無(wú)形資產(chǎn)損失評(píng)估精選(九篇)

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第1篇：無(wú)形資產(chǎn)損失評(píng)估范文

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬目

一、總帳登記及對(duì)賬、結(jié)帳、實(shí)例

1.登記總賬：

根據(jù)試算平衡的記賬憑證匯總表，登記總賬。

登記總賬和明細(xì)賬有點(diǎn)不同，在明細(xì)賬上，借方、貸方各自記一行，而總賬是借貸方在一行上。明細(xì)賬是按照憑證記的，總賬是按著匯總登記的。如果業(yè)務(wù)量小，一個(gè)月匯總一次，登記一次總賬就可以，這些都看具體的情況。

總賬和明細(xì)賬是相互制約的關(guān)系。總賬，就是記各個(gè)明細(xì)賬總數(shù)的，明細(xì)賬，是總賬的細(xì)分類(lèi)?？傎~記的是會(huì)計(jì)的一級(jí)科目，而明細(xì)賬除了一級(jí)科目，還有二級(jí)科目，比如固定資產(chǎn)一級(jí)科目，固定資產(chǎn)的項(xiàng)目就是它的二級(jí)科目。還有費(fèi)用帳、低值易耗品賬、應(yīng)交稅金賬等等。到了月末，各個(gè)明細(xì)賬的余額必須等于相對(duì)應(yīng)的總賬余額，如果不等，那多半是明細(xì)賬記錯(cuò)了或記落了。造成的差錯(cuò)可能是記錯(cuò)借貸方了，或者記錯(cuò)科目了，或者數(shù)字寫(xiě)錯(cuò)了，隨著經(jīng)驗(yàn)的積累，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，很快就能找到，這一點(diǎn)也能衡量出會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的熟練程度。

2.對(duì)賬、結(jié)賬

記完總賬就該對(duì)賬和結(jié)賬了，只要憑證是正確的，登記完的賬也應(yīng)該是正確的，現(xiàn)在用財(cái)務(wù)軟件的，這個(gè)可以保證，但是手工記賬，就不保了，因此要經(jīng)常對(duì)賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。

結(jié)賬就是結(jié)算出把一段時(shí)間內(nèi)本期的發(fā)生額合計(jì)和余額，然后將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。

二、資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》中指出：如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定的評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷(xiāo)時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，記入“資本公積―資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。

這樣處理，從理論上說(shuō)有合理之處，但引發(fā)了五個(gè)問(wèn)題：（1）實(shí)施了追溯調(diào)整。（2）實(shí)際操作比較困難，評(píng)估增值涉及企業(yè)的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等多個(gè)項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目評(píng)估增值之后對(duì)以后年度的納稅影響各不相同，其調(diào)整的計(jì)算過(guò)程相當(dāng)繁瑣。（3）導(dǎo)致發(fā)起人股本不到位問(wèn)題，進(jìn)而引起投資者之間的不公平待遇。（4）納稅主體錯(cuò)亂，即評(píng)估增值的受益人與遞延稅款的納稅義務(wù)人并不一致。（5）混淆了“股本溢價(jià)”和“評(píng)估增值”的概念。評(píng)估增值是指改制時(shí)股份公司的資產(chǎn)評(píng)估增值，而該評(píng)估增值在上市公司賬上已轉(zhuǎn)為主發(fā)起人的“股本溢價(jià)”，不存在“評(píng)估增值”的概念。

資產(chǎn)評(píng)估增值未來(lái)需要交納所得稅可以通過(guò)納稅調(diào)整得以實(shí)現(xiàn)。如若認(rèn)定該等評(píng)估增值按折股方案形成的溢價(jià)，屬于發(fā)起人的股本溢價(jià)，而非評(píng)估增值準(zhǔn)備，則可回避上述問(wèn)題。

三、土地使用權(quán)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

實(shí)例分析：試問(wèn)：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的家之后價(jià)值后，其價(jià)值攤銷(xiāo)年限如何確定？

解釋?zhuān)汗疽再?gòu)入或以支付土地轉(zhuǎn)讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)商品成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，代該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，凈殘值中相當(dāng)于尚可使用土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值；如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。如公司將土地連同地上的房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)核算尚未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不做調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷(xiāo)。

四、工程的報(bào)廢損失賬務(wù)處理

企業(yè)對(duì)其扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。按照國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))規(guī)定，公司報(bào)廢在建工程報(bào)廢屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。按規(guī)定企業(yè)發(fā)生的該資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。

五、銷(xiāo)售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問(wèn)題

實(shí)例分析：某廠為生產(chǎn)銷(xiāo)售飼料行業(yè)，銷(xiāo)售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷(xiāo)商及養(yǎng)殖戶(hù)，他們大部分都不需要發(fā)票。試問(wèn)不需要發(fā)票的部分銷(xiāo)售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？比如：飼料，借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目，貸記產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)收入）

解釋?zhuān)河捎阡N(xiāo)售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做帳，

另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷(xiāo)項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷(xiāo)售額”即可，不需填報(bào)“稅額”。

參考文獻(xiàn)：

[1] 寧健： “實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的體現(xiàn)[J]. 山西財(cái)稅, 2002, (04)

第2篇：無(wú)形資產(chǎn)損失評(píng)估范文

一、表現(xiàn)形式

(一)調(diào)增速動(dòng)資產(chǎn)，虛增變現(xiàn)能力。銀行在貸款給企業(yè)之前，一般要對(duì)企業(yè)的信用狀況進(jìn)行評(píng)估，除了審閱資產(chǎn)負(fù)債表及損益表外，主要是看流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力指標(biāo)。某些企業(yè)在變現(xiàn)能力差的情況下，往往通過(guò)調(diào)增速動(dòng)資產(chǎn)(采用虛增短期投資、應(yīng)收票據(jù)的手法)，調(diào)減存貨和待攤費(fèi)用(或者采用虛減流動(dòng)負(fù)債的手段)來(lái)調(diào)增速動(dòng)比率，達(dá)到提高變現(xiàn)能力來(lái)欺騙銀行信用以獲取貸款之目的。

(二)少報(bào)負(fù)債額度，隱藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

某些企業(yè)的報(bào)表若是提供給銀行部門(mén)，往往采取虛增資產(chǎn)，低估負(fù)債的手法，以便于騙取貸款。在資產(chǎn)負(fù)債表中，一些企業(yè)有意調(diào)減流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債，相應(yīng)減少資產(chǎn)或增加所有者權(quán)益，以便把企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擬定在最佳位置。部分企業(yè)編制報(bào)表時(shí)，對(duì)流動(dòng)負(fù)債，常采取減少應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、其他未交款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)提費(fèi)用的方法；對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債，則采取壓縮應(yīng)付債券、其他長(zhǎng)期負(fù)債和長(zhǎng)期應(yīng)付款的方法。在實(shí)際工作中，一些企業(yè)還常常采用少提甚至不提銀行貸款利息的做法來(lái)達(dá)到少反映負(fù)債的目的。

(三)虛構(gòu)所有者權(quán)益，夸大企業(yè)實(shí)力。

一些資本實(shí)力不強(qiáng)的企業(yè)，為了取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資證明，往往來(lái)取借錢(qián)投資的方法，驗(yàn)資結(jié)束后就抽逃資本等，抽逃資本長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款項(xiàng)目下。

(四)調(diào)整應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

部分企業(yè)為提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，通常采取擴(kuò)大賒銷(xiāo)收入凈額或者壓低應(yīng)收賬款平均余額的手法，但考慮到企業(yè)的聲譽(yù)，一般多用后者。因?yàn)檫^(guò)大的賒銷(xiāo)凈領(lǐng)會(huì)讓外界產(chǎn)生企業(yè)產(chǎn)品在質(zhì)量、品種或價(jià)格方面存在問(wèn)題的感覺(jué)。

(五)利用資產(chǎn)項(xiàng)目，隱報(bào)財(cái)產(chǎn)損失。

資產(chǎn)損失一般分為存貨損失和固定資產(chǎn)損失兩部分，存貨除非常損失外，由于保管不善、管理混亂和長(zhǎng)期積壓等原因，也會(huì)造成較大損失；固定資產(chǎn)除自然和無(wú)形損耗外，維修保養(yǎng)不及時(shí)，帶病運(yùn)轉(zhuǎn)和人為破壞，也會(huì)提前毀壞報(bào)廢。這一方面會(huì)損壞企業(yè)形象，使投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不信任感，導(dǎo)致盈利水平下降。

(六)少列折舊，掩蓋固定資產(chǎn)磨損程度。

如果固定資產(chǎn)的磨損程度達(dá)到一定界限，一些企業(yè)會(huì)想辦法在資產(chǎn)中少列折舊，掩蓋固定資產(chǎn)陳舊和老化問(wèn)題。機(jī)器設(shè)備陳舊和老化，是制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)不愿暴露給對(duì)方和利益關(guān)系人固定資產(chǎn)的老化程度，而在資產(chǎn)負(fù)債中，固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊相比，能很明顯地顯示出企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度。

(七)高估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，虛增企業(yè)實(shí)力。

無(wú)形資產(chǎn)使用有效期難定和影響未來(lái)收益的因素多元化，使其價(jià)值最具不確定性。

二、審計(jì)方法

(一)注意搜集資產(chǎn)負(fù)債表以外的經(jīng)濟(jì)信息，以充分了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

例如，對(duì)所有者權(quán)益的真實(shí)性審查時(shí)，應(yīng)注意搜集下列資料：①注冊(cè)資本額和實(shí)收資本額的有關(guān)證件、憑證和賬簿記錄；②與投資有關(guān)的協(xié)議、合同和企業(yè)章程的條款；②有關(guān)投資內(nèi)容的清單、計(jì)價(jià)單和驗(yàn)資證明書(shū)；④關(guān)于利潤(rùn)分配的會(huì)議、決議和分配方案等。審計(jì)時(shí)，可將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益與上述有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)照，以確定報(bào)表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目的真實(shí)性。

(二)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行審查。

為了保證資產(chǎn)、負(fù)債所列數(shù)額的正確，有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的數(shù)額的計(jì)量和確認(rèn)必須符合一定的規(guī)定，由此才能使它的耗用、結(jié)余數(shù)額正確。因此，需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表遵循會(huì)計(jì)原則的情況進(jìn)行審查：①一致性原則的遵循。審計(jì)時(shí)，可采用抽查法，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的處理進(jìn)行測(cè)試，以檢驗(yàn)其是否一致。②謹(jǐn)慎性原則的遵循。主要檢查應(yīng)收賬款項(xiàng)下是否按規(guī)定設(shè)置壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，復(fù)核其提取、使用及沖銷(xiāo)是否正確，以證實(shí)其對(duì)資產(chǎn)與損益發(fā)生影響的真實(shí)性；對(duì)存貨價(jià)格變動(dòng)較大或固定資產(chǎn)更替較快的情況，應(yīng)驗(yàn)證其是否采用國(guó)家允許的計(jì)價(jià)和折舊方法，以確認(rèn)對(duì)企業(yè)損益的影響是否正確。③實(shí)際成本原則。在對(duì)資產(chǎn)負(fù)饋表項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行復(fù)查核實(shí)時(shí)，應(yīng)注意其是否任意調(diào)整，有無(wú)不按實(shí)際成本反映的情況。④重要性原則。是指企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重要影響的項(xiàng)目，如1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資或長(zhǎng)期負(fù)債等，應(yīng)驗(yàn)證其是否按規(guī)定在表中單獨(dú)反映。

(三)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)的主要指標(biāo)可信性和有效性進(jìn)行審查。

如評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的資本金利潤(rùn)率時(shí)，首先應(yīng)將本年度資本金利潤(rùn)率水平與上一年度水平進(jìn)行對(duì)比，以確認(rèn)本年度的獲利能力，其次應(yīng)對(duì)連續(xù)幾年的資本金利潤(rùn)率進(jìn)行分析，以觀察企業(yè)獲利能力的變動(dòng)趨勢(shì)。另外，還可將本企業(yè)水平與其他企業(yè)水平進(jìn)行對(duì)比，以具體評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力水乎。

第3篇：無(wú)形資產(chǎn)損失評(píng)估范文

Abstract: This article studies and discusses the problem of assets impairment in detail, mainly aims at the background of the new guidelines released.

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；資產(chǎn)；企業(yè)

Key words: new criteria；assets；enterprise

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2010）32-0061-02

1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論基礎(chǔ)研究

1.1 資產(chǎn)減值的理論依據(jù)“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易，事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益?！倍鴱钠髽I(yè)持有資產(chǎn)的目的來(lái)看，把資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益亦比較妥當(dāng)，既然如此，當(dāng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的能力受到影響時(shí)，剔除那部分不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，即提取適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，才能使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項(xiàng)目更能符合其定義，而這也是謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的具體運(yùn)用，是對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)的修正。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備歸根到底是屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題，計(jì)提資產(chǎn)減值正是順應(yīng)決策有用觀的思路，對(duì)資產(chǎn)的原始成本按其現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整以提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更為相關(guān)的信息以利于決策。

1.2 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)理論設(shè)計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則時(shí)需要遵循一定的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)原則，下面我將從資產(chǎn)減值準(zhǔn)則設(shè)計(jì)時(shí)所需要的幾個(gè)會(huì)計(jì)理論支柱來(lái)闡述。①產(chǎn)權(quán)理論。產(chǎn)權(quán)是一種以所有權(quán)為核心的財(cái)產(chǎn)權(quán)。根據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利指向?qū)ο笮再|(zhì)不同可將產(chǎn)權(quán)分為原始產(chǎn)權(quán)和派生產(chǎn)權(quán)（如法人財(cái)產(chǎn)權(quán)）。原始產(chǎn)權(quán)是基于財(cái)產(chǎn)的原始所有關(guān)系形成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系；而派生產(chǎn)權(quán)則是以原始產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)形成的。原始產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體系研究性質(zhì)決定派生產(chǎn)權(quán)的基本性質(zhì)；派生產(chǎn)權(quán)以承認(rèn)原始產(chǎn)權(quán)（即所有者）的權(quán)益為前提而形成，它具有自身獨(dú)立的意識(shí)和權(quán)能。②受托責(zé)任理論。兩權(quán)分離導(dǎo)致了受托責(zé)任的產(chǎn)生，同時(shí)也導(dǎo)致了原始產(chǎn)權(quán)與派生產(chǎn)權(quán)并存的局面。會(huì)計(jì)也是由于受托責(zé)任的發(fā)展才逐漸產(chǎn)生并成為必要的，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是對(duì)受托責(zé)任的完成過(guò)程及其結(jié)果予以認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。③資產(chǎn)評(píng)估理論。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行的價(jià)格評(píng)估行為即資產(chǎn)評(píng)估，是對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值重新評(píng)價(jià)的過(guò)程。它實(shí)際上是一種對(duì)資產(chǎn)的價(jià)格判斷，是對(duì)資產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)價(jià)格所進(jìn)行的估算。④會(huì)計(jì)計(jì)量理論。會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)的許多理論和方法都會(huì)涉及會(huì)計(jì)計(jì)量，并且作為一種定量化的信息。綜合來(lái)看，計(jì)量理論一方面為企業(yè)資產(chǎn)隨時(shí)間的變動(dòng)而發(fā)生變化提供了理論依據(jù)；另一方面，資產(chǎn)計(jì)價(jià)作為會(huì)計(jì)計(jì)量的組成部分，資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果也是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值的反映。

1.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的綜述由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)的反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。同時(shí)，通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義

2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)涵資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就是一種根據(jù)每一會(huì)計(jì)期內(nèi)中企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)可能發(fā)生價(jià)值減損金額提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金并計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。

2.2 企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義在目前我國(guó)過(guò)多種經(jīng)濟(jì)成分并存、企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的國(guó)情下，我國(guó)會(huì)計(jì)原則采用性謹(jǐn)慎原則，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，充分考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，高度重視資產(chǎn)減值問(wèn)題，消除資產(chǎn)泡沫，保證資產(chǎn)質(zhì)量，避免企業(yè)高估資產(chǎn)，低估負(fù)債導(dǎo)致的“虛盈實(shí)虧”，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在執(zhí)行過(guò)程中，有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的表現(xiàn)也令人欣慰。

3新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備理論的特點(diǎn)及影響

3.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)①確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。新準(zhǔn)則第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試?！币?guī)定體現(xiàn)了靈活性和原則性的統(tǒng)一，要求企業(yè)在年度終了或資產(chǎn)負(fù)債表日必須對(duì)有關(guān)資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而平時(shí)會(huì)計(jì)期末是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由企業(yè)根據(jù)具體情況自主決定。②確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。主要分為永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”這一觀念：可能性標(biāo)準(zhǔn)主要采用資產(chǎn)賬面價(jià)值直接與界限比較，并不關(guān)注賬面價(jià)值高于界限發(fā)生的可能性；經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)引入可收回金額的概念，我國(guó)采用的是永久性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)。③確認(rèn)范圍。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額。如果不可能估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額，則企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，新準(zhǔn)則沒(méi)有采用產(chǎn)出現(xiàn)金單元的定義，而是結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況采用了資產(chǎn)組和資產(chǎn)組合的定義。④確認(rèn)方法。由于內(nèi)外因作用，導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。確認(rèn)資產(chǎn)減值的方法有備抵法和直接沖銷(xiāo)法我國(guó)目前采用備抵法，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等優(yōu)點(diǎn)，但相對(duì)繁瑣；而直接沖銷(xiāo)法優(yōu)缺點(diǎn)正好與備抵法相反。

3.2 資產(chǎn)減值損失的計(jì)量①資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量的理論基礎(chǔ)。首先，謹(jǐn)慎性是資產(chǎn)減值的核心原則。謹(jǐn)慎性原則是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)的重要保障，也是會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中發(fā)揮個(gè)人職業(yè)判斷所應(yīng)遵守的重要原則，新準(zhǔn)則對(duì)此的運(yùn)用更是顯而易見(jiàn)。其次，以決策有用觀為導(dǎo)向的必然要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》明確了編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。這也攬括當(dāng)前對(duì)于資產(chǎn)減值要達(dá)到的目的的兩種基本流派的看法，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。②資產(chǎn)減值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。首先是計(jì)提范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”。其次時(shí)計(jì)提時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。此規(guī)定明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間為“資產(chǎn)負(fù)債表日”。再次是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則第十五條中規(guī)定“可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可收回金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，記人當(dāng)期損益。”再次是計(jì)量屬性的選擇。新準(zhǔn)則提出“資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”。由此可以看出，資產(chǎn)減值計(jì)量的關(guān)鍵就在于合理確定資產(chǎn)的可收回價(jià)值。再次是資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。我國(guó)原來(lái)對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備都可以進(jìn)行不限制轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)，貸計(jì)當(dāng)期收益。此規(guī)定給很多企業(yè)以可乘之機(jī)，表現(xiàn)為利用資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)。最后是相關(guān)信息的披露。我國(guó)原資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)披露，披露內(nèi)容包括各減值準(zhǔn)備的年初金額、本期增減變動(dòng)金額及年末余額。

3.3 資產(chǎn)減值的恢復(fù)對(duì)于資產(chǎn)減值的恢復(fù)有兩種觀點(diǎn)。一種認(rèn)為，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值成為新的成本計(jì)量基礎(chǔ)，企業(yè)不應(yīng)在以后期間調(diào)整資產(chǎn)的成本；另一種認(rèn)為，最后一次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，只有在確定資產(chǎn)可收回金額所使用的估計(jì)發(fā)生改變時(shí)，才能轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)增至其可收回金額，由資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回而增加的資產(chǎn)賬面價(jià)值，不應(yīng)高于資產(chǎn)以前年度沒(méi)有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)的賬面價(jià)值。

3.4 資產(chǎn)減值的列示應(yīng)收賬款壞賬損失和存貨跌價(jià)損失計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，因其均為流動(dòng)資產(chǎn)損失，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)；長(zhǎng)期投資減值損失，短期投資跌價(jià)損失及委托貸款減值損失計(jì)入“投資收益”賬戶(hù)三者均為投資損失；固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)減值損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，均為長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值損失，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)度較小。若某種無(wú)形資產(chǎn)不再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，則全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，而國(guó)際準(zhǔn)則列入其他費(fèi)用凈額。

3.5 新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則的特點(diǎn)①對(duì)減值損失轉(zhuǎn)回做出了新的規(guī)定。在確定資產(chǎn)減值損失時(shí)，同舊準(zhǔn)則仍保持一致，但在轉(zhuǎn)回問(wèn)題上，新準(zhǔn)則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”值得注意的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值而言，流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、短期投資，應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問(wèn)題由其他的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。②對(duì)減值跡象的判斷上更加明確。一是明確會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，并從企業(yè)外部信息和內(nèi)部信息給出了八項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)只要存在其中一項(xiàng)或幾項(xiàng)應(yīng)當(dāng)估計(jì)其資產(chǎn)減值的主要要素，然后與賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，確定減值損失的金額。二是明確如果不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。③明確了資產(chǎn)組的認(rèn)定。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。④增加了商譽(yù)減值的測(cè)試與處理的規(guī)定。對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，企業(yè)應(yīng)每年必須至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，所以商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

3.6 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響①為企業(yè)規(guī)避減值準(zhǔn)則提供了可能。資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，新準(zhǔn)則規(guī)定：可回收金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中公允價(jià)值的確認(rèn)原則為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。但在實(shí)務(wù)中，新準(zhǔn)則適用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等往往都是內(nèi)部持續(xù)使用，使用中的資產(chǎn)不能與市場(chǎng)上流通的全新資產(chǎn)完全相提并論，公允價(jià)值的確定需要以職業(yè)來(lái)判斷。②對(duì)首次執(zhí)行期的利潤(rùn)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)每年至少減值測(cè)試一次，因此對(duì)那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，首次實(shí)行新準(zhǔn)則時(shí)將對(duì)損益造成一些影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會(huì)比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽(yù)的減值損失小于以前按直線法攤銷(xiāo)的金額，當(dāng)期的利潤(rùn)將增加；如果企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作不太好的，商譽(yù)的減值損失大于以前按直線法攤銷(xiāo)的金額，將會(huì)減少當(dāng)期的利潤(rùn)。③對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國(guó)以前實(shí)際運(yùn)行情況時(shí)，資產(chǎn)減值已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則實(shí)施以后，將不會(huì)有利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，有利于企業(yè)在會(huì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。但新準(zhǔn)則武斷地規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，雖有助于防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)的行為，但也會(huì)有損會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)。

綜上，新準(zhǔn)則的實(shí)施只是一個(gè)新的開(kāi)始，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間變得越來(lái)越小了，利用計(jì)提減值準(zhǔn)備手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將越來(lái)越難。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、資本市場(chǎng)的完善，在條件基本具備的時(shí)候，為確保資產(chǎn)的真實(shí)性，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)會(huì)將成為可能。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：無(wú)形資產(chǎn)損失評(píng)估范文

[關(guān)鍵詞] 無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；信息時(shí)代

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 008

[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）23- 0013- 02

1 無(wú)形資產(chǎn)核算的內(nèi)容

1.1 基本概念

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。公司的無(wú)形資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和商譽(yù)等。

1.2 拓展概念

在信息時(shí)代，知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識(shí)來(lái)更新，生產(chǎn)方式由集中化、大型化轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒皖?lèi)型化，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)，其標(biāo)志就是高速、互動(dòng)、知識(shí)共享的網(wǎng)絡(luò)化。

2 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“無(wú)形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿(mǎn)足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本，才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。據(jù)此，一般認(rèn)為只有外購(gòu)或接受投資取得的無(wú)形資產(chǎn)才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專(zhuān)利、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究成本則不予確認(rèn)。但在信息時(shí)代，這些無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)，因?yàn)楦鶕?jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的有關(guān)要求，如不確認(rèn)這些無(wú)形資產(chǎn)，勢(shì)必在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，若不及時(shí)提供，勢(shì)必不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿(mǎn)足企業(yè)利益相關(guān)者決策的需要。

資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的無(wú)形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：①符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；②與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無(wú)法明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的前提，就某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)而言，必須同時(shí)符合以下條件：可定義、可計(jì)量、相關(guān)性和可靠性。因此，研究無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)首先要從無(wú)形資產(chǎn)的定義入手。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾淼哪康亩钟械?，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)之一是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，體現(xiàn)的是一種權(quán)利或獲得超額利潤(rùn)的能力，它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但卻有價(jià)值，或者能使企業(yè)具有獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)之二是能夠給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性。這些無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，其預(yù)期的獲利能力不能準(zhǔn)確地加以確定。無(wú)形資產(chǎn)取得成本不能代表其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)之三是它是企業(yè)有償取得的。只有花費(fèi)支出取得的無(wú)形資產(chǎn)，才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)是指符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。無(wú)形資產(chǎn)在滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。也就是說(shuō)，某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，首先必須符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩個(gè)條件.。

符合無(wú)形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一就是企業(yè)能夠控制該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，顯得尤為重要。一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，則說(shuō)明企業(yè)控制了該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無(wú)形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽定了協(xié)議，使得企業(yè)相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。比如：企業(yè)自行研制的專(zhuān)利技術(shù)通過(guò)申請(qǐng)依法取得后在一定期限內(nèi)便擁有了該專(zhuān)利的法定所有權(quán)。又比如：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約，允許其在一定時(shí)期內(nèi)使用其擁有的商標(biāo)權(quán)。由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。

經(jīng)濟(jì)效益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如，與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或產(chǎn)品市場(chǎng)，是否存在相關(guān)的新技術(shù)以及新產(chǎn)品的沖擊。總之，在實(shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種影響因素做出穩(wěn)健的估計(jì)。

成本能夠可靠計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)在形成過(guò)程中發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不能作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)，只有外購(gòu)的商譽(yù)才符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，才能予以確認(rèn)，即只有一個(gè)企業(yè)并購(gòu)另一個(gè)企業(yè)時(shí)，才能將商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

3 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍的擴(kuò)展

在無(wú)形資產(chǎn)概念拓展的同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍也隨之?dāng)U大。在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，無(wú)形資產(chǎn)雖有所反映，但一般只有7～8項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)，在美國(guó)，評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)有20多項(xiàng)，我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的也只有十幾項(xiàng)。許多無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值十分巨大，例如服務(wù)品牌，企業(yè)品牌等，卻不能納入會(huì)計(jì)核算范圍，足見(jiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍之狹窄。

在信息時(shí)代，企業(yè)依靠知識(shí)資本的營(yíng)運(yùn)與管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。知識(shí)資本可分為以下4類(lèi)：與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括公司品牌、服務(wù)品牌、長(zhǎng)期客戶(hù)、業(yè)務(wù)伙伴、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定、專(zhuān)利使用權(quán)協(xié)定等；精神產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括商業(yè)秘密、技術(shù)秘密、專(zhuān)利技術(shù)等；人力優(yōu)勢(shì)的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括員工教育狀況、業(yè)務(wù)能力、心理素質(zhì)、相關(guān)知識(shí)等；組織管理優(yōu)勢(shì)的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括企業(yè)文化、企業(yè)管理哲學(xué)與管理方法、網(wǎng)絡(luò)工程系統(tǒng)、融資關(guān)系等。企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)主要是無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)形資產(chǎn)的豐富程度和質(zhì)量高低事關(guān)企業(yè)的存亡興衰，因此無(wú)形資產(chǎn)的概念必須十分明確，計(jì)量范圍必須擴(kuò)大。只有更廣泛、更客觀、更準(zhǔn)確地計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，才能滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需要，才能有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門(mén)等的科學(xué)決策。

4 無(wú)形資產(chǎn)的核算

無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

4.1 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，能在較長(zhǎng)時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)效益。但無(wú)形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自取得無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用。

合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)10年。

4.2 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入借記“銀行存款”等科目，按該無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出——出售無(wú)形資產(chǎn)損失”科目。

無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)鲎尫饺员Ａ魧?duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，僅將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用，但無(wú)權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，不能注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。

4.3 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年度終了檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其他賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其入賬價(jià)值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。

5 加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理策略

5.1 重視無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)與發(fā)掘

由于缺少知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)不少企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)方面蒙受巨大損失。如為過(guò)期專(zhuān)利支付高額使用費(fèi)、出口產(chǎn)品侵犯專(zhuān)利權(quán)而遭受索賠、出口專(zhuān)利技術(shù)在國(guó)外被假冒、合資合作過(guò)程中名牌商品被低估和侵害等。對(duì)于開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)大、時(shí)效性又強(qiáng)的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)可充分利用國(guó)際市場(chǎng)所提供的無(wú)形資產(chǎn)資源直接購(gòu)入，贏得企業(yè)發(fā)展的時(shí)間；對(duì)于有些獨(dú)具特色的無(wú)形資產(chǎn)，則可采用合作入股、無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)結(jié)合等多種靈活方式進(jìn)行，使無(wú)形資產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用做到低投入、高速度、高回報(bào)。學(xué)會(huì)借助無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)拓市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額。

5.2 提高無(wú)形資產(chǎn)管理水平

設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)，配備專(zhuān)門(mén)的管理人員并提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)。無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)相比，具有其特殊性，這就對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理提出了特殊的要求。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和無(wú)形資產(chǎn)的管理要求，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)管理人員對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的管理，具體負(fù)責(zé)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的登記、注冊(cè)、保管和使用，引進(jìn)他人專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)的審查和檢索，分析企業(yè)現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的各種優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)開(kāi)展各種業(yè)務(wù)，將現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力等項(xiàng)工作，使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的增值功能得以有效開(kāi)發(fā)與應(yīng)用。

隨著信息時(shí)代高新科技的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化步伐日漸加快，中國(guó)企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，應(yīng)充分考慮無(wú)形資產(chǎn)這種特殊資源，積極探索無(wú)形資產(chǎn)的管理、核算問(wèn)題。

主要參考文獻(xiàn)

第5篇：無(wú)形資產(chǎn)損失評(píng)估范文

一、財(cái)產(chǎn)清查的帳務(wù)處理

企業(yè)一旦被批準(zhǔn)兼并，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及其它資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，編造財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：

1、盤(pán)虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”，“產(chǎn)成品”，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。盤(pán)盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。原材料等采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

2、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過(guò)程中發(fā)生的清理收入和殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全階值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計(jì)的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按重置完全價(jià)值減去估計(jì)折舊后的凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資損溢”科目。

3、按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)虧、毀損的各種材料物資時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其它應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈的各種材料物資時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

4、按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目。

5、對(duì)于按規(guī)定確實(shí)無(wú)法收回的帳款等，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，壞帳準(zhǔn)備不足核銷(xiāo)的部分，還應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。對(duì)于確實(shí)不能償還的帳款等，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

6、對(duì)尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛帳，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷(xiāo)實(shí)收資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實(shí)收資本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

二、資產(chǎn)評(píng)估的帳務(wù)處理

企業(yè)一旦被批準(zhǔn)兼并，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)審批確認(rèn)后，進(jìn)行如下處理：

1、企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，借記（或貸記）“資本公積”科目。

2、對(duì)于固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原帳面凈值之間差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計(jì)折舊”科目。

三、結(jié)束舊帳的帳務(wù)處理

(一)被兼并方企業(yè)的帳務(wù)處理

喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊帳時(shí)，借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額；保留法人資格的企業(yè)，仍可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊(cè)，也可以結(jié)束舊帳，另立新帳。企業(yè)無(wú)論是繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊(cè)，還是另立新帳，均應(yīng)將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。

(二)兼并方企業(yè)的帳務(wù)處理

1、被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理：(1)采取有償方式兼并的，按照各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額，借記“無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)”科目，按照確認(rèn)的各項(xiàng)負(fù)債數(shù)額，貸記所有負(fù)債科目，按時(shí)確定的成交價(jià)，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付價(jià)款時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。(2)采取無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，應(yīng)按各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負(fù)債科目，兩者之間如有差額，貸記“實(shí)收資本”科目。

第6篇：無(wú)形資產(chǎn)損失評(píng)估范文

關(guān)鍵詞:價(jià)值;評(píng)估;國(guó)債產(chǎn)權(quán)

中圖分類(lèi)號(hào):F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3198(2010)06-0019-02

1 現(xiàn)行企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及改制資產(chǎn)評(píng)估的工作情況

企業(yè)價(jià)值評(píng)估是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日在特定目的下企業(yè)整體價(jià)值、股東全部權(quán)益價(jià)值或部分權(quán)益價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的資產(chǎn)評(píng)估行為過(guò)程。本文所指的企業(yè)價(jià)值評(píng)估失真是指國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位在發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓以及企業(yè)改制經(jīng)濟(jì)行為時(shí),聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估失真,以及如何做好資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的選聘和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的備案工作,防范企業(yè)價(jià)值評(píng)估失真,有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。

根據(jù)現(xiàn)行的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理規(guī)章制度規(guī)定,國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位在發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)改制時(shí),應(yīng)在清產(chǎn)核資及審計(jì)的基礎(chǔ)上,委托具有國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,并由資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告;資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告由產(chǎn)權(quán)持有單位審核備案后,才能在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌交易。而國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓掛牌交易底價(jià)以及改制企業(yè)的凈資產(chǎn)折價(jià)的確定,主要是依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)價(jià)值評(píng)估結(jié)果,同進(jìn)考慮產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的供求狀況、同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、職工安置、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)等因素。由此可見(jiàn),企業(yè)價(jià)值評(píng)估價(jià)值決定了國(guó)有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格以及國(guó)有企業(yè)改制折價(jià),如果企業(yè)價(jià)值評(píng)估失真,勢(shì)必引起國(guó)有資產(chǎn)的流失。

2 企業(yè)價(jià)值評(píng)估失真的原因

企業(yè)價(jià)值評(píng)估失真的原因是多方面,既有資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)理論本身存在的某些理論性的缺陷問(wèn)題,也有資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)方面的問(wèn)題,還有資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)和政府多頭管理方面,以及資產(chǎn)評(píng)估客戶(hù)自身的原因。在這里只論述資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)在國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓以及企業(yè)改制的企業(yè)價(jià)值評(píng)估過(guò)程中評(píng)估失真原因。

2.1 未采用收益法進(jìn)行驗(yàn)證造成的企業(yè)價(jià)值評(píng)估失真

企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法主要有成本法、收益法或市場(chǎng)比較法。資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)價(jià)值評(píng)估過(guò)程中,經(jīng)常采用的評(píng)估方法是成本法。成本法也稱(chēng)資產(chǎn)基礎(chǔ)法,是指在合理評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債的基礎(chǔ)上確定企業(yè)價(jià)值的各種評(píng)估具體技術(shù)方法的總稱(chēng)。實(shí)際上是通過(guò)對(duì)企業(yè)賬面價(jià)值的調(diào)整得到企業(yè)整體價(jià)值,它的理論基礎(chǔ)也是評(píng)估應(yīng)遵循的“替代原則”,即任何一個(gè)精明的潛在投資者,在購(gòu)置一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)所愿意支付的價(jià)格不會(huì)超過(guò)建造一項(xiàng)與所購(gòu)資產(chǎn)具有相同用途的替代品所需的成本。成本法以企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)的再建成本為出發(fā)點(diǎn),符合人們的慣性思緒,但忽視了企業(yè)的整體獲利能力,以及在評(píng)估中很難考慮那些未在財(cái)務(wù)報(bào)表上出現(xiàn)的項(xiàng)目,如企業(yè)的管理效率、自創(chuàng)商譽(yù)、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)。另外,成本法無(wú)法把握持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)價(jià)值的整體性,也難以把握各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)。對(duì)企業(yè)各單項(xiàng)資產(chǎn)間的工藝匹配和有機(jī)組因素產(chǎn)生的整體效應(yīng),即不可確指的無(wú)形資產(chǎn),也無(wú)法有效的進(jìn)行衡量。因此,在《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》中規(guī)定,注冊(cè)評(píng)估師在采用成本法對(duì)企業(yè)整體價(jià)值資產(chǎn)評(píng)估時(shí),應(yīng)同時(shí)運(yùn)有收益法進(jìn)行驗(yàn)證。

但是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)常為了減少工作量和節(jié)省成本,只是在評(píng)估報(bào)告中簡(jiǎn)單披露不宜使用收益法進(jìn)行評(píng)估,并沒(méi)有按規(guī)定運(yùn)用收益法對(duì)成本法進(jìn)行驗(yàn)證;或者將運(yùn)用成本法評(píng)估得出的評(píng)估結(jié)果,反擠收益法的評(píng)估結(jié)果,并沒(méi)有認(rèn)真運(yùn)用兩種評(píng)估方法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,并對(duì)采用兩種評(píng)估方法得出的評(píng)估結(jié)果差異進(jìn)行認(rèn)真的分析,求證評(píng)估結(jié)果,從而造成整體資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的失真。

2.2 忽視控制權(quán)與非控制權(quán)的股份價(jià)值差異所造成的資產(chǎn)評(píng)估失真

注冊(cè)評(píng)估師在對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí),習(xí)慣采用成本加和法將企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值匯總以確定企業(yè)的評(píng)估價(jià)值,部分股權(quán)的價(jià)值也往往按照全部股權(quán)價(jià)值和相應(yīng)股權(quán)比例的乘積予確定。忽視了部分股權(quán)的價(jià)值由于涉及控股權(quán)與非控制權(quán)的問(wèn)題,其評(píng)估價(jià)值不能簡(jiǎn)單地按企業(yè)全部股權(quán)價(jià)值與相應(yīng)股權(quán)比例的乘積予以確定。如果轉(zhuǎn)讓的國(guó)有產(chǎn)權(quán)是屬于絕對(duì)控制權(quán)或是相對(duì)控制權(quán),國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位實(shí)際控制了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán),可以影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策而獲取更大的收益,其評(píng)估價(jià)值勢(shì)必大于企業(yè)全部股權(quán)價(jià)值與相應(yīng)股權(quán)比例的乘積。如果簡(jiǎn)單地將企業(yè)的整體價(jià)值按產(chǎn)權(quán)持有單位持有的比例進(jìn)行相乘得出部分產(chǎn)權(quán)的評(píng)估價(jià)值,則不能真實(shí)的反映企業(yè)部分國(guó)有產(chǎn)權(quán)的市場(chǎng)公允價(jià)值。

2.3 忽略企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值失真

國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位在轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)或企業(yè)改制所進(jìn)行的企業(yè)價(jià)值評(píng)估,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí),經(jīng)常會(huì)有意或無(wú)意忽略企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。這主要是由于:

(1)資產(chǎn)占有單位賬上沒(méi)有列示無(wú)形資產(chǎn)而忽略了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量并不是全部都能予以確認(rèn)入賬,如企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù),只有當(dāng)企業(yè)進(jìn)行合并時(shí),才按規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)價(jià)值予以入賬。另外,國(guó)有企業(yè)在原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下,經(jīng)常會(huì)獲得國(guó)家的某種特許經(jīng)營(yíng)權(quán),而企業(yè)對(duì)于這種特許經(jīng)營(yíng)權(quán)也往往沒(méi)有予以確認(rèn)入賬。所以注冊(cè)評(píng)估師進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí),根據(jù)資產(chǎn)占用單位的資產(chǎn)負(fù)債表,采用成本法將企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值匯總以確定企業(yè)的評(píng)估價(jià)值,忽略了無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。

(2)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而故意忽略無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn),決定無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估不是一種簡(jiǎn)單的公式運(yùn)用或加減計(jì)算,無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)際上是一種專(zhuān)業(yè)技術(shù)分析、鑒定與經(jīng)濟(jì)、法律因素等綜合分析的有機(jī)結(jié)合。那么如何來(lái)鑒定企業(yè)具有何種無(wú)形資產(chǎn)以及具體評(píng)定估算無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值,這不僅是考驗(yàn)注冊(cè)評(píng)估師的工作能力,也考驗(yàn)了資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題。所以注冊(cè)評(píng)估師為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),往往有意忽略了企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。

因此國(guó)家在《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見(jiàn)的通知》([2003]96號(hào))中,特別強(qiáng)調(diào)在企業(yè)整體價(jià)值評(píng)估時(shí),應(yīng)將企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍。

3 企業(yè)價(jià)值評(píng)估失真的防范措施

那么,作為國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位,在轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)以及企業(yè)改制的資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中以及對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行備案的過(guò)程中,如何按照現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)章制度,做好資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的選聘以及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的備案工作,有效防范國(guó)企業(yè)價(jià)值評(píng)估失真呢?

3.1 做好資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的選聘工作

資產(chǎn)評(píng)估不僅涉及資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)問(wèn)題方面,也涉及到國(guó)家政策方面的有關(guān)規(guī)定;這就要求注冊(cè)評(píng)估師既要熟悉資產(chǎn)評(píng)估的專(zhuān)業(yè)知識(shí),也要熟悉國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。雖然國(guó)家在資產(chǎn)評(píng)估師以及資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)都采用準(zhǔn)入制度,但從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)既有會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有專(zhuān)門(mén)從事資產(chǎn)評(píng)估的中介機(jī)構(gòu);資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量仍然參差不齊,資產(chǎn)評(píng)估師在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中違反資產(chǎn)評(píng)估規(guī)則未按規(guī)定進(jìn)行操作時(shí)有發(fā)生。所以國(guó)有產(chǎn)權(quán)單位在轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)以及企業(yè)改制選聘資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)深入調(diào)查資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)水平,選聘在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)較有名氣的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu),確保資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量。

3.2 做好待評(píng)估企業(yè)的清產(chǎn)核資工作

根據(jù)《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)或改制時(shí),必須對(duì)企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面認(rèn)真的清查,做到賬、卡、物、現(xiàn)金等齊全、準(zhǔn)確、一致。按照“誰(shuí)投資、誰(shuí)所有、誰(shuí)受益”的原則,核實(shí)和界定國(guó)有資本金及其權(quán)益,其中國(guó)有企業(yè)借貸資金形成的凈資產(chǎn)必須界定為國(guó)有產(chǎn)權(quán)。企業(yè)改制中涉及資產(chǎn)損失認(rèn)定與處理的,必須按有關(guān)規(guī)定履行批準(zhǔn)程序。改制企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。通過(guò)對(duì)被評(píng)估企業(yè)的清產(chǎn)核資,界定了被評(píng)估企業(yè)的資產(chǎn)范圍,做到了賬賬相符,賬實(shí)相符,賬表相符。從而有效防止國(guó)有資產(chǎn)在評(píng)估過(guò)程,由于企業(yè)存在著賬外資產(chǎn)而造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

3.3 認(rèn)真做好資產(chǎn)評(píng)估備案工作

根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理工作有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2006]274號(hào))規(guī)定,對(duì)資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)分為核準(zhǔn)項(xiàng)目和備案項(xiàng)目,并按不同的經(jīng)濟(jì)行為規(guī)定了核準(zhǔn)和備案的權(quán)限,作為國(guó)有資產(chǎn)出資的企業(yè),在對(duì)授權(quán)其進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估備案的項(xiàng)目,要認(rèn)真做好資產(chǎn)評(píng)估備案工作,認(rèn)真審核資產(chǎn)評(píng)估的范圍、時(shí)點(diǎn)、評(píng)估方法、評(píng)估機(jī)構(gòu)和簽字的注冊(cè)評(píng)估師的資格、評(píng)估結(jié)果的客觀性等,并針對(duì)注冊(cè)評(píng)估在評(píng)估過(guò)程容易出現(xiàn)企業(yè)價(jià)值評(píng)估失真的現(xiàn)象,做好資產(chǎn)評(píng)估備案工作,特別注意應(yīng)付福利和應(yīng)付工資及預(yù)收賬款的資產(chǎn)評(píng)估。

(1)工資結(jié)余的資產(chǎn)評(píng)估。應(yīng)付工資的余額分為兩類(lèi):應(yīng)發(fā)未發(fā)的工資和屬于實(shí)施“工效掛鉤”等分配辦法提取數(shù)大于應(yīng)發(fā)數(shù)所形成的工資基金結(jié)余。前者是按照企業(yè)內(nèi)部工資獎(jiǎng)金分配辦法,應(yīng)當(dāng)支付而沒(méi)有支付給職工,從而形成拖欠的工資,應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債予以清償;后者是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理方式留存企業(yè)的國(guó)有資本積累,應(yīng)轉(zhuǎn)為國(guó)有資本獨(dú)享的資本公積金,留待以后增資擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)有股份。

(2)福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余資產(chǎn)評(píng)估。國(guó)有企業(yè)在整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓以及企業(yè)改制,導(dǎo)致企業(yè)性質(zhì)發(fā)生了改變,員工身份也隨著發(fā)生了轉(zhuǎn)變,根據(jù)國(guó)家有關(guān)制度規(guī)定,應(yīng)與原職工解除勞動(dòng)關(guān)系,并對(duì)職工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。所以在評(píng)估基準(zhǔn)日企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額,不應(yīng)再作為負(fù)債管理,也不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積金。對(duì)于因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分,可以依次以公益金(注:在執(zhí)行財(cái)政部財(cái)企[2006]67號(hào)文件規(guī)定后,不再有公益金項(xiàng)目,結(jié)余的公益金將轉(zhuǎn)入法定盈余公積金)、盈余公積金、資本公積金和資本金彌補(bǔ)。

(3)預(yù)收賬款的資產(chǎn)評(píng)估。國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位在聘請(qǐng)資產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估之前,按規(guī)定聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資,如果企業(yè)的預(yù)收賬款金額較大,應(yīng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所核實(shí)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況。不能簡(jiǎn)單的將預(yù)收賬款簡(jiǎn)單的列為企業(yè)的負(fù)債,沖減企業(yè)資產(chǎn),造成已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)未轉(zhuǎn)增國(guó)有資產(chǎn),造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

3.4 堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正原則,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓必須進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)

被評(píng)估企業(yè)在完成資產(chǎn)評(píng)估后,根據(jù)《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》規(guī)定,必須在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌轉(zhuǎn)讓。按照規(guī)定公開(kāi)披露產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息,廣泛征集受讓方。具體轉(zhuǎn)讓可采取拍賣(mài)、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等方式進(jìn)行。采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式的必須嚴(yán)格履行批準(zhǔn)程序。

3.5 嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定,加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的定價(jià)管理和轉(zhuǎn)讓價(jià)款的管理

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見(jiàn)的通知》([2003]96號(hào))規(guī)定:國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)在產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌轉(zhuǎn)讓時(shí),掛牌價(jià)并不是僅僅依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果,同時(shí)還要考慮產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的供求狀況、同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、職工安置、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)等因素,確定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓掛牌價(jià)。轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的價(jià)款原則上應(yīng)當(dāng)一次結(jié)清,經(jīng)批準(zhǔn)采取分期付款的,必須嚴(yán)格按照《國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》及有關(guān)法規(guī)和規(guī)定執(zhí)行,明確付款期限,落實(shí)未付款的擔(dān)保和利息。企業(yè)改制向本企業(yè)管理層和職工轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán),必須按照規(guī)定履行有關(guān)審批程序,不得虛擬入股,設(shè)置權(quán)力股、貢獻(xiàn)股等。經(jīng)營(yíng)者和職工必須通過(guò)自己出資來(lái)購(gòu)買(mǎi)國(guó)有股權(quán)。企業(yè)管理層收購(gòu)國(guó)有產(chǎn)權(quán)不得向包括本企業(yè)在內(nèi)的國(guó)有及國(guó)有控制企業(yè)借款,不得以企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)或產(chǎn)物資產(chǎn)作標(biāo)的物為融資提供保證、抵押、貼現(xiàn)。

4 結(jié)束語(yǔ)

總之,國(guó)有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)改制過(guò)程中所涉及到的資產(chǎn)評(píng)估,不僅涉及資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)問(wèn)題方面,也涉及到國(guó)家政策方面的有關(guān)規(guī)定,認(rèn)真做好產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和改制過(guò)程中所涉及到的資產(chǎn)評(píng)估工作,做好資產(chǎn)評(píng)估備案工作,這不僅關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)安全的問(wèn)題,也關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國(guó)有企業(yè)改革成功的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

[1]劉萍.企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)(試行)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005.

第7篇：無(wú)形資產(chǎn)損失評(píng)估范文

一、上市銀行資本充足狀況分析

2000—2003年，深發(fā)展、浦發(fā)銀行、民生銀行和招商銀行的貸款業(yè)務(wù)始終保持較高的發(fā)展速度，但資本充足率卻令人擔(dān)憂：以2000年至2003年資本充足率年末數(shù)為例，深發(fā)展一路下跌，從2000年的17.56%降至2003年的6.96%，已突破8%的標(biāo)準(zhǔn)警戒線；浦發(fā)銀行從2000年的13.5%降至2003年的8.64%；招商銀行從2000年至2003年資本充足率也一直呈下降趨勢(shì)，雖然在2002年時(shí)止跌回升，年末數(shù)升至12.57%，但2003年又降至10.26%。

從表1和圖1分析可知，四家上市銀行的資本充足率基本呈下跌趨勢(shì)，已逐步臨近8%的底線，資本充足狀況并不樂(lè)觀。即便如此，各行計(jì)算的資本充足率是否完全真實(shí)可信呢?下面筆者將結(jié)合各項(xiàng)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的計(jì)提情況分析資本充足率的真實(shí)程度。由于信貸資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)在銀行資產(chǎn)中占比較大，因此本文分“貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提分析”、“壞賬損失準(zhǔn)備計(jì)提分析”和“其他資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計(jì)提分析”三個(gè)部分分別論述。

二、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提分析

充分計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，可起到有效防范壞賬損失的作用，同時(shí)也是客觀計(jì)算資本充足率的基礎(chǔ)。但是較高的貸款損失準(zhǔn)備比例也意味著披露較高的不良資產(chǎn)比率、較差的貸款質(zhì)量、較差的經(jīng)營(yíng)成果和較差的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。從表面上看，影響上市銀行貸款損失準(zhǔn)備的主要因素是計(jì)提比例，實(shí)際上這是一種容易導(dǎo)致公眾錯(cuò)誤理解的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上，只有在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提方式和計(jì)提范圍都一致的情況下，計(jì)提比例才有實(shí)質(zhì)意義，否則各銀行規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備比例只能被視為表現(xiàn)準(zhǔn)備比例，而不是實(shí)際計(jì)提比例。綜合分析，影響貸款損失準(zhǔn)備比例的要素應(yīng)為三個(gè)：計(jì)提范圍、計(jì)提方式和計(jì)提比例。

表2—表5對(duì)四家上市銀行的貸款損失準(zhǔn)備情況進(jìn)行了詳細(xì)分析，存在的主要問(wèn)題有：

從計(jì)提范圍來(lái)看，一是四家上市銀行在計(jì)提范圍上除了抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔(dān)保貸款、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、貼現(xiàn)、進(jìn)出口押匯等業(yè)務(wù)之外，未明確“銀行卡透支、信用墊款”業(yè)務(wù)，與《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相關(guān)要求不盡一致；二是對(duì)計(jì)提范圍進(jìn)行了不應(yīng)有的扣除。如深發(fā)展和浦發(fā)銀行在2002和2003年的計(jì)提范圍中都明確在既定計(jì)提范圍的基礎(chǔ)上扣除有效的抵押品、質(zhì)押品和保證價(jià)值。這種扣除不僅缺乏制度依據(jù)，而且也不合邏輯。由于有效的抵押品、質(zhì)押品和保證價(jià)值并不能避免貸款損失的發(fā)生，貸款抵押或質(zhì)押實(shí)質(zhì)上是將違約風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為貸款的追償風(fēng)險(xiǎn)加上抵押或質(zhì)押資產(chǎn)價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)，第三方擔(dān)保是將借款人的違約風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為借款人和擔(dān)保人共同違約的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化可能會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)量化的數(shù)值有所改變，但并不能消除風(fēng)險(xiǎn)。譬如當(dāng)貸款確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，抵押品和質(zhì)押品作為抵債資產(chǎn)的價(jià)值依然存在損失的可能1，現(xiàn)實(shí)中也不存在100%的第三方擔(dān)保履約率，因此直接將抵押品、質(zhì)押品和保證價(jià)值進(jìn)行扣除無(wú)疑縮小了計(jì)提范圍。特別是在上市銀行對(duì)抵押品和質(zhì)押品的價(jià)值沒(méi)有充分明確披露，對(duì)何為“有效”也沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)可參照?qǐng)?zhí)行的情況下，計(jì)提范圍極有可能成為管理層隨意調(diào)節(jié)損失準(zhǔn)備的手段。

從計(jì)提比例來(lái)看，人民銀行公布的五級(jí)分類(lèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為：正常1%，關(guān)注2%，次級(jí)20%—30%，可疑40%—60%，損失類(lèi)為100%。2000年，四家上市銀行貸款損失準(zhǔn)備比例尚不規(guī)范，各類(lèi)貸款的損失比例差距較大。2001年—2003年明確了五級(jí)分類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備比例，四家上市銀行對(duì)“正?！焙汀皳p失”類(lèi)貸款的計(jì)提比例均為1%和100%，但對(duì)“關(guān)注”、“次級(jí)”和“可疑”類(lèi)貸款的計(jì)提比例的規(guī)定相差較大。如民生銀行把“關(guān)注”貸款的計(jì)提比例規(guī)定為5%，其余三家銀行規(guī)定的計(jì)提比例為2%；深發(fā)展和民生銀行對(duì)“次級(jí)”類(lèi)貸款的計(jì)提比例規(guī)定為25%，浦發(fā)銀行與招商銀行規(guī)定的比例為35%；深發(fā)展和民生銀行對(duì)“可疑”類(lèi)貸款規(guī)定的計(jì)提比例為50%，浦發(fā)銀行規(guī)定的比例為70%，招商銀行規(guī)定的計(jì)提比例為65%。計(jì)提比例差異過(guò)大也影響著各行實(shí)際計(jì)提準(zhǔn)備數(shù)的對(duì)比分析。

從計(jì)提方式來(lái)看，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方式目前有全額方式計(jì)提和差額方式計(jì)提兩種。所謂全額方式計(jì)提就是按照分類(lèi)的資產(chǎn)額和確定的計(jì)提比例足額計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備；所謂差額方式計(jì)提就是按照分類(lèi)的資產(chǎn)額和確定的計(jì)提比例部分計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。當(dāng)選擇差額方式計(jì)提時(shí)，與全額方式計(jì)提的損失準(zhǔn)備差距越大，實(shí)際貸款損失準(zhǔn)備比例就越低，管理當(dāng)局確定的損失比例也只能成為一種表觀損失準(zhǔn)備比例。2000年除了招商銀行之外，其他三家上市銀行均采取全額方式計(jì)提損失準(zhǔn)備，并詳細(xì)列示了每一類(lèi)貸款所計(jì)提的損失準(zhǔn)備。2001—2003年各上市銀行紛紛改變了計(jì)提方式和披露策略，所披露的內(nèi)容變得模糊。如深發(fā)展2002年實(shí)際計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為70439萬(wàn)元，按照全額方式計(jì)提的準(zhǔn)備數(shù)為323904萬(wàn)元，是實(shí)際計(jì)提數(shù)的4.59倍；浦發(fā)銀行在2002年計(jì)提的實(shí)際貸款損失準(zhǔn)備比例為1.36%、23.89%和47.78%，比管理當(dāng)局明確披露的損失比例分別下降0.64%、11.11%和2.22%；民生銀行2000和2002年均全額提取了貸款損失準(zhǔn)備，2001年和2003年的實(shí)際計(jì)提數(shù)與全額計(jì)提數(shù)差距不大，是四家銀行中貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提最為充分的一個(gè)。各行在披露中只披露計(jì)提準(zhǔn)備數(shù)總額，不按照各類(lèi)別貸款分別披露損失準(zhǔn)備數(shù)，不便于監(jiān)管者實(shí)際分析五級(jí)分類(lèi)資產(chǎn)的各行實(shí)際計(jì)提數(shù)額和計(jì)提比例。

三、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失準(zhǔn)備計(jì)提分析

四家上市銀行對(duì)壞賬損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)都遵循了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，但各銀行的計(jì)提范圍尚不統(tǒng)一，個(gè)別銀行對(duì)該明確的資產(chǎn)范圍不明確。浦發(fā)銀行、民生銀行和招商銀行對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍僅僅簡(jiǎn)單地描述為“其他應(yīng)收款項(xiàng)和其他流動(dòng)資產(chǎn)”，沒(méi)有詳細(xì)列舉具體資產(chǎn)名稱(chēng)。浦發(fā)銀行列明“拆放款項(xiàng)”屬于計(jì)提范圍，但民生銀行和招商銀行都沒(méi)有明確說(shuō)明，使人難以判斷實(shí)際情況。只有深發(fā)展詳細(xì)描述了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，并將“存放同業(yè)”納入計(jì)提范圍之內(nèi)，超出了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定范圍，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)的相關(guān)規(guī)定保持一致。從計(jì)提方法來(lái)看，深發(fā)展采用了一般準(zhǔn)備計(jì)提和個(gè)別項(xiàng)目認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提相結(jié)合的方法，其他三家銀行均采用個(gè)別認(rèn)定法，但這三家銀行都沒(méi)有披露壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)的詳細(xì)信息，這樣就很難判斷三家銀行究竟是根據(jù)哪些因素計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這也為其人為調(diào)節(jié)準(zhǔn)備、進(jìn)行盈余管理留下空間和借口。從提取比例來(lái)看，盡管《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求商業(yè)銀行應(yīng)明確壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，但除了深發(fā)展之外，其他三家銀行對(duì)此都沒(méi)有具體披露，因此報(bào)表使用者無(wú)法獲悉這三家銀行究竟是依據(jù)怎樣的量化比例來(lái)判斷其壞賬損失的，也無(wú)法明確其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充足和合理。

四、其他資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計(jì)提分析

上市銀行計(jì)提短期投資等六項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備并不十分積極，對(duì)短期投資、長(zhǎng)期投資、抵債資產(chǎn)只是個(gè)別行在個(gè)別時(shí)期計(jì)提了減值準(zhǔn)備，缺乏計(jì)提的連續(xù)性。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有一家上市銀行計(jì)提減值準(zhǔn)備(具體參見(jiàn)表6)。事實(shí)上，對(duì)于構(gòu)成商業(yè)銀行固定資產(chǎn)主要組成部分的建筑物及附屬設(shè)施、大量的系統(tǒng)硬件設(shè)備不可避免地存在著技術(shù)陳舊、損壞和閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的情況。近幾年，各商業(yè)銀行紛紛對(duì)其主要核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)更新?lián)Q代，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)主要組成部分的系統(tǒng)軟件技術(shù)不可避免地面臨著淘汰和更新，但這些變化在減值準(zhǔn)備的提取上都沒(méi)有得到充分體現(xiàn)。本文認(rèn)為六項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足的原因與貸款損失準(zhǔn)備是一致的，即上市銀行不愿意通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備減少凈利潤(rùn)，也不愿意計(jì)提減值準(zhǔn)備而影響固定資產(chǎn)等六項(xiàng)資產(chǎn)的質(zhì)量并進(jìn)而影響銀行整體形象。

第8篇：無(wú)形資產(chǎn)損失評(píng)估范文

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值；實(shí)務(wù)應(yīng)用；問(wèn)題

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。因此，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的金額如小于原資產(chǎn)賬面成本的差額，則不能在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為資產(chǎn)，而應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失，定期提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期以來(lái)，由于諸多因素的影響，我國(guó)企業(yè)界特別是上市公司為了追求業(yè)績(jī)，普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，提高資產(chǎn)質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。同時(shí)，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對(duì)企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。

但是，原來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算只是在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了少數(shù)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。特別突出的是對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量范圍及基礎(chǔ)尚未形成明確一致的共識(shí)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。為此，財(cái)政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則），資產(chǎn)減值準(zhǔn)則作為第8號(hào)準(zhǔn)則寫(xiě)入其中，為了更好地理解新準(zhǔn)則概念、要求以及實(shí)務(wù)，本文對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)減值的概念及其特點(diǎn)

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要規(guī)范了企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問(wèn)題，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2001年的《固定資產(chǎn)》、《無(wú)形資產(chǎn)》等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相比較，主要有以下特點(diǎn)：

（一）明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。

（二）明確了進(jìn)行減值測(cè)試的前提條件

原準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可收回金額，但是對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

（三）明確了可收回金額的估計(jì)方法，增強(qiáng)了實(shí)務(wù)操作性

原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，對(duì)于如何估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額沒(méi)有提供具體的指南和方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的銷(xiāo)售價(jià)格較難獲得，將銷(xiāo)售價(jià)格更改為公允價(jià)值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，增強(qiáng)了實(shí)務(wù)中的可操作性。

（四）明確了按資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法

考慮到實(shí)務(wù)中一些資產(chǎn)難以按單項(xiàng)資產(chǎn)確定其可收回金額，新準(zhǔn)則規(guī)定，某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。對(duì)于如何以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則也作了較為具體的規(guī)定。

（五）規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理

原準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測(cè)試及其處理并不明確，新準(zhǔn)則對(duì)此作了明確的規(guī)定。要求總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。商譽(yù)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

（六）對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

原準(zhǔn)則規(guī)定，前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失如果在以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)的，按照恢復(fù)的金額，在不超過(guò)已確認(rèn)減值損失金額的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則對(duì)此作了禁止性規(guī)定，對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等時(shí)才可以結(jié)轉(zhuǎn)，避免企業(yè)通過(guò)減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾業(yè)績(jī)。

二、資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)

在具體實(shí)務(wù)操作中，要把握判斷資產(chǎn)減值的原則，即應(yīng)確保資產(chǎn)在不超過(guò)其可收回金額的前提下進(jìn)行計(jì)量，如果資產(chǎn)原值超過(guò)其可收回金額，該資產(chǎn)視為已經(jīng)減值，則資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值損失。

一般按以下三個(gè)步驟評(píng)估減值：首先，評(píng)估一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值跡象；其次，分別通過(guò)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計(jì)有減值跡象資產(chǎn)的可收回金額；再次，比較兩種方式估計(jì)的可收回金額，將金額較高的可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定資產(chǎn)減值損失，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，下面舉例說(shuō)明。

[例1]2007年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2005年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)設(shè)備，類(lèi)似的專(zhuān)利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，此項(xiàng)設(shè)備可能減值：（1）如果該企業(yè)出售該設(shè)備，市場(chǎng)上公允價(jià)格為

2205000元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用5000元。（2）如果繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來(lái)5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來(lái)現(xiàn)金流量為380000元。（3）折現(xiàn)率5%，假設(shè)該設(shè)備賬面價(jià)值3000000元，已經(jīng)計(jì)提折舊500000元，以前年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備200000元。要求甲公司進(jìn)行減值測(cè)試，如發(fā)生減值損失，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第一步，判斷是否存在減值跡象。

因?yàn)轭?lèi)似的專(zhuān)利技術(shù)設(shè)備在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，表明存在減值跡象，須進(jìn)行減值測(cè)試。

第二步，計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值。

賬面價(jià)值＝原值-折舊-已計(jì)提減值準(zhǔn)備

＝3000000-500000-200000

＝2300000（元）

第三步，通過(guò)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額計(jì)算可收回金額

可收回金額＝2205000-5000=2200000（元）

第四步，通過(guò)計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，來(lái)估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額（見(jiàn)表1）。

第五步，比較公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取較高者作為其可收回金額，并與其賬面價(jià)值比較，確定是否減值。

該項(xiàng)設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者為2283522元，低于該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值，故該項(xiàng)設(shè)備發(fā)生減值。應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為16478元（2300000-

2283522）。

第六步，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理。

借：資產(chǎn)減值損失16478

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16478

三、執(zhí)行新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的問(wèn)題

第一，盡管新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的使用進(jìn)行了細(xì)化和規(guī)范，然而，公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的確定很大程度依靠人為的主觀判斷，如果相關(guān)配套制度、措施和監(jiān)管不到位，有可能成為某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段和杠桿。

第二，新準(zhǔn)則只要求企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)每年進(jìn)行減值測(cè)試，不再要求攤銷(xiāo)。然而，商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試較為復(fù)雜，特別是在目前還比較缺乏公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境的情況下，減值判斷彈性大，不符合謹(jǐn)慎性原則，也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致。

第三，雖然新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，但是由于《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》等準(zhǔn)則允許在一定條件下確認(rèn)為損益，企業(yè)有可能通過(guò)非貨幣換、債務(wù)重組等方式確認(rèn)損益，使資產(chǎn)減值損失“不得轉(zhuǎn)回”失效。

經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的國(guó)際化，使會(huì)計(jì)環(huán)境更復(fù)雜，也使會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨更大的挑戰(zhàn)。為此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)不斷地修改和完善，以應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)，滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)環(huán)境的需求。

【參考文獻(xiàn)】

［1］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006.

第9篇：無(wú)形資產(chǎn)損失評(píng)估范文

概念、管理現(xiàn)狀及建立高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制的基本內(nèi)涵

高校國(guó)有資產(chǎn)概念

指高校占有使用的，在法律上確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和，即高校的國(guó)有(公共)財(cái)產(chǎn)。包括國(guó)家撥給高校的資產(chǎn)，高校按照國(guó)家規(guī)定運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈(zèng)和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國(guó)家所有的資產(chǎn)。它是國(guó)家為了興辦教育，向高等院校投入的保障教學(xué)科研及師生員工生活需要的資產(chǎn)（資金）。

管理現(xiàn)狀

目前，高校國(guó)有資產(chǎn)管理大多實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理原則。由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)全校經(jīng)費(fèi)的預(yù)、決算和教育科研及各項(xiàng)創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)的核算，管理核算高校各單位的事業(yè)性收費(fèi)和外匯，負(fù)責(zé)各單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記等工作。實(shí)驗(yàn)設(shè)備管理部門(mén)負(fù)責(zé)制訂教學(xué)、科研設(shè)備、行政辦公設(shè)備的調(diào)配計(jì)劃，管理設(shè)備經(jīng)費(fèi)，負(fù)責(zé)教學(xué)、科研設(shè)備、行政辦公設(shè)備的清查、注冊(cè)、管理和負(fù)責(zé)全校國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估工作；后勤管理部門(mén)，負(fù)責(zé)管理高校校園設(shè)施、家俱、房產(chǎn)、被服等國(guó)有資產(chǎn)管理工作；基建部門(mén)，負(fù)責(zé)制訂高?；窘ㄔO(shè)計(jì)劃并組織實(shí)施，籌措和管理高?；窘ㄔO(shè)經(jīng)費(fèi)，校園總體規(guī)劃的設(shè)計(jì)和實(shí)施工作，校園土地的規(guī)劃、管理、使用工作；圖書(shū)管理部門(mén)，負(fù)責(zé)高校圖書(shū)資料的經(jīng)費(fèi)使用、采購(gòu)、登記、保管等工作；產(chǎn)業(yè)部門(mén)及附屬機(jī)構(gòu)均各自負(fù)責(zé)管理本單位的國(guó)有資產(chǎn)。

建立高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制的基本內(nèi)涵

高校國(guó)有資產(chǎn)管理的目標(biāo)是為高等教育提供最優(yōu)秀的物質(zhì)基礎(chǔ)服務(wù)，其主要任務(wù)是采取有效措施，建立有效的高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制，實(shí)現(xiàn)維護(hù)資產(chǎn)完整、優(yōu)化資源配置、提高利用率，取得最佳的資產(chǎn)使用效益、投資效益和社會(huì)效益。

管理中存在的問(wèn)題

國(guó)有資產(chǎn)觀念淡薄

由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，一方面高校在國(guó)有資產(chǎn)管理中存在著“重投資，輕管理”的現(xiàn)象，造成了損失，卻找不到相關(guān)責(zé)任人。另一方面有些單位在人員調(diào)動(dòng)時(shí)不辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，這樣，使接手管理者對(duì)所管理的財(cái)產(chǎn)心中無(wú)數(shù)，造成后來(lái)者賬目不清、資產(chǎn)不詳、家底不清。此外還有不少物資閑置浪費(fèi)，甚至損壞丟失，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

管理制度不完善，執(zhí)行不力

雖然高校國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的原則，但是由于各高校重視程度不足，在制度的配套和實(shí)施方面存在很大的問(wèn)題。

資產(chǎn)閑置嚴(yán)重，缺乏統(tǒng)一調(diào)配管理，利用率低下

無(wú)形資產(chǎn)管理尚未提到高校管理的日程上來(lái)，而且內(nèi)部條塊分割嚴(yán)重，一些部門(mén)的資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，不能與其他部門(mén)共享。另外，主管全校國(guó)有資產(chǎn)的國(guó)資處大多只是管理實(shí)驗(yàn)室設(shè)備這一塊工作，大量的其他國(guó)有資產(chǎn)則仍由原來(lái)各有關(guān)單位管理，產(chǎn)業(yè)及附屬單位的國(guó)有資產(chǎn)管理無(wú)人問(wèn)津。

分散采購(gòu)，造成資源浪費(fèi)

分散采購(gòu)雖然提高了采購(gòu)的靈活性，但是不便統(tǒng)一管理，容易造成以次充優(yōu)、成本費(fèi)用增加、重復(fù)采購(gòu)、甚至出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。

產(chǎn)權(quán)不明晰，資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

由于產(chǎn)權(quán)不明晰及管理不到位，致使高校這一部分資產(chǎn)在轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投入時(shí)得不到合理補(bǔ)償，使資產(chǎn)的安全性、完整性得不到保證，更談不上增值，甚至還使某些單位及個(gè)人利用這部分資產(chǎn)牟取私利，使資產(chǎn)變相流失，擾亂了高校正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入庫(kù)、建帳，手續(xù)不健全，執(zhí)行不嚴(yán)格

由于校內(nèi)很多單位都擁有經(jīng)費(fèi)自，所購(gòu)設(shè)備直接從其經(jīng)費(fèi)中列支，沒(méi)有到有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收入庫(kù)，致使一部分固定資產(chǎn)成為帳外資產(chǎn)。即使到有關(guān)部門(mén)去驗(yàn)收，有關(guān)管理部門(mén)也只是憑發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)收、登記，根本沒(méi)有做到見(jiàn)票、見(jiàn)物，一票對(duì)一物，或到現(xiàn)場(chǎng)打號(hào)、建卡、辦理入庫(kù)手續(xù)。

無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱

高校無(wú)形資產(chǎn)表現(xiàn)在冠名權(quán)、商譽(yù)、專(zhuān)利、專(zhuān)利權(quán)等方面。當(dāng)前高校對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理沒(méi)有一套統(tǒng)一的管理模式，對(duì)其價(jià)值沒(méi)有依法進(jìn)行評(píng)定和估算，轉(zhuǎn)讓時(shí)隨意定價(jià)，從而使高校的利益遭到損失。

加強(qiáng)高校國(guó)有資產(chǎn)管理的措施和對(duì)策

轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)

從根本上樹(shù)立資產(chǎn)管理意識(shí)和轉(zhuǎn)變資產(chǎn)管理理念。要加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理制度約束的宣傳力度，由單一部門(mén)管理轉(zhuǎn)變到全員參與上來(lái)，由條塊分割轉(zhuǎn)變到管理力量的有機(jī)整合上來(lái)，由對(duì)資產(chǎn)單純的安全監(jiān)控轉(zhuǎn)變到有效利用上來(lái)，形成全校教職工對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理高度重視，自覺(jué)愛(ài)護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，自覺(jué)保證國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整、保值、增值的良好資產(chǎn)管理氛圍。

建立統(tǒng)一的專(zhuān)業(yè)管理隊(duì)伍

進(jìn)一步落實(shí)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的固定資產(chǎn)管理原則，成立國(guó)有資產(chǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確學(xué)院固定資產(chǎn)管理的主管部門(mén),確定專(zhuān)職或兼職固定資產(chǎn)管理人員，將管理責(zé)任落實(shí)到崗，落實(shí)到人，建立科學(xué)的國(guó)有資產(chǎn)管理組織體系和責(zé)任體系。同時(shí)，要加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理隊(duì)伍的建設(shè)，對(duì)其進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流，以提高管理隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

完善管理制度

以保證國(guó)有資產(chǎn)合理配置有效利用為目標(biāo)，從需求開(kāi)始，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行全過(guò)程管理。對(duì)資產(chǎn)的需求論證、購(gòu)置、驗(yàn)收、使用、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、處置、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)制度建設(shè)，堵住資產(chǎn)流失的漏洞，避免資產(chǎn)閑置，使資產(chǎn)管理制度化、科學(xué)化、規(guī)范化。建立完善的國(guó)有資產(chǎn)管理制度，構(gòu)建有效的激勵(lì)機(jī)制和長(zhǎng)效機(jī)制，確保國(guó)有資產(chǎn)的完整性和高效利用。

嚴(yán)格控制增量資產(chǎn)，實(shí)行集中招標(biāo)建設(shè)，確保資產(chǎn)投入質(zhì)量

對(duì)大額采購(gòu)與建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)成立專(zhuān)家組進(jìn)行評(píng)估、論證，并提出可行性研究報(bào)告，確定科學(xué)的建設(shè)方案，采用政府招標(biāo)采購(gòu)方式進(jìn)行建設(shè)，以防止投資、決策失誤，造成國(guó)有資產(chǎn)損失和流失。

以管理程序的規(guī)范化保證資產(chǎn)管理的效果

結(jié)合管理需要，采用先進(jìn)的固定資產(chǎn)管理軟件，使其能涵蓋高校固定資產(chǎn)全部?jī)?nèi)容、具有完整的賬務(wù)體系、具有相關(guān)職能部門(mén)和歸口管理部門(mén)的審核功能，實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)業(yè)務(wù)可由多個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管。由此，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理，有關(guān)部門(mén)可隨時(shí)查詢(xún)和獲取有關(guān)信息反饋；管理部門(mén)可及時(shí)組織資產(chǎn)流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)有效配置；各校區(qū)、各單位能方便地辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，從而極大提高管理效率和工作質(zhì)量。

建立國(guó)有資產(chǎn)共享平臺(tái)，最大限度地提高資產(chǎn)利用率

在高校內(nèi)部，建立規(guī)章制度，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)全校共享，保證國(guó)有資產(chǎn)利用率。在高校之間，建立高校國(guó)有資產(chǎn)區(qū)域性共享平臺(tái)，推動(dòng)高校國(guó)有資產(chǎn)的戰(zhàn)略重組和整合，充分利用資產(chǎn)，發(fā)揮其效益，最大限度地使國(guó)有資產(chǎn)增值。在社會(huì)范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)全社會(huì)共享，發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)的最大作用。通過(guò)社區(qū)耦合等方式，發(fā)揮社會(huì)服務(wù)職能，利用高校國(guó)有資產(chǎn)為社會(huì)提供服務(wù)；利用高校國(guó)有資產(chǎn)與社會(huì)資源的良好互補(bǔ)性，“調(diào)動(dòng)”大量的社會(huì)資源為高等教育服務(wù)，以有限的高校國(guó)有資產(chǎn)發(fā)揮出無(wú)限的高等教育輔助作用，取得良好的社會(huì)效益。

加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，保證高校權(quán)益

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)要實(shí)行歸口管理制度，其管理權(quán)應(yīng)由高校國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理。對(duì)高校所享有的無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益，如要進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、借用等，下屬部門(mén)和企業(yè)均不能隨意處置，應(yīng)按規(guī)定程序上報(bào)學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，按批復(fù)意見(jiàn)辦理。

對(duì)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行企業(yè)化管理，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值