金融資產價值精選(九篇)

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第1篇：金融資產價值范文

［關鍵詞］新會計準則;公允價值變動損益;納稅核算

1引言

2006年新《企業(yè)會計準則》的正式實施，使企業(yè)會計與稅務會計之間的差距明顯增大。與原有準則、制度相比，最為明顯的就是新會計準則中增加了除歷史成本外的公允價值計量屬性。在進行會計處理時，針對公允價值計量屬性在后續(xù)計量中的應用，要求在資產負債表日對部分資產或負債進行會計處理時將其賬面價值按照公允價值進行調整，這就導致了公允價值變動損益變得經(jīng)?；?。按新會計準則的要求，在進行會計處理時交易性金融負債和金融資產的公允價值變動應計入當期公允價值變動損益賬戶，當投資性房地產在后續(xù)計量中采用公允價值模式時方法與上相同。

2公允價值變動損益概述

2.1新會計準則中計量屬性的變動2006年頒布的新《企業(yè)會計準則》對會計計量屬性做出了重大調整，全面引入重置成本、公允價值和現(xiàn)值等計量屬性，不再盲目強調歷史成本計量屬性的地位。其中主要在金融工具、債務重組、投資性房地產等方面采用了公允價值，并新增了“公允價值變動損益”科目。2.2新會計準則中公允價值變動損益的定義及使用范圍公允價值變動損益是指一項資產在取得以后，當該項資產采用公允價值模式進行后續(xù)計量時，期末資產公允價值與其賬面價值之間產生的差額。［1］2006年頒布實施的新會計準則要求對采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、交易性金融資產以及金融負債等計算利得和損失，并計入當期損益。

3交易性金融資產中公允價值變動損益的使用對企業(yè)納稅核算的影響

3.1交易性金融資產的含義交易性金融資產是指企業(yè)為了近期內出售而持有的資產。［2］3.2交易性金融資產相對應的公允價值變動損益賬戶的處理原則內容詳見表1和表2．3.3案例分析2014年3月1日，QF企業(yè)購入一項初始成本為50000萬元的交易性金融資產，該項資產在2014年12月31日的公允價值為53000萬元;在2015年12月31日的公允價值為47000萬元。2016年3月1日，QF企業(yè)出售該交易性金融資產，共取得銀行存款51000萬元。賬務處理如下:(單位:萬元)(1)2014年3月1日，QF企業(yè)買入該項資產時進行的會計處理如下:借:交易性金融資產———成本50000貸:銀行存款50000(2)2014年12月31日，QF企業(yè)擁有的該項資產其公允價值為53000萬元，而其賬面余額為50000萬元。QF企業(yè)進行的會計處理如下:借:交易性金融資產———公允價值變動3000貸:公允價值變動損益30000結轉本年利潤:借:公允價值變動損益3000貸:本年利潤3000(3)2015年12月31日，QF企業(yè)擁有的該項資產其公允價值為47000萬元，而其賬面余額為53000萬元。QF企業(yè)進行的會計處理如下:借:公允價值變動損益6O00貸:交易性金融資產———公允價值變動6000相應結轉本年利潤:借:本年利潤6000貸:公允價值變動損益6000(4)2016年3月1日，QF企業(yè)出售該項資產，其進行的會計處理如下:借:銀行存款51000交易性金融資產———公允價值變動3000貸:公允價值變動損益3000交易性金融資產———成本50000投資收益1000相應結轉本年利潤:借:投資收益1000公允價值變動損益3000貸:本年利潤4000假設QF企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。對納稅核算的影響賬務處理如下:(1)2014年12月31日，由于交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎之間有差額，從而產生應納稅暫時性差異，數(shù)額為3000萬元，并相應確認遞延所得稅負債，數(shù)額為3000×25%=750(萬元)借:所得稅費用750貸:遞延所得稅負債750(2)2015年12月31日，資產價值降低，應轉回遞延所得稅負債6000×25%=1500(萬元)。借:遞延所得稅負債1500貸:所得稅費用1500(3)2016年3月l日，在出售該項交易性金融資產時，需要將多轉回的遞延所得稅負債增加，數(shù)額為25%×3000=750(萬元)。借:所得稅費用750貸:遞延所得稅負債750從以上會計分錄可得出，該交易性金融資產產生了應納稅暫時性差異，數(shù)額為3000萬元，時間為2014年，并增加當期750萬元的遞延所得稅負債，同時增加750萬元的所得稅費用，并最終減少750萬元本年利潤;2015年由于公允價值下降6000萬元，應當轉回1500萬元的遞延所得稅負債，同時減少1500萬元的所得稅費用，最終調增1500萬元本年利潤;2016年處置該項金融資產時，則要增加最后剩余的750萬元遞延所得稅負債，相應減少750萬元本年利潤。由此可以得出結論，在交易性金融資產中其公允價值變動是未實現(xiàn)的損失或收益，把交易性金融資產出售前，稅法上的處理方法是不計入應納稅所得額，但在會計上采用資產負債表債務法的處理方法對所得稅進行會計核算時卻要產生相應的遞延所得稅負債或與其相對應的遞延所得稅資產，從而增加或減少相應的所得稅費用，并最終對財務報表上的凈利潤產生影響。

4結束語

通過交易性金融資產公允價值損益賬戶納稅核算的案例講解，我們對公允價值及其損益科目的運用有了充分理解。但這種方法在某些方面存在一些問題，例如它使得會計處理變得很復雜。所以如何兼顧其合理運用同時降低其復雜程度將是未來進行探索的一個主題。

參考文獻:

［1］財政部.企業(yè)會計準則2006［M］．北京:中國科學出版社，2006.

［2］中國注冊會計師協(xié)會.會計［M］．北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2016.

第2篇：金融資產價值范文

關鍵詞：金融資產公允價值計量財務狀況

引言

金融資產類別不同，其會計處理方法也會不同，不同的金融資產分類會對企業(yè)的財務狀況產生怎樣的影響？管理者是否有可能利用金融資產來調節(jié)企業(yè)業(yè)績？本文主要從金融資產的確認和計量方法上討論不同類別的金融資產會對企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果產生怎樣的影響。

一、新會計準則中金融資產的確認和計量

（一）交易性金融資產，指準備在近期出售或回購以賺取差價而持有的。初始確認時，以公允價值計量，相關交易費用直接計入當期損益；資產負債表日，按公允價值與賬面價值的差額計入當期損益；處置時，按取得價款與初始入賬價值的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

（二）持有至到期投資，指到期日固定，回收金額固定或者可以確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產。在初始確認時，按照公允價值和相關費用之和計量；在后續(xù)計量中，要按照實際利率法，以攤余成本計量；處置時，按金融資產的賬面價值與其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額確認為資產減值損失，計入當期損益。

（三）貸款和應收款項，指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。金融機構按照當前市場情況發(fā)放的貸款，要按照發(fā)放貸款的金額和相關交易費用之和作為初始確認金額；貸款持有期間所確認的利息收入，要按照實際利率計算。企業(yè)的應收款項，主要按照從購貨方應收的合同或協(xié)議價格作為初始入賬價值。

（四）可供出售金融資產，企業(yè)初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，及未被劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的上述三項金融資產。初始確認時，都應按公允價值計量，但對于可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額；資產負債表日，都應按公允價值計量，但對于可供出售金融資產，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應計入所有者權益。此外，.企業(yè)取得可供出售金融資產支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應計入投資收益。資產負債表日，應以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）．發(fā)生的減值損失，應計入當期損益；如是外幣貨幣性金融資產，則匯兌差額也計入當期損益。采用實際利率法計算的利息，應計入當期損益；現(xiàn)金股利應在宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

綜上，初始計量和后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：其初始價值以公允價值進行計量，交易費用計入當期損益。其后續(xù)計量以公允價值，公允價值計入當期損益。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產：其初始價值以公允價值進行計量，交易費用計入初始入賬金額，構成成本部分。持有至到期投資與貸款和應收款項按其攤余成本進行后續(xù)計量。可供出售金融資產則按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入權益（公允價值下降幅度較大或非暫時性計入資產減值損失）

二、金融資產對企業(yè)財務狀況的影響方式

（一）金融資產的分類

企業(yè)結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分類的不同決定了金融資產的計量基礎：交易性金融資產按公允價值計量；持有至到期投資按攤余成本進行后續(xù)計量；可供出售金融資產按公允價值計量，未實現(xiàn)的損益要作為股東權益的一部分。我國會計準則規(guī)定對四類金融資產之間的轉換做出了很多限制性條件，然而，企業(yè)在金融資產分類上仍然有一定的控制權，從而對企業(yè)財務狀況產生影響。

（二）金融資產的估值

對金融資產估值也可以作為一種利潤操縱方式。管理層通過不切實際的估計，將沒有現(xiàn)金流入的金融資產公允價值與賬面價值差異，作為當期利得或損失。

三、金融資產公允價值變動對企業(yè)財務狀況的影響

（一）交易性金融資產對企業(yè)利潤的影響

交易性金融資產的公允價值變動將會產生利得或損失，這將改變以往會計實務中短期投資只確認減值不確認收益的情況。當交易性金融資產價值提高時，公司報表和相關的利潤指標更加“好看”，表明管理層經(jīng)營管理能力的提高，可以使投資者對企業(yè)未來前景更有信心。然而，交易性金融資產價值的下降也可以抵減企業(yè)利潤，降低企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

（二）可供出售金融資產對企業(yè)所有者權益的影響

可供出售金融資產在持有期間的資產負債表日，要以公允價值重新計量，且公允價值變動額計入資本公積，但是在該項可供出售金融資產終止確認時要進行轉出，同時計入當期損益。所以，在持有可供出售金融資產期內它的公允價值變動并不影響公司業(yè)績，只有在處置這部分資產時才會對企業(yè)業(yè)績產生影響。由于交易性金融資產的市價變動會影響企業(yè)當期業(yè)績，因此上市公司管理層更易將股票投資歸類為可供出售金融資產，以此作為公司利潤的“源泉”，在上市公司經(jīng)營業(yè)績下降的情況下，公司可以通過出售部分可供出售金融資產來獲得利潤，以維持公司公眾形象。

綜上所述，以公允價值計量的金融資產，在公允價值發(fā)生變動時，對企業(yè)經(jīng)營的成果會產生不同的影響。因此，財務報表使用者應密切關注企業(yè)金融資產價值變動，通過分析該增減變動，提升會計信息質量，預計公司的真實現(xiàn)金流以及持續(xù)獲利能力，從而有利于科學合理的做出投資決策。

參考文獻：

[1] 財政部.企業(yè)會計準則2006.經(jīng)濟科學出版社.2006

第3篇：金融資產價值范文

一、不良資產企業(yè)股權處置定價的影響因素

（一）宏觀因素

1．市場透明度：它是指資產管理公司在處置不良股權資產時，買方對信息的知曉程度。只有在透明的市場環(huán)境下，投資者才會增強購入資產的信心。

2．經(jīng)濟周期：只有在經(jīng)濟增長迅速，投資和消費需求都十分旺盛的經(jīng)濟復蘇和繁榮時期，不良股權資產的定價才會隨著市場需求而提升。

3．法律體系結構：只有較完善的法律體系，才能有效保護投資者的利益，增加投資者的購買積極性。

4．投資者的退出機制是否健全：這主要指不良股權資產轉讓的二級市場是否健全。只有存在健全的二級市場，不良資產的購買者才可能通過重組、打包、擔保、證券化等多種手段使資產增值，從而增加其介入一級市場的積極性，并最終提升不良資產的價值。

（二）中、微觀因素

1．企業(yè)所處的行業(yè)特征：不同的行業(yè)具有不同的風險程度。企業(yè)所處行業(yè)的供求狀況、行業(yè)產品結構、行業(yè)集中度、行業(yè)競爭格局以及國內和國際環(huán)境對該行業(yè)的影響都將對不良股權資產的定價產生影響。

2．企業(yè)所處行業(yè)所居于的生命周期階段：生命周期理論認為每個行業(yè)一般都要經(jīng)歷初創(chuàng)、發(fā)展、成熟、衰退四個階段。企業(yè)所處行業(yè)所處的生命周期階段，對不良股權資產的定價也有重要影響。

二、不良股權資產處置定價的方式

目前，四家資產管理公司不良資產出售的定價方式主要有市場競價法、協(xié)商定價與聘用中介機構進行評估等定價方式：

（一）市場競價

系指通過拍賣等市場手段來發(fā)現(xiàn)不良資產的真實市場價值，以此為不良資產定價。其主要是依據(jù)購買者對金融不良資產的認可價值制定價格。理論上講，這一方法與現(xiàn)代市場定位觀念相一致，可以得到一個較公平的價格。但由于我國市場經(jīng)濟處于起步階段，市場發(fā)育還不夠健全，信息披露不完整，并較易引發(fā)道德風險甚至法律糾紛。

（二）協(xié)商定價

系指買賣雙方先各自報價，然后各自發(fā)揮談判技能，最后達成一致的交易價格。但這種方式在達成交易價格的一致意見之前，會是一個漫長的談判過程，在這個過程中，不僅要耗費大量的交易成本（尤其是時間成本），并由于信息不對稱，資產管理公司和投資者可能是一方處于優(yōu)勢地位，另一方處于弱勢地位，最終的成交價格在很大程度上受談判技巧和個人能力的影響，因而也較難以反映不良資產的真實價值。

（三）聘用中介機構進行評估

系指資產管理公司委托專門的評估機構對不良資產進行評估定價。這一方式應該說可以達到公正與客觀。但目前存在的問題是：所采用的評估方法與出售不良資產的評估目的常常不相匹配，且評估往往是在有限的信息資料基礎上和資料的真實性難以判斷的情況下得出的，因此這樣的評估結果市場也難以接受。

三、案例分析

為了說明金融不良資產處置中聘用中介機構評估定價時存在的問題，下面對某煤礦集團的股權處置中一項金融不良資產評估案例進行分析。

（一）案例基本情況

某煤礦（集團）有限公司是由中國××資產管理公司牽頭，于2002年5月實施債轉股時組建成立的新公司。公司總股本33.20億元元。其中，中國××資產管理公司×市辦事處持股13.11億元，原為剝離的國家開發(fā)銀行貸款本息。

該煤炭企業(yè)2001年以前運營始終處于低谷。受經(jīng)濟需求的拉動和在非法礦井關閉的有利條件下，生產形勢趨于好轉。由于債轉股后，資產管理公司需要進行股權退出，因此，中國××資產管理公司×市辦事處決定處置所持煤礦集團的股權，并決定由某資產評估公司對煤礦集團進行整體資產評估，以此作為定價依據(jù)。該評估報告的評估基準日為2003年12月31日。評估目的為出售股權估價，評估方法為重置成本法。

資產評估公司的評估報告顯示，評估后集團凈資產的評估價值為12.03億元。由于其總股本為33.20億股，評估后每股凈資產價值僅為0.362元。經(jīng)過中國××資產管理公司與收購集團及其上級主管部門××省國有資產監(jiān)督管理委員會商議，最后確定以評估后每股凈資產價格0.362元作為協(xié)議轉讓價格。按此價格，所處置的13.44億股股權的交易金額為4.8654億元。

（二）評估價值評析

1．評估方法不當

以出售股權為目的的評估，是對持續(xù)經(jīng)營企業(yè)整體資產的評估。國際通用的企業(yè)價值評估方法有三種，即資產基礎法、收益法與市場法。資產評估操作者應盡可能地采用此三種或至少其中兩種評估方法對目標企業(yè)進行評估，才能使評估結果具備一定的說服力。但接受委托的資產評估公司在評估報告中僅以“收益現(xiàn)值法的預測中，對未來收益影響因素太多，不便于準確把握，而我國市場沒有形成有效的行業(yè)走勢模型”為由，排斥了收益法，依據(jù)顯然是不充分的。作為持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的整體資產評估，必須對企業(yè)資產未來收益狀況進行評估分析。還有一個需要強調的問題是，以往我們的資產評估機構在評估企業(yè)整體價值時，往往只采用重置成本法對會計帳面上出現(xiàn)的固定資產評估，對會計帳面上出現(xiàn)的流動資產略加調整的方式，這并不符合國際上通用的資產基礎法的定義。資產基礎法除了需要對目標企業(yè)的資產負債表需要重估的資產和負債進行評估之外，還需要評估目標企業(yè)原資產負債表之外的無形資產（包括經(jīng)訓練和經(jīng)組合的員工團隊、供銷渠道等等）和有形資產，以及評估企業(yè)的或有負債，盡量采用多種方法（即采用成本法、收益發(fā)和市場法）進行評估。在這方面，我們的資產評估機構做的是很不夠的。

2．評估報告的應用不當

根據(jù)對該案例的調查，中國××資產管理公司是在2004年7月份才批準其下屬×市辦事處進行股權評估立項，并同意通過公開選聘評估機構的方式進行資產評估，但卻在后來采用了此前另一資產管理公司在此煤炭集團所持股權轉讓時的資產評估結果。雖然此次股權處置方案的提交日期為2004年12月6日，離原評估報告的評估基準日2003年12月31日，還在一般資產評估報告使用期限（1年）的范圍之內，但是按照評估報告基準日應盡量選取與交易日接近的原則，采用評估基準日為2003年12月31日的評估報告的評估結果，是不妥當?shù)?。并且，我們必須了解，?004年年初至2004年下半年，正是我國煤炭需求迅速升溫，市場瞬息萬變的時期，這一相距較遠的評估基準日對股權處置結果的沖擊是絕不可忽視的。

第4篇：金融資產價值范文

A公司處置該股票獲得的凈收益為30萬元。但是，筆者認為在出售交易性金融資產時，可作另一種解析：企業(yè)持有股票期間由于股票公允價值上升而確認的收益并非屬于企業(yè)的實際收益，并不能帶來現(xiàn)金流的增加，這種收益其實是一種虛擬收益；相反，持有股票期間由于公允價值下降而確認的損失也并非企業(yè)的實際損失，并不能帶來現(xiàn)金流的減少，這種損失也是一種虛擬支出。因此，企業(yè)出售股票進行賬務處理時，可先還原該交易性金融資產至初始狀態(tài)，把此前確認的虛擬損益全部轉銷，然后根據(jù)實際售價與購置時初始價格的差額核算已實現(xiàn)的投資收益。具體會計處理為：（1）轉銷虛擬收益：借：公允價值變動損益20貸：交易性金融資產——公允價值變動20（2）確認實際已實現(xiàn)的投資收益：借：銀行存款130貸：交易性金融資產——成本100投資收益30可見，兩種處理出售交易性金融資產的結果是相同的，但后者更加清晰明確，更能反映出售過程的實質。

二、跨年度確認與處置交易性金融資產的賬務處理

例2：接例1，假設9月30日至2×11年年底，該股票市價基本不變，但A公司將該股票持有至2×12年1月31日才出售。跨年度購入、持有、出售交易性金融資產的會計處理與同一年度相同，但是公允價值變動損益作為損益類賬戶，在期末應將由于股票價格上漲而增加的公允價值變動損益20萬元結轉至本年利潤賬戶，即借“公允價值變動損益”，貸“本年利潤”，由此可得出售該股票獲得的凈收益為10萬元，但該股票從購入到出售真正實現(xiàn)的凈收益為30萬元，與出售時確認的收益相差20萬元，正好為2×11年9月30日確認的公允價值變動損益。出現(xiàn)差異的原因在于2×11年末將交易性金融資產相關的“公允價值變動損益”結轉到“本年利潤”，而在2×12年出售該交易性金融資產時，忽略了已結轉的公允價值變動損益，而視其為未結轉而進行賬務處理，導致會計信息體現(xiàn)不真實。

第5篇：金融資產價值范文

關鍵詞：公允價值；問題；對策

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，金融資產對實體經(jīng)濟的影響越來越明顯，金融市場的規(guī)模在不斷擴大。新會計準則規(guī)范了包括金融企業(yè)在內的各類企業(yè)金融工具交易的會計處理，并且突出顯示了在金融資產中較多采用的公允價值計量。由于會計信息質量與股價的同步性極高，所以金融資產核算信息的質量會影響到相關股價的變動。而企業(yè)會計準則在上市公司使用三年多來的實踐證明，公允價值計量在金融資產中的使用存在著不盡人意的方面，如果不加以改進將會影響會計信息的可靠性及相關性。因此本文將對此問題進行探討。

一、公允價值計量面臨的挑戰(zhàn)

（一）可靠性問題

新企業(yè)會計準則對于公允價值的認定，一般有三種方法：存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價格即為公允價值；在不存在實際交易事項的情況下，應該尋找市場上同類（相類似）的交易，以同類（類似）交易的價格作為公允價值的計量基礎；如果某項資產或負債沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規(guī)定的或可以預期的未來現(xiàn)金流量加以估計，就可運用現(xiàn)值技術估計公允價值，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結果。前兩種認定方法，表面上看獲得和確定公允價值相對比較容易，但是由于現(xiàn)實市場環(huán)境的復雜多變，交易的公平性易受諸多因素影響，特別是目前我國缺乏活躍的市場，要素市場不成熟，市場化程度低，交易行為的不規(guī)范，使得對存在活躍市場交易和不存在活躍市場交易的判定較為困難，且存在較大不確定性，因此對非現(xiàn)金資產的公允價值很難準確把握。方法三需要我們搭建相應數(shù)據(jù)模型，在參照各方詢價因素的前提下，結合“現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權定價”等方法，確認公允價值，而模型的搭建直接受到估值者知識、偏好、主觀判斷及所在行業(yè)發(fā)展的局限，而用于修正模型的參數(shù)，在市場不活躍的條件下，估值者所采集到數(shù)據(jù)也必然會受到地域、時間及個別非正常交易的影響。

（二）可操作性問題

比較國內外對于公允價值的研究，其對公允價值操作應用方面主要涉及的問題是兩個：一個是范圍問題，即哪些經(jīng)濟事項需要按照公允價值計量，另一個是方法問題，也就是如何按照公允價值進行計量的問題。對于前一個問題，我國的新企業(yè)會計準則中已經(jīng)做了明確的規(guī)定，但是對于后一個問題，在新企業(yè)會計準則中卻說明得十分有限，會計人員雖然知道哪些具體業(yè)務需要進行公允價值計量，但是如何對其進行計量，卻顯得辦法不多，或者干脆無所適從。而新的企業(yè)會計準則以及指南、講解中都沒有詳細提及計量公允價值時應該考慮的一些因素，對公允價值計量的三種方法及其具體應用缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，容易導致計量結果的不一致。因此，我國單獨的公允價值計量準則及相關指引內容的缺失，導致在實務中可操作性較差。

（三）利潤調節(jié)問題

公允價值是在存在活躍市場交易的情況下，基于交易而產生的交換價格即為公允價值。它不僅僅適用于初始計量，還適用于后續(xù)新起點計量，而后續(xù)新起點計量大多是在沒有交易的情況下進行的。在缺乏活躍的交易市場下，公允價值的確定在很大程度上取決于企業(yè)管理層的判斷，因此價格的形成存在許多非市場的因素。且公允價值的核心估值技術，無論是市場法、收益法還是成本法，在貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計方面，均離不開估值人員對未來事項不確定性的主觀判斷。雖然新會計準則在使用時運用了較多的限定性條件，但這一條件僅僅依賴于會計人員對具體交易事項和相關條件的職業(yè)判斷。在我國現(xiàn)階段相關市場尤其是資產評估市場不夠成熟和充分的客觀情況下，公允價值的確認難免出現(xiàn)“顯失公允”現(xiàn)象，也就難免會出現(xiàn)公允價值再次成為利潤操縱的工具。

二、公允價值計量對會計信息的影響

（一）對企業(yè)特定日期財務狀況的影響

編制財務報表是企業(yè)會計信息的主要反映方式，而反映企業(yè)某一特定日期財務狀況會計信息的報表為資產負債表。上述交易性金融資產、可供出售金融資產采用公允價值計量的前提條件是這些金融資產均具有可靠性的市場價格（在活躍市場有公開報價）、或有確鑿證據(jù)證明其公允價值的確定是可靠的。但是在我國企業(yè)會計準則中并沒有明確規(guī)定其市場價格的確定是以最后一日的收盤價為準，還是以當日最高價與最低價的均價為準。因此，會導致同一項金融資產在不同企業(yè)資產負債表中揭示價值不同，同一企業(yè)對同樣的金融資產在不同時期采用不同的市場價格為依據(jù)時也會出現(xiàn)不同的價值，影響了會計信息的可比性。

（二）對企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的影響

首先，交易性金融資產無論是取得時還是在期末時均以公允價值計量，其賬面價值與公允價值之間的差額借助于“公允價值變動損益”賬戶計入當期損益，對企業(yè)的當期利潤產生影響，但是“公允價值變動損益”本身所反映的是未實現(xiàn)收益，導致企業(yè)利潤表中反映的利潤并不是企業(yè)真實的盈利水平。其次，可供出售金融資產按公允價值計量時，其變動的差額形成直接計入資本公積，這種計量對持有該類金融資產期間的利潤總額沒有影響，但當企業(yè)出售該項金融資產時，將原計入資本公積的公允價值變動額轉入了投資收益，則會影響到出售當期的利潤及成果。同時，由于可供出售金融資產的形成完全取決于管理者的意圖，在實質上隨時可以出售，因而就其本身來說會對某一期間的會計利潤產生影響，因此，不難想象企業(yè)為達到操縱利潤的目的普遍愿意大量持有可供出售金融資產，而不愿意持有交易性金融資產。

（三）對企業(yè)的資本結構的影響

按照《準則》第二章第十六條的規(guī)定：企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內重分類為可供出售金融資產時，可供出售金融資產按照公允價值計量，其與持有至到期投資賬面值之間的差額作為所有者權益的利得與損失計入資本公積賬戶，導致所有者權益總額發(fā)生變動，影響企業(yè)的資本結構。然后待其出售時繼續(xù)依照上述規(guī)定的做法從資本公積轉入投資收益。盡管《準則》對金融資產分類變更進行了明確規(guī)定，但是這些規(guī)定僅僅是在限制企業(yè)在重分類時所遇到的特殊情況，而并不影響在正常情況下企業(yè)管理者將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的事項與結果。因此，可以看出當持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，也可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。

三、完善公允價值運用的對策

（一）改善公允價值依賴的市場環(huán)境

公允價值得以運用的一個前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競爭的活躍市場。因此，在當前及今后較長一段時期內，應該深化經(jīng)濟市場，努力構建一個完整、開放、統(tǒng)一和充分競爭的市場、債券市場、產權交易市場、證券交易市場、金融衍生品市場；打破行業(yè)壟斷、降低金融、能源、電力、電信等行業(yè)的準入條件；完善健全股票市場，擴大票據(jù)市場、債券市場、貴金屬市場、金融工具交易市場等；打破分業(yè)經(jīng)營的限制，引入充分的市場競爭機制，為公允價值的采用創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）制定公允價值計量準則

我國已經(jīng)初步建立了市場經(jīng)濟，引入了公允價值進行計量，但關于公允價值的定義、內容、屬性及取得的方式與途經(jīng)等，沒有章法，沒有框架，沒有形成一個完善的理論體系，因此，需要建立一個單獨的公允價值準則有給予系統(tǒng)合理地規(guī)范。在新會計準則中，對于公允價值計量僅僅只是做了原則層面的規(guī)定，而且還較為零亂，這樣就讓公允價值在實際的操作過程中缺乏可行性。我們需要去借鑒其他國家在公允價值研究與應用方面所獲取的成功經(jīng)驗，強化對于公允價值理論方面的研究工作，并依照我們國家的實際情況來制定出具有可行性的公允價值計量準則，對于公允價值能夠在定性與定量方面有詳細的評價指標，不但能夠有效地規(guī)范市場主體對于公允價值的看法，還能夠使得公允價值的標準符合實際情況。

總之，新會計準則下公允價值計量的具體實施過程具有復雜性、特殊性，特別是我國市場經(jīng)濟的發(fā)展還不夠元善，這些因素決定了公允價值的真正應用必將是一個長期而曲折的過程。因此，我們在不斷學習國際上先進經(jīng)驗，努力完善公允價值計量應用的各項條件，從而發(fā)揮出公允價值計量應有的作用，更好地服務會計信息質量要求。

參考文獻：

1、陳美華.公允價值計量基礎研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2011．

第6篇：金融資產價值范文

（一）國外準則對金融資產公允價值計量的規(guī)定 國際會計準則制定委員會IASC對金融工具確認計量準則的研究經(jīng)歷了一個漫長的過程。1986年出臺《投資會計準則》，準則要求：當投資全部或部分地通過發(fā)行股票或其他證券取得時，應以所發(fā)行證券的公允價值而非名義價值或面值作為購置成本。1990年IASC在《金融工具原則公告草案》中指出交易性（或經(jīng)營性）金融資產和金融負債以公允價值計量，但不允許投資性和籌資性項目按公允價值計量。1991年征求意見稿ED40《金融工具》是IASC針對金融工具會計處理第一項綜合性征求意見稿。ED40提議以公允價值計量所有的交易性金融資產和金融負債，投資性和籌資性金融資產和金融負債應以歷史成本計量，但是公允價值可以作為備選計量屬性。1994年IASC了征求意見稿ED48《金融工具》對金融資產和金融負債做了進一步的分類，并在分類基礎上討論后續(xù)計量問題。到了1997年IASC推出了綜合性討論稿《金融資產和金融負債會計處理》提出了全面公允價值計量模式。這份討論稿探討了公允價值會計方向的深入程度，全面公允價值模式下可能導致的計量技術性問題，公允價值信息的可靠性，易變性以及公允價值變動所產生的影響列報等問題。1998年IASC39《金融工具：確認與計量》提出了兩個步驟，一是滿足各界對金融工具確認與計量會計規(guī)范的迫切要求，盡快出臺國際準則；二是與九個國家準則制定機構合作組建金融工具準則制定的國際性聯(lián)合工作組。2000年的《準則草案》對傳統(tǒng)公允價值概念做了修訂，并設計了金融工具公允價值計量的框架。各界對公允價值計量的相關性，可靠性，收益性報告的實現(xiàn)原則與易變性，企業(yè)金融工具項目的對外報告與內部管理的一致性問題備受關注。首次對公允價值作出詳細規(guī)定的是2006年9月FASB的《美國財務會計準則第157號公告公允價值計量》（SFASNo.157）。

（二）國內會計準則對金融資產公允價值計量的規(guī)定2006年我國出臺的新準則把金融資產分成了四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，持有者到期投資，貸款和應收款項，可供出售金融資產。其中涉及到公允價值問題的是交易性金融資產和可供出售金融資產中的股票投資。交易性金融資產設有公允價值相關賬戶，其初始確認和后續(xù)計量都以公允價值入賬，資產負債表日公允價值變動計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產股票投資在初始確認和后續(xù)計量中以公允價值計量，但是公允價值變動在資產負債表日轉入資本公積。因此，交易性金融資產的公允價值計量直接影響當期的利潤，而可供出售金融資產的公允價值計量影響對所有者權益有影響。由于金融資產的公允價值計量對利潤和所有者權益有直接的影響，這就意味著金融資產的公允價值計量對資金的管理效率存在一定程度的影響。

二、金融資產公允價值計量下企業(yè)資金管理困境

（一）投資戰(zhàn)略選擇中的資金管理問題 投資戰(zhàn)略往往建立在一定的資金實力基礎上，與企業(yè)的現(xiàn)金流息息相關。由于金融資產采用公允價值計量，將公允價值變動計入當期損益或是資本公積，給企業(yè)的收益分析帶來了一定的難度。例如交易性金融資產公允價值變動計入當期損益，而這部分收益為未實現(xiàn)的收益，沒有現(xiàn)金流入。有些管理者以利潤為主，分析企業(yè)的收益情況和盈余的大小，忽略對現(xiàn)金流的關注和分析，對企業(yè)的資金實力理解有偏差。最后企業(yè)的投資戰(zhàn)略選擇偏離實際的發(fā)展需求，導致資金鏈條的斷鏈，企業(yè)陷入困境。

（二）投資核算中的資金管理風險 金融資產采用公允價值計量模式，如對交易性金融資產以公允價值計量，使得會計利潤和實際的現(xiàn)金收入不一致，給企業(yè)帶來了變現(xiàn)風險。對企業(yè)而言，現(xiàn)金流是其生命線，利潤多，并不意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況就好，尤其是公允價值計量模式引進以后，資金的變現(xiàn)能力對企業(yè)來說至關重要。企業(yè)資金變現(xiàn)能力越差，潛在的風險也越大。企業(yè)資金變現(xiàn)能力越好，風險也就越小。可見，在金融資產的公允價值計量模式下，加大了企業(yè)投資的風險，是企業(yè)資金管理中的一大挑戰(zhàn)。同時金融資產采用公允價值計量，對企業(yè)的資金管理帶來了流動性風險。公允價值計量模式下，以市場價格核算，由于金融資產的價格波動比較大，資產縮水幅度大，影響企業(yè)資金的流動性。例如交易性金融資產，企業(yè)在2006年購進，2007年在整個證券市場處于牛市的良好環(huán)境下，市場價格迅速上升；2008年股市震蕩，市場價格迅速下降，資產縮水，難以拋售。企業(yè)資金的流動性受到重挫，影響資金鏈條的順利循環(huán)。

（三）投資的市場效應風險金融資產采用公允價值計量，意味著企業(yè)的投資與市場反應相聯(lián)系。市場價格的波動，影響企業(yè)的賬面收益，影響企業(yè)的利潤，從而影響各利益相關者對企業(yè)的價值評價，這就影響各利益相關者對企業(yè)的信心，企業(yè)的價值進一步被錯誤地估計，導致其陷入困境。對企業(yè)而言，市場效應影響企業(yè)的籌資，經(jīng)營，投資等戰(zhàn)略。采用公允價值計量后，一旦金融資產的市場價格下降且下降幅度比較大，銀行、投資者將對企業(yè)的償債能力和發(fā)展前景失去信心，導致企業(yè)面臨籌資困境，資金鏈條不穩(wěn)固。例如交易性金融資產受市場價格波動影響，迅速縮水，企業(yè)利潤額減少，影響市場對企業(yè)的信心，企業(yè)陷入惡性循環(huán)，更快地陷入困境。

三、企業(yè)資金管理效率改善對策

（一）風險評級風險管理是企業(yè)的重要話題，做好風險管理工作的重要性是顯然的。金融資產采用公允價值模式計量后，企業(yè)風險加大，因此企業(yè)應當對金融資產的投資風險進行評級。企業(yè)在進行金融資產風險評定時，可以參照銀行的風險評級辦法，例如將企業(yè)金融資產風險等級分為三類：第一類風險大，收益大；第二類風險大，收益??；第三類風險小，收益小。另外對相應的風險等級進行風險的定量化處理，如第一類風險系數(shù)定為60%，第二類風險系數(shù)為100%，第三類風險系數(shù)為10%等。風險大，收益大的投資機會應在企業(yè)擁有足夠多的現(xiàn)金流量，支付日常經(jīng)營活動后仍然有多余，投資后將預期的收益乘以風險系數(shù)進行核算。風險小，收益小的投資機會可在企業(yè)不存在大量負債的前提下進行投資，投資后按照預期的投資收益乘以風險系數(shù)核算。風險大，收益小的投資機會則應當放棄。在對風險等級進行評定后，企業(yè)可以對未實現(xiàn)的收益存在的風險進行定量化處理，從而更好地把握現(xiàn)金流量。

（二）資金預算管理方法創(chuàng)新資金的預算管理是資金管理中的核心內容，企業(yè)做好資金的預算管理，才能為資金的有效運作鋪平道路。金融資產采用公允價值計量以后，企業(yè)的收益和現(xiàn)金流量存在一定的差距，未實現(xiàn)收益的存在對資金預算管理提出了新的要求。企業(yè)應當在資金的預算中，對不確定的因素進行衡量，細化資金的預算管理工作。在資金預算管理中，考慮存在的風險可能對資金收入的影響，以及對風險比較大的項目投資可能給企業(yè)帶來的資金流出。編制好資金預算管理，做好投資、籌資、經(jīng)營活動中的資金預算管理工作，將這三項活動中可能存在的風險資金進行管理和控制。

參考文獻：

［1］黃薇：《中國保險機構資金運用效率研究：基于資源型兩階段DEA模型》，《經(jīng)濟研究》2009年第8期。

［2］逄詠梅、宋艷：《營運資金管理效率與公司經(jīng)營績效分析》，《財會通訊》2009年第5期。

［3］張靜敏：《強化資金管理提高企業(yè)資金運營效率》，《中國經(jīng)貿導刊》2004年第6期。

［4］李毅：《加強資金管理 提高資金效率――試述集團母子公司體制下的資金管理》，《山西統(tǒng)計》2003年第3期。

［5］常嬋君：《以公允價值計量之金融資產對企業(yè)利潤的影響》，《經(jīng)濟研究導刊》2009年第31期。

第7篇：金融資產價值范文

【關鍵詞】交易性金融資產；公允價值；優(yōu)點；缺點

文章編號：ISSN1006―656X（2014）05-0052-01

一、概念闡述

（一）交易性金融資產概述

一般地，滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

1、取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售并獲利。

2、基于管理上的需要。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

3、屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資持鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述

通常情況下只要滿足以下條件之一的金融資產，該金融資產可為劃分為直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：

（一）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

（二）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

三、以公允價值計量的優(yōu)點與缺點

（一）以公允價值計量的優(yōu)點

1.交易性金融資產采用公允價值計量，緊跟市場變動的前沿，和市場價值最為接近，能夠更好的反應企業(yè)財務狀況，從而提高企業(yè)財務的謹慎性。

交易性金融資產是公司的一筆資產，在編制報表的時候要在企業(yè)的報表中體現(xiàn)出來。在編制報表的時候，如果采用歷史成本計量的話，不能夠及時的反應企業(yè)交易性金融資產的市場價值，可能高估或者低估其價值，進而高估或者低估企業(yè)的資產。會計質量要求的謹慎性原則，通俗的講就是“不高估資產和收益，不低估負債和費用”，如果我們的交易性金融資產不以“公允價值計量”，那么很容易高估公司的資產，從而違背企業(yè)會計質量要求的謹慎性原則。

2.交易性金融資產采用公允價值計量，符合會計信息質量要求的相關性原則，有利于幫助投資者作出正確的決策。

會計質量要求的相關性原則是指：企業(yè)提供的會計信息應該與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價與預測。交易性金融資產采用公允價值計量，其本身價值最為接近其市場價值，這樣能夠真實的反應企業(yè)自身的財務狀況，使企業(yè)提供的財務報告更具有真實性和可信性，更有利于廣大的投資者做出正確的投資決策。

（二）交易性金融資產以公允價值計量的缺點

1.交易性金融資產采用公允價值計量的人為主觀因素較重，為操縱利潤提供了方便，使得企業(yè)利潤的客觀性受損。

現(xiàn)階段，我國正處于社會主義的初級階段，資本市場、證券市場等金融市場都欠發(fā)達，在這種情況下，公允價值計量所需要的各種數(shù)據(jù)，在技術上很難準確的計算出來。在現(xiàn)實的交易中，公允價值只是基于參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，達成的一種妥協(xié)性。具有很強的人為主觀因素。這樣一來，企業(yè)可以人為的放大或者縮小企業(yè)的利潤，使得企業(yè)利潤的客觀性受損。

2.交易性金融資產采用公允價值計量，對保護商業(yè)秘密來說，是一種挑戰(zhàn)。采用公允價值計量，就是交易雙方基于對對方的了解而就交易事項達成的某種協(xié)議，可能為企業(yè)造假提供新的工具。

那么要相互的了解對方，就必須要知道對方的情況。而且不僅僅限于已經(jīng)披露出來的情況，更多的還想了解對方企業(yè)沒有公開披露的信息，這些信息才能具有重要性。這樣，對于商業(yè)秘密的保全，是一種挑戰(zhàn)。在這種情況下，公允價值計量就很有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具

四、交易性金融資產公允價值計量弊端的改進措施

（一）提高公允價值的客觀性，使其確實公允。

進一步完善社會主義市場經(jīng)濟，為公允價值計量提供一個開放、統(tǒng)一、活躍、競爭而具有法制性的市場環(huán)境，使公允價值計量在一個規(guī)范的軌道里運行。要打破壟斷，允許小額資本、民營資本進入，提供一個充分競爭的環(huán)境，規(guī)范政府行為，減少政府干預，使交易雙方成為真正獨立、自主的市場主體；廣泛利用計算機網(wǎng)絡技術，建立全國統(tǒng)一的價格參考網(wǎng)絡。

（二）參考可供出售金融資產后續(xù)計量方法，繞開利潤表，直接進入資產負債表。

可供出售金融資產在資產負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產―公允價值變動”，貸記“資本公積―其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。對于交易性金融資產也可以參考此方法，這樣一來，對于公允價值變動的計量就繞開了利潤表，進入了資產負債表。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則[M].北京.經(jīng)濟科學出版社，2009.

第8篇：金融資產價值范文

【關鍵詞】 資產減值； 價值變動； 公允價值； 圖形教學

一、引言

價值規(guī)律是商品經(jīng)濟的基本規(guī)律，是商品生產和商品交換的基本規(guī)律。只要存在商品生產和商品交換，就存在價值規(guī)律。價格圍繞價值上下波動是價值規(guī)律的表現(xiàn)形式，就是說商品的價格圍繞著商品的價值進行波動，一些時候商品的價格會高于商品價值，一些時候商品的價格會低于商品價值，但商品的價格是以商品的價值為軸基礎進行波動的，其波動如圖1所示。

二、“公允價值變動損益”的圖形教學

公允價值是會計計量屬性之一，我國《企業(yè)會計準則》對公允價值的定義為：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~?！惫蕛r值應具備的三個原則條件：一是信息公開；二是雙方自愿；三是公平交易。公允價值的本質是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定，是一種基于市場信息的評價。

資產的公允價值同資產的歷史成本之間發(fā)生的變動情況同商品的價格與價值的變動在形式上是一樣的，即以歷史成本為基礎而變動的。因此，可以采用商品價格與價值的變動示意圖，再結合各項資產價值的具體情況，采用圖形教學，使學者能夠直觀地看到資產價值的變動及結果，以提高教學效果。

“交易性金融資產”科目下設“成本”和“公允價值變動”明細科目。在賬戶上的關系如圖2所示。

在交易性金融資產有買進賣出時，其賬戶關系，如圖3所示。

圖3中“交易性金融資產”的賬面價值即該賬戶的余額，即為交易性金融資產的公允價值，“”箭頭之間的差額（兩對比標志線之間）為“交易性金融資產——公允價值變動”下降的金額，“”箭頭之間的差額為上升的金額。特別注意，上升和下降額是相對的差額。為了便于理解分析，假設交易性金融資產的成本沒有變化，也即沒有再買進再賣出，這時交易性金融資產的成本線同時間軸一致，如圖4所示。

圖4中，第一期間交易性金融資產公允價值變低，“”箭頭部分為發(fā)生的公允價值變動損失，在資產負債表日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額，應借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目；第二期間交易性金融資產公允價值上升，“”箭頭部分不僅彌補上期的公允價值變動損失，還有公允價值變動收益，按“”箭頭差額借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；第三期間公允價值又變低了，又出現(xiàn)了公允價值變動損失，按“”箭頭的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目。

舉例如下：K&J公司4月10日購入A公司股票10 000股，購入價5元/股。6月30日，該股票市值為4元；12月31日，該股票市價上升為9元。其業(yè)務處理為：

（1）購入A公司股票時：

借：交易性金融資產——A公司股票（成本）

50 000

貸：銀行存款 50 000

（2）6月30日，按公允價值進行再計量：

交易性金融資產的賬面余額=50 000（元）

交易性金融資產的公允價值=10 000股×4元/股=40 000元

交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額=40 000-50 000=10 000（元）

借：公允價值變動損益 10 000

貸：交易性金融資產——A公司股票（公允價值變動）

10 000

交易性金融資產調整后賬面余額=50 000-10 000

=40 000（元）

（3）12月30日，按公允價值進行再計量：

交易性金融資產調整前賬面余額=50 000-10 000

=40 000（元）

期末交易性金融資產公允價值=10 000股×9元/股

=90 000元

交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額=90 000-40 000=50 000（元）

借：交易性金融資產——A公司股票（公允價值變動）

50 000

貸：公允價值變動損益 50 000

交易性金融資產調整后賬面余額=40 000+50 000=90 000（元）

三、幾種準備的圖形教學

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，一些類資產的價值變動，既可以核算資產價值升值高于成本的變化，也可以核算資產價值低于成本的變動；而有些類資產價值變動只能核算資產價值低于成本的變化，不能核算高于成本的變化。各種資產減值的核算既有共性，又有其不同，具體敘述如下：

（一）壞賬準備

壞賬準備的計算方法主要有應收賬款期末余額百分比法和應收賬款期末余額百分比法的改進法——賬齡分析法。應收賬款期末余額百分比法公式如下：

本期期末壞賬準備賬戶余額=應收賬款期末余額×壞賬率

本期應計提的壞賬準備金額=本期期末壞賬準備賬戶余額-（或+）壞賬準備賬戶原有貸（或借）金額

賬齡分析法的公式如下：

本期期末壞賬準備賬戶余額=∑（各賬齡段的應收賬款期末余額×各賬齡段的壞賬率）

則：

本期計提壞賬準備金額=本期期末壞賬準備賬戶余額-（或+）壞賬準備賬戶原有貸（或借）金額

上述計算公式在賬戶上的關系，見圖5所示。

為了便于理解分析，假設應收賬款每期期末余額不變，這時其同時間軸線相同，壞賬率有變化，各期應計提壞賬準備為每相隔期末值的差額，其圖示如圖6所示。

圖6中應收賬款凈額（賬面價值）等于應收賬款賬戶余額減壞賬準備。

需要注意的是，應收賬款的凈額最高和應收賬款余額相等，即壞賬率為0，所以圖中不會出現(xiàn)高于橫軸的波動。

圖6中，第一期間預計的壞賬為“”箭頭部分，在資產負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。第二期間預計的壞賬小于第一期間，雙箭頭部分為本期期末壞賬準備的賬面余額，“”箭頭部分彌補一部分上期壞賬準備，應計提的金額小于“壞賬準備”賬面余額的差額，作相反的會計分錄，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目；第三期間預計的壞賬變多了，本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按“”差額計提，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；第四期間又回升了，應計提的金額小于“壞賬準備”賬面余額的差額，作相反的會計分錄，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。“壞賬準備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

（二）存貨跌價準備

為了作圖方便，假設存貨歷史成本每期都不變，即同時間軸相同，存貨可變現(xiàn)凈值發(fā)生了變化，示意圖見圖7。

資產負債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。圖7中，第一期間存貨減值為“”箭頭部分，在資產負債表日，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；第二期間存貨可變現(xiàn)凈值大于存貨成本，但只以“”箭頭部分彌補上期存貨跌價部分，作相反的會計分錄，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。這是需要特別注意的，存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。圖7中，畫斜線部分不能反映為存貨跌價準備，也即“存貨跌價準備”不能出現(xiàn)借方余額。以后期間情況不在贅述。

發(fā)出存貨結轉計提的存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。“存貨跌價準備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。

例如：K&J公司6月30日，存貨成本為2 000 000元，其可變現(xiàn)凈值為1 400 000元；12月31日，上批存貨成本還為2 000 000，其可變現(xiàn)凈值為2 400 000元。其業(yè)務處理為：

1.6月30日，按成本和市價孰低：

存貨的成本=2 000 000元

該批存貨的可變現(xiàn)凈值=1 400 000元

借：資產減值損失 600 000

貸：存貨跌價準備 600 000

2.12月31日，計算有關指標：

存貨的成本=2 000 000元

該批存貨的可變現(xiàn)凈值=2 400 000元

按成本和市價孰低原則，存貨按成本計價，上期發(fā)生的減值要沖回，但以“存貨跌價準備”科目余額調整到0為最大值。

借：存貨跌價準備 600 000

貸：資產減值損失 600 000

（三）可供出售金融資產

1.公允價值的正常變動

資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額作相反的分錄（至于可供出售金融資產的公允價值變動，為什么反映在所用者權益下的“資本公積”中，而不像其他資產的價值變動反映在當前損益的“本年利潤”中，是以后要討論的問題）。為了簡化，假設可供出售金融資產的成本沒有變化，也即沒有再買進再賣出，并不計應計利息，這時可供出售金融資產的成本線同時間軸一致，其示意圖見圖8所示。圖8的分析同圖4分析一樣，不再贅述。

2.公允價值的持續(xù)變低

可供出售金融資產的公允價值低于其成本本身不足以說明發(fā)生了減值，但如果可供出售金融資產的公允價值發(fā)生了較大幅度的下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產已經(jīng)發(fā)生減值，應當確認減值損失。假設同上，如圖9所示。第3期期末公允價值下降過了控制標準，確認為可供出售金融資產發(fā)生的減值，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失額（“”箭頭部分），貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額（雙箭頭部分），貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目。

（四）持有至到期投資減值準備

資產負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目?！俺钟兄恋狡谕顿Y減值準備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。

假設持有至到期投資按折價發(fā)行時，即市場利率大于持有至到期投資的票面利率，計算如表1所示。

從表1中可知，“持有至到期投資——利息調整”明細科目由小逐步變大，所以“持有至到期投資”科目余額，即攤余成本應是一折線，為了簡化，畫成直線，如圖10所示。

圖10的分析，需要特別注意。前面分析已知，價值變動上升和下降額是相對的差額，這里是相對于“持有至到期投資”科目的余額而言的。圖10中第二期的資產價值回升，“持有至到期投資減值準備”科目的沖回部分是要相對于第二期的資產價值減值和前期已發(fā)生的減值差額值進行計算，不能只以第一期的金額計算沖減，如圖11所示。如果這樣計算，可以看出第二期的減值在沖減上期的減值“”以后，減值的余額不等于第二期的減值額，也即第二期的減值額和沖減上期的減值額相加大于上期的減值額，而不是相等。

持有至到期投資按溢價發(fā)行和平價發(fā)行的圖示分析，同理可得，不在分析。

（五）長期股權投資減值準備

資產負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。

處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。“長期股權投資減值準備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。

為了作圖和理解方便，假設長期股權投資按成本法核算，即長期股權投資初始成本等于其各期期末的賬戶余額，示意圖如圖12所示。圖12的分析同圖7分析方法一樣，不在贅述。

（六）固定資產減值準備

資產負債表日，企業(yè)根據(jù)資產減值準則確定固定資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備?！肮潭ㄙY產減值準備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備。

因為固定資產有折舊，又有減值準備，因此，首先解釋一下相關的名詞，以公式列之。

固定資產賬面余額=固定資產科目的金額=固定資產原價

固定資產凈值=固定資產原價-累計折舊

固定資產凈額=固定資產凈值-固定資產減值準備

固定資產賬面價值=固定資產原價-累計折舊-固定資產減值準備

假設固定資產折舊采用直線法折舊，其示意圖如圖13所示。圖13的分析同圖10基本一樣。

（七）無形資產減值準備

資產負債表日，企業(yè)根據(jù)資產減值準則確定無形資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備?！盁o形資產減值準備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。

無形資產攤銷按使用年限平均攤銷，其示意圖如圖14所示。圖14的分析同圖10基本一樣。

四、結語

綜上所述，總結如下：

（一）對于損益的反映

資產價值的變動損益，有三種情況：

第一種是對于“交易性金融資產”的公允價值變動，單設“公允價值變動損益”科目，反映在當期損益的“本年利潤”科目中。

第二種是除“交易性金融資產”和“可出售金融資產”外的其他資產的價值變動，只設“資產減值損失”科目，反映在“本年利潤”科目中。

第三種是對“可出售金融資產”一般不計資產減值，對于其正常的公允價值變動損益反映在所有者權益下的“資本公積”科目中；對于其公允價值的持續(xù)下降，需要計算資產減值，計入“資產減值損失”科目中。

（二）在相關賬戶的設置

在調整賬戶的設置上，有兩種情況：

1.一般的是設置抵減總賬科目，這是大多數(shù)資產變動時的科目設置情況，只可抵減，不能附加，這是首先遵守謹慎性原則的要求決定的，即資產價值變低需要反映，而變高只能沖減原相應的減值，超過其歷史成本，不應反映，即圖7、圖10、圖13和圖14中畫斜線的部分，而圖6就不可能出現(xiàn)高于的現(xiàn)象。

2.特殊的是設置抵減附加明細科目，這只對完全按公允價值計量的資產，首先遵循相關性原則的要求決定的，如“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目分別設置“交易性金融資產——公允價值變動”和“可供出售金融資產——公允價值變動”兩個明細科目，即可附加，也可抵減，從圖3、圖4和圖8中可以看出。

【參考文獻】

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則——應用指南（2006）[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

第9篇：金融資產價值范文

關鍵詞：可供出售金融資產；交易性金融資產；差異性

一、案例概述

由于交易性金融資產和可供出售金融資產的共通性，導致在實際業(yè)務操作過程中存在判斷標準不清，確認條件模糊導致分類不清的問題，給上市公司交易性金融資產、可供出售金融資產的公允計價產生了很大影響，因此厘清兩者的內在差異就成為客觀要求。為了更加深入探討兩者之間差異，以HY公司2012年與JY公司之間股票交易為例進行說明。2012年4月1日，HY公司支付價款3030萬元，其中含交易費3萬元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為27萬元，購入JY公司股票500萬股，2012年10月31日收取現(xiàn)金股利27萬元。2012年12月31日HY公司所購買股票市價為每股5.8元。2013年5月20日HY公司以每股5.5元價格將股票全部轉讓。同時，2012年1月1日以1200萬元從JY公司購入發(fā)行期為3年的債券，債券面值為1000萬元，票面利率為6%，扣除價格因素實際市場利率為5.5%，到期一次還本并支出最后一期利息。

二、交易性/可供出售金融資產在取得時初始確認的會計計量

從交易性金融資產角度來看，上市公司持有目的是從二級市場以低價買高價賣而獲取價差收益的方式，是上市公司的短期投機性資產。從可供出售金融資產角度來看，上市公司持有目的不確定，沒有明確的投資意向，或者不計入交易性金融資產等是哪類的長期資產。兩者在持有意圖上存在差異，因此兩者初始計量中才差異在于與投資相關交易費用處理方面。如果HY公司購買股票是為了獲取短期利益，那么就應該納入交易性金融資產進行處理，初始確認以公允價值計量，其中交易費用在投資收益中列示，具體如下：

借： 交易性金融資產―JY公司股票―成本 3000萬元

投資收益 3萬元

應收股利 27萬元

貸： 銀行存款 3030萬元

但是，如果HY公司購入該項金融資產目標不明確，那么應該在可供出售金融資產項目中處理，初始計量時以公允價值、交易費用之和確認金融資產價值，確認初始投資，具體如下：

借： 可供出售金融資產――JY公司股票――成本 3003萬元

應收股利――JY公司 27萬元

貸： 銀行存款 3030萬元

三、交易性/可供出售金融資產持有期間的會計計量

（一）金融資產公允價值變動的會計計量差異

兩者均表現(xiàn)為公允價值變動，但是交易性金融資產的公允價值變動影響上市公司當期會計利潤，而可供出售金融資產遞延至處置會計期間。依然采用前文所述案例從兩個方面實證說明，具體如下：

第一，如果HY公司以交易性資產進行處理。在2012年12月31日公允價值變動計入公允價值損益變動科目，對HY公司當期損益產生影響，即：

借：公允價值變動損益―JY公司股票 100萬元

貸：交易性金融資產―JY公司股票―公允價值變動 100萬元

第二，如果HY公司以可功夫出售金融資產進行期末計量，那么就應該計入資本公積科目，將不對2012年HY公司損益產生影響，而是在2013年處置時才對損益產生影響，即2013年12月31日會計處理為：

借：資本公積―其他資本公積―JY公司股票――公允價值變動 100萬元

貸：可供出售金融資產―JY公司股票―公允價值變動 100萬元

（二）金融資產減值的會計計量差異

可供出售金融資產計量中將金融資產公允價值變動計入資本公積，在本期利潤表中沒有直接體現(xiàn)，如果可供出售金融資產在持有期間發(fā)生持續(xù)或重大減值，同時預期短期難以回轉，應該計提金融資產減值損失，使上市公司會計信息真實反映上市公司實際經(jīng)營水平。在可供出售金融資產減值損失計提中，應該對取得該項金融資產初始確認計入所有者權益的公允價值下降累積損失結轉到當期損益中。在可供出售金融資產減值損失計提以后，該項金融資產價值回升，不能直接轉回損益項目，其處理方法如下：

借：可供出售金融資產―公允價值變動 100萬元

貸：資本公積―其他資本公積 100萬元

（三）金融資產投資利息收入的會計計量差異

從前文分析可以看出，交易性金融資產和可供出售金融資產都是活躍市場的債券、股票交易行為，交易性金融資產持有時間相對較短，因此不一獲取債券利益為目標，這也是交易性金融資產持有期間債券利息收入衡量方便的根本因素，即持有期間利息收入等于債券面值與票面利率相乘得出，會計核算方式為：

借：應收利息 6萬元

貸：投資收益 6萬元

可供出售金融資產利息收入計算以持有至到期投資為借鑒，在攤余成本基礎上結合實際利率法計算，會計核算方式為（以2012年12月31日核算為例）：

借：應收利息 6萬元

可供出售金融資產――利息調整 0.6萬元

貸：投資收益 6.6萬元

四、交易性/可供出售金融資產所得稅處理的會計計量

從對交易性金融資產和可供出售金融資產差異性的分析可以看出，公允價值變動所引起的利得或損失并非實際出現(xiàn)的，而是上市公司持有損益，在上市公司持有該項金融資產過程中，金融資產的公允價值均可能發(fā)生變化，根據(jù)現(xiàn)行所得稅法，上市公司在所得稅計算中應該對公允價值變動影響金額扣除，但是交易性金融資產、可供出售金融資產的處理方法存在一定差異。從交易性金融資產所得稅處理角度來看，以前文HY公司持有JY公司股票為例展開，2012年12月31日，HY公司會計核算分錄如下：

借：交易性金融資產―公允價值變動 100萬元

貸：公允價值變動損益 100萬元

同時

借：公允價值變動損益 100萬元

貸：本年利潤 100萬元

交易性金融資產的公允價值變動會直接影響上市公司當期利潤，引起上市公司應納稅額和會計利潤之間存在差異，在一定程度上增加了上市公司會計利潤，上市公司應納所得稅額也相應增加。折舊要求在交易性金融資產公允價值變動引起的賬面價值與所得稅基數(shù)差異，上市公司應該調整本期所得稅費用，使上市公司所得稅和會計利潤配比，處理方式如下：

借：所得稅費用 100萬元

貸：遞延所得稅負債 100萬元

根據(jù)可供出售金融資產公允價值變動處理原則，將公允價值變動計入資本公積科目，具體如下：

借：可供出售金融資產――公允價值變動 100萬元

貸：資本公積――其他資本公積 100萬元

由此看出，可供出售金融資產的公允價值變動并不影響上市公司當期損益，也不會給上市公司當期利潤產生影響，上市公司會計利潤和應納所得稅額相等。（作者單位：內蒙古廣播電視網(wǎng)絡集團有限公司科爾沁右翼中分公司）