個資產(chǎn)評估領域的專門的法律,與資產(chǎn)評估有關的一系列規(guī)定散見于相關法律法規(guī),如公司法、證券法、刑法、國有資產(chǎn)評估管理辦法等。因此,要深入研究社會主義市場經(jīng)濟中資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律,借鑒國際評估行業(yè)的立法經(jīng)驗,結合我國當前的實際情況,制定和完善資產(chǎn)評估領域的法律法規(guī),規(guī)范市場主體的權利和義務,明確法律責任,保障資產(chǎn)評估有關各方的合法權益。

四、建立會計界與評估界的聯(lián)機互動機制

在市場經(jīng)濟條件下,由專業(yè)化的獨立評估機構依據(jù)相關評估法規(guī)、準則、規(guī)范和行業(yè)慣例,提供現(xiàn)時價值尺度,對于政府、產(chǎn)權交易各方、債權人和社會公眾是一種具有較強公信力的專業(yè)咨詢。因此,加強協(xié)調和配合,建立運轉高效、協(xié)調有序的聯(lián)席會議制度,盡可能做到“統(tǒng)一規(guī)劃,統(tǒng)一協(xié)調、統(tǒng)一處理”將是我國會計界與評估界今后發(fā)展的必然趨勢。

參考文獻:

[1]姜楠,孫燕.《資產(chǎn)評估》.大連.東北財經(jīng)大學出版社.2007

第4篇：資產(chǎn)評估公允價值范文

國際上公允價值定義以美國會計準則定義為準則，國際會計準則關于公允價值的定義就是接納了美國會計準則對公允價值的定義。早在2003年美國財務會計準則委員會著手制定單獨的公允價值計量準則。公允價值定義經(jīng)過幾次變遷，其中SFAS133中定義“在當前交易中，在自愿，即在非強迫、非清算銷售的情況下，進行資產(chǎn)（或負債）買賣的金額。”在SFAS157中定義“在計量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產(chǎn)收到的或轉移負債支付的價格?！盨FAS157定義采納了一些資產(chǎn)評估實務中的做法。

資產(chǎn)評估中為充分體現(xiàn)評估結論的經(jīng)濟內涵，資產(chǎn)評估基本準則和其他相關準則中都強調注冊資產(chǎn)評估師在評估過程中應當根據(jù)評估目的等相關條件恰當選擇價值類型。價值類型有市場價值、投資價值、在用價值、清算價值和殘余價值等類別。市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常公平交易的價值估計數(shù)額。投資價值是指評估對象對于具有明確投資目標的特定投資者或者某一類投資者所具有的價值估計數(shù)額，亦稱特定投資者價值。在用價值是指將評估對象作為企業(yè)組成部分或者要素資產(chǎn)按其正在使用方式和程度及其對所屬企業(yè)的貢獻的價值估計數(shù)額。清算價值是指在評估對象處于被迫出售、快速變現(xiàn)等非正常市場條件下的價值估計數(shù)額。殘余價值是指機器設備、房屋建筑物或者其他有形資產(chǎn)等的拆零變現(xiàn)價值估計數(shù)額。

評估的價值類型與會計的計量模式有著對應關系，中評協(xié)頒布的《以財務報告為目的的評估指南》對于評估價值類型與會計計量屬性銜接作了具體規(guī)定。其中第二十四條指出：“在符合會計準則計量屬性規(guī)定的條件時，會計準則下的公允價值一般等同于資產(chǎn)評估準則下的市場價值；會計準則涉及的重置成本或凈重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價值減去處置費用的凈額、現(xiàn)值或資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量屬性，可以理解為相對應的評估價值類型?！?/p>

二、實例：無形資產(chǎn)的公允價值

1.可辨認性無形資產(chǎn)的公允價值。

荷蘭學者丹尼爾?安德里森和勒內?蒂森在《沒有重量的財富：無形資產(chǎn)的評估和運營》中將無形資產(chǎn)分為五類：資產(chǎn)和企業(yè)資源、技能和隱含的知識、基本生產(chǎn)過程和管理過程、共同的價值和標準、技術和外在知識。從會計學意義上來看，無形資產(chǎn)包括專利權、特許經(jīng)營權、土地使用權、商標權、著作權、商譽等。無形資產(chǎn)評估方法目前有三種：超額收益法、割差法、分成率法，但實際操作時情況千差萬別。以專利為例，其計算公式：

公式中：P為無形資產(chǎn)評估價值。

Rt為第t年無形資產(chǎn)超額收益現(xiàn)金流量；而無形資產(chǎn)超額收益現(xiàn)金流量＝稅后利潤×無形資產(chǎn)技術分成率

r為折現(xiàn)率；t為預測年度；n為預測期末年。

同時要考慮以下情況：

（1）獲取與專利實施前后的財務數(shù)據(jù)，分析專利權利要求書、專利說明書及其附圖的內容對專利資產(chǎn)價值的影響。注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行專利資產(chǎn)評估業(yè)務，應當確定專利技術產(chǎn)品是否與其實施企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品相對應性，并分析其對專利資產(chǎn)價值的影響。

（2）分析影響專利資產(chǎn)價值的法律因素、技術因素、經(jīng)濟因素，其中法律因素通常包括以下因素：專利資產(chǎn)的權屬及權利的限制、專利類別、專利的法律狀態(tài)、專利法定剩余壽命、專利的保護范圍。技術因素通常包括：替代性、先進性、創(chuàng)新性、成熟度、實用性、防御性、壟斷性。經(jīng)濟因素通常包括：專利資產(chǎn)的購建成本、獲利能力、類似資產(chǎn)的交易價格。

（3）了解專利所有權與使用權差異，專利使用的許可方式，以往的許可、轉讓情況對專利資產(chǎn)價值的影響。了解掌握專利所處審批階段、專利是否處于無效宣告程序、以及專利有效性維持情況對專利資產(chǎn)價值的影響。

2.不可辨認性無形資產(chǎn)（商譽）的公允價值。

（1）會計準則中定義

本世紀20年代，楊汝梅先生在其所著《無形資產(chǎn)論》一書中，就對商譽的性質做出了歸納。楊汝梅先生將商譽的性質歸納為以下三個方面：一是因企業(yè)內部人事上的良好關系而產(chǎn)生的特定價值，從廣義上看，是企業(yè)中由于一切組織制度完善及管理得法所獲得的利益；二是其存在較久且價值較為穩(wěn)定；三是可以轉讓，且在轉讓之際，可以用貨幣度量。因此，形成商譽的原因是多方面的，除了銷售上的商譽外，還有生產(chǎn)上的商譽和理財上的商譽。楊汝梅先生是較早對商譽有深入研究的學者，他的看法為后人認識商譽的性質奠定了一定的基礎。

70年代美國著名會計學家E?S?Hendrikson在其所著的《會計理論》一書中，從會計的角度對商譽的性質作了以下三種解釋，號稱商譽的“三元理論”：好感價值論、超額收益論、總計價賬戶論。其中超額收益論又稱“超額利潤的現(xiàn)值論”，認為商譽是預期未來收益（或對持產(chǎn)者的現(xiàn)金支付）的現(xiàn)值超過正常報酬的利潤。G?R?卡特利特和N?0?奧爾森，在其1968年發(fā)表的會計研究文集第10號《商譽會計》中闡述了如下觀點：“在目前的經(jīng)營環(huán)境下，商譽的收益概念是最切合實際的。讓受和讓出整個企業(yè)的主要動機是取得未來利潤。在這種讓受和讓出企業(yè)的交易行為中所確定的價值，就是對企業(yè)收益力的評價。這種收益力通過以企業(yè)作為一個整體的價值超過其各種具體資財和財產(chǎn)權利的數(shù)額而反映出來?！痹u估師根據(jù)這種思路用購買價扣除被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值。

新《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》中提到商譽在非同一控制下有三種途徑產(chǎn)生：吸收合并、控股合并、新設合并。只有吸收合并、控股合并才出現(xiàn)商譽，即收購成本大于可辨認資產(chǎn)減負債后的凈資產(chǎn)公允價值情況下的差額。在準則中規(guī)定了購買方如何確定合并中取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值。這種確定公允價值的過程比較接近資產(chǎn)評估的實際操作辦法。因此公允價值的確定難點還是在確定單項資產(chǎn)的公允價值。

（2）商譽的評估方法

在現(xiàn)行實務中以超額收益折現(xiàn)法使用最多。超額收益折現(xiàn)法理論依據(jù)是：商譽是可以獲取收益的經(jīng)濟資源，因此，未來超額收益的折現(xiàn)值應是獲取的商譽當時的實際價值。若Ri代表第i年企業(yè)可獲取的超額收益，r為年折現(xiàn)率，n代表企業(yè)獲取預期超額收益的年份數(shù)，那么，商譽G可按如下公式計算：

而商譽價值可以看作是企業(yè)為獲取超額收益的一種投資，即：商譽價值＝年超額收益／資本利潤率，具體過程如下：

①確認企業(yè)已實現(xiàn)的超額收益，其基本計量方法是：

超額收益＝（總資產(chǎn)報酬率－行業(yè)正常投資報酬率）×可辨認資產(chǎn)價值

或者：超額收益＝銷售收入×（實際銷售利潤率－行業(yè)平均銷售利潤率）

上述公式均假定企業(yè)各年度獲取超額收益的能力持平，如果各年度獲取的超額收益不等，則可采用復利終值的計算方法將各年度的超額收益折算到計量商譽時的價值。

②將計算的超額收益按照資本利潤率還原為獲取超額收益的能力，即商譽價值。其計算公式為：

商譽價值＝超額收益／行業(yè)平均利潤率

采用此種方法確認商譽的價值，需要掌握行業(yè)平均利潤率，無需預計未來超額收益、預計的持續(xù)期限、預計的折現(xiàn)率等人為的主觀因素，相對準確地計量了商譽價值。

三、公允價值評估路徑的實施難點及展望

1.評估假設與評估價值的市場檢驗。

公允價值有三個層次，外部評估師（內部評估師）根據(jù)外部環(huán)境的不同采取不同的評估途徑，特別是第三個層次，市場數(shù)據(jù)非常少，因此需要約束一些市場條件，也就是評估假設，采用現(xiàn)值技術估價。評估假設相對來講有諸如被評估資產(chǎn)在可預知的法律、經(jīng)濟、技術條件許可的范圍內處于正常、合理、合法的運營及使用和維護狀況等等。

我國屬于經(jīng)濟轉型國家，市場活躍與否也是漸進的過程，如專利交易市場起初是一兩件交易，到交易活躍了，市場條件成熟了，同樣的專利價格就能比照取值了，因此說評估的公允價值是市場模擬價值，公允價值不能保證是市場成交價，公允價值與市場價值完全一致是一個類似數(shù)學逼近過程。

2.評估主體：評估師業(yè)務素質的培養(yǎng)。

為財務報表服務的評估對評估師提出了很高的要求，評估師不僅要掌握現(xiàn)值技術，懂得財務知識，還要了解宏觀經(jīng)濟政策，學習管理學、理財學、金融學等方面的知識，應對各方面的需求。國際評估準則中提到評估師的勝任能力，指出評估師必須具有知識、技能和經(jīng)驗，以按照接受的專業(yè)標準有效完成評估業(yè)務。

中國資產(chǎn)評估師職業(yè)道德規(guī)范對注冊資產(chǎn)評估師從事資產(chǎn)評估工作應當遵守的執(zhí)業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、專業(yè)勝任力等職業(yè)行為規(guī)范。其中第七條：“注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中，應當實事求是，不得因個人好惡影響資產(chǎn)價值的分析、估算和判斷。”；第八條：“注冊資產(chǎn)評估師應具備資產(chǎn)評估及相關專業(yè)的知識和實踐經(jīng)驗，并按規(guī)定接受后續(xù)教育，充實和更新知識，提高執(zhí)業(yè)能力?！钡鹊?。

總之，職業(yè)道德和評估技能都是評估師的素質，只有擁有廣大德才兼?zhèn)涞脑u估師隊伍，評估行業(yè)才會維護其行業(yè)的公信力，贏得整個社會的尊重。

3.為財務報表服務的評估未來有著廣闊前景。

新會計準則頒布執(zhí)行后，包括房地產(chǎn)評估在內的大評估作用已經(jīng)越來越顯現(xiàn)。傳統(tǒng)的評估是為企業(yè)資產(chǎn)置換、產(chǎn)權交易等服務的，伴隨著會計公允價值計量的需要，評估行業(yè)又拓展出一個新的領域，評估業(yè)務也會因為會計審計業(yè)務的固定化而穩(wěn)定下來。

第5篇：資產(chǎn)評估公允價值范文

關鍵詞：公允價值；會計計量模式；適用環(huán)境

公允價值計量模式的應用需要一個穩(wěn)定的市場環(huán)境，而在我國資本市場還沒有達到公允價值所要求的完善程度，資本市場容量嚴重影響公允價值的確定性，適宜公允價值應用的土壤和環(huán)境尚不完善，造成公允價值計量方式在實踐中運用有一定的困難。因此，本文從公允價值計量模式的特點入手，分析了公允價值計量模式對我國企業(yè)的影響，著重對公允價值計量模式的適用環(huán)境進行探討，為我國企業(yè)未來執(zhí)行公允價值計量模式提供建議。

一、公允價值計量模式相對于歷史成本計量模式的特點

在傳統(tǒng)會計計量中， 歷史成本計量模式一直在會計實務中居于主導地位。但是隨著外部社會環(huán)境的不斷變化，歷史成本會計計量模式受到一次又一次的沖擊。與歷史成本計量性相比， 公允價值計量屬性具有其自身的特點，彌補了歷史成本計量屬性的不足之處。

1．公允價值計量模式能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果

企業(yè)會計利潤計算是通過收入與相關成本、費用配比進行計算的， 收入按現(xiàn)行價格計量， 而成本、費用按歷史成本計量。因此，由于收入和費用計量屬性不同造成的價差， 不利于正確評價企業(yè)經(jīng)營成果。因此對收入和成本、費用均采用公允價值計量相對更科學合理。

2． 公允價值計量模式更能滿足會計信息使用者的決策需求

采用公允價值計量模式能夠合理地反映企業(yè)的財務狀況， 提高企業(yè)財務信息的相關性；能夠較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量， 從而更加確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務風險。公允價值計量模式以其高度的決策相關性受到投資者、債權人以及企業(yè)管理者的青睞，能夠滿足其決策需求。

3．公允價值計量模式更符合配比原則

配比原則是指收入與相關的成本、費用進行配比，如果采用歷史成本法， 收入按現(xiàn)行價格計量， 而費用按歷史成本計量， 由于計量屬性上的差異， 導致不符合會計信息配比原則的要求。為了使會計核算符合配比原則， 提高會計信息質量， 要求在會計核算中推行公允價值計量， 以體現(xiàn)會計的相關性、穩(wěn)健性等原則的要求。

二、公允價值計量模式最優(yōu)環(huán)境的中國化

1.公允價值要求的活躍市場完善程度

不少人在公允價值計量模式應用的市場環(huán)境問題上還存在著一些模糊認識，他們認為：公允價值的應用需要活躍的成熟的市場。由于中國缺乏活躍市場，因此，很難采用公允價值計量模式。這里，活躍市場是“指滿足以下所有條件的市場：（1）市場中交易的項目是同質的；（2）通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方；（3）價格公開”。這種模糊認識阻礙了我國會計準則體系與國際會計準則趨同、接軌的進程，使我國已正確樹立的公允價值計量目標與其具體操作途徑南轅北轍。對于某種資產(chǎn)或負債來說，目前的中國的資本市場可能滿足上述活躍市場條件，也可能不滿足。從總體上來說，可以說中國缺乏活躍市場。但是，筆者認為：（1）所謂活躍市場只是相對的。沒有一個國家或地區(qū)，其所有種類的資產(chǎn)和負債都存在活躍市場，也沒有一個國家或地區(qū)，其所有種類的資產(chǎn)和負債都不存在活躍市場；每個國家或地區(qū)，總是存在某些資產(chǎn)和負債的市場較活躍，某些資產(chǎn)和負債的市場較不活躍，這兩者間的比例決定了該國家或地區(qū)市場的總體的相對活躍程度。當然，市場越活躍，對公允價值計量模式的采用就越有利。（2）即使在活躍市場環(huán)境下，若不存在使用公允價值計量模式的基本理論框架，公允價值也無法正確完整地采用，因為現(xiàn)值是公允價值的一個重要組成部分。

第6篇：資產(chǎn)評估公允價值范文

關鍵詞：非同一控制 企業(yè)收購 入賬價值

一、會計核算規(guī)范

1.總體原則

對于非同一控制下的企業(yè)收購，收購方按收購日應支付的公允價值確定收購成本，并在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間進行合理的分配。所支付對價的公允價值包括支付的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、發(fā)行的權益性證券的公允價值、因企業(yè)合并發(fā)生或承擔的債務的公允價值、符合條件的預計負債的公允價值等。

2.差額處理

控股合并的情況下，收購方確認的長期股權投資成本與其在被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額抵銷后的借方差額視情況分別計入合并報表的無形資產(chǎn)或商譽，對于被收購方擁有的特許經(jīng)營權等類似特許權利，且該權利在收購日的公允價值能夠單獨區(qū)分并公允計量的，該部分公允價值計入“無形資產(chǎn)”，否則計入“商譽”。貸方差額計入合并報表的當期“營業(yè)外收入”。

購買方以支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，有關非貨幣性資產(chǎn)在收購日的公允價值與其賬面價值的差額，應作為資產(chǎn)處置損益，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。

3.合并處理方法

收購方于收購日編制合并報表時，新收購企業(yè)的各項可辨認資產(chǎn)及負債按其公允價值計量。在控股合并情況下，如果收購后被收購方是收購方的全資子公司，且被收購方按其在收購日的公允價值建立新賬的，合并報表時將收購方的“長期股權投資”科目按權益法調整后，與被收購方的各項凈資產(chǎn)進行抵銷。

4.資產(chǎn)評估

被收購方的各項資產(chǎn)及負債需要按照資產(chǎn)評估管理的有關規(guī)定進行資產(chǎn)評估，以調整確認相應的收購日公允價值。

5.收購日的確定

根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議，當收購合同或協(xié)議中規(guī)定的全部條件已經(jīng)實現(xiàn)，控制權實質性轉移日為收購日。建賬日原則上與收購日一致。

6.確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債

收購方應與稅務部門溝通協(xié)調，爭取將收購日資產(chǎn)入賬價值作為新的稅務基礎。如果資產(chǎn)、負債的公允價值與計稅基礎之間存有差異，需要確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。遞延所得稅資產(chǎn)或負債可以按資產(chǎn)類別綜合計算。

二、會計處理運用

[例]A公司擁有乙公司100%股權，擁有甲公司40%股權?，F(xiàn)A公司與甲公司的其他股東商議后擬將乙公司100%股權作價投入到甲公司，甲公司其他股東以現(xiàn)金的形式向甲公司注資，增資后甲公司的股權結構保持不變。收購前A公司對甲公司無實質控制權。2010年6月30日為資產(chǎn)評估日，該時點乙公司的凈資產(chǎn)經(jīng)評估后的公允價值為19,000萬元。2011年1月1日，甲公司以22,000萬元取得乙公司100%的股份，取得投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為20,000萬元（其中固定資產(chǎn)賬面價值85,500萬元、公允價值86,500萬元，7月1日至12月31日未分配利潤增加500萬元，此外無其他所有者權益變動事項）。

資產(chǎn)評估日，乙公司的各類資產(chǎn)中只有固定資產(chǎn)發(fā)生了增值，與賬面相比增值1,000萬元。從資產(chǎn)評估日到股權收購日，乙公司的公允價值由19,000萬元增加到20,000萬元，增加了1,000萬元。其中由于固定資產(chǎn)新增因素增加500萬元，未分配利潤增加500萬元。

1.由于收購前A公司對甲公司只擁有40%的股權，且對其生產(chǎn)經(jīng)營無實質控制權，因此確定此收購為非同一控制下的企業(yè)合并。

2.2011年1月1日，甲公司支付款項，取得對乙公司的控制權，因此，該日為收購日。收購后，乙公司成為甲公司的全資子公司。乙公司應于當日按照公允價值重新建立賬套。

3.投資成本及差額的處理

甲公司按照支付的金額22,000萬元計入長期股權投資的成本。收購日編制合并會計報表時，長期股權投資成本與乙公司的公允價值的差額2,000萬元計入商譽。合并抵銷分錄為：

借：乙公司所有者權益科目 20,000萬元

    商譽2,000萬元

    貸：長期股權投資 22,000萬元

    4.收購日合并會計報表的編制

    2011年1月1日，甲公司取得乙公司100%股權，應該編制合并會計報表。

    在合并會計報表中，固定資產(chǎn)的入賬價值應以6月30日的86,000萬元為基礎，對于從資產(chǎn)評估日到股權收購日之間新增加的500萬元部分，應增加固定資產(chǎn)的價值。由于固定資產(chǎn)評估增值的1,000萬元在2010年7月至12月均參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營，在此期間應提取的折舊會減少乙公司的凈資產(chǎn)，合并會計報表中其他資產(chǎn)項目按照2011年1月1日乙公司公允價值列示即可。

    5.遞延所得稅資產(chǎn)的確認

    股權收購后，乙公司按照評估后的公允價值確認各項資產(chǎn)和負債的入賬價值。由于公允價值和原來的計稅基礎之間產(chǎn)生差異（1,000萬元），則需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄如下：

    借：遞延所得稅資產(chǎn) 250萬元

      貸：所得稅費用 250萬元

    以后期間，需要將已確認的遞延所得稅資產(chǎn)按期轉回，假設增值部分資產(chǎn)尚可使用10年，每年轉回25萬元（1000÷10×25%），則每年應作如下會計分錄：

    借：所得稅費用 25萬元

      貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬元

結束語：隨著我國市場經(jīng)濟的日漸成熟，企業(yè)合并與收購業(yè)務已成為一種普遍的經(jīng)濟行為。財務人員在進行此類業(yè)務的會計處理時，應正確區(qū)分企業(yè)合并的會計類型，對非同一控制下的企業(yè)合并，應堅持采用公允價值的原則，在資產(chǎn)評估的基礎上準確計算企業(yè)的收購價值。

參考文獻：

1、中華人民共和國財政部制定. 企業(yè)會計準則2006[M]．北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

2、苗俊美. 淺析企業(yè)合并的會計處理方法[J]. 科技信息，2007，（21）.

第7篇：資產(chǎn)評估公允價值范文

關鍵詞：新會計準則 公允價值 會計實務 應用

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）01-168-03

財政部于2006年2月15日了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。此次新會計準則中涉及會計要素計量的有很多，其中不同程度地應用了公允價值計量模式，涉及債務重組、非貨幣易、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并等范圍。雖然這次大范圍使用公允價值是新準則的一大亮點，也是我國會計準則與國際會計準則接軌的標志。但是，由于嚴格的限制條件和我國市場體系的不完善，公允價值的應用效果仍不夠明朗。本文通過對公允價值一些有關問題的分析，使人們對公允價值有一個全面清醒的把握，既不要對公允價值盲目地抱樂觀的態(tài)度，也不要對新準則失去信心，同時對公允價值計量的缺陷提出相應的解決辦法。

一、我國現(xiàn)階段應用公允價值的必要性和局限性

（一）我國現(xiàn)階段應用公允價值的必要性

1.公允價值符合決策有用觀的財務報告目標。我國企業(yè)財務報告的目標，是向報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，以幫助財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。在決策有用觀下，會計信息更多地強調相關性，會計計量在堅持歷史成本外，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。在這種情況下，公允價值的應用就顯得十分必要了，特別是隨著資本市場的快速發(fā)展及其在資源配置中主導地位的確立，社會對財務信息決策有用性的要求也越來越高，也就促使公允價值的應用獲得了更大的發(fā)展空間。

2.公允價值符合會計的配比原則。企業(yè)收益的計算是通過收入與相應的成本、費用配比計算出來的。一方面，按照原來的會計準則，收入與成本、費用在計量的屬性方面不配比，收人是按現(xiàn)行市價計量，成本、費用卻是按歷史成本計價。而在現(xiàn)行的公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收人與按公允價值計算的成本、費用配比的結果，因而更能體現(xiàn)配比原則。另一方面，公允價值計量在計量資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目價值的同時，也反映出公允價值變動所造成的利得和損失，體現(xiàn)了企業(yè)的真實收益。因而，公允價值更符合會計的配比原則。

3.公允價值滿足會計信息質量要求。會計信息要于決策有用，必須具備兩種主要的質量，即相關性和可靠性。相對于歷史成本，公允價值更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整體價值的評價，更具有相關性。企業(yè)在涉及到金融工具等新產(chǎn)品時，公允價值能反映市場對直接或間接地隱含在金融工具中的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的估計，有助于會計信息的使用者對未來做出合理的預測，并有利于驗證其以前所作預測的合理性，更具有可靠性。公允價值的本質是真實與公允并存，是市場的無偏定價，同一會計主體各個會計期間以及不同會計主體之間，計量技術往往是一致的，這使得會計信息的可比性、一致性、及時性也大大增強。

4.公允價值有利于資本保全。實物資本維護理論認為，資本是企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資金或來源。企業(yè)為了維持簡單再生產(chǎn)，滿足擴大再生產(chǎn)的需要，必須使生產(chǎn)過程中耗費的能力能夠得到補償。若企業(yè)耗費的能力采用歷史成本計量，其補償只是一個名義貨幣購買力，一旦物價上漲，相同的金額將購不回原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實際生產(chǎn)能力將會萎縮。若企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力采用公允價值計量，按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量， 則代表的是實際貨幣購買力，即使是在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境下，相同的金額也能購回與原來規(guī)模相應的的生產(chǎn)能力，企業(yè)的資本得到保全，企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。采用公允價值作為計量屬性，符合實物資本維護的理論。在以公允價值進行初始計量與后續(xù)計量的情況下，各要素的價值表現(xiàn)能夠不斷地反映現(xiàn)實中變化了的資產(chǎn)價值，更好地保全資本。

（二）我國現(xiàn)階段應用公允價值的局限性

1.公允價值很難準確計量。公允價值的認定有3種方法：（1）資產(chǎn)或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價即為其公允價值；（2）不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同或相似的其他資產(chǎn)或負債等的市場價格確定其公允價值；（3）不存在活躍市場，且不滿足以上兩個條件的應當采用估值技術等確定公允價值。

通過活躍市場交易價格的方法取得公允價值的難度最小， 但在特殊情況下也會出現(xiàn)有失公允的現(xiàn)象：如關聯(lián)企業(yè)之間的交易價格，勢必影響公允價值的可靠取得。使用同類項目的市價作為公允價值，同類項目的確定帶有較強的主觀性。應用估價技術確定公允價值，由于在不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認，而且不同投資者與管理當局對投資的期望報酬率、未來現(xiàn)金流量的估計不完全相同。這些都導致在具體的技術操作上難度較大，從而增加公允價值計量的難度。

2.利潤操作問題。由于資產(chǎn)、負債項目的公允價值變動計入當期損益，直接影響企業(yè)的全面收益，隨著公允價值計量屬性的進一步應用，加之公允價值一定程度上存在的估計、假設和判斷，一些企業(yè)就會利用公允價值計量模式人為操控利潤。例如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，甲公司和乙公司存在業(yè)務往來，現(xiàn)甲乙兩公司經(jīng)協(xié)商，甲公司把其賬面價值10萬元的資產(chǎn)以15萬元的價格交換乙公司賬面價值也是10萬元但公允價值被高估為15萬元的無形資產(chǎn)。通過資產(chǎn)置換及人為高估公允價值，雙方都達到了調高賬面利潤的目的。

3.信息成本較高。運用公允價值進行會計計量，要求企業(yè)會計人員在每個期末分析各方面因素，對資產(chǎn)和負債的公允價值做出認定，該過程將會增加企業(yè)的信息成本。目前，我國在實務中對公允價值的確定，除了在活躍市場中有報價的資產(chǎn)或負債之外，其他不存在活躍市場的資產(chǎn)或負債在使用公允價值時，則需根據(jù)會計師事務所的評估等技術手段來確定，這樣一來，使用公允價值的信息成本就變高了，取得其資料、數(shù)據(jù)的難度較大，而且還增加了報表的準備成本。

4.非有效市場下出現(xiàn)的問題。由美國次貸危機引發(fā)的金融危機加劇以來，市場所固有的許多規(guī)則和模式被打破了。一些財務報表編制者圍繞著會計中的公允價值問題不斷向國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會提出責問和修改要求。一些學者認為公允價值的使用在報表使用者和編制者之間加劇了信息不對稱，違反了穩(wěn)健性原則。公允價值在本次金融危機中遭到的批評相應集中在公允價值會計和公允價值計量兩個不同方面。在公允價值會計方面，一些金融機構認為在螺旋式下跌的市場上，以公允價值計量某些金融工具會使市場持續(xù)失去信心，陷入惡性循環(huán)。因此他們呼吁通過金融資產(chǎn)重分類的方法，使一部分金融工具擺脫公允價值計量的束縛。在公允價值計量方面，大量報表編制者、審計師和使用者都認為目前國際財務報告準則中為公允價值計量提供的指南嚴重不足，尤其對目前市場不再有效的情況沒有適用的專門指南。

二、我國公允價值在實務中的具體應用

2007年1月1日起，新會計準則在我國上市公司率先實施。兩年來，公允價值在上市公司的應用效果如何，公允價值這一新鮮“血液”的加入又給上市公司帶來些什么呢？下面參考2007年和2008年兩年的年報中的有關數(shù)據(jù)做一分析。

（一）我國公允價值在上市公司應用后的情況

截至2008年4月30日，滬市共有853家公司披露了2007年年報。通過對年報進行分析，2007年共有199家上市公司發(fā)生了公允價值變動損益，占上市公司家數(shù)的23.4%，其中145家上市公司產(chǎn)生公允價值變動收益，總額為177.95億元，占全部滬市上市公司全年利潤3819.04億元的4.66%，54家上市公司發(fā)生公允價值變動損失，總額為38.72億元，占滬市上市公司全年利潤的1.01%，兩者合計為收益，金額為139.23億元，占滬市上市公司全年利潤的3.646%。

截至2009年4月30日，滬市共有861家公司披露了2008年年報。通過年報進行分析，2008年共有230家上市公司發(fā)生了公允價值變動損益，占上市公司家數(shù)的26.7%，其中194家上市公司產(chǎn)生公允價值變動收益，總額為185.6億元，占全部滬市上市公司全年利潤4656.87億元的3.99%，36家上市公司發(fā)生公允價值變動損失，總額為370.2億元，占滬市上市公司全年利潤的7.95%，兩者合計為損失，金額為184.6億元，占滬市上市公司全年利潤的3.964%。

通過對以上數(shù)據(jù)的總體分析，可得出如下結論：首先，從發(fā)生公允價值變動損益的上市公司數(shù)量上看，2008年比上年同期增加了31家，公允價值影響的范圍進一步擴大。同時，發(fā)生公允價值變動收益的上市公司數(shù)量有所上升，比上年同期增加了49家。其次，從發(fā)生公允價值變動損益的上市公司金額上看，公允價值變動損益對利潤的影響不大，但占凈利潤的比重已有上升趨勢，說明公允價值對企業(yè)的影響已經(jīng)開始顯現(xiàn)。2007年上市公司發(fā)生公允價值損益為凈收益139.23億元，而2008年發(fā)生公允價值損益為凈損失184.6億元，主要原因是受資本市場影響，上市公司所持有的金融資產(chǎn)大幅縮水，造成公允價值變動損益出現(xiàn)了“扭盈為虧”的現(xiàn)象。另外，通過對比2007年與2008年發(fā)生公允價值變動損益的上市公司數(shù)目和金額來看，二者形成巨大反差，即發(fā)生公允價值變動收益的上市公司數(shù)目在增加，但收益金額占凈利潤的比重在下降。與此同時，發(fā)生公允價值損失的上市公司數(shù)目在減少，但公允價值變動損失金額占凈利潤的比重增長很快， 說明2008年在國際金融危機的大背景下對于大多數(shù)上市公司來說是異常嚴峻的一年，特別是對一些持有金融資產(chǎn)比較多的企業(yè)造成了重大影響。

（二）我國公允價值在上市公司應用情況的分析

采用公允價值計量模式后，總體上看，公允價值的應用提高了上市公司的經(jīng)營業(yè)績， 尤其是新會計準則實施的第一年，有相當數(shù)量的上市公司利用公允價值達到了扭虧為盈的目的。但另一方面，公允價值對于上市公司是一把雙刃劍，由于外部金融環(huán)境、行業(yè)政策、突發(fā)性事件等因素的變化，公允價值的波動性又使上市公司利潤產(chǎn)生了較大的波動，一些較大程度上使用公允價值的上市公司在第一年大幅盈利的同時，第二年在金融危機的影響下卻深受公允價值下降帶來的利潤受損之苦?？梢娚饔霉蕛r值是十分必要的一項原則。從投資者角度來看，也要正確看待和理性分析年報中有關損益指標。新會計準則實施后以往的會計處理方法發(fā)生了一些變化，過去一些不能計入利潤的收益現(xiàn)在可以計入，這些變化在一定程度上為部分公司“粉飾”報表帶來了便利，因此，上市公司的估值方法體系也隨之發(fā)生較大變化。而且，整個市場的環(huán)境也在發(fā)生著瞬息萬變的變化，如2008年爆發(fā)的金融危機就是我們所始料未及的，所以投資者在閱讀年報和評估上市公司投資價值時，不能簡單地考慮業(yè)績增加了多少，而是應該深人分析公司的基本面及其成長性，從深層次把握上市公司的業(yè)績狀況。要著力關注債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具以及投資性房地產(chǎn)等引入公允價值后對上市公司利潤的影響，除了要看主營業(yè)務收入、利潤總額、凈利潤、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標外，還要注意現(xiàn)金流量、扣除非經(jīng)營性損益后基本每股收益等指標，以識別一些上市公司利用新會計準則有目的地調控業(yè)績的情況?？偟膩碚f，公允價值的介入更加關注上市公司的成長性和可持續(xù)性發(fā)展。

三、我國應用公允價值的建議及創(chuàng)新

（一）我國應用公允價值的原則及具體措施

1.建立成熟有效的市場環(huán)境。公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，公允價值的“公允”要求一個活躍、流動、健全的市場提供公平交易價格， 如果缺乏這樣的市場， 就需要通過評估或判斷未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)等方式來獲取公允價值。在我國應用公允價值，首先，要積極培養(yǎng)各級市場，獲得客觀市價，雖然公允價值并不等于市場價格，但市場價格畢竟是客觀的，可靠程度最高，也是最簡便的公允價值來源。其次，要加快各種金融價格市場化進程，為金融衍生品公允價值計量的實施提供條件。

2.提高會計人員專業(yè)水平和職業(yè)道德素質。會計人員素質的提高是使用公允價值模式的保證。這里的素質不僅包括專業(yè)水平，也包括職業(yè)道德，應盡快出臺準則的相關指南，并大范圍開展專業(yè)培訓，努力提高專業(yè)人員素質。此外，在加強誠信道德建設的同時，加大對專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度。

3.防范操縱利潤。新會計準則的實施，使會計政策的選擇權加大、專業(yè)判斷的事項增多，也導致會計人員濫用會計準則的機會增大。如何限制和防止操縱利潤，是十分重要和迫切的問題。筆者認為監(jiān)管部門應盡快制定一個具體的實施指南，給公允價值的定性和定量制定一個明確標準，使公允價值計量標準不會出現(xiàn)太大差異?？梢詮目傮w上規(guī)定公允價值計量范圍，但在具體的會計業(yè)務上，可以有針對性地使用，這是國際上通行的作法。同時要注意會計準則與審計準則的一致性，中注協(xié)已了《注冊會計師審計準則第1322號—公允價值計量和披露審計》指南，所以也應考慮制定公允價值計量和披露方面的會計準則。另外，還要建立有效的公允價值信息披露機制，以有效遏制利潤操縱等不法行為。

4.選擇性地允許使用公允價值。公允價值計量使用范圍不斷擴大，已成為一項基本的計價理念。但是在本次制定完成后的我國會計準則體系中，公允價值的運用仍然是比較有限的，只有在準則中明確規(guī)定可以使用公允價值計價的項目才可使用公允價值進行計量。因此，有關部門和單位應進行協(xié)調，明確新會計準則的相關事宜，以利于新會計準則的正常運用。

（二）我國應用公允價值的創(chuàng)新構想——建立第三方評估團體

就資產(chǎn)評估而言，既能夠解決市場不充分情況下，如何確認公允價值的難題，也能夠為公允價值計量的客觀真實提供強有力的技術支持。資產(chǎn)評估和會計之間的關系正變得日趨密切，而這種業(yè)界合作的最大推動力，來自于目前向“公允價值”會計的逐漸轉化。在我國新會計準則體系適當引入公允價值計量之后，資產(chǎn)評估業(yè)也必將加強與會計合作方面的工作。在我國目前的環(huán)境下，行之有效的一種創(chuàng)新方案就是建立第三方評估團體。所謂第三方評估團體，就是指由一定數(shù)量和不同類型的專家和專業(yè)人士組成的從事資產(chǎn)評估活動的機構，其資產(chǎn)評估活動服務于資產(chǎn)業(yè)務的需要，而不服務于資產(chǎn)業(yè)務當事人任何一方的需要。

1.建立第三方評估團體的必要性。在公允價值確認的三種情況中，除“資產(chǎn)或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價即為其公允價值”這種情況外，其他的不存在活躍市場的資產(chǎn)或負債要通過估值技術等手段獲得公允價值。因而，建立第三方評估團體就十分必要。資產(chǎn)評估是由專門機構和人員通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，確定其價值的經(jīng)濟活動。專業(yè)評估的獨特屬性能夠為公允價值計量的客觀真實提供強有力的技術支持，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，專業(yè)評估的專業(yè)屬性為公允價值計量的客觀真實奠定了基礎。首先，這些資產(chǎn)評估機構形成專業(yè)分工，使得評估活動專業(yè)化；其次，評估機構及其評估人員對資產(chǎn)價值的估計判斷，都是建立在專業(yè)技術知識和經(jīng)驗的基礎之上。所以，這種估計是一種專業(yè)判斷，是按照一定準則和程序所揭示的現(xiàn)實價值最可能的值或值域區(qū)間。雖然市場上同一物品在同一時點、不同地點，對于不同的買家或賣家，其現(xiàn)實價值可能不同；實踐中注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實價值估值也帶有主觀成分從而造成差別，但只要在一定范圍內，就屬于正?，F(xiàn)象，這也是市場均衡的客觀形式。而且這種差別一般并不影響到相關經(jīng)濟行為的當事人依據(jù)評估結果對經(jīng)濟行為作出取舍安排。另一方面，專業(yè)評估的獨立屬性提高了評估意見的公正性。獨立性是資產(chǎn)評估的基本特征，也是資產(chǎn)評估的靈魂。獨立性原則的要旨是使注冊資產(chǎn)評估師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎。資產(chǎn)評估是按照公允、法定的準則和規(guī)程進行，評估人員是專職執(zhí)業(yè)，且是與資產(chǎn)業(yè)務沒有利害關系的第三者。因此，資產(chǎn)評估活動服務于資產(chǎn)業(yè)務的需要，而不服務于資產(chǎn)業(yè)務當事人任何一方的需要。

2.建立第三方評估團體的可行性。目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)經(jīng)過十多年的發(fā)展，資產(chǎn)評估行業(yè)得到了快速發(fā)展，隊伍不斷壯大，素質不斷提高，執(zhí)業(yè)準則和管理制度不斷完善，業(yè)務領域和服務對象不斷擴大，社會監(jiān)督作用日益增強，國際交流與合作進一步加強，已經(jīng)進入到全面提高行業(yè)理論和實踐水平的新階段。中國會計準則的國際趨同，更進一步向評估界發(fā)出了一個清晰的信號，此次新會計準則中公允價值的大量應用就為我國資產(chǎn)評估行業(yè)提供了一個契機，無論從實務還是理論方面，繼續(xù)深入加強與會計界的協(xié)作，促進會計工作對評估結論的引用，推動會計行業(yè)與評估行業(yè)的合作，實現(xiàn)評估界與會計界的良性互動都是十分重要和迫切的?，F(xiàn)時，隨著業(yè)務領域和服務對象的不斷擴大，在公允價值將被廣泛應用的今天，公允價值評估業(yè)務被納入資產(chǎn)評估范圍是十分可行的。

綜上所述，面對現(xiàn)實，公允價值計量模式全面推廣與應用還受諸多內外部環(huán)境的影響，其本身還有一些缺陷與難題需要解決。但是，公允價值體現(xiàn)了我國會計準則國際趨同的大趨勢，因此要適度、穩(wěn)健、有限和慎重應用。我們相信，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷成熟，計量技術的日臻完善，公允價值計量的理念會逐漸深入人心，公允價值在實務中的應用也必將逐步走向成熟。

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第8篇：資產(chǎn)評估公允價值范文

無形資產(chǎn)評估過程中是否需要考慮稅務攤銷收益在資產(chǎn)評估理論與實務界是一個存有爭議的話題。本文從資產(chǎn)評估準則和轉讓定價兩個方面闡述了稅務攤銷收益對企業(yè)的影響，同時從資產(chǎn)價值的角度分析了無形資產(chǎn)價值是否包含稅務攤銷收益產(chǎn)生的價值，認為資產(chǎn)評估師運用收益法評估無形資產(chǎn)時如果選擇稅后收益需要恰當分析稅務攤銷收益。然后從收益法的原理出發(fā)推導了稅務攤銷收益的計算方法，并給出了案例進行分析，認為一般情況下考慮稅務攤銷收益將使得資產(chǎn)公允價值提高到10%以上。

攤銷稅務收益（TaxAmortizationBenefit或者TAB）是指對因為無形資產(chǎn)攤銷所產(chǎn)生的稅收減免產(chǎn)生的收益現(xiàn)值。筆者認為資產(chǎn)評估師運用收益法評估無形資產(chǎn)時，可以選擇稅前或者稅后的收益進行折現(xiàn)。如果選擇稅前收益進行折現(xiàn)，不會產(chǎn)生稅務攤銷收益問題。如果選擇稅后收益，則涉及到稅務攤銷收益的價值的確定問題。但無形資產(chǎn)評估過程中是否需要考慮稅務攤銷收益，目前業(yè)內尚有爭論，國內評估界也沒有統(tǒng)一規(guī)定。

一、無形資產(chǎn)評估考慮稅務攤銷收益的必要性分析

（一）稅務攤銷收益對企業(yè)的影響依據(jù)《資產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)》，當出現(xiàn)無形資產(chǎn)轉讓和投資、企業(yè)整體或部分資產(chǎn)收購和處置等經(jīng)濟活動時，資產(chǎn)評估師可以接受委托，執(zhí)行無形資產(chǎn)評估業(yè)務。本文分別分析這兩種情形。（1）企業(yè)發(fā)生整體或部分資產(chǎn)收購和處置等經(jīng)濟活動時，比較常見的情形是公司合并對價分攤的無形資產(chǎn)公允價值評估，以財務報告為目的的資產(chǎn)評估。如果不考慮攤銷稅務收益，根據(jù)對價分攤計算方法，攤銷稅務收益值進入商譽部分。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法，非同一控制下的企業(yè)合并下，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。而外購商譽的支出，只能在企業(yè)整體轉讓或者清算時才準予扣除?？梢?，不同的處理方法會影響到企業(yè)所得稅支出。（2）無形資產(chǎn)轉讓和投資時，不同的處理方法僅僅是影響評估值，并不影響所得稅支出。但評估值的不同，可能會影響到交易雙方的談判，同時影響到財務報告中資產(chǎn)的價值，影響各種財務指標的計算，進而影響企業(yè)決策。如果涉及到國有資產(chǎn)，還會影響到國有資產(chǎn)管理。

此外，稅務攤銷收益的處理還對轉讓定價產(chǎn)生影響。隨著跨國企業(yè)的普遍化，跨國（境）交易變得頻繁?？鐕灰咨婕皟蓚€國家（地區(qū)）的稅務政策的差異，商品或服務價格的主要因素是向賣方使用的資產(chǎn)支付使用費用，大部分此類資產(chǎn)是無形的。將無形資產(chǎn)轉讓給投資控股公司，可以對資產(chǎn)的所有者提供很大的國家收入稅收優(yōu)惠（主要是所得稅）。目前，通用標準是將正常交易的價格與給定的轉讓定價進行對比，其使用費用表示為適當?shù)膬r值投資收益（即收益法估值），各方需要對無形資產(chǎn)不斷進行評估，而無形資產(chǎn)價值是否包含攤銷稅務收益也是爭議的話題之一。

（二）無形資產(chǎn)價值分析既然稅務攤銷收益處理對企業(yè)、政府稅務部門和監(jiān)管方都會產(chǎn)生一定的影響，那么就有必要分析無形資產(chǎn)價值是否包含攤銷稅務收益產(chǎn)生的價值?；蛘哒f，評估師在采用收益法對無形資產(chǎn)進行評估時，如果選擇稅后收益而且不考慮稅務攤銷收益，是否會產(chǎn)生收益或價值漏損？回到收益法的參數(shù)理解上，在考慮無形資產(chǎn)帶來的超額收益時，我們認為其可以是收入的增加，也可以是成本和費用的節(jié)約。無論是利潤指標，還是現(xiàn)金流指標，都需要考慮稅收因素，如果該資產(chǎn)的出現(xiàn)可以促使稅收的減免，那么可以認為這部分收益是這項資產(chǎn)帶來的。從這個角度上分析，需要考慮攤銷稅務收益，否則會出現(xiàn)收益漏損，進而導致價值漏損。另一方面，在資產(chǎn)評估方法中，考慮因稅收帶來的收益也是普遍做法，比如在成本法中，功能性貶值和經(jīng)濟性貶值，資產(chǎn)價值均把因為資產(chǎn)損耗產(chǎn)生的稅收減免加回資產(chǎn)價值中。基于以上分析，本文認為資產(chǎn)評估師運用收益法評估無形資產(chǎn)時，如果選擇稅后收益，則需要恰當分析稅務攤銷收益。

二、稅務攤銷收益計算方法

假設折現(xiàn)率為，攤銷年限為，直線法攤銷，殘值為零，稅率為，未考慮稅務攤銷價值時評估出來的無形資產(chǎn)價值為。

三、稅務攤銷收益計算案例

計量攤銷稅務收益最顯著的影響是可以增加無形資產(chǎn)的公允價值，根據(jù)情境的不同，可以提高資產(chǎn)公允價值的不同百分比。本文用一個簡單的案例來刻畫稅務攤銷收益對資產(chǎn)價值的影響。假設某企業(yè)并購時，其中有一個價值100萬元人民幣的無形資產(chǎn)，每年將產(chǎn)生10萬人民幣的收益，攤銷年限為10年，假定適用的折現(xiàn)率為10%，所得稅稅率為25%。也就是說，考慮攤銷稅務收益，在給定條件下，可以增加11.63萬元的公允價值，增值率達到11.63%。本文對參數(shù)攤銷年限和折現(xiàn)率進行敏感性分析，見圖1和圖2。可以發(fā)現(xiàn)，攤銷年限越短，攤銷稅務收益越高，攤銷年限與攤銷稅務收益呈負相關關系；折現(xiàn)率越小，攤銷稅務收益越高，折現(xiàn)率與攤銷稅務收益呈負相關關系。但通過計算公式可以發(fā)現(xiàn)，稅率越低，攤銷稅務收益越低，稅率與攤銷稅務收益呈正相關關系。

四、結語

資產(chǎn)評估涉及到以財務報告為目的的評估中的交易對價分攤，可能會對無形資產(chǎn)是否可以享受稅收攤銷收益進行評定，本文通過對稅務攤銷收益對企業(yè)的影響和無形資產(chǎn)價值的分析認為資產(chǎn)評估師運用收益法評估無形資產(chǎn)時，如果選擇稅后收益，則需要恰當分析稅務攤銷收益。攤銷稅務收益計算方法的關鍵參數(shù)包括無形資產(chǎn)的折現(xiàn)率、所得稅稅率和無形資產(chǎn)攤銷年限等3個參數(shù)，其中，折現(xiàn)率和年限與攤銷稅務收益負相關，稅率與攤銷稅務收益正相關。攤銷稅務收益計量最顯著影響是可以增加無形資產(chǎn)的公允價值。本文對無形資產(chǎn)評估中的稅務攤銷收益問題提供了理論和方法參考。

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第9篇：資產(chǎn)評估公允價值范文

隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐漸深入，資產(chǎn)評估行業(yè)得到了發(fā)展和壯大的機會。根據(jù)資產(chǎn)評估協(xié)會統(tǒng)計資料顯示，2013年全國共有資產(chǎn)評估機構3124所，注冊資產(chǎn)評估師32123人，資產(chǎn)評估從業(yè)人員數(shù)量也已經(jīng)發(fā)展到10萬人之巨①。

資產(chǎn)評估在誕生之初就肩負著防止國有資產(chǎn)流失的使命，并成為我國國有資產(chǎn)管理的重要手段之一。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，資產(chǎn)評估在支持國有企業(yè)改革、推動金融體制改革，加速國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性調整，促進多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展，規(guī)范和發(fā)展資本市場等方面，起到了至關重要的作用，并推動了我國市場經(jīng)濟的向前發(fā)展。基于此，本文分析了資產(chǎn)評估對金融市場經(jīng)濟活動中所起到的作用。

一、資產(chǎn)評估對金融市場的貢獻研究

（一）資產(chǎn)評估對金融不良資產(chǎn)處理的貢獻

金融不良資產(chǎn)處置是金融市場領域一項極為重要的工作，其也是金融市場風險控制的一個難題。金融不良資產(chǎn)處置過程中，首要問題就是金融不良資產(chǎn)的價值確認。而資產(chǎn)評估的價值發(fā)現(xiàn)和價值鑒定功能恰好能滿足該要求，從而促進了金融不良資產(chǎn)處置工作的順利進行。在該過程中，資產(chǎn)評估不僅為不同利益的主題之間提供了利益分割的價值的依據(jù)，而且資產(chǎn)評估還為資產(chǎn)管理公司的處置底價提供了基礎信息。另外，資產(chǎn)評估在防止國有資產(chǎn)流失方面還提供了制度上的保障。同時，資產(chǎn)評估也能為各相關經(jīng)濟主體之間提供金融不良資產(chǎn)處置相關的客觀參考依據(jù)和專業(yè)的咨詢意見。國家財政部《金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法》更是規(guī)定：對于以公司債權出售、出租或債轉股等方式處置資產(chǎn)時，原則上要求經(jīng)過第三方獨立的資產(chǎn)評估機構進行評估，并參考評估結果來確定資產(chǎn)的底價和折價，以保證處置資產(chǎn)的公允價值科學、合理。資產(chǎn)評估作為金融不良資產(chǎn)處置工作的基礎，任何處置金融不良資產(chǎn)處置方案都必須以資產(chǎn)評估為依據(jù)。由此可見，資產(chǎn)評估對金融不良資產(chǎn)處置有著十分重大的貢獻。

（二）資產(chǎn)評估對金融風險控制的作用

金融資產(chǎn)價值是金融資產(chǎn)交易的一項基本信息，而金融資產(chǎn)價值需要通過評估來確定。因此，資產(chǎn)評估是金融資產(chǎn)交易的基礎。資產(chǎn)評估的價值發(fā)現(xiàn)和價值鑒定功能，其不僅可以科學地分析金融市場的質量狀況和資產(chǎn)結構，同時也可以為金融資產(chǎn)的交易提供基礎信息，從而可以對金融風險進行有效管理。通過資產(chǎn)評估來及時、客觀、公允、動態(tài)的反映金融資產(chǎn)的價值，對于量化、防范金融資產(chǎn)管理與交易過程中存在的風險有著相當重要的意義。

下面以銀行抵押貸款過程中風險控制為例，分析其涉及資產(chǎn)評估的各個環(huán)節(jié)和各環(huán)節(jié)中資產(chǎn)評估所起的作用：1.債務人向銀行申請貸款并提供抵押資產(chǎn)，銀行對抵押資產(chǎn)進行貸前評估，此時資產(chǎn)評估起到發(fā)現(xiàn)抵押資產(chǎn)價值，為銀行提供發(fā)放貸款的參考依據(jù)的作用，從而降低了銀行的信貸風險。2.在貸后風險管理過程中，銀行要對抵押資產(chǎn)進行及時監(jiān)控，即銀行在抵押資產(chǎn)存續(xù)期間要對其進行持續(xù)評估。及時監(jiān)控抵押資產(chǎn)的價值變動，量化貸款風險，控制抵押資產(chǎn)大幅減值的隱患，為銀行起到風險預警的作用。3.當債務人違約，抵押資產(chǎn)將由銀行收押并成為不良資產(chǎn)的環(huán)節(jié)中。銀行在處置前也會對抵押資產(chǎn)進行價值評估，而資產(chǎn)評估結果也將作為銀行抵押資產(chǎn)處置定價的基礎依據(jù)，使抵押資產(chǎn)回收價值達到最大來降低銀行的損失。從整個過程來看，銀行通過資產(chǎn)評估可以有效量化和防范風險。隨著金融市場的不斷發(fā)展，金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，品種也逐漸增加，金融風險也越來越變得復雜和難于管理。資產(chǎn)評估在金融風險控制上的作用也顯得越來越重要。

（三）資產(chǎn)評估在抵押資產(chǎn)業(yè)務中的貢獻

資產(chǎn)抵押擔保作為最為傳統(tǒng)，使用范圍最廣的風險控制手段，其在降低貸款風險、保障貸款安全方面起到了至關重要的作用。國務院《國有資產(chǎn)評估管理辦法》明確規(guī)定：對于占有單位在進行資產(chǎn)抵押擔保或其他類型擔保時，可以對抵押資產(chǎn)進行評估。而《中華人民共和國擔保法》的頒布，更是為資產(chǎn)抵押擔保提供了法律依據(jù)，促使其成為經(jīng)濟活動中一種最常用的資產(chǎn)擔保形式，在商業(yè)銀行貸款業(yè)務中得到廣泛使用。在降低抵押資產(chǎn)貸款業(yè)務風險過程中，其核心在于科學、合理的評估來確定抵押資產(chǎn)的價值，并以此為參考來確定放貸數(shù)額，降低放貸風險。目前，資產(chǎn)評估已經(jīng)貫穿了我國商業(yè)銀行抵押貸款風險管理的全過程。

（四）資產(chǎn)評估成為金融機構改制上市必不可少的環(huán)節(jié)

在金融機構股份制改造或公開上市的過程中，資產(chǎn)評估也起到了至關重要的作用。一方面，金融機構的股權、債權、不良資產(chǎn)等在內的所有資產(chǎn)都需要進行價值確定?？茖W的、合理的資產(chǎn)評估結果是金融機構改制上市交易價格確定提供了有效的價值衡量尺度，并成為確定其價格的最主要參考依據(jù)。

另外，資產(chǎn)評估也有利于提高金融市場財務的會計信息質量。由于財務報告的客觀性、合理性、相關性要求和公允價值的特殊性，內部會計和內部審計都無法滿足這一要求，只能有第三方獨立的、專業(yè)的資產(chǎn)評估機構來提供計量中的公允價值。而資產(chǎn)評估在會計信息計量的專業(yè)性、獨立性和公信力極大提高了改制上市金融機構財務會計信息質量，促進了金融機構改制上市的過程。加速了金融市場的發(fā)展。隨著我國全面深化改革政策的推進，國有金融企業(yè)為進一步完善公司治理機制，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和企業(yè)的經(jīng)營表現(xiàn)。其紛紛進行實行產(chǎn)權明晰、責任明確的股份制產(chǎn)權改制。因而在這樣的浪潮中，資產(chǎn)評估對我國金融企業(yè)，金融市場更是起著前所未有的貢獻。