股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文

摘要：?jiǎn)T工薪酬激勵(lì)計(jì)劃有多種設(shè)計(jì)方式，且不同形式的薪酬激勵(lì)計(jì)劃涉及的稅務(wù)處理差異性較大，對(duì)凈收益的影響不可忽視。薪酬激勵(lì)要與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化。文章研究表明年薪制、隱形福利、股票回購(gòu)取代持股分紅等都可以有效降低企業(yè)和員工的稅收負(fù)擔(dān)，更有效地激勵(lì)員工。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)T工管理；薪酬激勵(lì)；稅務(wù)籌劃

一、導(dǎo)言

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)運(yùn)營(yíng)隨時(shí)面臨挑戰(zhàn)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的管理逐漸成為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要方式。企業(yè)薪酬是整個(gè)公司生存和發(fā)展的杠桿，薪酬激勵(lì)計(jì)劃也成為企業(yè)人力資源管理和人才激勵(lì)機(jī)制的關(guān)鍵部分，成功的薪酬激勵(lì)計(jì)劃可以吸引和留住企業(yè)優(yōu)秀人才，激發(fā)管理者和員工的積極性和創(chuàng)造性，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平得到提升。然而，企業(yè)設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃有時(shí)也忽略了納稅的問(wèn)題，以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平，激勵(lì)效果大打折扣。文章對(duì)于員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃方式的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了初步探討，使薪酬激勵(lì)和稅務(wù)籌劃相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化，具有較大的理論價(jià)值和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃方式

（一）獎(jiǎng)金。員工超額勞動(dòng)部分和勞動(dòng)績(jī)效突出部分可以通過(guò)支付相應(yīng)的貨幣獎(jiǎng)勵(lì)，使員工的勞動(dòng)效率和工作質(zhì)量得到提高，這是薪酬激勵(lì)主要方式，被稱為獎(jiǎng)金。計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的不足能夠被獎(jiǎng)金很好的補(bǔ)足，因?yàn)閱T工的實(shí)際勞動(dòng)差別能夠被較為靈活地通過(guò)獎(jiǎng)金來(lái)反映。獎(jiǎng)金作為補(bǔ)充，對(duì)于提高生產(chǎn)質(zhì)量、節(jié)約材料經(jīng)費(fèi)等成本和改進(jìn)革新技術(shù)等起著舉足輕重的作用。獎(jiǎng)金可以根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)、產(chǎn)量、銷量以及成本節(jié)約量等標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，使用計(jì)分法或者系數(shù)法將獎(jiǎng)金分配到個(gè)人手中。

（二）股票、期權(quán)等員工持股計(jì)劃。員工持股計(jì)劃則是一種更為長(zhǎng)期的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，它允許本公司股票或者期權(quán)為公司員工持有，從而使員工獲得激勵(lì)。實(shí)際操作中，公司的部分股權(quán)先由企業(yè)員工出資認(rèn)購(gòu)，再被委托給員工持股會(huì)進(jìn)行管理和后續(xù)運(yùn)作，進(jìn)入董事會(huì)參與表決和分紅。由此，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人獲益綁定，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的交融。

（三）年薪制。年薪制指的是按照企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)來(lái)核算經(jīng)營(yíng)者薪酬的分配方式。年薪制由基本年薪與風(fēng)險(xiǎn)年薪構(gòu)成，它與其他薪酬制的不同之處在于將經(jīng)營(yíng)者的獲利同經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任與貢獻(xiàn)緊密聯(lián)系，有助于使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者收入市場(chǎng)化。

三、員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃的稅務(wù)籌劃探索

為了增強(qiáng)理論闡述的明晰性，文章將通過(guò)案例的形式進(jìn)行更深入的分析，以得出在不同的薪酬激勵(lì)計(jì)劃下經(jīng)營(yíng)者的稅后凈收益。

例：Y公司在2013年度支付給經(jīng)營(yíng)者的薪酬為500 000元，公司給出了如下四種支付方式，分別是：“工資+獎(jiǎng)金”制、績(jī)效工資、年薪制及股權(quán)制度。接下來(lái)分別對(duì)以上四種薪酬激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行納稅分析。

（一）發(fā)放季度獎(jiǎng)金。若月基本工資10000 元，年工資120000 元，每季度獎(jiǎng)金95000 元，共計(jì)380000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，公司員工的各項(xiàng)獎(jiǎng)金需要依法納稅。

根據(jù)稅法得： [（10000-3500）×25%-1005] ×8+[（10000+95000-3500）×25%-1005] ×4=102440（元）

稅后凈收益為：500000-102440=397560（元）

（二）持有股票分紅。若月基本工資10000元，公司的高層管理者擁有該公司20萬(wàn)股股票，享有股利分配權(quán)，參與公司稅后利潤(rùn)分配，股息為1.9元/股，該部分激勵(lì)也需繳納稅負(fù)。

基本工資全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：[（10000-3500）25%-1005]12=7440（元）

股息應(yīng)納個(gè)人所得稅為：1.9×200000×10%=38000（元）

將以上三種薪酬激勵(lì)方式的稅負(fù)情況歸納在一張表中（見(jiàn)表1），可以發(fā)現(xiàn)實(shí)行股票分紅的薪酬激勵(lì)方式，個(gè)人稅后凈收益最大，遠(yuǎn)超過(guò)其他兩種薪酬激勵(lì)方式。但由于股票分紅前還繳納了企業(yè)所得稅，其實(shí)際稅負(fù)最重為：45440 +126666.7=172106.7（元），在剩下的兩種薪酬激勵(lì)方式中，實(shí)行年薪制優(yōu)于發(fā)放季度獎(jiǎng)金。

四、薪酬激勵(lì)計(jì)劃的納稅籌劃啟示

（一）將傳統(tǒng)的獎(jiǎng)金式激勵(lì)法逐步轉(zhuǎn)化為年薪制激勵(lì)。傳統(tǒng)的獎(jiǎng)金式激勵(lì)雖然比較直接，能在激發(fā)員工主動(dòng)性上有一定的作用，但由于要繳納稅負(fù)，以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平，從而激勵(lì)效果大打折扣。若企業(yè)實(shí)行年薪制的方式來(lái)激勵(lì)員工，員工應(yīng)交稅負(fù)比發(fā)放獎(jiǎng)金要輕。

（二）將員工貨幣收入式激勵(lì)轉(zhuǎn)化為公共福利式激勵(lì)。毫無(wú)疑義，在維持實(shí)際收入的前提下，將貨幣性收入轉(zhuǎn)化為公共福利收入是一種減輕員工稅負(fù)的極佳方案。具體的做法：第一，增加員工的一般福利，比如增加企業(yè)員工的差旅費(fèi)報(bào)銷額度、提高企業(yè)員工的住房補(bǔ)貼、增加企業(yè)元的午餐補(bǔ)助等；第二，合理增加法定福利，如使員工的工資薪金轉(zhuǎn)化為住房公積金存款，充分適用法定福利稅前扣除的比例標(biāo)準(zhǔn)。

（三）將員工持股分紅式激勵(lì)轉(zhuǎn)化為股票回購(gòu)式激勵(lì)。通過(guò)Y公司的案例分析我們可以得到：由員工持有股票分紅的激勵(lì)方式是一種稅后利潤(rùn)分配方式，該方式的稅負(fù)比較重。因此，在實(shí)際操作中企業(yè)管理者可以嘗試用股票回購(gòu)的激勵(lì)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的股利分配激勵(lì)方式（股利所得要繳納10%的個(gè)人所得稅，而股票在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓所得暫免征稅）。（作者單位：福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]喻金.淺談薪酬管理與激勵(lì)[J].商情，2012.

[2]馬斯洛.激勵(lì)與個(gè)人[M].中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，1998.

[3]黃偉紅.“工資薪金所得”的納稅籌劃[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006.

第2篇：股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：限制性股票 股權(quán)激勵(lì) 方案設(shè)計(jì) 涉稅風(fēng)險(xiǎn)

本文以X國(guó)有控股上市公司為例，探討限制性股票股權(quán)激勵(lì)方式的具體實(shí)施、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稅收籌劃。X國(guó)有控股上市公司屬于化工行業(yè)，滬市上市公司，發(fā)行股權(quán)激勵(lì)前股本9.5億元，國(guó)有控股占比34%，其余為流程股；2014年凈利潤(rùn)80，000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)收益率12%，不低于同行業(yè)平均水平。預(yù)計(jì)2015年實(shí)施限制性股票股權(quán)激勵(lì)。本方案設(shè)計(jì)主要依據(jù)國(guó)資發(fā)分配[2006]175號(hào)的有關(guān)規(guī)定。

一、限制性股票的發(fā)行方案設(shè)計(jì)

整體設(shè)計(jì)方案：本次擬發(fā)行不超過(guò)950萬(wàn)股X公司限制性股票，占公司目前總股本9.5億股的1%；自授予之日起限制性股票五年內(nèi)有效，鎖定期二十四個(gè)月，鎖定期滿且業(yè)績(jī)條件達(dá)標(biāo)時(shí)，將在三十六個(gè)月內(nèi)分三批解鎖，解鎖的比例分別為1/3、1/3、1/3，解鎖后的標(biāo)的股票可依法自由流通。

對(duì)限制性股票在激勵(lì)對(duì)象、授予數(shù)量、價(jià)格、時(shí)間及業(yè)績(jī)考核等方面要點(diǎn)分別列示如下：

（一）定人

建議公司激勵(lì)對(duì)象為以下人員：

（1）X公司董事（不含獨(dú)立董事以及控股股東以外的人員擔(dān)任的外部董事）、高管，監(jiān)事不得參與；

（2）公司部門領(lǐng)導(dǎo)、核心管理人員。

（3）經(jīng)公司董事會(huì)認(rèn)定的業(yè)務(wù)骨干、專業(yè)精英。

（二）定量

1、總量

證監(jiān)會(huì)和國(guó)資監(jiān)管部門對(duì)于規(guī)范類股權(quán)激勵(lì)的數(shù)量有以下幾點(diǎn)要求：

（1）全部有效的股權(quán)激勵(lì)所涉及的股票數(shù)量不超過(guò)總股本的10%；

（2）首次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)涉及的股票數(shù)量原則上應(yīng)控制在總股本的1%以內(nèi)；

綜合考慮公司總股本情況、行業(yè)特點(diǎn)及激勵(lì)成本對(duì)公司利潤(rùn)的影響，本激勵(lì)計(jì)劃擬向激勵(lì)對(duì)象授予950萬(wàn)股限制性股票，占實(shí)施前股本總額1%。

2、個(gè)量

非經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)，個(gè)人股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平（含預(yù)期的股權(quán)收益）的30%以內(nèi)且累計(jì)不得超過(guò)公司總股本的1%。股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益/（激勵(lì)對(duì)象現(xiàn)有薪酬+股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益）≤30%，股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益≤激勵(lì)對(duì)象現(xiàn)有薪酬×3/7。以下以三年薪酬為基數(shù)，測(cè)算激勵(lì)對(duì)象獲授股權(quán)份額：

根據(jù)2014年年報(bào)披露的薪酬數(shù)據(jù)，以公司高管王某為例，2014年年薪為130萬(wàn)元，假設(shè)未來(lái)年薪每年增長(zhǎng)10%，計(jì)算基數(shù)為2015―2017三年年薪為473.33萬(wàn)元。根據(jù)現(xiàn)金收入與股權(quán)激勵(lì)收益比例為7：3，則股權(quán)激勵(lì)收益上限為142萬(wàn)元。每份限制性股票成本為6.7元，則可授予的限制性股票上限為21萬(wàn)股，占公司總股本比例0.02%，符合規(guī)定。

（三）定價(jià)

首期激勵(lì)計(jì)劃通過(guò)定向增發(fā)方式授予的限制性股票的授予價(jià)格為下列價(jià)格較高者（假設(shè)我們按最理想的授予價(jià)格為5折確定）：

（1）激勵(lì)草案公告前1個(gè)交易日X公司股票收盤價(jià)的50%；

（2）激勵(lì)草案公告前30個(gè)交易日X公司股票平均收盤價(jià)的50%；

（3）激勵(lì)草案公告前20個(gè)交易日X公司股票加權(quán)平均價(jià)的50%；

（4）公司標(biāo)的股票的單位面值，即1元/股。

假定2015年9月24日X公司公布股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案，則公告前1天收盤價(jià)12.09元，前20天收盤價(jià)平均價(jià)12.36，前30天收盤價(jià)平均價(jià)13.4元，所以限制性股票的授予價(jià)格為6.7（13.4*50%=6.7）元。

（四）定時(shí)

計(jì)劃有效期：計(jì)劃有效期為自限制性股票授予之日起的5年時(shí)間。

鎖定期：自激勵(lì)對(duì)象獲授限制性股票之日起24個(gè)月內(nèi)為鎖定期。

授予的限制性股票解鎖安排，為少繳納稅，所以2016、2017、2018分別解鎖1/3。

（五）公司業(yè)績(jī)考核及個(gè)人層面考核

1、授予業(yè)績(jī)考核

上市公司授予限制性股票時(shí)的業(yè)績(jī)目標(biāo)應(yīng)不低于下列業(yè)績(jī)水平的高者：X公司2012-2014會(huì)計(jì)年度平均業(yè)績(jī)水平；公司2014年實(shí)際業(yè)績(jī)水平；化工行業(yè)平均業(yè)績(jī)水平。

2、鎖定期業(yè)績(jī)考核

鎖定期內(nèi)，各年度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)及歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)均不得低于授予日前2012-2014會(huì)計(jì)年度的平均水平且不得為負(fù)。

3.激勵(lì)對(duì)象個(gè)人層面考核

激勵(lì)對(duì)象個(gè)人考核按照《X公司股票激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施考核管理辦法》分年進(jìn)行考核，根據(jù)個(gè)人的績(jī)效考評(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定考評(píng)結(jié)果，若激勵(lì)對(duì)象上一年度個(gè)人績(jī)效考核為不合格，則X公司應(yīng)取消該激勵(lì)對(duì)象限制性股票的當(dāng)期解鎖額度并回購(gòu)注銷。

（六）資金來(lái)源以及股份來(lái)源

激勵(lì)對(duì)象購(gòu)股資金來(lái)源為激勵(lì)對(duì)象個(gè)人出資購(gòu)股。

公司采用向激勵(lì)對(duì)象定向發(fā)行股票的方式來(lái)解決股份來(lái)源問(wèn)題。

二、限制性股票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稅收籌劃

整個(gè)股權(quán)激勵(lì)方案中，需要繳納的只有個(gè)稅。每個(gè)階段的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析分別列示如下：

（一）每一批次限制性股票解禁時(shí)，按按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

假設(shè)授予公司高管王某限制性股票21萬(wàn)股， 2016、2017、2018分別等額解鎖，每年解鎖7萬(wàn)股，限制性股票在證交所登記日當(dāng)天收盤價(jià)13元，解禁日股票當(dāng)天收盤價(jià)20元，則每年繳納個(gè)稅17.40萬(wàn)元，2016-2017共計(jì)繳稅52.20萬(wàn)元。以下分別列示王某被授予12萬(wàn)股、15萬(wàn)股、18萬(wàn)股、21萬(wàn)股交稅情況：

（二）持有期間，股息紅利分紅免征個(gè)稅

因從2015年9月8日起，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。（因有禁售期的限制，所以免股息紅利個(gè)稅。）

（三）行權(quán)后的股票再行轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個(gè)人所得稅

稅收籌劃：減少限制性股票上交個(gè)稅方法：一是通過(guò)合理的模型預(yù)測(cè)籌劃，盡量選擇股價(jià)比較低時(shí)，限制性股票在證交所登記和解鎖。二是關(guān)注工薪個(gè)稅的七級(jí)累進(jìn)稅率，使應(yīng)納稅所得額盡量控制在低稅率級(jí)距下。三是采用不同的納稅年度分別解鎖的方式。四是對(duì)納稅金額比較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，最多6個(gè)月內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅；提高限制性股票轉(zhuǎn)讓收益：因轉(zhuǎn)讓股票時(shí)不用交稅，所以在解鎖后符合轉(zhuǎn)讓條件時(shí)，盡量在股價(jià)高的時(shí)候賣出股票。

三、結(jié)束語(yǔ)

限制性股票避免了管理者的短視行為，留住人才、吸引人才，建立了企業(yè)的利益共同體、提升公司績(jī)效，是一種有效的中長(zhǎng)期股權(quán)激勵(lì)方式。筆者認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)方式應(yīng)綜合統(tǒng)籌，在降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)及公司總風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)公司利益、原股東收益及被授權(quán)對(duì)象收益最大化，才是股權(quán)激勵(lì)的最本質(zhì)的意義所在。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》的通知.國(guó)資發(fā)分配[2006]175號(hào)

第3篇：股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;管理問(wèn)題;反避稅

中圖分類號(hào):F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)08-0086-03

在稅收分配關(guān)系中, 征納是一對(duì)矛盾, 征納雙方存在著對(duì)立性和相互競(jìng)爭(zhēng)性,因此,自從稅收產(chǎn)生那日起,稅收征納雙方的博弈就沒(méi)有停止過(guò)。隨著我國(guó)稅收征管體系的完善和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷逃稅打擊力度的加大,納稅人偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本越來(lái)越高。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人作為自利的經(jīng)濟(jì)人,追求稅收成本最小化的本質(zhì)卻沒(méi)有變,在這種形勢(shì)下,避稅就成了許多納稅人必然的選擇。目前,對(duì)反避稅的研究主要是集中在國(guó)際反避稅領(lǐng)域,對(duì)國(guó)內(nèi)反避稅的研究較少,但國(guó)內(nèi)避稅活動(dòng)卻愈演愈烈。企業(yè)所得稅是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)征的稅種,征管復(fù)雜、彈性大,更便于納稅人利用避稅的手段追求稅收成本的最小化。本文從避稅的角度,梳理國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議,以期為企業(yè)所得稅管理提供有益的啟示。

一、國(guó)內(nèi)避稅定義的界定及危害

對(duì)避稅,國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界有許多不同的定義,筆者歸納為:避稅是納稅人利用稅法的漏洞和不明確之處,規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種不違法行為。可見(jiàn)避稅與偷逃稅之間存在著本質(zhì)的區(qū)別,避稅是不違法的,而偷逃稅是違法的。

雖然避稅是不直接違法的,但它是一種違反立法精神的行為,會(huì)對(duì)稅收造成一定的危害。其危害主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,它會(huì)減少稅收收人, 損害國(guó)家的稅收利益。第二,納稅人如果成功避稅, 其稅負(fù)就會(huì)下降, 這樣就會(huì)造成從事同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人避稅者與非避稅者之間的稅負(fù)不公,從而不利于構(gòu)建公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。第三,破壞了稅法的穩(wěn)定性和權(quán)威性。由于經(jīng)濟(jì)行為的多變性,使防范避稅行為的反避稅立法難以確立其穩(wěn)定性,避稅行為會(huì)破壞稅法的權(quán)威性,不利于營(yíng)造遵從稅法的治稅環(huán)境。第四,避稅造成了社會(huì)資源的浪費(fèi),破壞了征納雙方的博弈關(guān)系。因此,作為稅法執(zhí)法部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)避稅采取措施以維護(hù)國(guó)家的稅收利益,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

二、國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅避稅的成因及手段

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人追求稅收成本最小化是避稅的原動(dòng)力;稅法存在漏洞和不明確之處是避稅產(chǎn)生的法律原因,而稅法的漏洞是通過(guò)征管的漏洞表現(xiàn)出來(lái)的,但征管的漏洞卻不僅是由稅法缺陷造成,很多是稅務(wù)管理人員對(duì)稅收法規(guī)理解的偏差和自由裁量權(quán)的濫用造成的。這些稅收管理漏洞的存在才是避稅行為產(chǎn)生的客觀原因。這種問(wèn)題在企業(yè)所得稅管理中尤為突出。下面,筆者就以企業(yè)所得稅管理中常見(jiàn)的避稅案例進(jìn)行分析,以探究避稅產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)成因以及規(guī)避的手段。

(一)利用企業(yè)所得稅征管方式的不同進(jìn)行避稅

依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文)規(guī)定企業(yè)所得稅可有兩種征收方式,即按查賬征收和核定征收,核定征收又分為定額征收和定率征收。稅務(wù)管理人員可根據(jù)納稅人收入、成本的核算情況確定征收方式。不同的征收方式會(huì)造成稅負(fù)的差異,盡管該文件強(qiáng)調(diào)了核定企業(yè)所得稅額和應(yīng)稅所得率時(shí),要從高掌握,努力縮小核定征收與查賬征收之間的差距,嚴(yán)格控制實(shí)行核定征收方式的范圍,加強(qiáng)企業(yè)的賬證管理,督促、幫助企業(yè)建賬建制,積極引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收方式過(guò)渡等征收方式核定原則,但在管理中還是產(chǎn)生了漏洞,從而被避稅行為所利用。例如以下案例:2008年,山西A煤礦將該礦的產(chǎn)權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B國(guó)有煤礦, A煤礦是一家有限公司,注冊(cè)資金為3000萬(wàn)元,所有權(quán)科目下沒(méi)有資本公積余額,股東均為自然人,共三人。按協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2.7億元,以出售股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓。依據(jù)《個(gè)人企業(yè)所得稅代扣代繳暫行辦法》,B國(guó)有煤礦負(fù)有代扣代繳個(gè)人企業(yè)所得稅的義務(wù),應(yīng)代扣個(gè)人企業(yè)所得稅為:(27000-3000)×20%=4800萬(wàn)元。A煤礦股東認(rèn)為稅負(fù)太高,就委托北京一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行稅收籌劃,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了如下稅務(wù)籌劃方案:三個(gè)自然人股東各自成立一家個(gè)人獨(dú)資有限責(zé)任公司,并將各自持有的A煤礦股權(quán)投入各自的獨(dú)資公司,并對(duì)A煤礦的股權(quán)進(jìn)行變更。這樣,A煤礦的股權(quán)結(jié)構(gòu)就由自然人股權(quán)變成了法人股權(quán),B國(guó)有煤礦就不再負(fù)有扣稅義務(wù);三家獨(dú)資公司分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦稅務(wù)登記,并申報(bào)企業(yè)所得稅征收方式為按收入定率征收。上述籌劃方案順利得以實(shí)施,這樣A煤礦股東就將個(gè)人企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)化成了企業(yè)所得稅。獨(dú)資公司所在地規(guī)定該項(xiàng)所得應(yīng)適用10%的應(yīng)稅所得率,三家獨(dú)資公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:27 000×10%×25%=675萬(wàn)元,稅負(fù)大大降低。盡管這一稅收籌劃方案并沒(méi)有使轉(zhuǎn)讓資金直接歸屬股東個(gè)人,但在當(dāng)前的金融條件下,對(duì)于一個(gè)沒(méi)有法人治理結(jié)構(gòu)的獨(dú)資公司來(lái)說(shuō),稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)其資金流的監(jiān)控幾乎是不可能的,因此,實(shí)際上轉(zhuǎn)讓所得資金已由其股東自由支配了。

(二)變股利為薪酬避稅

原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除,《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第34條改變了內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策, 規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出, 準(zhǔn)予稅前全額扣除。盡管對(duì)工資薪酬支出加上了“ 合理” 這一限制條件, 但因缺乏進(jìn)一步的限定性要求,這一款政策的調(diào)整仍成了許多企業(yè)規(guī)避稅收的工具。例如,企業(yè)可以通過(guò)對(duì)在企業(yè)任職的股東或其親屬多發(fā)工資變相分配股利, 規(guī)避稅收。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)合理的判斷, 主要是從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比,以及當(dāng)?shù)赝袠I(yè)相同相近崗位的人員報(bào)酬來(lái)進(jìn)行判定, 實(shí)際操作中缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行調(diào)整的難度很大。納稅人是怎樣利用工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃的呢?我們通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,對(duì)個(gè)人企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō),工資薪金適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,股利分紅適用的是20%的比例稅率,利用標(biāo)有速算扣除數(shù)的工資薪金稅率表經(jīng)試誤計(jì)算,可算得只要含股利或勞動(dòng)(技術(shù))分紅的月工資薪酬不超過(guò)39 750元,使用工資薪金應(yīng)納個(gè)人企業(yè)所得稅就少于股利應(yīng)納稅額,從企業(yè)與股東整體避稅角度,若考慮工資稅前扣除的抵稅效益則工資支付沒(méi)有上限要求。

(三)金蟬脫殼避稅

采用這種避稅方式的企業(yè)以技術(shù)密集型企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)最為典型,下面筆者就以房地產(chǎn)企業(yè)為例進(jìn)行探討。與其他類型企業(yè)相比較,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的周期長(zhǎng)、金額大,經(jīng)營(yíng)方式較為復(fù)雜。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文)規(guī)定,開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的,其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額,扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算出計(jì)稅成本后再行調(diào)整。現(xiàn)行的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第九條做出了類似的規(guī)定。盡管上述文件只規(guī)定了房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅所得率的下限,但據(jù)筆者了解,目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是按上述文件規(guī)定的最低應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,應(yīng)稅所得率過(guò)低使開(kāi)發(fā)商很容易以此避稅,造成企業(yè)所得稅的流失。實(shí)踐中,大多數(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)以遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)條件的規(guī)定為由,以辦理竣工決算并移交產(chǎn)權(quán)為收入結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn),這樣從預(yù)售到收入的結(jié)轉(zhuǎn)往往需要兩三個(gè)會(huì)計(jì)年度甚至更長(zhǎng)時(shí)間,拖延了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的發(fā)生,這也給一些開(kāi)發(fā)企業(yè)避稅提供了充足的時(shí)間。開(kāi)發(fā)企業(yè)往往是一個(gè)項(xiàng)目注冊(cè)一家公司,在一個(gè)項(xiàng)目竣工前就開(kāi)始運(yùn)作下一個(gè)項(xiàng)目,在支付了大量前期費(fèi)用后,再設(shè)立另一家公司接下該項(xiàng)目;原公司則以新項(xiàng)目失敗為由列支大量費(fèi)用,減少利潤(rùn)進(jìn)而清算注銷,如此滾動(dòng)操作就可延遲甚至逃避納稅義務(wù),因?yàn)槠髽I(yè)一旦進(jìn)入清算程序即便有欠稅也往往難以追繳。

三、針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅避稅問(wèn)題應(yīng)采取的對(duì)策

《企業(yè)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)避稅問(wèn)題進(jìn)行了充分的關(guān)注,該法借鑒國(guó)際慣例,在第六章“特別納稅調(diào)整”中制定了八個(gè)條款,進(jìn)一步完善和加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)管理的規(guī)定,對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)也做了明確規(guī)定;第47條又進(jìn)行了保底性規(guī)定:“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”《企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第120條規(guī)定:“不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！边@些法律條款均能成為我們反避稅的有力武器,但這些規(guī)定需要我們強(qiáng)有力的日常管理和稅務(wù)稽查去維護(hù)和執(zhí)行,同時(shí)法律法規(guī)是有滯后性的,法律法規(guī)也難以對(duì)千變?nèi)f化的現(xiàn)實(shí)情況一一做出明確規(guī)定,這就需要我們的稅務(wù)管理和稽查人員保持敏銳的職業(yè)判斷力,才能對(duì)納稅人的避稅行為有清晰的洞察并采取有力的措施。為此,筆者認(rèn)為,我們有必要采取措施,以強(qiáng)化稅收管理,使企業(yè)所得稅避稅危害降到最低。

(一)轉(zhuǎn)變反避稅管理的觀念

長(zhǎng)期以來(lái),反避稅調(diào)查以國(guó)際避稅案為主,對(duì)國(guó)內(nèi)的避稅問(wèn)題則主要通過(guò)稅法的完善來(lái)解決,忽視了對(duì)國(guó)內(nèi)避稅行為的管理,立案調(diào)查少,管理措施不到位,從而助長(zhǎng)了國(guó)內(nèi)避稅行為的發(fā)生。因此,應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變反避稅管理觀念,加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)避稅案件的立案調(diào)查力度,有效遏制避稅行為的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)加快反避稅專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

避稅行為多是經(jīng)過(guò)復(fù)雜的流程設(shè)計(jì),巧妙地運(yùn)用稅收和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)為其庇護(hù),稽查難度大。因此,反避稅工作對(duì)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求很高。目前,我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有專門的反避稅機(jī)構(gòu),多是抽調(diào)人員進(jìn)行專案形式的反避稅工作,不利于反避稅專門人才的培養(yǎng)。反避稅專業(yè)人才缺乏,力量薄弱,是制約我國(guó)反避稅工作充分拓展的主要原因之一。因此,加大反避稅人才培養(yǎng)力度,逐步建立專職反避稅工作機(jī)構(gòu),穩(wěn)定反避稅崗位人員,是提高反避稅工作質(zhì)量的必然選擇。

(三)恰當(dāng)引用經(jīng)濟(jì)法規(guī)破解避稅難題

長(zhǎng)期以來(lái),反避稅人員對(duì)法規(guī)的適用原則存在一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí),認(rèn)為反避稅必須依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行,從而忽視了有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用,實(shí)際上,合同法,公司法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的恰當(dāng)引用可以解決困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多避稅難題,征管法對(duì)代位權(quán)和追償權(quán)的引入就是一個(gè)很好的例子。又如,公司制納稅人利用資本弱化和股東承擔(dān)有限責(zé)任逃避稅收一直是困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)難題。《公司法》給我們提供了新的思路,該法第20條第三款規(guī)定,“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任,逃避債務(wù),嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人利益的,應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”。該條規(guī)定是對(duì)公司法人人格的否認(rèn)制度,它為反避稅人員追究“換殼”公司的欠繳稅款問(wèn)題提供了法律依據(jù)。

(四)審慎進(jìn)行企業(yè)所得稅征收方式鑒定

利用征收方式的差異是企業(yè)常用的避稅手段,為杜絕此類情況的發(fā)生,筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施:一是嚴(yán)格按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅征收方式,推進(jìn)納稅人建賬建制,引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。二是按公平、公正原則科學(xué)核定企業(yè)所得稅,在不低于國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文和國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定最低應(yīng)稅所得率的下限前提下,由基層征管部門根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入水平、利潤(rùn)水平等因素核定其應(yīng)稅所得率,并建立相關(guān)的審批和考核機(jī)制進(jìn)行控制。

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第4篇：股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文

納稅優(yōu)惠是指國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，在一定期限內(nèi)對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人的應(yīng)繳稅款，給予減征或者免征的鼓勵(lì)性措施。雖然有許多企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下無(wú)法獲得納稅優(yōu)惠，但是通過(guò)并購(gòu)活動(dòng)，則可以享受到納稅優(yōu)惠的待遇。一般情況下，與并購(gòu)有關(guān)的納稅優(yōu)惠可能來(lái)源于以下幾個(gè)方面：

一是可折舊資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值高于賬面價(jià)值。并購(gòu)的稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的改變，是促使并購(gòu)發(fā)生的強(qiáng)有力的納稅動(dòng)機(jī)。按照會(huì)計(jì)慣例，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映其資產(chǎn)的歷史成本，折舊的計(jì)提是以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。如果資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值大大超過(guò)歷史成本（這種情況常會(huì)發(fā)生，尤其在通貨膨脹時(shí)期），則通過(guò)并購(gòu)將資產(chǎn)重新估值就可以產(chǎn)生更大的折舊避稅額。并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)反映其購(gòu)買價(jià)格，企業(yè)資產(chǎn)基礎(chǔ)的增加導(dǎo)致它所享受的折舊避稅額超過(guò)目標(biāo)企業(yè)在同樣資產(chǎn)上所享受到的折舊避稅額。

二是將常規(guī)收益轉(zhuǎn)化為資本收益。有些國(guó)家的稅收法律規(guī)定，對(duì)高額的留存收益可以征收懲罰性所得稅。有許多投資機(jī)會(huì)的成長(zhǎng)型企業(yè)通常采取不分紅的策略，以吸引一批偏好這種股利政策的股東。當(dāng)增長(zhǎng)速度減慢、投資機(jī)會(huì)減少時(shí)，如果繼續(xù)不分紅，因此而積累的大量留存收益就面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)并購(gòu)，并購(gòu)企業(yè)向目標(biāo)企業(yè)的股東支付的價(jià)格中就包含了對(duì)這部分高額留存收益的付價(jià)，目標(biāo)企業(yè)的股東可以只就股票增值部分（資本利得）繳納所得稅，而無(wú)需繳納紅利的所得稅。

三是經(jīng)營(yíng)虧損稅務(wù)抵免遞延。對(duì)于有較高盈利水平且發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)，并購(gòu)一家具有大量經(jīng)營(yíng)凈虧損的企業(yè)，可以顯著改變整體的納稅地位。通過(guò)并購(gòu)使盈利與虧損相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購(gòu)企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的繳納。

四是負(fù)債融資稅務(wù)抵免。稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤(rùn)。因此，并購(gòu)企業(yè)通過(guò)大量舉債籌集并購(gòu)所需要的資金，可以獲得更大的利息避稅效應(yīng)，在總體上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。

五是資本性利得推遲轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。由于資金時(shí)間價(jià)值的存在，遲繳稅總比早繳稅好。稅法的一個(gè)普遍的立法原則就是資本性利得在轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金之前，不作為稅基進(jìn)行納稅。因此并購(gòu)企業(yè)就可以通過(guò)股票支付方式來(lái)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)或股票，使目標(biāo)企業(yè)的股東獲得延遲繳稅的好處。

二、并購(gòu)中不同實(shí)現(xiàn)方式稅務(wù)籌劃

按并購(gòu)的實(shí)現(xiàn)方式劃分，并購(gòu)可分為現(xiàn)金購(gòu)買式、承擔(dān)債務(wù)式和股份交易式并購(gòu)。不同的并購(gòu)實(shí)現(xiàn)方式有不同的稅收處理方法。

第一，現(xiàn)金購(gòu)買式并購(gòu)?，F(xiàn)金購(gòu)買式并購(gòu)是指由并購(gòu)公司支付給目標(biāo)公司股東一定數(shù)額的現(xiàn)金，以此取得目標(biāo)公司的所有權(quán)。目標(biāo)公司的股東收到對(duì)其所擁有股份的現(xiàn)金支付時(shí)，就失去了對(duì)原公司的所有權(quán)益。目標(biāo)公司的股東應(yīng)就其在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中所獲得的轉(zhuǎn)讓所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計(jì)稅依據(jù)繳納所得稅，目標(biāo)公司股東稅收負(fù)擔(dān)的加重，勢(shì)必會(huì)增加并購(gòu)成本。在現(xiàn)金購(gòu)買式并購(gòu)下，如果采用分期付款的支付方式，可以為目標(biāo)公司股東提供一個(gè)安排收益的彈性空間，減輕股東的稅收負(fù)擔(dān)。并購(gòu)公司可以利用目標(biāo)公司資產(chǎn)重估增值獲得折舊抵稅利益。

第二，承擔(dān)債務(wù)式并購(gòu)。承擔(dān)債務(wù)式并購(gòu)是指目標(biāo)公司資不抵債或資產(chǎn)債務(wù)相等的情況下，并購(gòu)方以承擔(dān)被并購(gòu)方部分或全部債務(wù)為條件，取得目標(biāo)公司的資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。目標(biāo)公司的股東被視為無(wú)償放棄所持有的股票，無(wú)需交納所得稅。并購(gòu)公司因承擔(dān)了目標(biāo)公司的債務(wù)，可獲得債務(wù)利息的節(jié)稅利益。

第三，股份交易式并購(gòu)。股份交易式并購(gòu)是指并購(gòu)公司通過(guò)增發(fā)本公司的股票替換目標(biāo)公司股票或購(gòu)買目標(biāo)公司的資產(chǎn)，從而達(dá)到并購(gòu)的目的。它的主要類型有吸收合并、新設(shè)合并、相互持股并購(gòu)和股票轉(zhuǎn)資本并購(gòu)等。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅［2000］119號(hào)）中對(duì)企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)處理做了明確的規(guī)定：

一是企業(yè)合并，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。

二是合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其他股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)可以按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算交納企業(yè)所得稅；被合并企業(yè)的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購(gòu)買新股處理，不交納個(gè)人所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

按照國(guó)家稅法規(guī)定，在規(guī)定的比例下，目標(biāo)公司不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，不必就此項(xiàng)所得繳納稅款；目標(biāo)公司的股東未收到并購(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資本利得無(wú)需納稅，到出售其股票時(shí)才需就資本利得繳納所得稅，可起到延期納稅的效果。

在并購(gòu)過(guò)程中，不同的實(shí)現(xiàn)方式導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)所接受的目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)不同、虧損是否能夠彌補(bǔ)的處理不同、目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得納稅時(shí)間不同等，從而使并購(gòu)時(shí)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不同。在選擇時(shí)要考慮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生改變所帶來(lái)的一定時(shí)期的稅收變化和現(xiàn)金流量的變化，最大限度地降低企業(yè)并購(gòu)的稅收成本。

案例1：某股份有限企業(yè)甲并購(gòu)企業(yè)乙，乙企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為 300萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值 400 萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商，甲擬從以下方案中選擇一種并購(gòu)乙：方案一，甲企業(yè)以 130 萬(wàn)股權(quán)和 10 萬(wàn)元人民幣購(gòu)買乙企業(yè)；方案二， 甲企業(yè)以100萬(wàn)股和 100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買乙企業(yè)；方案三，甲企業(yè)以400萬(wàn)元人民幣購(gòu)買乙企業(yè)。甲企業(yè)合并時(shí)股票市價(jià)為3元/股，已發(fā)行股票2000萬(wàn)股（面值為1元/ 股）。假設(shè)合并后，被購(gòu)并企業(yè)股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并后企業(yè)每年應(yīng)稅所得額為1000萬(wàn)元，每年年末現(xiàn)金股利支付率為50%，增值后的固定資產(chǎn)平均折舊年限為5年，所得稅稅率為 25%，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%?，F(xiàn)就三個(gè)方案對(duì)企業(yè)的影響分別計(jì)算如表1所示：

從表1中可知，方案一的現(xiàn)金流出現(xiàn)值最小，應(yīng)采用方案一，即利用股份并購(gòu)達(dá)到減稅的目的。

三、并購(gòu)融資方式稅務(wù)籌劃

企業(yè)并購(gòu)需要大量的資金，其融資方式可分為內(nèi)部融資和外部融資。內(nèi)部融資是依靠公司的自有資金支付并購(gòu)價(jià)款，這種方式受企業(yè)自有資金規(guī)模的限制。外部融資是向公司以外的經(jīng)濟(jì)主體籌措資金，包括債券融資和股權(quán)融資兩種，債務(wù)融資又可分為銀行信貸融資、債券融資、賣方融資、杠桿收購(gòu)融資等方式。并購(gòu)時(shí)選擇哪種融資方式要考慮多種因素，稅務(wù)成本是要考慮的重要因素之一。由于稅法對(duì)不同渠道獲取資金的成本列支方法規(guī)定不同，因此不同的融資方案其稅負(fù)輕重程度不同。

按照稅法規(guī)定，債務(wù)融資所支付的利息可以在稅前列支，能降低公司的融資成本。而企業(yè)支付的股利則只能在稅后利潤(rùn)中列支，不能作為費(fèi)用在稅前扣除。相比之下，利用融資成本較低的債務(wù)融資越多，企業(yè)綜合的資本成本就越低，稅收利益也越大。但按照資本結(jié)構(gòu)理論，過(guò)多的債務(wù)會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)利息的抵稅利益會(huì)被財(cái)務(wù)破產(chǎn)成本所抵銷，有時(shí)反而得不償失。

案例2：某股份有限企業(yè)A并購(gòu)企業(yè)B，實(shí)行并購(gòu)需融資500 萬(wàn)元，假設(shè)融資后息稅前利潤(rùn)有75萬(wàn)元?，F(xiàn)有三種融資方案可供選擇：方案甲，完全以權(quán)益資本融資，發(fā)行股票50萬(wàn)股；方案乙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為1：4，即發(fā)行股票40萬(wàn)股，同時(shí)借入資金100萬(wàn)元，債務(wù)資金成本率為10%；方案丙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為3：2，即發(fā)行股票20萬(wàn)股，同時(shí)借入資金300萬(wàn)元，因風(fēng)險(xiǎn)加大，債務(wù)資金成本率為15%。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，現(xiàn)對(duì)三個(gè)方案分別計(jì)算如下：

由上可知，方案乙的每股收益最大，應(yīng)采用方案乙，即利用適度的債務(wù)融資達(dá)到減稅的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)債利息率，則提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的回報(bào)率，其節(jié)稅效果顯著。但隨著負(fù)債比率提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)隨之增加，如果企業(yè)債務(wù)利息率大于企業(yè)息稅前利潤(rùn)率，則債務(wù)融資會(huì)帶來(lái)負(fù)效應(yīng)，如方案丙。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文

1.1營(yíng)業(yè)稅和增值稅方面

按照《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅；也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

1.2契稅方面

按照《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]4號(hào))，對(duì)企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、債轉(zhuǎn)股和同一投資主體之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等過(guò)程中，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；企業(yè)破產(chǎn)和國(guó)有、集體企業(yè)整體出售，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，按不同的條件免征或減半征收契稅。

1.3土地增值稅方面

按照《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào))《、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]第048號(hào))，企業(yè)吸收合并過(guò)程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)暫免征收土地增值稅，企業(yè)分立過(guò)程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到新成立企業(yè)不征收土地增值稅。

1.4所得稅方面

按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))《、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))和《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))，企業(yè)發(fā)生滿足一定條件下的債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等，可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，債務(wù)重組所得可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額，股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等可不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，暫不確認(rèn)所得；按照《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述稅務(wù)減免或優(yōu)惠政策中，其他稅種的規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單明了，企業(yè)所得稅的規(guī)定尤其復(fù)雜多樣。實(shí)際操作中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是重組業(yè)務(wù)只涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，沒(méi)有一并轉(zhuǎn)讓與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力，但未繳納相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅；二是不具有合理的商業(yè)目的，利用重組業(yè)務(wù)規(guī)避繳納相關(guān)稅款；三是重組業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l款，卻未繳納相關(guān)稅款；四是特殊性重組業(yè)務(wù)未按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)；五是實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件，但未及時(shí)補(bǔ)繳相關(guān)稅款。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是將稅費(fèi)作為重組業(yè)務(wù)的重要考慮因素，在重組業(yè)務(wù)操作前針對(duì)稅收法規(guī)政策分析涉稅金額及風(fēng)險(xiǎn)，選擇涉稅金額較小、風(fēng)險(xiǎn)較低的操作方案；二是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通，使其了解企業(yè)重組的合理商業(yè)目的，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)減免優(yōu)惠政策的理解和把握；三是嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦理相關(guān)手續(xù)，跟進(jìn)重組業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，在實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，避免遲繳、漏繳稅款。

2關(guān)聯(lián)交易定價(jià)

隨著企業(yè)集團(tuán)縱向擴(kuò)張戰(zhàn)略的實(shí)施，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團(tuán)為提高整體競(jìng)爭(zhēng)力而必然發(fā)生的產(chǎn)物。近年來(lái)，為了規(guī)避企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、平衡稅負(fù)，關(guān)聯(lián)交易已被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為填報(bào)和檢查的重點(diǎn)內(nèi)容之一。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))有明確規(guī)定。按照《稅收征收管理法》，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)該遵循獨(dú)立交易原則收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易雙方在不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)調(diào)險(xiǎn)尤其突出。為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，在操作前取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；二是與關(guān)聯(lián)方共同受讓資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)的，先簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行備案；三是向稅務(wù)機(jī)關(guān)合理提供可比的產(chǎn)品或勞務(wù)的獨(dú)立交易價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格。

3跨境業(yè)務(wù)

第6篇：股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文

明確員工工資總額。這件看似再簡(jiǎn)單不過(guò)的事情，現(xiàn)實(shí)中基于此引發(fā)的爭(zhēng)議卻并不少。不少企業(yè)的薪酬制度可以說(shuō)是朝令夕改，具體操作中還很有可能說(shuō)一套做一套。比如筆者曾過(guò)的一個(gè)案件，企業(yè)的薪酬制度中規(guī)定：“員工的月度薪酬占總薪酬的60%，季度薪酬占總薪酬的20%，年度薪酬占總薪酬的20%，月度、季度、年度薪酬分別按照月度、季度、年度發(fā)放”，但實(shí)際操作中企業(yè)又將全部薪酬均按照月度來(lái)發(fā)放，導(dǎo)致在勞動(dòng)合同履行中發(fā)生爭(zhēng)議。員工以月度薪酬作為計(jì)算依據(jù)，根據(jù)相應(yīng)比例起訴企業(yè)拖欠季度薪酬和年度薪酬。法院也由此判決企業(yè)應(yīng)支付拖欠員工的薪酬待遇數(shù)萬(wàn)元。優(yōu)化員工工資組成。筆者比較推薦的是“基本工資+崗位工資+職級(jí)工資+績(jī)效工資+獎(jiǎng)金+津補(bǔ)貼”的工資組成模式。原因如下：第一，基本工資可以保證員工的工資總額不低于最低工資。同時(shí)，也可以規(guī)定以基本工資作為員工待崗培訓(xùn)期間的工資標(biāo)準(zhǔn)（待崗培訓(xùn)通常是對(duì)違紀(jì)員工的一種處罰措施，需要企業(yè)自行在獎(jiǎng)懲制度中予以規(guī)定。如：“員工存在XX行為，企業(yè)可以根據(jù)具體情況安排其停止原崗位工作，按正常工作時(shí)間到公司指定的地點(diǎn)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)技能或者相關(guān)規(guī)章制度”）。在此操作中要注意合理、合法，否則需要承擔(dān)被法院認(rèn)定為變相克扣勞動(dòng)者工資的法律風(fēng)險(xiǎn)；第二，約定崗位工資、職級(jí)工資是為了在調(diào)整員工工作崗位、職級(jí)時(shí)，可以按照薪隨崗動(dòng)的原則來(lái)確定其調(diào)整后的薪酬標(biāo)準(zhǔn)；第三，績(jī)效工資的重要性無(wú)需再做強(qiáng)調(diào)，從泰勒提出“科學(xué)管理原理”到現(xiàn)在，絕大多數(shù)的企業(yè)都會(huì)將員工的薪酬總額中分出一部分用于績(jī)效考核；第四，獎(jiǎng)金可以設(shè)置如年終獎(jiǎng)、項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)獎(jiǎng)、全勤獎(jiǎng)等，2008年《企業(yè)職工獎(jiǎng)懲條例》被廢止后，主流觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)沒(méi)有懲罰員工的權(quán)力，因此過(guò)去企業(yè)常用的扣薪、罰款便缺少了制度依據(jù)。但其實(shí)換一種思維同樣可以達(dá)到類似目的，比如之前制度中規(guī)定員工遲到罰款100元，而現(xiàn)在可以在員工薪酬中拿出一部分設(shè)置為全勤獎(jiǎng)，如果員工達(dá)到全勤標(biāo)準(zhǔn)獎(jiǎng)勵(lì)100元，如此，在達(dá)到目的的同時(shí)也化解了法律風(fēng)險(xiǎn)；第五，津補(bǔ)貼可以包括高溫津貼、夜班補(bǔ)貼、工齡補(bǔ)貼等。企業(yè)在設(shè)計(jì)自己?jiǎn)T工的薪酬組成時(shí)可以參照上述邏輯有所增減，畢竟合適的才是最好的。

二、合理設(shè)置績(jī)效工資

合理設(shè)置績(jī)效工資，可以使員工的個(gè)人利益與企業(yè)集體利益相統(tǒng)一，提供更大的動(dòng)力以促進(jìn)員工努力工作，同時(shí)也為不定時(shí)調(diào)整員工薪酬埋下伏筆。當(dāng)然，具體的績(jī)效考核方式、方法不能一概而論，但在績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)上需要把握客觀和主觀標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的總體原則。如果績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于主觀，一旦降低員工績(jī)效工資時(shí)員工提出異議，企業(yè)很難證明績(jī)效工資調(diào)整的合理性。同樣，考核標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于客觀化也有兩個(gè)缺點(diǎn)：一是很多工作內(nèi)容很難設(shè)置客觀的考量標(biāo)準(zhǔn)；二是企業(yè)也由此失去了主觀考核員工的靈活性。

三、利用好股權(quán)激勵(lì)

通過(guò)股權(quán)激勵(lì)可以更好地讓員工享受企業(yè)遠(yuǎn)期增長(zhǎng)紅利，同時(shí)緩解企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的資金壓力，留住優(yōu)秀的員工。但像電影《中國(guó)合伙人》中成東青選擇新夢(mèng)想上市的時(shí)機(jī)一樣，企業(yè)選擇在何時(shí)、以什么樣的方式提出股權(quán)激勵(lì)，以及股權(quán)激勵(lì)的范圍都是非常重要的。股權(quán)激勵(lì)是把雙刃劍，其中暗藏的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)不勝數(shù)，如采用何種激勵(lì)手段、是否設(shè)置期權(quán)、是否單獨(dú)設(shè)立持股平臺(tái)或選擇哪個(gè)公司作為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象、是否采用股權(quán)代持的方式等操作細(xì)節(jié)，都需要結(jié)合具體情況仔細(xì)討論決定。目前，股權(quán)激勵(lì)主要采用股權(quán)變更、虛擬股激勵(lì)兩種方式。股權(quán)變更就是將員工作為股東，登記到股東名冊(cè)并在工商部門予以登記。其優(yōu)點(diǎn)是提高了員工對(duì)企業(yè)的歸屬感，員工更具主人翁意識(shí)。但缺點(diǎn)也極為明顯，員工作為公司法律意義上的股東，也就享有其所對(duì)應(yīng)的包括決策權(quán)在內(nèi)的股東權(quán)利。目前金融機(jī)構(gòu)在做企業(yè)貸款時(shí)，一般都會(huì)要求企業(yè)的全部股東甚至股東配偶作為保證人提供連帶責(zé)任保證擔(dān)保，而實(shí)際操作中，如果要求持股比例非常低的員工股東來(lái)承擔(dān)如此重的擔(dān)保責(zé)任，可能會(huì)產(chǎn)生諸多問(wèn)題。虛擬股激勵(lì)則是通過(guò)合同約定來(lái)綁定企業(yè)未來(lái)收益與員工個(gè)人利益，此種激勵(lì)方式的激勵(lì)對(duì)象僅享有分紅權(quán)，而不享有其他股東權(quán)利。雖然名字仍然叫股權(quán)激勵(lì)，但員工并未成為法律意義上的股東，其所持有的股份僅僅體現(xiàn)在分紅上。這樣也可以避免企業(yè)股權(quán)、決策權(quán)的分散，操作起來(lái)也更為靈活。其缺點(diǎn)就在于部分員工的獲得感不強(qiáng)。目前主流企業(yè)采用更多的是虛擬股激勵(lì)，而非股權(quán)變更的方式。

四、賦予薪酬調(diào)整的彈性空間

薪酬調(diào)整的彈性空間就是讓員工薪酬總額可升可降。加薪和升職員工都不會(huì)有意見(jiàn)，即使沒(méi)有任何約定、規(guī)定，只要雙方協(xié)商一致即可。但是調(diào)低員工薪酬可就大不一樣，一般而言薪酬調(diào)整要和員工協(xié)商一致，如果企業(yè)單方降低員工薪酬，員工可以到勞動(dòng)監(jiān)察等部門主張企業(yè)克扣工資，要求企業(yè)補(bǔ)足。但另一方面，企業(yè)會(huì)主張其享有自主用工權(quán)，可以對(duì)員工進(jìn)行管理，其中就包括薪酬管理。這二者的分界點(diǎn)又在哪里呢？是不是企業(yè)在勞動(dòng)合同中約定或在規(guī)章制度中規(guī)定，企業(yè)有權(quán)根據(jù)員工的工作表現(xiàn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況單方調(diào)整員工的工資，就可以任意地降低員工工資了呢？答案顯然不是。一方面，對(duì)于基本工資、崗位工資、職級(jí)工資，只要?jiǎng)趧?dòng)合同履行的情況沒(méi)有重大變化，崗位、職級(jí)也未做調(diào)整，企業(yè)想單方降低這兩項(xiàng)工資金額都會(huì)面臨被起訴克扣工資的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)希望通過(guò)單方調(diào)整員工工作崗位或職級(jí)來(lái)調(diào)整員工薪資組成需要滿足如下條件：第一，單方調(diào)整員工的工作崗位、職級(jí)的情形有制度或合同依據(jù)；第二，調(diào)整員工的工作崗位、職級(jí)的原因合理充分且符合約定、規(guī)定條件；第三，調(diào)整后的崗位或職級(jí)與員工自身情況基本相匹配，不存在侮辱性、歧視性或其他貶低員工的行為。另一方面，企業(yè)單方調(diào)整員工工資的重頭戲在績(jī)效工資上，績(jī)效工資就是根據(jù)員工的工作表現(xiàn)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、部門的業(yè)績(jī)情況等向其支付的工資，由此，員工的績(jī)效工資可以根據(jù)企業(yè)的績(jī)效考評(píng)發(fā)放。但是如果員工的績(jī)效工資數(shù)年來(lái)一直都是月薪8000元或僅有很小的上下浮動(dòng)，企業(yè)突然將某個(gè)月份的績(jī)效工資降為5000元，并無(wú)法舉出充分且合理的證據(jù)，一般就會(huì)被法院認(rèn)定為違法克扣員工工資。由此可以看出，企業(yè)行使用工自主權(quán)來(lái)調(diào)低員工的績(jī)效工資，要滿足如下幾個(gè)條件：第一，有清晰的工資組成、金額，其中需要包含績(jī)效工資，且為員工認(rèn)可；第二，有相關(guān)規(guī)定或約定，企業(yè)有權(quán)根據(jù)相關(guān)因素調(diào)整員工的績(jī)效工資；第三，關(guān)于員工的績(jī)效工資標(biāo)準(zhǔn)有明確、合理的計(jì)算方式；第四，存在可以調(diào)低員工績(jī)效工資的情形。這其中最難把握的是第三點(diǎn)。如果績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)為主觀往往會(huì)被認(rèn)定為不具合理性，太過(guò)客觀企業(yè)又喪失了自行調(diào)整的主動(dòng)權(quán)，往往還是需要根據(jù)具體情況確定評(píng)價(jià)方式。如銷售崗位可以很容易通過(guò)訂單金額和回款比例等指標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)績(jī)效工資，行政、人事等崗位就需要通過(guò)KPI考核的方式來(lái)確定績(jī)效工資。由此就需要企業(yè)相關(guān)人員，根據(jù)具體崗位考核需求在這兩者之間保持相對(duì)的均衡。

第7篇：股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文

個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，而非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。對(duì)個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃，主要是熟悉稅法對(duì)居民和非居民納稅人身份的認(rèn)定及相關(guān)規(guī)定，利用兩者的身份進(jìn)行籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。如根據(jù)臨時(shí)離境的規(guī)定，合理的安排離境時(shí)間，對(duì)于跨國(guó)納稅人，還應(yīng)注意在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間，避免自己成為中國(guó)居民納稅人，以達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供有效的證明文件。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。但納稅義務(wù)人必須提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，從而判定收入的來(lái)源，分別減除費(fèi)用并計(jì)算應(yīng)納稅額。除此之外，稅法中有許多需要提供有效憑證及證明文件的地方，如果沒(méi)有，便不可享受稅收優(yōu)惠政策。

二、對(duì)工資、薪金的籌劃

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、勞動(dòng)分紅以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對(duì)于工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃主要有以下幾個(gè)方面：

1.工資、薪金福利化，降低職工名義收入。工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其稅率為3%～45%，相當(dāng)于收入越高，稅率便越高。企業(yè)可以適當(dāng)減少職工的工資、薪金，而以提供消費(fèi)服務(wù)的形式轉(zhuǎn)換為職工福利，便可有效的規(guī)避個(gè)人所得稅。如：企業(yè)向個(gè)人提供低租住房或免租宿舍、免費(fèi)工作餐、交通工具或交通費(fèi)用的報(bào)銷等一系列福利措施，都可在不影響個(gè)人的收入總額及消費(fèi)水平的前提下，全理的減少個(gè)人稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人工資、薪金收入最大化。

2.合理安排獎(jiǎng)金的支付方式與金額。從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)稅。在計(jì)征時(shí)，將該獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)，還可將獎(jiǎng)金減去工資與稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)的差額后的余額再按上述方法計(jì)征個(gè)人所得稅。但在一個(gè)納稅年度里，此種計(jì)算方法對(duì)同一個(gè)納稅人只能使用一次，所以，公司應(yīng)盡量少發(fā)或者不發(fā)季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)。同時(shí)，還應(yīng)注意年終獎(jiǎng)金額的確認(rèn)，以免造成“年終獎(jiǎng)多發(fā)一元，稅負(fù)增加千元”的倒流現(xiàn)象。

3.均衡收入時(shí)間。稅法規(guī)定，除全年一次性獎(jiǎng)金以外，其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)，季度獎(jiǎng)，全勤獎(jiǎng)等，一律計(jì)入當(dāng)月工資、薪金收入，合并確定稅率和速算扣除數(shù)，為避免發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月收入過(guò)高，引起稅率高、稅負(fù)重，企業(yè)可將獎(jiǎng)金在平時(shí)分散的發(fā)給職工，均衡各月份收入，便可減輕稅負(fù)。另外，績(jī)效工資占工資總額較大比重的企業(yè)，也可采用此種方法，均衡各月收入，達(dá)到節(jié)稅的目的。

4.銷售激勵(lì)的稅務(wù)籌劃。為鼓勵(lì)銷售人員節(jié)約成本支出，多數(shù)企業(yè)采用“包干制”，即發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金中包含了為銷售活動(dòng)所必需的通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等，使得銷售人員實(shí)際得到的收入不多，卻又得繳納高額的稅款。這種情況下，企業(yè)可改變核算辦法，將能提供發(fā)票的銷售費(fèi)用進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷，再用工資、資金與費(fèi)用的差額計(jì)算應(yīng)納所得稅額，使得稅負(fù)大大減輕。

5.對(duì)年薪制下，適當(dāng)劃分管理層的基本薪酬與效益薪酬。目前，許多企業(yè)對(duì)管理層實(shí)行年薪制，工資、薪金收入主要分為基本薪酬和效益薪酬兩個(gè)部分，每月發(fā)放基本薪酬，年終根據(jù)考評(píng)結(jié)果發(fā)放效益薪酬。然而，這樣會(huì)因?yàn)閮烧弑壤牟町惗鴮?dǎo)致稅負(fù)的差異。因此，企業(yè)可以事先分析這種比例關(guān)系，從中找到節(jié)稅的最優(yōu)方案。

6.巧妙地安排民營(yíng)老板的工資。工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率；企業(yè)所得適用25%的稅率，如果取得企業(yè)所得稅優(yōu)惠，稅率可以為0或15%。如果老板自己不拿工資，那么這筆費(fèi)用將作為企業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅；如果老板工資收入超過(guò)38500元，則按30%的稅率繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)企業(yè)所得稅與所對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率相當(dāng)時(shí)，選擇讓企業(yè)納稅稅負(fù)較低；當(dāng)企業(yè)適用25%的稅率時(shí)，老板工資在8000～12500元比較合理。

三、勞務(wù)報(bào)酬的節(jié)稅策略

勞務(wù)報(bào)酬所得按次征稅，適用20%的稅率，但對(duì)于一次性收入過(guò)高的情況，會(huì)實(shí)行加成征收，相當(dāng)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃，主要有以下幾種方法：

1.費(fèi)用抵減法。這種方法主要是通過(guò)減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)籌劃的，納稅人可和業(yè)主約定，勞務(wù)費(fèi)用盡量由企業(yè)承擔(dān)，這樣既可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)，又不會(huì)增加企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)。

2.收入人員均衡法。對(duì)于多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，雇主往往會(huì)根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)支付報(bào)酬。此時(shí)，納稅人如果將該筆收入直接計(jì)征個(gè)人所得稅，稅負(fù)會(huì)比較高；如果先將這筆收入分到每個(gè)人手中，再分別納稅，稅負(fù)會(huì)大大降低。

3.收入次數(shù)均衡法。勞務(wù)報(bào)酬所得是按次納稅的，并且每次都要根據(jù)應(yīng)納稅所得額扣除800元或20%的費(fèi)用。所以，勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用便會(huì)更多，其應(yīng)繳納的稅款也會(huì)相應(yīng)的減少。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)在合理的前提下盡可能多的安排取得勞務(wù)報(bào)酬的次數(shù)，這樣便可多次扣除法定費(fèi)用，從而減輕稅負(fù)。若一項(xiàng)勞務(wù)需要長(zhǎng)時(shí)間才能完成，相應(yīng)的勞務(wù)報(bào)酬收入較高，如果作為一次性收入，則會(huì)實(shí)行加成征收。在這種情況下，采用此種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡量多次取得收入，節(jié)稅效果更為明顯。

4.合理選擇勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%～40%的稅率，每次所得可扣除800元或20%的法定費(fèi)用；工資薪金所得適用3%～45%的稅率，每月扣除3500元或4800元的法定費(fèi)用。所以，在一般情況下，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較小的時(shí)，采用雇傭形式比勞務(wù)形式更節(jié)稅；當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，采用勞務(wù)形式比雇傭形式更節(jié)稅。另外，個(gè)人所取得的董事費(fèi)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，但此收入為一次性收入，且數(shù)額較大，個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)很重。在這種情況下，可通過(guò)兩種方法節(jié)稅，一種是將董事費(fèi)收入分?jǐn)偟矫吭碌墓べY收入中，這樣，工資薪金所得適用的稅率不會(huì)發(fā)生太大的變化，而勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率卻大大降低。另一種是將董事費(fèi)收入分次發(fā)放，這樣便可多次扣除費(fèi)用，并降低稅率，減輕稅負(fù)。

四、對(duì)個(gè)人其他所得的籌劃

1.稿酬所得的稅務(wù)籌劃。稿酬所得適用20%的稅率，稅前可扣除800或20%的法定費(fèi)用，并按應(yīng)納所得稅額的30%減征。對(duì)于稿酬所得的籌劃，主要有以下幾種方法：一是集體創(chuàng)作法，即本來(lái)可由一人完成的作品改由多人合作，這樣既可以增快進(jìn)度，還能在每人分別納稅時(shí)增加費(fèi)用的扣除次數(shù)，從而減輕稅負(fù)；二是費(fèi)用轉(zhuǎn)移法，即把創(chuàng)作所需的費(fèi)用改由出版社承擔(dān)，并因此抵減部分稿酬，這樣可在納稅人實(shí)際收入不變的情況下減少了應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的；三是當(dāng)作品字?jǐn)?shù)超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，可選擇分冊(cè)或分部發(fā)行，利用多扣費(fèi)用的方法減少稅款。

2.財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)籌劃。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，適用20%的稅率。它涉及稅費(fèi)較多，如營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等，籌劃較為復(fù)雜。最常用的是對(duì)維修費(fèi)用的籌劃，如果納稅人要對(duì)所要租賃的房產(chǎn)進(jìn)行維修，最好選擇在租賃期間維修，這樣才能將維修費(fèi)用在稅前扣除，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利的稅務(wù)籌劃。對(duì)轉(zhuǎn)讓專利的籌劃主要思路是考慮將專利單純地轉(zhuǎn)讓還是折合成股份，擁有股權(quán)。一般情況下，如果將專利折合成股權(quán)，稅負(fù)較輕，而且還有升值的可能，但是它的風(fēng)險(xiǎn)較大；如果將專利直接轉(zhuǎn)讓，雖然稅負(fù)很重，但是沒(méi)什么風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在作選擇時(shí)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇最優(yōu)方案。

五、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃

第8篇：股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文

摘 要：公司并購(gòu)是我國(guó)存量資本優(yōu)化整合的有效方式，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的重要手段，而稅制激勵(lì)要素是促使并購(gòu)發(fā)生的主要?jiǎng)右蛑?。本文分析了稅收激?lì)在我國(guó)目前公司并購(gòu)中實(shí)效性不佳的現(xiàn)狀及原因，提出在近期內(nèi)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)專門性免稅并購(gòu)規(guī)則的激勵(lì)效應(yīng)，確實(shí)提升納稅人的并購(gòu)意愿；在長(zhǎng)期上應(yīng)意識(shí)到我國(guó)一般性所得稅規(guī)則的激勵(lì)效應(yīng)非常強(qiáng)，在發(fā)揮實(shí)效性的同時(shí)，還要防止稅收法規(guī)缺失形成的籌劃效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：公司并購(gòu)；稅制激勵(lì)；實(shí)效性

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1000-176X（2007）04-0072-05

在我國(guó)有關(guān)公司并購(gòu)動(dòng)因的理論探討中，稅制對(duì)公司并購(gòu)的激勵(lì)效應(yīng)一直是不可忽略的因素。這一效應(yīng)在西方國(guó)家被稱為“稅收協(xié)同效應(yīng)”。艾克堡（Eckbo，1983）指出，稅制中（尤其是所得稅中）一直存在刺激公司并購(gòu)的因素，以獲得稅收利益為目的而進(jìn)行的公司并購(gòu)是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“零和博弈”。[1]經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，公司并購(gòu)是存量資本優(yōu)化整合的有效方式，是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑，對(duì)并購(gòu)給予的稅收補(bǔ)貼就是社會(huì)性優(yōu)化，達(dá)到私人市場(chǎng)體制無(wú)法產(chǎn)生的最優(yōu)并購(gòu)重組數(shù)量。筆者認(rèn)為，由于我國(guó)中小企業(yè)所占比例很重，中小企業(yè)在生產(chǎn)、銷售、人力資源、財(cái)務(wù)及研制開(kāi)發(fā)上往往無(wú)法發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效益，企業(yè)并購(gòu)重組是實(shí)現(xiàn)我國(guó)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的有效手段，因此，稅制中的有效激勵(lì)措施應(yīng)當(dāng)確實(shí)提升納稅人的并購(gòu)意愿，納稅人可以確實(shí)有效利用這些措施，而且不是借并購(gòu)之名、行節(jié)稅之實(shí)。

一、我國(guó)現(xiàn)行所得稅制中的并購(gòu)激勵(lì)要素

我國(guó)現(xiàn)行所得稅制中，對(duì)公司并購(gòu)發(fā)揮激勵(lì)效應(yīng)的要素體現(xiàn)在一般性稅收規(guī)則和專門性并購(gòu)稅收規(guī)則中。一般性稅收規(guī)則中的并購(gòu)激勵(lì)要素可能不是出于鼓勵(lì)公司并購(gòu)重組的意圖而制定的，但是這些稅制共性實(shí)質(zhì)上有刺激重組發(fā)生的效應(yīng)，包括稅法對(duì)虧損與所得的非對(duì)稱性待遇、源自債務(wù)的稅收屏蔽、以及對(duì)股息歧視性課稅導(dǎo)致的權(quán)益受困。專門性并購(gòu)稅收規(guī)則中的并購(gòu)激勵(lì)要素是指按照國(guó)際慣例，對(duì)滿足股東權(quán)益和公司經(jīng)營(yíng)持續(xù)要求的并購(gòu)給與免稅待遇。

1.稅法對(duì)虧損與所得的非對(duì)稱性待遇

與大多數(shù)國(guó)家的做法一樣，我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)于所得與虧損是采用非對(duì)稱方式的，對(duì)于公司所得需要當(dāng)期課稅，而對(duì)于虧損則無(wú)法當(dāng)期全額（虧損額與所得稅率的乘積）償還納稅人。我國(guó)規(guī)定虧損不可以前轉(zhuǎn)，僅可后轉(zhuǎn)沖抵將來(lái)應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)年限最高為5年。后轉(zhuǎn)期限越短，那么稅法的非對(duì)稱性越強(qiáng)。在這一前提下，如果一家公司的虧損可以被轉(zhuǎn)移給另一家公司，而后者可比前者更快地抵消這些虧損，那么與虧損后轉(zhuǎn)相關(guān)的并購(gòu)稅收協(xié)同效應(yīng)就產(chǎn)生了。因?yàn)槟繕?biāo)公司目前或在最近的幾年內(nèi)無(wú)法利用虧損彌補(bǔ)這一規(guī)定，該規(guī)定的當(dāng)前價(jià)值就很小；但是，如果虧損是轉(zhuǎn)移給一個(gè)有足夠利潤(rùn)、可以在目前或近幾年內(nèi)利用虧損彌補(bǔ)的收購(gòu)公司，這種規(guī)定的價(jià)值就會(huì)提高。一家有累積虧損（凈經(jīng)營(yíng)虧損）和稅收減免的公司與一家有正收益的公司兩者間合并，合并后公司價(jià)值的提高來(lái)源于通過(guò)兼并使得虧損提早向后結(jié)轉(zhuǎn)。

2.源自債務(wù)的稅收屏蔽

源自債務(wù)的稅收屏蔽在我國(guó)也被稱為稅盾，主要來(lái)自于稅制對(duì)公司不同融資方式的差別性稅收待遇。我國(guó)稅制對(duì)債務(wù)融資的利息支付允許稅前扣除，而對(duì)股權(quán)融資的股息支付不允許扣除。因此，提高財(cái)務(wù)杠桿可以增加債務(wù)利息稅前扣除的稅收屏蔽效應(yīng)，但是要考慮財(cái)務(wù)困境成本。財(cái)務(wù)困境成本源自破產(chǎn)的可能性，破產(chǎn)要消耗實(shí)際資源，而這些資源消耗既不能給股東、也不能給證券持有人帶來(lái)任何收益。當(dāng)財(cái)務(wù)困境成本增加時(shí)，貸款人將對(duì)某一限度之外的額外貸款要求更高的利率。在這一前提下，公司并購(gòu)能夠增加可承擔(dān)的債務(wù)能力，當(dāng)并購(gòu)后聯(lián)合公司的一個(gè)組成部分經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，貸款人可以從另一個(gè)組成部分的獲利中得到補(bǔ)償，因此就使貸款人對(duì)額外貸款按較低利率來(lái)提供，這就是公司并購(gòu)的“合作保險(xiǎn)效應(yīng)”。此外，如果兩家公司的現(xiàn)金流量不是完全正相關(guān)，兩公司資產(chǎn)并購(gòu)重組后將使并購(gòu)后公司的現(xiàn)金流振動(dòng)波幅變小，破產(chǎn)的可能性就會(huì)進(jìn)一步降低，這將降低“貸款人風(fēng)險(xiǎn)”[2]。因此，為獲得更高的稅盾節(jié)稅效應(yīng)，就存在促使公司并購(gòu)重組的激勵(lì)效應(yīng)。

3.對(duì)股息歧視性課稅導(dǎo)致的權(quán)益受困

與大多數(shù)國(guó)家的做法一致，我國(guó)對(duì)股息存在歧視性課稅，不僅體現(xiàn)在股息經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，而且資本所得稅只有在資本所得實(shí)現(xiàn)時(shí)才會(huì)征收，延期納稅事實(shí)上降低了該稅的負(fù)擔(dān)。基于這些原因，權(quán)益被困在了公司之中，我們稱之為“權(quán)益受困”或者“鎖住效應(yīng)”。因此，有學(xué)者認(rèn)為，公司所有者的最優(yōu)策略是保留一切現(xiàn)金流量，不發(fā)放股息，并且在終止期將這些留存收益實(shí)現(xiàn)資本化價(jià)值。這種留存收益資本化價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)出售整個(gè)公司或者公司資產(chǎn)達(dá)成的；也就是說(shuō)，以并購(gòu)的方式，將應(yīng)發(fā)放而未發(fā)放的現(xiàn)金股息轉(zhuǎn)化為資本所得。也有學(xué)者提出股息與收購(gòu)負(fù)相關(guān)理論，認(rèn)為收購(gòu)是向市場(chǎng)分配現(xiàn)金的替代手段，人們可以將股息率，即股息分配作為解釋變量，來(lái)檢驗(yàn)當(dāng)作出并購(gòu)時(shí)，股息支付率是否就低。從而，由于權(quán)益受困在公司內(nèi)，就產(chǎn)生了為解困而進(jìn)行公司并購(gòu)的稅收激勵(lì)效應(yīng)。

4.免稅并購(gòu)規(guī)則

按照國(guó)際上的通行做法，當(dāng)并購(gòu)公司以股權(quán)而不是現(xiàn)金作為支付手段時(shí)，我國(guó)專門性并購(gòu)稅收規(guī)則規(guī)定，被并購(gòu)公司和股東不需要確認(rèn)應(yīng)稅所得，獲得免稅待遇。公司以股權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)并購(gòu)和股票并購(gòu)之時(shí)并不是課稅的好時(shí)機(jī)，其目的一般是為了改善有關(guān)公司的結(jié)構(gòu)，不是為了獲取當(dāng)期收益。免稅并購(gòu)要求滿足兩個(gè)條件：一是被重組公司經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性，否則視為應(yīng)稅的清算解體；二是被重組公司股東權(quán)益的持續(xù)性，要求股東接受的收購(gòu)款為重組公司的股票，否則作為應(yīng)稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。我國(guó)給予免稅待遇的公司重組共有四種類型：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并與分立。

二、稅收激勵(lì)在我國(guó)公司并購(gòu)中實(shí)效性分析

1.我國(guó)并購(gòu)重組處于公司為形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)而進(jìn)行的擴(kuò)張整合過(guò)程，稅法非對(duì)稱性激勵(lì)效應(yīng)無(wú)法體現(xiàn)

在發(fā)達(dá)國(guó)家，公司并購(gòu)已經(jīng)屬于成熟行為，不少公司每年都出于稅收籌劃的目的，由專人負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)公司，進(jìn)行相關(guān)操作。在公告欄或報(bào)紙廣告中的虧損公司一向是資本運(yùn)營(yíng)者的最愛(ài)之一，積極尋求這些公司的可利用稅收價(jià)值。而我國(guó)的并購(gòu)重組從20世紀(jì)90年代后在國(guó)內(nèi)才逐漸熱起來(lái)，各市場(chǎng)主體的行為和認(rèn)識(shí)尚不夠成熟，虧損公司的“拖累”效應(yīng)明顯大于“規(guī)?！毙?yīng)，雖然并購(gòu)行為越來(lái)越多，但多數(shù)仍然未考慮稅收籌劃問(wèn)題。例如，很多上市公司頻頻重組，但大多是為了剝離不良資產(chǎn)。有的是為了保住配股資格；有的是為了摘掉ST帽子；有的是為了大幅度提高業(yè)績(jī)，為二級(jí)市場(chǎng)炒作提供素材，等等。具體目標(biāo)和手法各有差異，但有一點(diǎn)是相同的，就是其重組方向是提高公司的利潤(rùn)率或贏利水平。這實(shí)際上與稅收籌劃的努力目標(biāo)正好是相反的。由此可見(jiàn)，我國(guó)的公司資產(chǎn)重組還處于各個(gè)公司為形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)而進(jìn)行的擴(kuò)張整合過(guò)程或提高行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力、搶占市場(chǎng)份額的過(guò)程，并不是西方國(guó)家大集團(tuán)公司的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)籌劃與資本運(yùn)營(yíng)的階段，虧損彌補(bǔ)的激勵(lì)效應(yīng)無(wú)法體現(xiàn)。

2.橫向并購(gòu)是我國(guó)目前資本運(yùn)營(yíng)的主要方式，參并公司現(xiàn)金流正相關(guān)，稅收屏蔽激勵(lì)的實(shí)效性比較差

在實(shí)踐當(dāng)中，我國(guó)公司在并購(gòu)重組過(guò)程中充分利用未使用舉債能力的效果并不明顯，大致出于以下原因：其一，我國(guó)目前的公司并購(gòu)重組尚處于形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)時(shí)期，公司以橫向并購(gòu)為絕對(duì)主導(dǎo)來(lái)分得該行業(yè)中更大的“餅”（市場(chǎng)份額），而根本無(wú)需考慮《反壟斷法》的要求。翻開(kāi)1999―2006年的較大規(guī)模中國(guó)公司資產(chǎn)重組的報(bào)告，80%以上是橫向并購(gòu)，它是一榮俱榮、一損俱損式重組。而公司并購(gòu)重組的“合作保險(xiǎn)效應(yīng)”是針對(duì)混合并購(gòu)的財(cái)務(wù)效應(yīng)和稅收效應(yīng)，要求兩公司現(xiàn)金流的非正相關(guān)性。其二，我國(guó)公司并購(gòu)重組稅盾不佳的原因還在于公司并購(gòu)當(dāng)時(shí)用債券作支付手段的比例小。債務(wù)融資在西方國(guó)家公司并購(gòu)重組中被廣泛使用，隨之也產(chǎn)生了20世紀(jì)80年代盛行的融資工具“垃圾債券”（Junk bond），在近期又出現(xiàn)了大量混合融資工具，在當(dāng)前西方并購(gòu)中扮演重要角色，包括可轉(zhuǎn)換債券，以及與長(zhǎng)期債券一起發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證。而在我國(guó)，尚無(wú)為并購(gòu)發(fā)行公司債券的先例，更不用說(shuō)使用可轉(zhuǎn)換公司債券和認(rèn)股權(quán)證了。

3.信息傳遞功能導(dǎo)致的股息悖論，使我國(guó)目前的股息分配率較高，權(quán)益受困現(xiàn)象在我國(guó)不明顯

在對(duì)股息嚴(yán)重歧視性課稅的前提下，我國(guó)需要籌資的公司還愿意向股東支付股息，而不是積累留存收益進(jìn)行并購(gòu)，對(duì)這種股息悖論可能要采用米勒和羅克股息的信息傳遞功能來(lái)解釋。[3]他們的理論是從信息不對(duì)稱的假設(shè)出發(fā)的，在這個(gè)假設(shè)中“管理者比外部投資者更多地了解公司當(dāng)前收益的真實(shí)狀況”；市場(chǎng)對(duì)當(dāng)前收益的估計(jì)影響對(duì)未來(lái)預(yù)期收益的估計(jì)，而對(duì)未來(lái)預(yù)期收益的估計(jì)決定了公司的市場(chǎng)價(jià)值。但在信息不對(duì)稱的情況下，這就會(huì)誘使管理者通過(guò)支付高于市場(chǎng)預(yù)期的股息（或者進(jìn)行少于市場(chǎng)預(yù)期的外部融資），從而抬高股票的價(jià)格，即使這種做法削減了投資，增加了稅收負(fù)擔(dān)。這一理論也說(shuō)明了我國(guó)受困權(quán)益現(xiàn)象不明顯，歧視性股息課稅對(duì)并購(gòu)激勵(lì)效應(yīng)不佳的原因。

4.我國(guó)免稅并購(gòu)規(guī)則的法律文本定義過(guò)于嚴(yán)苛，可行性差，缺乏免稅激勵(lì)的實(shí)效性

按照2000年6月我國(guó)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題通知》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題通知》，當(dāng)企業(yè)發(fā)生整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并與分立三種重組方式，滿足以下要求，就可以獲得免稅待遇，該要求為：在重組過(guò)程中，被重組企業(yè)或股東接受的支付款當(dāng)中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%，則企業(yè)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。當(dāng)發(fā)生整體資產(chǎn)置換這一重組方式，它的免稅要求是：置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%。從我國(guó)對(duì)企業(yè)并購(gòu)免稅規(guī)則的法律文本定義來(lái)看，它是一項(xiàng)過(guò)于嚴(yán)格的限制性規(guī)定，企業(yè)很難在并購(gòu)中達(dá)到這一要求，無(wú)法獲得免稅激勵(lì)。以企業(yè)合并為例，企業(yè)通過(guò)合并形式新設(shè)或存續(xù)是根據(jù)《公司法》依法進(jìn)行的，它的法律性要求強(qiáng)；而且在合并當(dāng)中，被并公司的存貨、可折舊資產(chǎn)、資本性資產(chǎn)、盈余公積和留存收益、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、債務(wù)等都作完全轉(zhuǎn)移，利益的關(guān)聯(lián)性極強(qiáng)，這幾乎很難成為僅出于稅務(wù)籌劃目的而選擇的重組方式，尤其是它致使其中一個(gè)公司（吸收合并）或兩個(gè)公司（新設(shè)合并）失去法人資格。因此，與我國(guó)超過(guò)80%的股權(quán)支付比例要求不同，在西方一些國(guó)家，例如美國(guó)，對(duì)企業(yè)合并當(dāng)中的權(quán)益持續(xù)要求一般都是很寬松的，對(duì)于股權(quán)支付額的比例要求一般不高，只要超過(guò)50%都是可接受的。由此可見(jiàn)，我國(guó)免稅并購(gòu)規(guī)則的字面定義過(guò)于嚴(yán)苛，對(duì)企業(yè)并購(gòu)的激勵(lì)效應(yīng)比較小。

三、建立對(duì)我國(guó)公司并購(gòu)有效稅收激勵(lì)制度的構(gòu)思

（一）在近期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)專門性免稅并購(gòu)規(guī)則的激勵(lì)效應(yīng)，設(shè)計(jì)明確的、多樣性的、可行的免稅并購(gòu)方式，構(gòu)建納稅人可以確實(shí)有效利用的稅收激勵(lì)措施

我國(guó)目前關(guān)于公司并購(gòu)的專門性免稅規(guī)則是不明確和籠統(tǒng)的，一方面是嚴(yán)苛的法規(guī)字面限制，使公司出于正常經(jīng)營(yíng)與資本運(yùn)作目的并購(gòu)很難獲得免稅待遇，阻礙了公司通過(guò)并購(gòu)方式優(yōu)化資產(chǎn)配置，使免稅并購(gòu)激勵(lì)措施的實(shí)效性無(wú)法有效發(fā)揮；而另一方面則是寬松的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，留下廣闊的空間給納稅人進(jìn)行納稅的籌劃，通過(guò)無(wú)謂的損失經(jīng)濟(jì)效率來(lái)獲得免稅待遇。因此，完善我國(guó)的免稅并購(gòu)規(guī)則，對(duì)我國(guó)的稅制建設(shè)是必須而且必要的。

1.改善嚴(yán)苛的法規(guī)字面定義，區(qū)別公司并購(gòu)類型，細(xì)化并明確相應(yīng)的免稅規(guī)則

基于不同并購(gòu)方式獲得稅收利益的難易程度不同，筆者認(rèn)為我國(guó)的免稅規(guī)則應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)如下：第一，針對(duì)免稅合并和分立而言，由于它的法律性要求強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)放寬法規(guī)的字面規(guī)定。將獲得免稅待遇的最低股權(quán)支付比例要求從80%降為50%，同時(shí)，對(duì)構(gòu)成股權(quán)支付的股票性質(zhì)明確規(guī)定比較寬松，不要求必須是有選舉權(quán)的股票（即選權(quán)股），它可以是普通股、優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股、可贖回優(yōu)先股等等，只要不是“債券類”優(yōu)先股即可。但是，為防止免稅規(guī)則濫用，要增加分步交易整體化原則（意味著當(dāng)公司并購(gòu)之前和之后的不同交易都是達(dá)成并購(gòu)計(jì)劃所不可缺少的步驟和行為，那么這些相關(guān)交易被視為一項(xiàng)并購(gòu)交易的統(tǒng)一步驟），明確“歷史”股東才可以獲得免稅待遇，而且，重組之后的三年內(nèi)，如果股東銷售股票，視為股息分配。第二，針對(duì)免稅整體資產(chǎn)置換而言，由于它是具有我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組特色的收購(gòu)方式（我國(guó)上市公司的控股股東置換出上市公司的不良資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從而改變上市公司的盈利能力），因此應(yīng)適當(dāng)提高貨幣性資產(chǎn)所占比例，但是，為防止免稅濫用，需要加入同類資產(chǎn)要求（例如以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)為主的分支機(jī)構(gòu)與以無(wú)形資產(chǎn)為主的分支機(jī)構(gòu)不是同類）；此外，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的置換要嚴(yán)格稅務(wù)審查。第三，針對(duì)免稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而言，由于它是易于形成稅收籌劃利益的并購(gòu)方式，因此應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定股權(quán)支付比例，同時(shí)應(yīng)當(dāng)限定要求用選權(quán)股支付，另外，納稅人以資產(chǎn)換取的股權(quán)至少持有三年，否則失去免稅資格。第四，應(yīng)增加以股換股的免稅規(guī)則，這一方式是當(dāng)今各國(guó)主要的免稅并購(gòu)方式，尤其是以現(xiàn)金作為收購(gòu)支付手段幾乎無(wú)法完成的大型公司并購(gòu)，因此，我國(guó)也應(yīng)按照世界慣例，給予免稅待遇。

2.設(shè)計(jì)多樣性的、可行的免稅并購(gòu)方式

有稅收激勵(lì)實(shí)效性的免稅并購(gòu)規(guī)則設(shè)計(jì)理念，應(yīng)當(dāng)是只要是具有相同或相似經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的并購(gòu)交易，就在相同的稅收條件下進(jìn)行。也就是說(shuō)，盡管可能采用了不同的技術(shù)手段，但只要并購(gòu)交易的實(shí)質(zhì)是一致的，就應(yīng)當(dāng)享受相同的免稅并購(gòu)待遇。因此，根據(jù)稅收中性原則以及實(shí)踐中運(yùn)用的實(shí)質(zhì)重于形式原則，我國(guó)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)多樣性的免稅并購(gòu)方式，以使納稅人可以根據(jù)公司的總體運(yùn)營(yíng)策略選擇有效率的并購(gòu)方式。以兼并為例，不僅應(yīng)當(dāng)包括免稅兼并和合并，還應(yīng)設(shè)計(jì)免稅子公司三角兼并和子公司反三角兼并，基于合并是根據(jù)公司法進(jìn)行的，還要設(shè)計(jì)免稅以股票換資產(chǎn)型實(shí)踐性的兼并。當(dāng)母公司意圖將被收購(gòu)公司的或有和不明債務(wù)隔離在外時(shí)，由它的受控子公司用母公司的股票兼并目標(biāo)公司（免稅三角兼并）將是可行的免稅并購(gòu)方式；當(dāng)母公司希望買殼上市時(shí)，由它的受控子公司反向被目標(biāo)公司所兼并、目標(biāo)殼公司存續(xù)（免稅反向三角兼并）將是良好的選擇；當(dāng)并購(gòu)公司不愿承擔(dān)未公開(kāi)的“暗箱式”負(fù)債時(shí)，盡管需要做每一項(xiàng)資產(chǎn)的復(fù)雜過(guò)戶，但是實(shí)踐性的免稅以股票換資產(chǎn)型兼并卻是更有效的并購(gòu)方式，可以避免承擔(dān)過(guò)多負(fù)債。

3.明確公司并購(gòu)的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則

為發(fā)揮近期免稅并購(gòu)規(guī)則的激勵(lì)效應(yīng)，我們放寬了法律文本的字面定義，而且設(shè)計(jì)了多樣性的、可行的免稅并購(gòu)方式，這就需要增加對(duì)我國(guó)免稅并購(gòu)交易性質(zhì)的判斷，作為反免稅優(yōu)惠濫用的前提。這一判定標(biāo)準(zhǔn)就是并購(gòu)的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。當(dāng)公司為獲取稅收利益而進(jìn)行迂回的不符合經(jīng)濟(jì)效率的重組，就不符合該標(biāo)準(zhǔn)的要求。尤其當(dāng)我國(guó)今后允許外資并購(gòu)中國(guó)公司的情況下，這一要求就更為重要，因?yàn)楸芏惖乜毓晒尽㈦x岸基金和金融公司作為收購(gòu)公司時(shí)，獲得免稅并購(gòu)的節(jié)稅效果是驚人的，而且復(fù)雜龐大的跨國(guó)公司收購(gòu)?fù)鶗?huì)引發(fā)稅收節(jié)約計(jì)劃。因此，我國(guó)應(yīng)增加稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)公司并購(gòu)“實(shí)質(zhì)重于形式”的判定權(quán)力，對(duì)于納稅人選擇的并購(gòu)最優(yōu)稅收路徑要求作以說(shuō)明，闡明選擇是出于充分的“經(jīng)營(yíng)目的”，而不是“稅收利益”。它有幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：第一，參與并購(gòu)的各方在資產(chǎn)或權(quán)益轉(zhuǎn)讓之時(shí)是否已經(jīng)意識(shí)到了稅收利益的存在。第二，在并購(gòu)之后，被并購(gòu)公司是否確實(shí)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，而不只是一個(gè)空殼。第三，在控制權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)當(dāng)中，這些權(quán)益與資產(chǎn)是否確實(shí)對(duì)收購(gòu)公司是必須擁有的或有益的。第四，如果并購(gòu)不發(fā)生，納稅人是否也可以使用這些稅收利益。第五，納稅人選擇的并購(gòu)方式是否是獲得既定目標(biāo)的最經(jīng)濟(jì)可行方式。

（二）在遠(yuǎn)期上，目前我國(guó)一般性稅收規(guī)則中并購(gòu)激勵(lì)效應(yīng)非常強(qiáng)，在此前提下，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)縝密、具有穩(wěn)定性的稅收規(guī)則，既要發(fā)揮稅收激勵(lì)的實(shí)效性，還要防止稅收法規(guī)缺失形成的籌劃效應(yīng)

雖然在近期內(nèi)，由于我國(guó)公司并購(gòu)處于起步階段，我國(guó)一般稅收規(guī)則中的稅法非對(duì)稱性、源自債務(wù)的稅收屏蔽和股息歧視性課稅等并購(gòu)激勵(lì)要素?zé)o法發(fā)揮有效作用，但是從長(zhǎng)期角度來(lái)看，這些要素的激勵(lì)效應(yīng)是非常強(qiáng)的，甚至于納稅人可以利用它們過(guò)于簡(jiǎn)化和不確定性強(qiáng)的弱點(diǎn)，營(yíng)造自己納稅籌劃的舞臺(tái)。因此，設(shè)計(jì)縝密而穩(wěn)定的稅收規(guī)則才是理想的稅制效果。

1.發(fā)揮我國(guó)稅法非對(duì)稱性激勵(lì)的實(shí)效性，同時(shí)設(shè)計(jì)反“虧損公司”并購(gòu)濫用稅收規(guī)則

從長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)稅法對(duì)虧損與所得的非對(duì)稱性待遇對(duì)公司并購(gòu)的激勵(lì)效應(yīng)是很強(qiáng)的。體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，我國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定虧損后轉(zhuǎn)年限不長(zhǎng)，前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)期越短，稅法的不對(duì)稱性越強(qiáng)，通過(guò)公司并購(gòu)形式充分吸收虧損的稅收籌劃效應(yīng)越強(qiáng)。第二，我國(guó)稅法不對(duì)稱性強(qiáng)，還體現(xiàn)在對(duì)稅收虧損后轉(zhuǎn)的非指數(shù)化或者不允許按現(xiàn)行利率資本化上。在此前提下，為防止虧損公司并購(gòu)濫用，可以借鑒加拿大或美國(guó)的做法，設(shè)計(jì)我國(guó)反濫用稅收規(guī)則。在加拿大，參與合并公司必須出具證明通過(guò)“償債能力測(cè)試”的財(cái)務(wù)報(bào)表，否則，不能獲得免稅待遇，該測(cè)試的目的是為了限制合并一些處于財(cái)務(wù)困境的公司，以獲得超額虧損的結(jié)轉(zhuǎn)。在美國(guó)，如果盈利公司兼并虧損公司而導(dǎo)致虧損公司大股東（持股5%以上）發(fā)生了權(quán)益變動(dòng)超過(guò)了50%（回溯合并前三年期間的任一時(shí)間，大股東的持股變動(dòng)率增長(zhǎng)了50%），那么每年可結(jié)轉(zhuǎn)的凈經(jīng)營(yíng)虧損就受到限制，此外，即使是這種受限制的稅損結(jié)轉(zhuǎn)也是有條件的，如果被并購(gòu)公司的資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)中未持續(xù)至少2年，稅損則完全不能結(jié)轉(zhuǎn)。

2.積極利用源自債務(wù)的稅收屏蔽的激勵(lì)效應(yīng)，同時(shí)設(shè)計(jì)“公司收購(gòu)性負(fù)債”利息扣除限制

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的利息扣除規(guī)定相比較，我國(guó)的債務(wù)稅收屏蔽效應(yīng)在長(zhǎng)期上是比較強(qiáng)的。體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，我國(guó)在利息扣除方面的稅收規(guī)定較寬松，西方國(guó)家的稅收規(guī)定則復(fù)雜得多，要考慮資本弱化規(guī)則（即可允許的債務(wù)／權(quán)益比例的最高限額）和安全港規(guī)則（即對(duì)利率扣除規(guī)定的上下限）；還要考慮管道融資規(guī)則以及對(duì)金融控股公司、紙面公司的嚴(yán)格利息扣除限制（即對(duì)避稅地公司的虛假利息支付的扣除限制）等等。第二，與股息的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅相比較，利息扣除的稅盾效應(yīng)尤其突出。在一些西方國(guó)家，對(duì)股息的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅問(wèn)題給與一定的間接性抵免制度，這在一定程度上相對(duì)減少了源自債務(wù)的稅收屏蔽利益，而我國(guó)則不存在這種抵免機(jī)制。在此前提下，為防止納稅人濫用稅盾效應(yīng)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)規(guī)定，當(dāng)債務(wù)符合四個(gè)條件時(shí)，就屬于“公司收購(gòu)性負(fù)債”，應(yīng)當(dāng)限制其利息扣除：其一，債務(wù)確實(shí)是為公司收購(gòu)而發(fā)行的；其二，債務(wù)在清償順序上不是優(yōu)先的；其三，債務(wù)符合可轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)；其四，債務(wù)過(guò)于巨大，使負(fù)債/股本比例過(guò)高，或者利息支出/年預(yù)計(jì)收益比率過(guò)高。

3.有效運(yùn)用股息歧視性課稅導(dǎo)致的權(quán)益受困并購(gòu)激勵(lì)效應(yīng)，同時(shí)設(shè)計(jì)對(duì)“高額留存收益”的懲罰性課稅

權(quán)益受困的程度主要取決于稅制中對(duì)股息分配的課稅重于資本所得的程度。從我國(guó)的稅制來(lái)看，我國(guó)對(duì)股息分配采取經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，不予以抵免，而對(duì)資本利得中的股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅，股息所得稅與資本利得稅的差異進(jìn)一步擴(kuò)大。此外，我國(guó)規(guī)定當(dāng)合并中20%以內(nèi)的現(xiàn)金支付部分，使用了部分留存收益，其余支付采用以股換股，那么資本所得是不課稅的，延遲到資本利得真正實(shí)現(xiàn)時(shí)課稅，這使得股息所得稅與資本所得稅的差異更大。因此，從長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)歧視性股息課稅導(dǎo)致的權(quán)益受困并購(gòu)激勵(lì)效應(yīng)非常強(qiáng)。在此前提下，為緩解納稅人積累留存收益用于并購(gòu)的稅收籌劃，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)大量的留存收益課征高于正常的課稅率的懲罰稅，它可以迫使公司進(jìn)行股息分配，否則不分紅的公司積累大量收益面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。[4]

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第9篇：股權(quán)分紅稅務(wù)籌劃范文

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路

在取得收入的時(shí)候，大家應(yīng)該提前對(duì)自己將要取得的收入進(jìn)行安排，制定合理避稅計(jì)劃。通過(guò)收入的時(shí)間和數(shù)量，支付方式變化，抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)，降低名義收入額，進(jìn)而降低稅率檔次，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。通過(guò)對(duì)華光公司的實(shí)地調(diào)研，對(duì)經(jīng)常碰到的有關(guān)個(gè)人所得稅的問(wèn)題，進(jìn)行了梳理，可以從以下幾方面考慮納稅籌劃：

（一）若收入性質(zhì)不是很明確，可以轉(zhuǎn)化稅目，采用低稅率個(gè)人所得稅采用比例稅率與超額累進(jìn)制稅率。如工資薪金收入的稅率是7級(jí)累進(jìn)稅率3%-45%，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5級(jí)累進(jìn)稅率5%～35%。如常州華光公司，工程項(xiàng)目實(shí)行員工承包制，每個(gè)項(xiàng)目承包額從十幾萬(wàn)到幾百萬(wàn)不等，那對(duì)承包人取得收入，財(cái)務(wù)部根據(jù)金額大小，建議承包人在工資薪金所得稅目、對(duì)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)所得稅目中轉(zhuǎn)化，選擇低稅率進(jìn)行納稅籌劃，這樣讓承包人可以少繳個(gè)人所得稅。

（二）為降低稅率，尋找臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃利用臨界點(diǎn)選擇稅率，以此控制稅負(fù)。如該公司員工每次增長(zhǎng)工資的時(shí)候，經(jīng)常反映加了工資，實(shí)際拿到手的反而沒(méi)有增加工資前取得的實(shí)際收入多。因?yàn)楣べY薪金采用7級(jí)累進(jìn)稅率，各級(jí)速算扣除數(shù)也不同，所以工資增長(zhǎng)后采用高一級(jí)稅率，速算扣除數(shù)變化，導(dǎo)致實(shí)際取得收入反而減少，使得員工空歡喜一場(chǎng)。公司財(cái)務(wù)部人員在工作中，建議員工特別要注意速算級(jí)率，在人事部門同意加工資時(shí)，按增加后的先預(yù)先計(jì)算看是否扣的多，若有增加后反而扣的多的情況和人事部提前協(xié)商增加的工資數(shù)。同時(shí)建議人事部把一部分加班工資挪到下個(gè)月計(jì)算發(fā)放。

（三）每月收入盡可能均衡在全年工資總額不變的情況下，若每月工資數(shù)額起伏大繳納的個(gè)人所得稅也比均衡狀態(tài)下交的多。如該公司銷售人員的提成收入，不是每個(gè)月能夠取得，在取得當(dāng)月就得交很多稅金。經(jīng)過(guò)這件事后，華光公司財(cái)務(wù)部人員提醒銷售部門的員工，若知道自己將來(lái)有一筆較大金額的提成工資時(shí)，盡量提前告知財(cái)務(wù)部，這樣可以預(yù)先為他籌劃，建議適當(dāng)提高每月工資額，使每月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額基本均衡，則可以降低稅負(fù)；在沒(méi)有預(yù)先告知的情況下時(shí)，財(cái)務(wù)部建議銷售人員分幾個(gè)月分次從公司拿取這筆工資，這樣可以避免一次繳納大筆的個(gè)人所得稅，從而幫助他減輕了個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

（四）通過(guò)降低收入來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃可以作為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用且免交個(gè)人所得稅的福利支出包括誤餐補(bǔ)貼，通訊費(fèi)、福利費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、各種補(bǔ)助金等。起初，該公司這部分費(fèi)用是作為工資補(bǔ)貼并入工資總額發(fā)放，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。后來(lái)財(cái)務(wù)部進(jìn)行籌劃，經(jīng)公司同意，這部分放入工資單發(fā)給員工的補(bǔ)助費(fèi)，員工以費(fèi)用報(bào)銷形式，經(jīng)財(cái)務(wù)審核報(bào)銷，這樣可以作為企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，為員工減少了個(gè)人所得稅繳納的金額。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的案例分析

個(gè)人所得稅法用列舉的方式將個(gè)人取得收入分為11個(gè)稅目，分別是：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。這些稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、計(jì)稅依據(jù)各有不同。應(yīng)稅收入是決定納稅人稅負(fù)高低的最主要因素，不同類別的應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)不同的稅率結(jié)構(gòu)，稅率也不同，這樣就存在了納稅籌劃的空間。

（一）工資薪金納稅籌劃1.降低工資名義收入，利用福利【例1】華光公司某行政人員（外地需住宿）每月工資3500元，另外公司規(guī)定每位正式員工每月誤餐補(bǔ)貼300元，通訊費(fèi)200元，汽車補(bǔ)貼600元，外地職工住宿補(bǔ)助1200元。每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（3500+300+200+600+1200-3500）×10%-105=125元。計(jì)算下來(lái)，該員工工資正好是3500元不要繳納個(gè)人所得稅，可是單位福利條件不錯(cuò)，對(duì)員工的各項(xiàng)補(bǔ)貼加起來(lái)2300元，這部分并入工資發(fā)放后，每月要繳納125元的個(gè)稅。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。利用福利進(jìn)行籌劃，將這部分工資轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。財(cái)務(wù)部和單位商量經(jīng)同意后，這類補(bǔ)貼不再以工資形式發(fā)放，而是每月讓員工以相應(yīng)發(fā)票報(bào)銷，財(cái)務(wù)經(jīng)審核后以票據(jù)入賬，若不符財(cái)務(wù)規(guī)定則不予報(bào)銷。通過(guò)非貨幣形式支付，降低了工資的名義收入，為員工減輕了繳稅負(fù)擔(dān)。2.利用優(yōu)惠政策根據(jù)有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入工資總額，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人提取公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。【例2】華光公司一名高管，每月的工資薪金所得扣除社保及公積金后為13000元。每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（13000－3500）×25%－1005＝1375元，每月交1375元的個(gè)人所得稅，這是一筆不小的資金。因?yàn)楣e金免征個(gè)人所稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)30％。若和單位協(xié)商同意，按繳存基數(shù)13000元交納補(bǔ)充公積金3900元，每月交納個(gè)人所得稅為（13000－3900－3500）×20%-555＝565元，節(jié)省了810元。這樣籌劃不僅大大降低了稅負(fù)，為員工今后買房也降低了一部分資金壓力，還能根據(jù)公積金繳納的基數(shù)增加貸款額度。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃【例3】華光公司某銷售員每月工資4000元，每個(gè)季度根據(jù)銷售提成發(fā)放提成工資30000元。每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（4000-3500）×3%=15元，取得提成當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（30000+4000-3500）×25%-1005=6620元，這樣每季度合計(jì)應(yīng)繳稅=6620+15×3=6665元。若把提成分?jǐn)偟矫吭?，則每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（4000+7500-3500）×20%-555=1045元，每個(gè)季度合計(jì)應(yīng)繳稅=1045×3=3135元。兩種方法相差=6665-3135=3530元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅=3530×4=14120元。員工年終取得的一次年終獎(jiǎng)金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，可以通過(guò)均衡收益的方式進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)于能事先預(yù)測(cè)的年終獎(jiǎng)金，預(yù)先把提成收入均衡放到每個(gè)月，這樣通過(guò)籌劃，銷售員取得大筆提成工資時(shí)節(jié)約一萬(wàn)多元人民幣。實(shí)際操作中，因?yàn)樘岢刹荒茴A(yù)先知道有多少金額，可以預(yù)估一個(gè)數(shù)字，把這部分分?jǐn)偡诺矫吭鹿べY總額中發(fā)放，年底結(jié)算時(shí)保留一部分來(lái)年終發(fā)放計(jì)算個(gè)人所得稅，從而減輕了銷售部全體員工的繳稅負(fù)擔(dān)，極大增加了他們工作的熱情。

（三）勞務(wù)報(bào)酬納稅籌劃【例4】華光公司某副總具有機(jī)電類高級(jí)工程師職稱，事務(wù)所經(jīng)常請(qǐng)他去做顧問(wèn)，和他簽訂合同按年一次性支付勞務(wù)報(bào)酬33000元。納稅籌劃前：年底結(jié)算時(shí)，需交個(gè)稅為=33000×（1-20%）×30%-2000=5920元。納稅籌劃后，和事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)分六次支付，每次支付5500元。月應(yīng)納稅額＝5500×（1-20%）×20%=880（元），年應(yīng)納稅額＝880×6=5280元，節(jié)約個(gè)人所得稅5920-5280=640元。勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。屬于一次性收入的以該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。公司副總經(jīng)納稅籌劃后，重新和事務(wù)所簽訂勞務(wù)合同，將按年支一次付分解為按次支付，每次應(yīng)納稅所得額降低后，每年減少了個(gè)稅640元，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

（四）高管股份分紅納稅籌劃年底，華光公司根據(jù)全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，給高管按比例分紅以現(xiàn)金形式發(fā)放。根據(jù)稅法規(guī)定，員工因擁有股權(quán)從稅后利潤(rùn)分配取得的收入，按照“利息、股息、紅利所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。目的稅率為20%。但是高管年底以現(xiàn)金形式取得此項(xiàng)分紅，可以看作是獲得的全年一次性獎(jiǎng)金，作為工資薪金稅目按一個(gè)月計(jì)算，除以12后再確定適用的稅率，這計(jì)算方法每年只能用一次，能大大降低稅負(fù)。這兩種方式運(yùn)用時(shí)可以按就低原則選擇，這樣并沒(méi)有增加公司的成本，又可以讓高管減輕負(fù)擔(dān)。【例5】華光公司一位副總2014年底按股份分紅9萬(wàn)元，當(dāng)月工資為8000元。按工資薪金稅目：全年一次性獎(jiǎng)金為90000元，除以12個(gè)月后的商數(shù)為7500（90000÷12），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元，應(yīng)納稅額=90000×20%-555=17445元。按利息、股息、紅利稅目：90000×20%=18000元。這樣，通過(guò)轉(zhuǎn)換稅目節(jié)稅555元。

（五）其他所得納稅籌劃根據(jù)稅法規(guī)定：個(gè)人向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。1.同一納稅項(xiàng)目所得【例6】華光公司某員工2014年3月4月份取得的工資薪金收入分別為6400和8000元。對(duì)外捐贈(zèng)3000元。允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=(6400-3500)×30%=870元，不允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=3000-870=2130元，3月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(6400-3500-870)×10%-105=98元，4月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(8000-3500)×10%-105=345元，兩個(gè)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=98+345=443元?，F(xiàn)對(duì)捐贈(zèng)行為進(jìn)行分次捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃，在捐贈(zèng)總額3000元不變的情況下，3月份捐贈(zèng)2100元，4月份捐贈(zèng)900元。3月份允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=(6400-3500)×30%=870元，3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(6400-3500-870)×10%-105=98元，4月份允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=(8000-3500)×30%=1350元。4月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(8000-3500-900)×10%-105=255元，兩個(gè)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅數(shù)額=98+255=353元。同是捐贈(zèng)3000元，分次捐贈(zèng)后比第一次捐贈(zèng)降低稅負(fù)90元。2.收入為不同的應(yīng)稅項(xiàng)目如果打算捐贈(zèng)且當(dāng)月收入為不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐值礁鱾€(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目中，可以最大限度地享受稅前扣除，減輕稅負(fù)。【例7】華光公司某員工對(duì)紅十字捐贈(zèng)10000元，當(dāng)月工資6000元，還有10000彩票中獎(jiǎng)所得。在計(jì)算捐贈(zèng)扣除額時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐?，即將捐?zèng)額分散在各個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目之中，其目的是最大限度享受稅前扣除。工資應(yīng)繳個(gè)稅：(6000-3500)×10%-105=145元。對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，即個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，那么捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。彩票扣除限額：10000×30%=3000元。彩票項(xiàng)目個(gè)稅：（10000-3000）×20%=1400元。個(gè)稅合計(jì)：145+1400=1545元。通過(guò)以上捐贈(zèng)額的適當(dāng)劃分，其捐贈(zèng)額已得到充分扣除。