金融資產(chǎn)減值精選(九篇)
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第1篇：金融資產(chǎn)減值范文
一、金融資產(chǎn)減值概述
1.金融資產(chǎn)的分類情況。目前我國的會計事業(yè)已取得一定成就，并且在會計準則方面與國際接軌。我國會計準則規(guī)定的金融資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及以公允價值作為計量標準且將所有變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2.金融資產(chǎn)減值損失的確認。在資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)表中，相關(guān)企業(yè)財會人員最好定期對金融資產(chǎn)的賬面價值進行核查。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，當發(fā)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)表明，金融資產(chǎn)發(fā)生減值狀況時，相關(guān)工作人員要按照相關(guān)規(guī)范和標準來計算其中的減值損失。為了避免金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象，企業(yè)會計人員要找出客觀證據(jù)，即出現(xiàn)了諸如債務(wù)人背離合同條款而在償付利息或本金時發(fā)生違約拒付或逾期付款行為、債務(wù)人經(jīng)濟財務(wù)情況出現(xiàn)嚴重失調(diào)、信用等級下降等現(xiàn)象等。這些客觀證據(jù)都會對預計未來金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，同時還要確保企業(yè)能夠準確計量金融資產(chǎn)，準確判斷相關(guān)事項。在確認金融資產(chǎn)減值損失后，即可計提減值準備。3.影響資產(chǎn)減值確認的相關(guān)因素。首先，在進行金融資產(chǎn)減值處理過程中，對于貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資等金融資產(chǎn)一般會選擇攤余成本的方法進行計量。上述兩項金融資產(chǎn)一般會按歷史成本計價，借助實際利率法進行計算，然后通過攤余成本的方法完成后續(xù)計量。其次，在活躍市場中未發(fā)現(xiàn)報價，并且其公允價值無法進行可靠計量的權(quán)益投資的資產(chǎn)形式需按照成本計量。在發(fā)生減值過程中，上述兩項金融資產(chǎn)的會計人員最好選擇以金融資產(chǎn)市場收益率作為計量過程中的折現(xiàn)系數(shù)，然后對未來現(xiàn)金流量實施折現(xiàn)處理。將金融資產(chǎn)的折現(xiàn)確定現(xiàn)值與賬面價值進行相減，最后得到的差額就是我們需要確認的減值損失，并將其計入當期損益。
二、按金融資產(chǎn)類型進行資產(chǎn)減值處理的方式
在對金融資產(chǎn)減值進行會計處理時，要根據(jù)金融資產(chǎn)的類型和不同的特點，具體情況具體分析，做好減值準備的計提工作。1.可供出售金融資產(chǎn)減值的處理?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)一般是企業(yè)購買國家發(fā)行的債券和股票等。其一般會根據(jù)市場的實際情況而發(fā)生變化，并確定進行出售還是繼續(xù)持有。在進行可供出售金融資產(chǎn)減值的處理時，公允價值變動的處理不能夠代替減值的處理。根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計準則，嚴禁借助損益來躲避可供出售權(quán)益工具投資而出現(xiàn)的減值損失；對于已經(jīng)被確定的可供出售債券投資的減值損失，在隨后的會計期間如果公允價值出現(xiàn)上漲的趨勢而且和確認后出現(xiàn)的事項相關(guān)聯(lián)時，需要轉(zhuǎn)回原來確定的減值損失，同時需要將其計入當期損益。2.持有至到期投資資產(chǎn)減值的會計處理。對于持有至到期投資的企業(yè)，其一般具有回收金額可確定、到期日準確無誤的特點。在處理持有至到期投資所出現(xiàn)的資產(chǎn)減值時，最好將未來預計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與賬面價值進行相減，最后得到的差額就是我們需要確認的減值損失，并將其計入當期損益。
三、提高金融資產(chǎn)減值會計處理水平的途徑
在進行金融資產(chǎn)減值的會計處理的這項工作中，相關(guān)的會計從業(yè)人員應(yīng)該遵循循序漸進的原則，不可以操之過急。制定更為實用、操作性更高的會計準則；全面了解并且不斷優(yōu)化金融資產(chǎn)減值運用的會計環(huán)境；提高財會從業(yè)人員和財會工作管理者的專業(yè)水平等途徑，都是能夠有效提高金融資產(chǎn)減值會計處理水平的可行性途徑。1.制定更為實用、操作性更高的會計準則。新企業(yè)會計準則的推出，雖然在一定程度上提高了金融資產(chǎn)減值的可操作性，但是在應(yīng)用的實踐中，諸如如何運用資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)，如何確定未來現(xiàn)金流量等這些問題還是亟待解決。這些問題的解決仍呼喚一個更高質(zhì)量的會計準則的出臺，這樣才會不斷減少在會計準則運用上的主觀色彩，增強客觀性的同時也提升會計信息的可信度和說服力。2.全面了解并且不斷優(yōu)化金融資產(chǎn)減值運用的會計環(huán)境。資產(chǎn)減值的計量和確認已經(jīng)成為金融資產(chǎn)減值中所需處理的主要工作任務(wù)。從而說明，要想減值的會計處理工作做到有據(jù)可依，就需要盡可能降低會計信息隨意性，而且要求企業(yè)的會計人員對金融資產(chǎn)減值相關(guān)會計環(huán)境有個全面的了解和認識。同時，相關(guān)的財會從業(yè)人員也要不斷致力于構(gòu)建完善的計量依據(jù)，創(chuàng)設(shè)和優(yōu)化支持環(huán)境，爭取為金融資產(chǎn)減值運用提供制度上的保障和支持。3.提高財會從業(yè)人員和財會工作管理者的專業(yè)水平。更高質(zhì)量的會計準則、更優(yōu)化的會計環(huán)境，如果沒有高素質(zhì)高專業(yè)水平的財會從業(yè)人員來實施和運用，對于金融資產(chǎn)減值運用水平的提高也無濟于事。所以，在金融資產(chǎn)減值的會計處理實踐中，企業(yè)要加強對會計從業(yè)人員和管理者培訓的資金和技術(shù)的支持力度，全面提升相關(guān)人員的從業(yè)素質(zhì)，豐富專業(yè)知識和技能。同時，還要加強對會計從業(yè)人員會計職業(yè)道德的教育，提升他們的職業(yè)道德感。爭取會計從業(yè)者能夠在處理相關(guān)金融資產(chǎn)減值的業(yè)務(wù)過程中，更加有的放矢，更加游刃有余。
四、結(jié)語
第2篇：金融資產(chǎn)減值范文
一、可供出售金融資產(chǎn)減值的判斷基礎(chǔ)
資產(chǎn)的主要特征之一是必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么該資產(chǎn)就不能再予確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，從而導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。
對于可供出售金融資產(chǎn)來說，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對其的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當確認減值損失，計提減值準備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。需要指出的是，對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴重或非暫時性下跌的。同時，企業(yè)應(yīng)當從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間來判斷。如果權(quán)益工具投資在活躍市場上沒有報價，從而不能根據(jù)其公允價值下降的嚴重程度或持續(xù)時間來進行減值判斷時，應(yīng)當綜合考慮其他因素(如被投資單位經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等)是否發(fā)生重大不利變化。
二、可供出售金融資產(chǎn)減值的確認與計量程序
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，本期確認的資產(chǎn)減值損失數(shù)額等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額與當前公允價值的差額。該數(shù)額由兩部分組成：一是即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接汁入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計人資產(chǎn)減值損失的部分；二是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值與當前公允價值的差額，即計人“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”貸方的金額。
在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時，應(yīng)當將該項權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計人當期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應(yīng)當采用類似的方法確認減值損失。
根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的種類不同，減值確認一般可以分為以下兩類進行處理：一是已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。二是可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
[例]長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費用2萬元。2007年6月30日每股公允價值為2.8元，9月30日每股公允價值為2.6元，長江公司預計該股票價格下跌是暫時的。2007年12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，每股公允價值為1元，長江公司應(yīng)對甲上市公司的法人股計提減值準備。2008年1月5日長江公司將上述甲上市公司法人股對外出售，每股售價為0.9元。假定長江公司對外提供季度財務(wù)報告。
(1)2007年4月10日：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本3020000(3×100+2)
貸：銀行存款 3020000
(2)2007年6月3013，不需要確認減值準備：
借：資本公積――其他資本公積 220000(302-100×2.8)
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 220000
(3)2007年9月30日，不需要確認減值準備：
借：資本公積――其他資本公積 200000(280-100×2.6)
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 200000
(4)2007年12月31日，需要進行減值會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失 2020000
貸：資本公積――其他資本公積 420000
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動1600000(260-100×1)
該分錄相關(guān)數(shù)據(jù)為：資產(chǎn)減值損失在數(shù)額上等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額與當前公允價值的差額，即202萬元(302-100)，其中302萬元為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額，100萬元為2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的當前公允價值，其在數(shù)額上包括兩個部分：一是“資本公積――其他資本公積"42萬元，即原直接計人所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失；二是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值與當前公允價值的差額，即160萬元(260-100×1)，260萬元表示的是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值。
(5)2008年1月5日：
借：銀行存款 900000
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動2020000
第3篇：金融資產(chǎn)減值范文
一、金融資產(chǎn)減值判斷及注意問題
(一) 金融資產(chǎn)減值的判斷
企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時,應(yīng)當以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。主要包括下列各項:(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難;(2)債務(wù)人違反了合同條款;(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步;(4)債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組;(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法再活躍市場繼續(xù)交易;(6)無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量;(7)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;(8)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
(二)金融資產(chǎn)減值判斷注意事項
新會計準則已對金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)做以詳細規(guī)定,企業(yè)應(yīng)嚴格按照相關(guān)要求正確分析資產(chǎn)是否發(fā)生減值,而在進行金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失判斷時,還應(yīng)注意如下內(nèi)容:上述客觀證據(jù)相關(guān)的事項須影響金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量,且能可靠地計量;認定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值的某項單獨證據(jù)往往較難找到,則企業(yè)應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響予以判斷;可供出售權(quán)益工具的投資,其公允價值低于其成本本身時,并不能說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值,應(yīng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否屬于嚴重或非暫時性下跌的情況;債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降時,也無法表明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)已發(fā)生減值,但若企業(yè)把債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級下降因素和能獲得的其他客觀的減值依據(jù)相聯(lián)系,則通常可對金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值做出判斷。
二、金融資產(chǎn)減值的會計處理
(一)短期投資與交易性金融資產(chǎn)減值會計處理
短期投資的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負債表日,當短期投資的成本大于其市價時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”。會計分錄為:
借:投資收益
貸:短期投資跌價準備
交易性金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負債表日,當交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動時,按其變動價值計入當期損益,會計科目為“公允價值變動損益”,若交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動損失,則其會計分錄為:
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)
若交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動收益,則其會計分錄為:
借:交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)
貸:公允價值變動損益
(二)長期債權(quán)投資與持有至到期投資金融資產(chǎn)減值會計處理
長期債權(quán)投資金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負債表日,當“長期債權(quán)投資”的賬面價值高于可收回金額時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”,其會計分錄為:
借:投資收益
貸:長期投資減值準備
持有至到期投資的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負債表日,當持有至到期投資的賬面價值大于其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產(chǎn)減值損失”,其會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準備
(三)委托貸款與貸款金融資產(chǎn)減值會計處理
委托貸款金融資產(chǎn)減值處理,企業(yè)將委托貸款視為投資,在資產(chǎn)負債表日,當委托貸款的本金大于其可收回金額時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”,會計目錄為:
借:投資收益
貸:委托貸款――減值準備(此項減值準備沒有獨立的總賬科目)
貸款的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負債表日,如果貸款的賬面價值大于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,則按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產(chǎn)減值損失”,會計目錄為:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:貸款減值準備
(四)應(yīng)收賬款金融資產(chǎn)減值會計處理
應(yīng)收款項在或跌的市場中沒有報價,所以其公允價值不易獲得,在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)收款項按賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量。與舊新則相比,新準則中用應(yīng)收款項的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計量比較基礎(chǔ),這較多地依賴對特定主體的估計,對會計人員的素質(zhì)提出較高的要求。
在新準則體系下,應(yīng)收賬款的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負債表日,若應(yīng)收賬款的賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,則按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產(chǎn)減值損失”,會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準備
短期應(yīng)收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小,故在確定減值損失時,可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。即判定短期應(yīng)收款項是否發(fā)生減值只要比較該短期應(yīng)收款項的攤余成本和預計未來現(xiàn)金流量的大小,減值損失的大小是該短期應(yīng)收款項的攤余成本和預計未來現(xiàn)金流量的差額。
在實務(wù)中,企業(yè)可依據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準,該標準一經(jīng)確定,不能隨意更改。
四、結(jié)語
第4篇：金融資產(chǎn)減值范文
一 當前金融資產(chǎn)減值準備的實施情況
由于準則沒有明確計提內(nèi)容上的計算程序，對于很多具體情況的規(guī)定也不夠清晰。即使大部分企業(yè)是按照《企業(yè)會計準則》計提資產(chǎn)減值準備，但對于企業(yè)來說，選擇的空間仍然很大。而資產(chǎn)減值準備的計提對當期損益、費用、資產(chǎn)、利潤的影響非常之大，如果少計或者不計資產(chǎn)減值準備，就會導致當期費用減少，資產(chǎn)增加，進而導致當期利潤虛增。當前金融資產(chǎn)減值準備的實施現(xiàn)狀如下：
1、壞賬準備的計提比例自行確定
會計準則允許企業(yè)根據(jù)企業(yè)的實際情況自行確定對壞賬準備的計提比例，這樣確實能對某些會計核算規(guī)范的企業(yè)起到積極作用，也能夠通過財務(wù)報告更加真實具體的反映出企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，但是對于另外一些資產(chǎn)不夠強大的企業(yè)來說，會計準則只能被當做一種手段來調(diào)節(jié)企業(yè)的財務(wù)狀況，如果增加了計提比例，緊接著的當期費用也會相應(yīng)增加，利潤就會相對減少，同時當期納稅也要相應(yīng)減少。
2、短期投資減值和存貨跌價準備
因為準則對金融資產(chǎn)減值準備計提沒有一個明確的規(guī)定，同意企業(yè)自由確立存貨計提狀況，可以進行單個計提存貨跌價準備，也可以進行分類計提存貨跌價準備，還可以通過投資總體的方法進行計提跌價準備。不可否認，這樣確實讓企業(yè)選擇的空間更加靈活多樣，但是這也在很大程度上導致企業(yè)鉆準則的漏洞，跟準則的相關(guān)規(guī)定打“球”，最終達到多方獲利的目的。
3、資產(chǎn)期末計價計量模式的標準不統(tǒng)一
新頒布的企業(yè)會計準則中資產(chǎn)期末計價計量模式的標準缺乏統(tǒng)一性，不僅包含公允價值、市價標準，而且囊括未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和可收回金額等其他標準，概念和內(nèi)在的定義也太過統(tǒng)一，沒有靈活性可言，這對實際操作的可行性也產(chǎn)生了很大的制約作用。另外由于新會計準則計量屬性的多元化特征，再加上不同的準則標準表述不同，就導致金融資產(chǎn)減值準備計量標準繁多，要想很好的掌控確實很難。
4、濫用資產(chǎn)減值政策
近幾年來，很多企業(yè)通過金融資產(chǎn)減值計提操控利潤。很多上市公司因為經(jīng)營情況逐步惡化，對公司的財政狀況也產(chǎn)生了巨大的影響，為了扭轉(zhuǎn)企業(yè)的財政危機，釋放企業(yè)的經(jīng)營壓力，這些上市公司便緊緊抓住會計政策變更這一大好時機，在金融資產(chǎn)減值準備上進行巨額的計提，從而操縱巨額利潤，為將來的財務(wù)狀況進行盈余管理。
二 新準則下金融資產(chǎn)減值準備問題的建議
1、對會計人員加強素質(zhì)教育，使會計人員的綜合素質(zhì)得以提高
企業(yè)會計人員在金融資產(chǎn)減值準備的計量和確認中起著舉足輕重的作用。會計人員除了要精通會計專業(yè)知識外，還要具備超強的分析問題、解決問題的能力，當然最重要的是要確保能夠提供最真實最可靠的會計資訊，要站在客觀公正的立場對待本職工作，要始終本著一切從實際出發(fā)的辦事理念，求真務(wù)實，絕對做到讓一切交易事項有據(jù)可依。如果不加強對會計人員素質(zhì)教育的培養(yǎng)，最終會因會計人員個人判斷能力和處事能力的不足，使得金融資產(chǎn)減值準備背離了方便企業(yè)的初衷。因此，培養(yǎng)強化企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，使其不但具有熟練扎實的專業(yè)技能，而且擁有崇高的職業(yè)道德操守，對企業(yè)會計政策的合理實施至關(guān)重要。
2、健全有關(guān)政策法規(guī)，合理金融資產(chǎn)減值準備的評判標準
近年來，大部分企業(yè)把計提資產(chǎn)減值準備作為調(diào)節(jié)會計利潤的一種手段，這在損壞企業(yè)誠信的同時使得社會大眾對會計界的信譽產(chǎn)生懷疑。因此，健全有關(guān)政策法規(guī)，合理金融資產(chǎn)減值準備的評價標準，對挽救企業(yè)和會計界的誠信度至關(guān)重要。政策法規(guī)一定要明確這些把計提資產(chǎn)減值準備作為手段操縱利潤的違法主體，明確他們需要承擔的法律責任的同時，通過完善的法規(guī)提高法律的威懾性，要讓企業(yè)的每一個投資項目做到遵循章法，有根有據(jù)。只有這樣才能使企業(yè)會計人員的行為真正得以規(guī)范，遏制企業(yè)會計利用計提資產(chǎn)減值準備的造假行為，只有這樣才能使企業(yè)的運營得到有效保障，最終達到使公眾受益的目的。
3、強化披露會計信息，提高信息透明度
上市公司應(yīng)該在財務(wù)報告中披露變動會計政策而影響當前年度財政狀況和經(jīng)營成果的原因，這在《會計法》中是有明確的提出要求的。但是近年仍然有很多上市公司在年報中并未詳細披露為什么會多提或是少提資產(chǎn)減值準備。所以，完善金融資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)范，健全披露資產(chǎn)減值信息的相關(guān)制度，快速提高會計信息透明度，完備市場價格機制等等，力爭用市場價格評判機制代替企業(yè)價格評判機制，制約企業(yè)會計通過計提金融資產(chǎn)減值準備操縱利潤，嚴格責令在年報中對經(jīng)營成果披露不足的企業(yè)對會計進行處理等等，都是當前亟待解決的任務(wù)。
4、改善信息市場，創(chuàng)立公允價值計量
第5篇：金融資產(chǎn)減值范文
關(guān)鍵詞:金融危機;資產(chǎn)減值;會計處理
由美國次貸危機引發(fā)的金融危機給全球經(jīng)濟帶來的巨大沖擊,其涉及范圍之廣、影響程度之深、沖擊強度之大均超出了所有人的預料,并在產(chǎn)品出口、財政收入、商品價格、消費市場、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面給中國經(jīng)濟也帶來了較大影響。從2008年四季度以來,我國工業(yè)生產(chǎn)、出口、財政收入、CPI和PPI等經(jīng)濟指標的顯著下滑表明,經(jīng)濟下行壓力進一步顯現(xiàn),進而使經(jīng)濟下降通道基本成形。以金融海嘯作為轉(zhuǎn)折點,全球性資產(chǎn)開始進入了一個貶值的趨勢。這場百年一遇的危機發(fā)展變化及其可能產(chǎn)生的影響,正引起全球關(guān)注和憂慮。
而正是在此之前,我國上證指數(shù)于2007年10月16日創(chuàng)下6124點的歷史最高記錄。這意味著,短短兩年之間我國股市陡然暴漲了500%,隨后又于2008年10月28日最低下探至1664.93點,創(chuàng)下本輪熊市以來的最低點,最大跌幅達72.81%。深證成指從6485.51點,下跌到11215.11點,跌幅達63.36%。2008年滬深股市總市值減少了20萬億,幾乎九成的個股慘遭腰斬……這樣以來,企業(yè)普遍曾存在的高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象就不得不被重視起來,并需在其會計信息公報中做出必要的調(diào)整,于是資產(chǎn)減值的會計處理就尤其受到了重視。
一、資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。新會計準則規(guī)定,資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。其他資產(chǎn)減值主要是存貨的減值,采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值、消耗性生物資產(chǎn)的減值、建造合同形成的資產(chǎn)的減值、遞延所得稅資產(chǎn)的減值、融資租賃中出租人未擔保余值的減值、金融資產(chǎn)的減值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值等。
資產(chǎn)減值損失的會計處理:第一,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值,按應(yīng)減記的金額,借記本科目,貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程――減值準備”、“工程物資――減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽――減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)――跌價準備”、“損余物資――跌價準備”等科目。第二,企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后,相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復的,應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi),按恢復增加的金額,借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)――跌價準備”、“損余物資――跌價準備”等科目,貸記本科目。第三,期末時應(yīng)將科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
二、金融企業(yè)的資產(chǎn)減值
對于金融企業(yè)來說,其往往并不是很看重資產(chǎn)的盈利能力,而更看重的是其資產(chǎn)本身的質(zhì)量。如美國次貸危機一來,美國最大的銀行花旗集團和最大證券公司的美林,都在2007年第四季度創(chuàng)下了98億美元的巨虧,成為有史以來最大的季度虧損;緊接著,歐洲最大銀行瑞銀更是超過花旗集團,在2007年第四季度虧損達到了114億美元,成為瑞銀有史以來的首次年度虧損。這絕不是因為它們的盈利能力突然出了問題,就瑞銀集團而言,在2007年10月還預計其本年度可以保持年度盈利,那為什么到了年底突然出現(xiàn)巨虧呢?其根本原因還是主要在于資產(chǎn)的質(zhì)量出了問題。再看中資的金融機構(gòu),據(jù)《第一財經(jīng)日報》引述消息稱,中行2007年第四季計提的減值撥備約人民幣20億,而若采用更保守的次貸撥備率,中行則意味著需再撥備人民幣100億元,甚至于200億元,那將會是重大的資產(chǎn)減值,直接沖減當期損益,并會大幅度侵蝕2007年的利潤;而根據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)字表明,在2008年前三個季度,我國國有上市銀行業(yè)績增長幅環(huán)比普遍出現(xiàn)下降。但是由于我國金融業(yè)近幾年來經(jīng)過持續(xù)的改革,銀行的公司治理和風險控制水平都有的大幅度的提高,加之我國銀行業(yè)的國際化程度依然不高,存在的一些防火墻等機制有效地隔離了這次金融危機造成的部分風險。但由于國內(nèi)很多企業(yè)在金融危機期間面臨困難,國內(nèi)銀行業(yè)不得不為可能大幅上升的不良貸款增加撥備,這對銀行的利潤率構(gòu)成了打擊。因此,在此期間,當我們閱讀金融機構(gòu)的財務(wù)報表時,應(yīng)尤其注意不良貸款比率和撥備覆蓋率。另外,中國金融機構(gòu)在資本動作中,一直采用保守的資金低杠桿運行方式,這使得中國金融機構(gòu)與中國投資者,即便有股權(quán)投資損失,但這些損失大部分看得見摸得著,還沒有陷入不可預見的高杠桿、結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品的無底深淵,在這種前提下所計提的資產(chǎn)減值,具有較大的可信依據(jù),也使得財務(wù)信息的使用者心中有數(shù)。
三、房地產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)減值
2008年三季度報告數(shù)據(jù)顯示,房地產(chǎn)上市公司的凈利潤同比增幅遠高于A股的平均水平,但按季度計算,房地產(chǎn)公司的存貨上升也呈加速趨勢。從報表中可以看到,萬科集團2008年前三度季度的存貨達873.76億元,比2007年末增加31.45%,約占其資產(chǎn)總值的72%。雖然萬科是一個經(jīng)營很好的企業(yè),但是,即便是在萬科業(yè)績最好的2007年,也有業(yè)內(nèi)人士對萬科做出這樣的評價:萬科“經(jīng)營不穩(wěn)健,可能導致資產(chǎn)質(zhì)量下降或中長期風險”。為什么呢,就是因為萬科儲地太多,尤其在2007年拿了大量高價地,這些高價地必然會增加其今后房產(chǎn)開發(fā)成本,成為企業(yè)“利潤殺手”。由于我國的會計處理歷史上是運用的成本法,但在新企業(yè)會計準則開始實施后,引進了公允價值計量,并傾向于采用公允價值計量。于是股市、樓市開始狂漲,這個制度在這次危機中被證明是有問題的,即它可能會把泡沫引進來,也可能把加速崩潰的機制引了進來。通常在市場繁榮時,資產(chǎn)中非現(xiàn)金比例很高,并隨著資產(chǎn)的迅速膨脹,資產(chǎn)負債表變得越來越好看,過度負債的本質(zhì)就被深深地隱藏了起來。但一旦市場進入衰退時,負債價值是不會改變的,但資產(chǎn)價值卻迅速萎縮,資產(chǎn)負債表迅速惡化。據(jù)報載,2007年開發(fā)商囤地約10億平方米,2008年各地拍賣的土地價格大部分較一年前縮水了一半。如此大量的土地囤積,使其土地儲備占據(jù)一些房地產(chǎn)企業(yè)的總資產(chǎn)相當?shù)谋壤?于是房地產(chǎn)企業(yè)對土地價格波動也非常敏感。那么在2007年,那些土地采用了公允價值計量的房地產(chǎn)企業(yè),很可能大幅增厚了2007年的利潤;而在2008年,有那些土地計提了資產(chǎn)減值準備的房地產(chǎn)企業(yè),這些數(shù)據(jù)將肯定會深度地影響著房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)報表的重要指標。所以在這種背景下,我們在閱讀房地產(chǎn)企業(yè)的年度財務(wù)報告時,對其以公允價值計量的地價所計提的資產(chǎn)減值部分應(yīng)與足夠的重視。
四、資源類企業(yè)的資產(chǎn)減值
在本次金融危機發(fā)生的前五年來,很多企業(yè)習慣以儲物代替儲幣,如房地產(chǎn)企業(yè)大量儲地,鋼鐵企業(yè)大量儲存鐵礦石,電力企業(yè)大量儲煤等等,而當經(jīng)濟危機來臨,高價存貨儲備所導致的效益降低、資金周轉(zhuǎn)不靈等等系列問題立刻就表現(xiàn)出來。在2007年的全球性金融危機中,大部分國企幾乎都面臨庫存積壓嚴重,庫存嚴重貶值的危機。根據(jù)新東風無憂價值網(wǎng)對2008年三季度數(shù)據(jù)的統(tǒng)計顯示:存貨同比上升的公司有1002家,占上市公司的2/3,存貨上升50%以上的公司主要分布在:房地產(chǎn)、鋼鐵、電力、有色、煤炭、化工、機械等國有企業(yè)比較集中的行業(yè)。最近幾年國內(nèi)地價飛漲,國際大宗商品和原材料猛漲,于是很多企業(yè)都做足了庫存的投機文章,比如在鐵礦石價格上升的時候,鋼鐵企業(yè)拼命庫存高價鐵礦石,這些都有過增利效果,卻也給企業(yè)留下了經(jīng)營不穩(wěn)健的長期隱患。例如:包鋼的存貨從05年的不到30億,上升到08年120億,足足上升了四倍,這其中既包括為防止礦石價格上漲而大量儲備的原料,也包括市場調(diào)整后銷售不暢的成品。因此,由現(xiàn)價低于賬面價而計提的存貨跌價準備,將成為影響資源類上市公司2008年度業(yè)績的一個不可低估的減值要素?！昂唵斡嬎?上市公司近2萬億元存貨每跌1個百分點,就是近200億元的損失,而滬深非金融類上市公司前三季度實現(xiàn)歸屬于母公司的凈利潤總計不過4200多億元?！币晃皇袌龇治鋈耸吭趯Υ瞬粺o擔憂地說。
新的企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)期末存貨價值應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則確認。當企業(yè)的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時,應(yīng)將這部分可能給企業(yè)帶來的損失從資產(chǎn)中扣除,計入當期損益,即存貨跌價準備。不同類型企業(yè)的存貨減值計提差異明顯。另外,影響資源類企業(yè)存貨計提的因素還包括成本核算方式,存貨歷史、政策、和過往計提,及其對產(chǎn)品未來價格的判斷等等。這些都是我們在解讀相關(guān)公司的財務(wù)報告時,其盈利預測中雖沒有體現(xiàn),但我們有必要關(guān)注風險問題。與此同時,如果說我們能換個角度看,大幅計提后的資源類企業(yè)內(nèi)由于一次性地甩掉了歷史包袱,對其公司下年度的經(jīng)營的影響反而是非常正面的。
五、投資性資產(chǎn)的資產(chǎn)減值
(一)交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),包括以交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2008年在美國發(fā)生的金融海嘯引發(fā)了全球股市暴跌:中國股市最大跌幅高達70%以上,美國股市下跌40%以上。 由于股市大跌,上市公司投資收益也明顯減少,所以能夠大幅盈利的上市公司,更多地將依賴主營業(yè)務(wù)增長,而這類資產(chǎn)形成的減值所占比重也應(yīng)引起關(guān)注。
(二)投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。上市公司可以用公允價值計量,也可以用成本法計量,所以我們在解讀其財務(wù)報告時,必須要仔細辨別其所持有的投資性房地產(chǎn)是按成本法計量,還是按公允價值計量。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。
六、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值
我國新的會計準則規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價值較大的非流動資產(chǎn)在按照資產(chǎn)減值準則計提了減值準備后,其價值一經(jīng)確認就不得再轉(zhuǎn)回。這使得在本次金融危機中,企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值在已發(fā)生了改變的情況下,企業(yè)對其所需進行的資產(chǎn)減值計提尤為謹慎。由于企業(yè)在經(jīng)濟危機中產(chǎn)生的停工率越來越高,又使得企業(yè)有必要重新評估固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),但其所計提的減值準備,僅會對當年財務(wù)業(yè)績造成較大影響,但對未來每年的折舊費用有望減少。
由此可見,我國新的會計準則對資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定,在本次金融危機中對企業(yè)所依據(jù)此準則而出具的財務(wù)報告中,對不同資產(chǎn)的減值計提已產(chǎn)生了眾多不同的影響。作為財務(wù)信息的使用者,只有在這種紛繁復雜的財務(wù)報表里剝離出其真正意圖,才能解讀出企業(yè)的真實會計信息。
參考文獻:
1、黃世忠.資產(chǎn)減值準則差異比較與政策建議[J].會計研究,2005(1).
第6篇：金融資產(chǎn)減值范文
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)價格；金融危機；金融監(jiān)管；貨幣政策；微觀調(diào)控
中圖分類號：F83 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0132-03
全球性金融危機的爆發(fā)使我們再次認識到金融監(jiān)管的重要性，但是，金融危機往往更大程度上是資產(chǎn)價格非理性波動引發(fā)的，而并非金融機構(gòu)違規(guī)操作所引起。然而，傳統(tǒng)金融監(jiān)管的重點是金融機構(gòu)行業(yè)準入、持續(xù)經(jīng)營和行業(yè)退出的合規(guī)性監(jiān)管，防范的是金融市場交易一方金融機構(gòu)的違規(guī)操作，即目標是平衡金融市場交易雙方的力量以達到均勢和公平。但諸如金融資產(chǎn)價格泡沫是金融交易雙方的非理易結(jié)果，需要的是對市場交易雙方非理易行為的矯正。金融危機往往源于金融資產(chǎn)價格泡沫，傳統(tǒng)資產(chǎn)價格泡沫研究所提出的對策往往寄希望于宏觀調(diào)控政策、貨幣政策，然而我們認為，通過金融監(jiān)管和微觀調(diào)控措施更能節(jié)約調(diào)控成本。因而，我們有必要結(jié)合金融資產(chǎn)價格理論和金融監(jiān)管理論重新審視金融監(jiān)管的目標體系和監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管方式。
傳統(tǒng)監(jiān)管理論主要強調(diào)對金融機構(gòu)行為的監(jiān)管，出于金融市場交易雙方由于信息不對稱、壟斷等所形成的市場不公平交易及不能反映真實交易信息的價格，沒有系統(tǒng)提出對市場非理易價格的監(jiān)管，即實際應(yīng)是對交易雙方的監(jiān)管，對非違規(guī)行為的監(jiān)管，或?qū)€體和集體非理易行為的監(jiān)管，也沒有系統(tǒng)提出針對這種情形監(jiān)管者能夠采取的適當策略選擇集。而我們認為，金融市場交易價格的判斷基于預期，即便在充分信息條件下，交易的主觀性也很高，主觀判斷受到太多客觀因素的影響以及情緒的影響，很難做到理想的理性承擔，因而金融市場的過度預期（包括過度樂觀、過度悲觀預期）條件下的非理易行為是導致金融市場波動的重要原因，也往往會因此通過傳導效應(yīng)導致實體經(jīng)濟受到影響和更大范圍的經(jīng)濟秩序不穩(wěn)。這種金融資產(chǎn)價格泡沫的產(chǎn)生在沒有交易者違規(guī)條件下并不是傳統(tǒng)金融監(jiān)管和調(diào)控的對象，但是其對金融市場穩(wěn)定的威脅是現(xiàn)實的，并且通過具有時質(zhì)性的宏觀調(diào)控措施予以較高的成本。因此，我們認為，應(yīng)使金融資產(chǎn)價格監(jiān)管成為金融監(jiān)管機構(gòu)新的重要監(jiān)管內(nèi)容，并研究相應(yīng)的具體監(jiān)管方式，通過微觀調(diào)控措施減少對宏觀經(jīng)濟的影響，降低調(diào)控成本。
一、金融資產(chǎn)價格泡沫、金融危機與市場失靈
從20世紀30年代世界經(jīng)濟、金融危機到2007年起始于美國并席卷全球的金融危機，從17世紀荷蘭郁金香事件到最近的次貸危機，每次的金融、經(jīng)濟危機都存在資產(chǎn)價格波動和價格泡沫因素的影響。尤其是信用經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)價格泡沫與資產(chǎn)抵押信用相結(jié)合，從而使資產(chǎn)價格泡沫與信用和金融體系聯(lián)系在一起。因而，資產(chǎn)價格泡沫問題也成為眾多金融學者、經(jīng)濟學者關(guān)注的焦點。對于金融資產(chǎn)價格及金融資產(chǎn)價格泡沫問題的研究主要關(guān)注金融資產(chǎn)價格產(chǎn)生機理，一般認為資產(chǎn)價格泡沫是金融市場的一種常態(tài)。最初的研究認為資產(chǎn)價格泡沫產(chǎn)生于投資者的理性預期與投機行為（Diba & Grossman，1988；De Long，1990）。比如，當部分資產(chǎn)供給彈性有限時，其供給將有可能在特定時期出現(xiàn)短缺，在理性預期驅(qū)使下其價格可能出現(xiàn)泡沫性上漲，甚至高于其替代資產(chǎn)價格（Blanchard & Fisher，1998）；理性預期相關(guān)的資產(chǎn)價格泡沫也可以用市場投資者的數(shù)量和投資者生命預期進行解釋，如具有無限市場投資者和有限投資者生命預期條件下，資產(chǎn)價格存在理性泡沫的可能性（Tirole，1985；Weil，1989）。但是，我們發(fā)現(xiàn)理性泡沫的概念更多地是具有理論上的意義，因為其對許多現(xiàn)象缺乏解釋且實踐中較難檢驗基礎(chǔ)價格與價格泡沫的差異。非理性資產(chǎn)價格泡沫理論則從新的視角考察資產(chǎn)價格泡沫產(chǎn)生的機理。非理性金融資產(chǎn)價格泡沫可能源于投資者對于社會熱點投資預期收益的過度樂觀情緒及其相互影響、激勵（Summers，1986；Shiller，1990）；也可能源于噪聲交易者對投資收益預期的過高估計（De Long & Shleifer，1991）；或者源于投資交易者“買漲不買跌、賣跌不賣漲”的資本市場價格正向反應(yīng)交易特征（De Long J.B.，Shleifer A.，Summers L.H. & Waldmann R.J.，1990；Jones S.，Lee D. & Weis E.，1999）；或者源于“從眾”交易決策所導致的價格波動（Topol，1991；Lux，1995）；或者源于投資者對于收益預期過度樂觀的傳遞作用（Scheinkman & Xiong，2003）。從信息經(jīng)濟學以及博弈論的角度也可以對金融資產(chǎn)價格波動或泡沫的產(chǎn)生做出解釋（Allen & Gorton，1993；Hong & Stein，2003）。另外，20世紀70年代以后興起的系統(tǒng)論、非線性科學與復雜性科學為金融資產(chǎn)價格波動問題開辟了新的研究視角，許多學者開始從協(xié)同論、突變論等角度分析金融資產(chǎn)價格的波動（Frankel & Froot，1986；Brock & Hommes，1998；Carl Chiarella，Roberto Dieci & Laura Gardini，2006）。
通過上述關(guān)于金融資產(chǎn)價格波動或泡沫問題研究的認識，我們發(fā)現(xiàn)，盡管對金融資產(chǎn)價格泡沫產(chǎn)生機理的解釋存在差異，但上述金融資產(chǎn)價格泡沫理論均認為在金融市場運行過程中，資產(chǎn)價格泡沫的產(chǎn)生是一種常態(tài)，在不違反現(xiàn)有交易規(guī)則的前提下仍然會產(chǎn)生金融資產(chǎn)價格泡沫，即現(xiàn)有交易規(guī)則并不能有效防范金融資產(chǎn)價格泡沫的產(chǎn)生。這也從一個側(cè)面解釋了盡管自20世紀30年代金融危機以來針對這一問題的理論研究和實踐不曾間斷，但是金融危機仍然呈現(xiàn)周期性的現(xiàn)實。只要資產(chǎn)價格泡沫產(chǎn)生與消失的演化過程在一定范圍和一定程度之內(nèi)，就不會引起金融、經(jīng)濟大范圍的波動；但是，一旦資產(chǎn)價格泡沫得到較長時期和較大程度的積累被大幅度地放大，并且不能或沒有得到有序釋放，而是通過短時期、突發(fā)性的方式破滅，則會引起較大范圍和較大程度的波動。而且由于資產(chǎn)價格泡沫的產(chǎn)生與破滅無論源于理論或是非理性因素，都是金融市場自身運行的結(jié)果。因此，我們認為在沒有交易者違規(guī)條件下金融市場交易過程中產(chǎn)生的金融資產(chǎn)價格泡沫是導致金融危機的重要因素，市場在控制泡沫產(chǎn)生過程中存在市場失靈，而市場失靈恰恰是金融監(jiān)管介入的原因。
許多研究也提出了應(yīng)對金融資產(chǎn)價格泡沫問題的措施，但是，目前所提出的這些應(yīng)對措施多傾向于運用貨幣政策手段進行治理，尚未見到明確、系統(tǒng)通過金融監(jiān)管方式應(yīng)對金融資產(chǎn)價格泡沫問題的相關(guān)研究文獻。
二、金融監(jiān)管與金融資產(chǎn)價格監(jiān)管
金融監(jiān)管和通過貨幣政策實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控是政府在金融市場領(lǐng)域發(fā)揮干預職能的主要方式。傳統(tǒng)上對于金融監(jiān)管的理論與實踐認識側(cè)重于對金融機構(gòu)市場行為的監(jiān)督管制。對于金融監(jiān)管問題的研究主要關(guān)注金融監(jiān)管的理論基礎(chǔ)和監(jiān)管方式，最早涉及金融監(jiān)管領(lǐng)域的概念是“最后貸款人”（Thomton Herry，1802），強調(diào)通過中央銀行等政府機構(gòu)的干預以避免擠兌和金融機構(gòu)鏈式危機的發(fā)生而給經(jīng)濟造成大的影響。金融監(jiān)管的基本理論支撐為公共選擇和市場失靈。經(jīng)濟周期會引發(fā)信用危機，從而暴露出金融的脆弱性特征（H. Minsky，1985；Kindleberger，1985）；金融機構(gòu)的流動性中介職能也是其脆弱性的根源（Friedman & Schwartz，1986；Diamond & Rajian，2001）；另外，危機還有在金融中介機構(gòu)之間傳遞的特點（Cagan，1965；Kaufman，1996）?；诰S護公共利益的目標，有必要通過金融監(jiān)管以彌補市場失靈（Fisher，1933；Stiglitz，1981；Varian，1996）。并且金融監(jiān)管的介入在實踐上發(fā)揮了維護金融穩(wěn)定的作用（Anna Schwartz，1988；Zenta Nakajima & Hiroo Taguchi，1995）。信息經(jīng)濟學和博弈論的觀點同樣應(yīng)用到了金融監(jiān)管的理論分析領(lǐng)域，信息不完全和信息不對稱成為需要進行金融監(jiān)管的主要原因，從而能夠維護公平的市場交易，形成合理的市場價格（Diamond & Dybvigr，1983；Stigliztz & Weniss，1981；Walsh，1995）?；谛畔⑴c博弈理論的分析強調(diào)需要通過信息披露監(jiān)管以提高信息對稱性，但是，正如我們在上一部分內(nèi)容當中所分析的那樣，許多情況下金融資產(chǎn)價格波動和泡沫的出現(xiàn)并不是由于在信息方面的金融機構(gòu)或投資者違規(guī)行為。因此，我們可以認為，針對金融資產(chǎn)價格波動或泡沫的金融監(jiān)管將不同于傳統(tǒng)意義上的金融監(jiān)管，而是將會具有更加廣泛的職能。
盡管目前的許多研究在分析了金融監(jiān)管介入金融交易過程的必要性之后賦予金融監(jiān)管一些具體的職能，但是，這些監(jiān)管措施均針對在信息披露、市場準入、流動性管理、風險管理、交易準則、交易范圍和交易規(guī)模等方面違規(guī)的金融機構(gòu)和金融市場違規(guī)的交易行為，尚未見到明確提出通過金融監(jiān)管直接應(yīng)對理性和非理性金融資產(chǎn)價格波動及價格泡沫問題的相關(guān)研究文獻。
我們認為，傳統(tǒng)金融監(jiān)管關(guān)注違規(guī)監(jiān)管，而完全非違規(guī)的理性與非理性價格泡沫屬于市場交易行為的結(jié)果，盡管存在市場失靈，但涉及監(jiān)管機構(gòu)對市場交易和市場價格的干預。這種監(jiān)管沒有較為明確地列入金融監(jiān)管部門監(jiān)管范圍，然而其危害是非常明顯的，也是歷次金融危機和現(xiàn)代經(jīng)濟安全最大的威脅。金融危機的爆發(fā)再次表現(xiàn)出金融市場交易活動中的金融資產(chǎn)價格泡沫是金融乃至實體經(jīng)濟在內(nèi)整體宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定運行的主要影響因素。因此，擴展原有金融監(jiān)管的主要職能，實施針對金融資產(chǎn)價格的金融監(jiān)管應(yīng)成為金融監(jiān)管變革的一個方向，并應(yīng)明確列入金融監(jiān)管范圍、詳細具體措施。
三、經(jīng)濟調(diào)控成本與微觀經(jīng)濟調(diào)控機制
除了金融監(jiān)管以外，通過貨幣政策實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控是政府在金融市場領(lǐng)域發(fā)揮干預職能的主要方式，在應(yīng)對金融資產(chǎn)價格波動領(lǐng)域里，傳統(tǒng)理論與實踐都傾向于通過貨幣政策調(diào)控的方式進行。但是，我們認為，貨幣政策在應(yīng)對資產(chǎn)價格波動風險方面缺乏針對性和及時性，從而會貽誤調(diào)控時機、增加調(diào)控的負面效應(yīng)、提高調(diào)控成本；而通過金融監(jiān)管的形式應(yīng)對金融資產(chǎn)價格波動對金融、經(jīng)濟安全帶來的影響會更加及時、有針對性和減少調(diào)控成本，因而有必要賦予金融監(jiān)管以新的、更強的金融資產(chǎn)價格監(jiān)管職責。
根據(jù)傳統(tǒng)意義上對金融資產(chǎn)價格泡沫的認識，只有資產(chǎn)價格大幅度和大范圍偏離價格基礎(chǔ)才能被認為存在資產(chǎn)價格泡沫。金融資產(chǎn)價格泡沫傳統(tǒng)治理模式往往在資產(chǎn)價格泡沫已經(jīng)形成或其形成的趨勢已經(jīng)非常明確時采取相應(yīng)措施，并且主要依賴貨幣政策調(diào)控，采取提高利率、提高金融機構(gòu)存款準備金率、發(fā)行債券等具體措施減少流動性。但是，貨幣政策措施在治理金融資產(chǎn)價格泡沫問題方面卻缺乏及時性和針對性。一方面，實施貨幣政策的時機往往已經(jīng)有較為明顯的泡沫顯現(xiàn)，錯過了初期治理的時機，并且貨幣政策效果的顯現(xiàn)也存在時滯，這都將會提高現(xiàn)實經(jīng)濟損失和治理成本；另一方面，應(yīng)對金融資產(chǎn)價格泡沫的緊縮性貨幣政策不僅影響資產(chǎn)價格，其覆蓋面將遠遠超出政策目標范圍，使得產(chǎn)業(yè)資金需求、創(chuàng)新資金需求都受到相應(yīng)影響，波及較大范圍正常運行的資金鏈，產(chǎn)生較大的治理政策副作用，增加了宏觀經(jīng)濟的治理難度。根據(jù)我們的分析，在治理金融資產(chǎn)價格泡沫問題方面賦予金融監(jiān)管機構(gòu)更大的職能責任，以金融監(jiān)管的模式對金融資產(chǎn)價格泡沫進行微觀調(diào)控則可以降低治理成本，具有及時性和針對性的優(yōu)勢；通過建立對于股票、基金、債券、房地產(chǎn)等核心和主要金融、融資抵押物、金融相關(guān)資產(chǎn)價格監(jiān)管體系，形成資產(chǎn)價格泡沫預警系統(tǒng)，及時預測資產(chǎn)價格泡沫的發(fā)生，根據(jù)泡沫發(fā)生程度、范圍和趨勢、發(fā)展速度做出分級預警（比如以綠、黃、橙、紅等顏色由低至高進行程度預警），并采取不同的市場干預措施（比如風險提示、市場價格警示、交易限制措施、交易參與、價格限制措施等價格干預和影響）及時化解資產(chǎn)價格泡沫威脅。
能夠?qū)е陆鹑谖C發(fā)生的金融資產(chǎn)價格泡沫對宏觀經(jīng)濟形成威脅。如果在宏觀經(jīng)濟層面進行調(diào)控和治理，一方面，宏觀經(jīng)濟調(diào)控措施不能在泡沫產(chǎn)生初期發(fā)揮效力；另一方面，在泡沫演化成為宏觀經(jīng)濟失衡時，則已經(jīng)貽誤早期防范的時機，增加了經(jīng)濟損失和治理成本。因此，我們認為，通過金融監(jiān)管機構(gòu)對金融資產(chǎn)價格的監(jiān)管和相應(yīng)的微觀調(diào)控機制，能夠及早防范這一對宏觀經(jīng)濟的潛在威脅，降低經(jīng)濟調(diào)控成本。
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第7篇：金融資產(chǎn)減值范文
關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn)；資本公積；公允價值變動
隨著全球經(jīng)濟的增長，我國會計政策也在不斷的完善。在有關(guān)企業(yè)會計準則中詳細明確的定義了可供出售金融資產(chǎn)的有關(guān)會計處理。雖然此項會計準則在一定程度上提高了會計信息的準確性，但在實際實施中仍存在缺陷，讓一些企業(yè)有機可趁。在市場中呈現(xiàn)頻率較高且沒并有市場價格的金融資產(chǎn)應(yīng)該劃別為哪類金融資產(chǎn)，完全由領(lǐng)導者的目的和金融資產(chǎn)的分類前提決定的。
一、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
（一）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時的會計分錄
已經(jīng)確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)若下一個期間的公允價值會提高，應(yīng)在借方登記“資產(chǎn)減值損失”，同時在貸方登記一級科目“其他綜合收益”，“可供出售金融Y產(chǎn)”和二級科目“減值準備”。反回對沖時，應(yīng)在借方登記一級科目“可供出售金融資產(chǎn)”，二級科目為“減值準備”，同時在貸方登記“資產(chǎn)減值損失”。
（二）出售可供出售金融資產(chǎn)時
如果分類是債券投資，應(yīng)在借方登記一級科目“銀行存款”和“其他綜合收益”，同時在貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”和“投資收益”，二級科目為“成本”“公允價值變動”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”。如果分類是股權(quán)投資，應(yīng)在借方登記一級科目“銀行存款”和“其他綜合收益”，同時在貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”和“投資收益”，二級科目為“成本”“公允價值變動”。
“可供出售金融資產(chǎn)”中的資產(chǎn)減值損失應(yīng)作為企業(yè)正常損益處理，下面具體舉例予以說明。
（三）例題
（1）2009年12月31日，丁公司支出價款1000萬元（含業(yè)務(wù)費用）購入A公司在同一時間發(fā)行的4年期，面值為1500萬元的公司債券，票面利率5%，分期付款，本金在最后一年里面償還。若將此債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實際利率10%。
解：根據(jù)題意，在2009年12月31日，應(yīng)當在借方記“可供出售金融資產(chǎn)”和其二級科目“成本”，金額為l，500萬元，同時登記貸方賬戶“銀行存款”1，000萬元和“可供出售金融資產(chǎn)”及其二級科目“利息調(diào)整”500萬元。
（2）由于經(jīng)濟環(huán)境的惡劣，其2010年底公允價值為850萬元，A公司預計是暫時下跌。
解：在借方登記“應(yīng)收利息”75萬元（15005%），登記一級科目“可供出售金融資產(chǎn)”及其二級科目“利息調(diào)整”85萬元，同時在貸方登記一級科目“投資收益”100萬元（100010%）。在借方登記一級科目“銀行存款”，其金額為75萬元，同時貸方登記“應(yīng)收利息”75萬元。此時，債券的賬面價值為1000加上25等于1025萬元，公允價值變動為850減去1025為萬元。由此，在借方登記會計分錄“資本公積”，二級科目為“公允價值變動”，金額為175萬元，貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”，二級科目為“公允價值變動”175萬元。
（3）在2012年底，債券的公允價值下跌為700萬元，但仍可支付當年利息。丁公司猜測，如果A公司繼續(xù)采用當前的管理模式，不提高效率，可能會導致其公司公允價值會繼續(xù)下降。
解：在借方登記會計科目“應(yīng)收利息”75萬元，一級科目“可供出售金融資產(chǎn)”和二級科目“利息調(diào)整” ，其金額為27.5，同時，在貸方登記會計科目“投資收益”102.5萬元。在借方登記一級科目“銀行存款”，其金額為75萬元，同時貸方登記“應(yīng)收利息”75萬元。此時，債券的公允價值變動為700減去850減去27.5等于―177.5萬元，確認此變動的減值損失為177.5加上175等于352.5萬元。由此，在借方登記會計分錄“資產(chǎn)減值損失”，金額為352.5萬元，貸方登記會計科目為“資本公積”，二級科目為“其他資本公積”，金額為175萬元，“可供出售金融資產(chǎn)”，二級科目為“公允價值變動”177.5萬元。
借：資產(chǎn)減值損失352.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動177.5
資本公積―其他資本公積175
二、金融資產(chǎn)分類的問題
（一）可供出售金融資產(chǎn)減值核算的合理性分析
當可供出售金融資產(chǎn)減值時，根據(jù)目前規(guī)定的原則，應(yīng)在借方記“資產(chǎn)減值準備”，同時在貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”“資本公積”，二級科目為“其他資本公積”。根據(jù)會計的嚴謹性原則，應(yīng)當通過“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”會計科目核算，計提減值準備的損失。因為減值不是資產(chǎn)價值的實際減少，不能對該賬面價值進行直接改變，應(yīng)當在借方登記以及會計科目“資產(chǎn)減值損失”，同時在貸方登記一級會計科目“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”。新的企業(yè)會計規(guī)定增添了理解的難度性。
（二）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的分析
將債券和股票縱向比較時，股票等權(quán)益類工具發(fā)生減值時計入資產(chǎn)減值損失，會計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：資本公積――其他資本公積
可供出售權(quán)益工具與可供出售債務(wù)類工具發(fā)生資產(chǎn)減值時，都計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，但在轉(zhuǎn)回減值損失時，賬務(wù)處理卻不同。
三、可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回會計處理解決辦法
（一）保持資產(chǎn)減值準備方法的一致
當出現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)計提減值必須計提損失的情況時，采用與其他資產(chǎn)科目計提減值相同的會計處理方法，做如下會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融產(chǎn)減值準備
（二）權(quán)責發(fā)生制和配比原則
當可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值時的虧損必須在會計上進行確認時，以前已經(jīng)確認的并計入當期所有者權(quán)益的虧損的不需要結(jié)轉(zhuǎn)。如此方便了會計處理，不會出現(xiàn)減值損失較大而對本期損益產(chǎn)生影響，符合配比原則。由于相關(guān)會計企業(yè)準則的一致性，可以債務(wù)工具與權(quán)益工具會計方法處理相同：
借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
四、給予企業(yè)的建議
（一）明確可供出售金融資產(chǎn)定義
首先，了解企業(yè)擁有可供出售金融資產(chǎn)的原因和擁有時間。可供出售金融資產(chǎn)需要在較長的時間內(nèi)收獲股利，利息收入。如果持有時間需要超過一個會計周期，是非流動資產(chǎn)類。
（二）權(quán)益和損益之間不能相互動
目前，將“可供出售金融資產(chǎn)公允價值”會計科目的累積變化可以從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益。某些企業(yè)在處理會計分錄時，將資產(chǎn)公允價值變動對利潤的影響拖延至有利潤調(diào)節(jié)需求的會計區(qū)間，利用公允價值累積變動而形成的利潤調(diào)整前后期的利潤。
（三）建議企業(yè)采取自我管理的會計政策
企業(yè)是市場組成中最重要的部分，企業(yè)選擇的會計政策受國家，所有者，債權(quán)人，經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)自身的管理。企業(yè)應(yīng)正確的選擇有利于提高企業(yè)利潤和企業(yè)形象的會計政策。
五、結(jié)論
根據(jù)目前頒布的有關(guān)政策，企業(yè)按照金融資產(chǎn)的區(qū)進行核算，從而減少可比性，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值計入資本公積，在企業(yè)的資產(chǎn)中有實際不存在金額；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動和計提減值準備的會計方法不同，會使得企業(yè)報告中的凈利潤數(shù)額不能精準的反映企業(yè)在一定時期的經(jīng)濟活動成效。
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第8篇：金融資產(chǎn)減值范文
關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn);公允價值;資產(chǎn)減值;會計核算
中圖分類號:F8文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)30-0066-02
新的企業(yè)會計準則,在極大程度上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。新企業(yè)會計準則總體上貫徹了資產(chǎn)負債觀的思想,這表明中國會計準則的制定由收人費用觀向資產(chǎn)負債觀過渡。資產(chǎn)負債觀的思想在金融資產(chǎn)有關(guān)的準則中有所體現(xiàn)。
1.適度采用公允價值進行計量。新會計準則體系中,對公允價值的應(yīng)用采取了適度和謹慎的態(tài)度,其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍更窄一些、限制更嚴一些。金融資產(chǎn)的初始計量總的采用公允價值的方法,只是有關(guān)交易費用的處理略有不同。在金融資產(chǎn)后續(xù)計量中交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量,持有至到期投資采用后續(xù)成本計量。除交易性金融資產(chǎn)外的其他金融資產(chǎn)要考慮資產(chǎn)減值。而在收入費用觀下,更多的是采用歷史成本計量。這主要是因為收入費用觀下,收益確定的關(guān)鍵是正確地確認收入、費用以及收入和費用的恰當配比。收益表是最重要的報表。
而資產(chǎn)負債觀下,會計收益是指一個會計期間資產(chǎn)和負債(不包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款)價值增減變動的差額,更加側(cè)重于資產(chǎn)負債表。
2.部分體現(xiàn)全面收益的思想。傳統(tǒng)收益的計量采用的是收入費用觀。在收入費用觀下,首先按照實現(xiàn)原則確認收入和費用,然后再根據(jù)配比原則,將收入和費用按其經(jīng)濟性質(zhì)上的一致性聯(lián)系起來確定收益,因此收益=收入-費用。此時資產(chǎn)負債表是為了確認與合理計量收益的中介,成為利潤表的附屬。在資產(chǎn)負債觀下,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額,而凈資產(chǎn)又是由資產(chǎn)減去負債計算得到的,因此收益=期末凈資產(chǎn)價值-期初凈資產(chǎn)價值-投資者投入+向投資者分配,利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。資產(chǎn)負債觀采用了全面收益的觀點,即收益中包含了已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益(公允價值變動收益),將會使企業(yè)資產(chǎn)增加,收益增加。而傳統(tǒng)收益強調(diào)已經(jīng)實現(xiàn)收益,不包括未實現(xiàn)收益。在金融資產(chǎn)核算中,交易性金融資產(chǎn)如果公允價值變動后,一方面增加交易性金融資產(chǎn),一方面確認公允價值變動損益,這損益是未實現(xiàn)的損益,但是會在利潤表中體現(xiàn),這是全面收益的一種體現(xiàn)。關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)雖然也是用公允價值后續(xù)計量,由于其持有的目的不同,其公允價值變動這一未實現(xiàn)收益不能進利潤表,而是直接進資產(chǎn)負債表中資本公積,這不能體現(xiàn)全面收益觀,但是在出現(xiàn)減值的時候,有關(guān)資產(chǎn)減值的損失要進利潤表,并且把前面進資本公積的未實現(xiàn)收益也轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失中進利潤表,所以總的來說是部分體現(xiàn)全面收益觀。
1.三種金融資產(chǎn)的初始計量比較。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報價且持有期限較短,應(yīng)當按照公允價值計量,初始入賬價值包括買價,不包括交易費用,其交易費用計入當期損益。買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)單獨作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”,關(guān)于購入時包含的應(yīng)收債權(quán),其他兩種金融資產(chǎn)處理方法一樣。
對于持有至到期投資,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”會計科目,用來核算企業(yè)持有至到期投資的價值。此科目屬于資產(chǎn)類科目,應(yīng)當按照持有至到期投資的類別和品種,分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。其中,“利息調(diào)整”實際上反映企業(yè)債券投資溢價和折價的相應(yīng)攤銷。初始計量時以取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。按該投資的面值,借記本科目(成本),按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確,也就是說,不能確認持有期限是長期的還是短期的,如在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等,如持有意圖不明確則列為可供出售金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)在初始確認時,應(yīng)當按其公允價值以及交易費用之和入賬。對于可供出售金融資產(chǎn)是股票,則其初始確認為:買價和交易費用;對于可供出售金融資產(chǎn)是債券,則成本反映面值,差額計入“利息調(diào)整”,其中含交易費用。
2.三種金融資產(chǎn)的后續(xù)計量和減值比較及評價。交易性金融資產(chǎn)后續(xù)按公允價值計量,資產(chǎn)負債表日,其公允價值變動一方面增加交易性金融資產(chǎn)的賬面價值,一方面計入當期損益。對于后續(xù)收到的除購買時包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息外的,應(yīng)計入當期損益。交易性金融資產(chǎn)不考慮計提減值準備。
持有至到期投資按攤余成本后續(xù)計量,并采用實際利率法,攤銷利息調(diào)整。按攤余成本和實際利率計算利息收入,計入投資收益。期末攤余成本等于期初攤余成本加上投資收益減去每期現(xiàn)金流入,或者等于面值加減未攤銷的折溢價。如果發(fā)生減值準備,其攤余成本等于面值加減未攤銷的折溢價再減去減值準備。
可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)也是按公允價值計量,但是公允價值變動計入所有者權(quán)益。除非公允價值下價幅度較大等出現(xiàn)減值的,計入資產(chǎn)減值損失,原計入資本公積的因公允價值下降形成的累積損失,應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益,進入利潤表中。值得注意的是可供出售金融資產(chǎn)中的債券,除按公允價值后續(xù)計量,由于初始計量時有利息調(diào)整要攤銷,所以后續(xù)計量中要按攤余成本和公允價值比較后,差額計入資本公積或資產(chǎn)減值損失。
1.可供出售金融資產(chǎn)減值時,假定前面沒有公允價值變動,那么該資產(chǎn)減值一方面計入資產(chǎn)減值損失,一方面計入可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動。減值后攤余成本等于原攤余成本減去減值后的金額。下一期間的利息調(diào)整和投資收益就是按減值后的攤余成本進行計算。
舉例1,2005年1月1日,甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司的債券1萬張,面值100元每張,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。每年末支付利息,到期還本。
2006年,乙公司因投資決策失誤,發(fā)生嚴重財務(wù)困難,但仍可支付利息。2006年12月31日,該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預計會繼續(xù)下跌。假定實際利率為3%。
分析:2006年減值的會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失20萬
貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動20萬
2007年應(yīng)確認的利息收入=(期初攤余成本100萬元-發(fā)生的減值損失20萬元)*3%=2.4萬元
借:應(yīng)收利息3萬
貸:投資收益2.4萬
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整6
這種處理方法是會計準則講解以及CPA例題中的方法,本文認為符合會計理論的要求。因為資產(chǎn)減值后,可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生了變動,同時這種變動已經(jīng)在損益表中體現(xiàn)出來,所以在資產(chǎn)減值后計算利息收入時,應(yīng)考慮的攤余成本是減值后的金額為基礎(chǔ)計算。
2.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生非減值性的公允價值變動時,同樣假定前面沒有資產(chǎn)減值。那么在公允價值變動后如何計算利息調(diào)整和投資收益,這在會計準則講解和CPA例題中沒有出現(xiàn),通過比較不同的會計輔導書的例題,有不同的處理方法,有的認為和上述例題發(fā)生減值后一樣處理,也有以下的處理方法。把除減值外的公允價值變動不考慮在攤余成本計算之內(nèi)。
舉例2,2005年1月1日,甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司的債券1萬張,面值100元每張,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。每年末支付利息,到期還本。
2006年12月31日,該債券的公允價值下降為每張95元,該下降為暫時性的。假定實際利率為3%。
分析:2006年公允價值變動的會計分錄:
借:資本公積――其他資本公積 5萬
貸: 可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動5萬
2007年應(yīng)確認的利息收入=期初攤余成本100萬元*3%=3萬元
借:應(yīng)收利息3萬
貸:投資收益3萬
第9篇：金融資產(chǎn)減值范文
關(guān)鍵詞：金融工具減值 預期信用損失模型 當期預期信用損失模型
一、金融工具減值準則發(fā)展歷程
2008年3月，IASB了關(guān)于如何簡化金融工具會計計量的討論稿，其中提出要對金融資產(chǎn)減值模型給予改進。
2009年11月，IASB了IFRS-9《金融工具：攤余成本和減值》的征求意見稿（ED），提出采用“預期信用損失模型”代替IAS-39 的“已發(fā)生損失模型”。
2010年5月，F(xiàn)ASB《金融工具會計以及衍生工具和套期活動的修訂》的征求意見稿（ED），提出求當主體不能收回所有合同金額時，應(yīng)確認信用損失。
2011年1月，IASB和FASB聯(lián)合《金融工具：減值》的征求意見稿（ED），該文件作為《金融工具：攤余成本和減值》的補充文件，對減值的范圍、減值的主體應(yīng)否在做出損失評估后考慮未來事項、以及減值的計量和有效利率等問題進行了完整的規(guī)范。
2011年7月，IASB和FASB提出了“三組別法”，該方法依照內(nèi)部信用層級對金融資產(chǎn)確認預期損失，信用風險由低到高為第一、第二、第三組別。FASB根據(jù)相關(guān)反饋意見后，決定開始自行探索一套可行的減值模型。
2012年12月，F(xiàn)ASB了《金融工具：信用損失》的征求意見稿（ED），提出用“當前預期信用模型”代替 GAAP的“已發(fā)生損失模型”。
2013年3月，IASB了《金融工具：預期信用損失》的征求意見稿（ED），提出“預期信用損失模型”應(yīng)根據(jù)信用質(zhì)量的不同等級，分別確認12個月的預期信用損失以及生命周期的預期信用損失。
二、減值模型對比分析
（一）已發(fā)生損失模型
目前，我們采用“已發(fā)生損失模型”計提資產(chǎn)減值準備。該模型需要企業(yè)在每一個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)對除了以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，確定是否存在減值。
（二）預期信用損失模型
IASB提出“預期信用損失模型”要求計提的資產(chǎn)不再需要有減值跡象，在估計金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時，不僅要考慮已發(fā)生的損失，還必須要考慮未來的信用損失，并且在每個會計期間內(nèi)還要重新進行預期信用損失的估計。
（三）當期預期信用損失模型
FASB提出的“當期預期信用損失模型”是以金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的預期可收回程度的為基礎(chǔ)，不再強調(diào)減值跡象的發(fā)生，從而也更早地確認了減值損失。
（四）三種減值模型的異同點
IASB的“預期信用損失模型”和FASB的“當期預期信用損失模型”在需要計提減值準備的金融資產(chǎn)范圍的問題上本質(zhì)是一致的。但由于兩者在金融資產(chǎn)分類和計量上的不同，導致在某些形式上有所不同：IASB是以攤余成本來計量的金融資產(chǎn)，而FASB是短期應(yīng)收款項和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
IASB的模型和FASB的模型在對預期信用損失的確認和計量上有本質(zhì)不同。前者是依據(jù)信用質(zhì)量的不同分別確認12個月的預期信用損失以及生命周期的預期信用損失。后者在對金融資產(chǎn)的可收回現(xiàn)金流程度作預期時，需要考慮到與過去和現(xiàn)在相關(guān)的全部信息，但卻不需要考慮到報告期后的信息，不因金融工具自初始確認以來信用質(zhì)量是否惡化而區(qū)別對待。
IASB的模型與FASB的模型對預期信用損失確認時點不同。前者要求當信用風險明顯增加時才確認金融工具到期前所有的預期信用損失，而后者在初始確認時就確認金融工具到期前所有預期信用損失。
IASB的模型和FASB的模型，相對于現(xiàn)有的“已發(fā)生損失模型”在金融工具減值的方法上有很大的改進。首先，預期信用損失的確定不再有觸發(fā)事件，并且當預期信用損失發(fā)生變化時立即更新預期信用損失;其次，主體在確認預期信用損失時，不僅僅只考慮歷史事件及當前狀況，還要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢以及企業(yè)實際情況估計未來可能導致信用發(fā)生損失的各種因素。
三、目前金融工具減值準則的不足
我國現(xiàn)行準則“已發(fā)生減值模型”是基于公允價值的計量和金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)而實行的。準則中制定了判斷標準，這些標準表面上看起來是合理，但實際上卻很難準確地把握。因為界定公允價值下降是否為暫時，取決于管理層的判斷。如果公允價值下降被判定是暫時的，影響的是權(quán)益而不是損益;反之出現(xiàn)了表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，就應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失，并將原來計入資本公積的公允價值變動轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值損失，影響的是損益而不是權(quán)益。
我國現(xiàn)行準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回” 。該做法不符合市場經(jīng)濟規(guī)律，因為資產(chǎn)的可回收價值有可能低于資產(chǎn)的賬面價值，也有可能高于資產(chǎn)的賬面價值。
四、對我國金融工具減值準則制定的影響
我們從IASB和FASB制定金融工具減值準則的的過程中可以認識到，對金融工具準則的趨同與協(xié)調(diào)從未停止止步。在國際組織探討金融資產(chǎn)減值模型的背景下，我國對金融資產(chǎn)的減值研究明顯滯后。我國應(yīng)充分考慮作為發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟國家的特點，制定出符合中國國情的基本準則，真正實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同。
參考文獻：
