內(nèi)部控制精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制范文

（一）內(nèi)部審計被認為是內(nèi)部控制中的組成部分

內(nèi)部控制在五個要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計會以及審計委員會、個人能力以及誠心價值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、管理者的理念與風格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計包含了在內(nèi)，然而因為環(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個，所以說內(nèi)部審計也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時的一個十分重要的途徑。這個監(jiān)控就是指在經(jīng)營活動的整個過程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評價，在相關(guān)程度上是有著特殊獨立性的，一般來說都是由那些獨立的職能部門實施內(nèi)部審計的開展以及實施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評估。在進行內(nèi)部審計之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實施再次的控制，對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，保證其有效的運行，在對其進行不斷的評價與改進的過程中，使內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)得以促進。

（二）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進行監(jiān)控與評價的主要手段

當前，經(jīng)濟責任、經(jīng)濟效益、財務收支審計以及對特殊目的進行的專項審計是內(nèi)部審計業(yè)務的主要內(nèi)容。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計工作制定的新定義指出，我國內(nèi)部審計在未來將以價值增值型審計、風險評估與風險管理審計作為發(fā)展的新趨勢。不管是何種形式的內(nèi)部審計工作，都需要對內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進行審查與評價，以此將審計的重要與審計的范圍確定出來。所以說內(nèi)部審計能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡歷以及執(zhí)行的情況，是對內(nèi)部控制的再控制。

（三）內(nèi)部審計同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進

內(nèi)部控制由內(nèi)部審計組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個要素，也是企業(yè)和單位進行自我評價的一種評價活動，對于內(nèi)部審計的本身來說也是一種控制。內(nèi)部審計生成的一個主要產(chǎn)品與對象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進建立出一個良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過程中隱含的風險點作出分析，對產(chǎn)生問題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計的發(fā)展得以促進。如果內(nèi)部控制能夠進行良好的設(shè)計與運行，就會使審計工作得到更加順利的開展，能夠?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ髻|(zhì)量與工作效率提升，并且將審計的風險降低，還會幫助審計領(lǐng)域的擴大，令現(xiàn)代審計方法能夠加快變革。

二、加強內(nèi)部審計、完善內(nèi)部控制的措施

（一）單獨立項審查組織內(nèi)部控制

當前，我國仍然存在很多組織內(nèi)部的審計工作只是對財務數(shù)據(jù)的合法性與真實性進行查證，并沒有進深到經(jīng)營領(lǐng)域與風險管理上，一般都是在查賬的過程對內(nèi)部控制進行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計應當在內(nèi)部控制中具有的作用實時發(fā)揮出來。對此，內(nèi)部審計需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評價內(nèi)部控制過程中，應當對其進行單獨立項，針對組織內(nèi)部控制存在的地域風險能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風險進行防范與化解，將組織的管理水平與運營能力提升。

（二）為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對公司的基本管理制度進行擬定。通常來說相關(guān)業(yè)務部門負責內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務部門往往會以自身的角度與利益為出發(fā)點對內(nèi)部控制的方案進行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對組織從全局上進行思考，其設(shè)計出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計工作中涵蓋了管理咨詢服務這部分的內(nèi)容。在對相關(guān)公司起草和構(gòu)建基本管理制度時應當立即向內(nèi)審部門提出咨詢，擁有豐富經(jīng)驗的內(nèi)審人員會以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進行審閱、由董事會做出最終的決定，以此來將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進而發(fā)揮出極大的效果。

（三）合理設(shè)置并且準確定位內(nèi)審機構(gòu)

組織應當同國內(nèi)外形勢的變化相適應，進而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計機構(gòu)，使審計環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計理念需要從財務收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω攧請蟾孢M行內(nèi)部控制審計、從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿虒徲嫛牟殄e防弊導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值導向?qū)徲?、從對?jīng)營層的業(yè)務導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導向?qū)徲?。將服務作為立足點，將內(nèi)部審計的預控功能發(fā)揮到實處，進而使組織的價值服務得以增強。

(四)對內(nèi)部審計隊伍加強建設(shè)

第2篇：內(nèi)部控制范文

一、《內(nèi)部控制框架》與《企業(yè)風險管理框架》中的控制活動

美國COSO委員會的《內(nèi)部控制框架》與其的《企業(yè)風險管理框架》中的控制活動的概念基本相同，兩者都將控制活動定義為用于幫助管理層確保其指令得以貫徹實施的政策和程序。兩者都認為控制活動通常包括兩個要素，即政策和程序。政策確定應該做什么；程序用來貫徹政策，即人們直接或通過技術(shù)的運用來執(zhí)行政策的行動。政策是程序的基礎(chǔ)，如一項政策要求證券公司的客戶經(jīng)理對客戶交易活動進行審核，而程序則是及時實施審核本身以及關(guān)注政策中列舉的因素。

控制活動總是與企業(yè)的目標相聯(lián)系，根據(jù)控制活動與相關(guān)目標的性質(zhì)，控制活動可分為經(jīng)營、財務報告和合規(guī)等類別的控制活動。某項控制活動雖然僅僅與某一類別的相關(guān)，但某項特定的控制活動可能有助于企業(yè)多類目標的實現(xiàn)。如用于經(jīng)營控制的特定控制活動既可以確保財務報告可靠性目標的實現(xiàn)，也有助于合規(guī)性目標的實現(xiàn)。

《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風險管理框架》要求，企業(yè)應當在風險評估的基礎(chǔ)上，與風險應對相結(jié)合，確定控制措施，實施控制活動。在選擇控制活動的過程中，企業(yè)應當充分考慮到各項控制活動的相互關(guān)聯(lián)性。在某些情況下，一項控制活動可以實現(xiàn)多項風險應對；而在另外一些情況下，一項風險應對需要多項控制活動?？刂苹顒油ǔＪ瞧髽I(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標所進行的管理活動的一部分，是促進企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)的機制?？刂苹顒迂灤┯诠芾磉^程之中，存在于整個企業(yè)的所有層級和所有職能之中。在選擇控制活動時，還要考慮控制活動與相關(guān)目標的相關(guān)性和適當性?？刂苹顒拥倪m當性可以通過單獨考慮控制活動來進行，也可以通過考慮風險應對和相關(guān)控制活動之下的剩余風險來進行。

關(guān)于控制活動的類型，《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風險管理框架》均提出包括預防性控制、發(fā)現(xiàn)性控制、人工控制、計算機控制和管理控制，均列舉了高層審核、直接的職能和管理活動、信息處理、實物控制、業(yè)務指標、職責分離等六項控制活動。

《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風險管理框架》都特別強調(diào)了對信息系統(tǒng)的控制。要求采用一般控制和應用控制，對信息系統(tǒng)實施控制活動。一般控制包括對數(shù)據(jù)中心操作控制、系統(tǒng)軟件控制、訪問安全控制以及應用系統(tǒng)的開發(fā)與維護控制。而應用控制目的則在于控制應用過程、確保交易處理的完整性和準確性、授權(quán)和有效性。信息系統(tǒng)的兩類控制相互關(guān)聯(lián)，應用控制需要一般控制支持其運行，信息系統(tǒng)需要一般控制和應用控制的結(jié)合來確保其完整和準確的信息處理。

《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風險管理框架》都要求控制活動必須考慮企業(yè)的特殊性。每一企業(yè)都有自己的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標，其控制活動也必然會存在差異。企業(yè)經(jīng)營的復雜性及其經(jīng)營活動的性質(zhì)和范圍，均會對其控制活動產(chǎn)生影響。企業(yè)管理層的職業(yè)判斷影響著控制活動。企業(yè)所處的環(huán)境和行業(yè)、企業(yè)的規(guī)范和復雜性及其經(jīng)營活動的性質(zhì)和范圍、發(fā)展歷史和企業(yè)文化均會對控制活動產(chǎn)生影響。影響企業(yè)控制活動的因素主要包括企業(yè)所處的位置、經(jīng)營的廣泛性和復雜性以及信息處理方法。

二、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的控制活動

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下文簡稱“《基本規(guī)范》”），企業(yè)在對風險進行評估、確定風險應對策略后，應當對剩余風險采用控制措施，實施控制活動?？刂苹顒邮羌榷繕酥聻閷崿F(xiàn)目標而采取的控制措施，《基本規(guī)范》要求企業(yè)通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。

（一）控制措施一般包括不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等

1.不相容職務分離控制。所謂不相容職務是指由同一人員承擔具有產(chǎn)生錯誤或?qū)е挛璞卓赡苄缘膷徫?，如會計職務與出納職務、收款與銷售等。實施不相容職務分離控制的目標就在于：從人員職務配置上預防舞弊或錯誤的產(chǎn)生，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。不相容職務分離控制要求企業(yè)全面、系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，對其實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。

2.授權(quán)審批控制。授權(quán)審批實際上屬于職權(quán)配置問題。不同的管理人員在企業(yè)中處于不同的位置，承擔著不同的責任，需要在內(nèi)部不同層次的人員之間進行合理的授權(quán)。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任。企業(yè)應當編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責任，嚴格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。在實施授權(quán)審批控制活動過程中，企業(yè)各級管理人員應當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，不得超越授權(quán)進行經(jīng)營活動。對于重大的業(yè)務和事項，企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

3.會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是指對會計信息系統(tǒng)實施的，以確保財務報告可靠性為主要目標的控制活動。會計系統(tǒng)既是一個對外報告系統(tǒng)，也是一個對內(nèi)報告系統(tǒng)。作為對外報告系統(tǒng)，要求其按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對外披露財務及其他相關(guān)的信息；作為一個對內(nèi)報告系統(tǒng)，要求其向管理當局提供經(jīng)營決策所需要的信息，服務于企業(yè)的經(jīng)營活動，服務于經(jīng)營目標的實現(xiàn)。為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和信息披露，國家制定了相應的會計準則和會計制度以及其他會計工作規(guī)范。為此，會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則、制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實、完整。

企業(yè)會計工作是由會計人員執(zhí)行的，為了保證會計系統(tǒng)的有效性，國家法律法規(guī)對企業(yè)工作機構(gòu)和會計人員的設(shè)置與配備作了相應的規(guī)定。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員；要求從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書。會計機構(gòu)負責人必須具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格。鑒于大中型企業(yè)的特殊性，有關(guān)法律法規(guī)明確要求大中型企業(yè)設(shè)置總會計師?！痘疽?guī)范》對大中型企業(yè)總會計師的設(shè)置作了進一步的強調(diào)，明確大中型企業(yè)設(shè)置總會計師后，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副總經(jīng)理等副職。之所以強調(diào)這一點，主要是使企業(yè)的總會計師能夠真正發(fā)揮其職能作用，使總會計師職務名副其實，成為企業(yè)財務會計工作的直接責任人。

4.財產(chǎn)保護控制?！痘疽?guī)范》將保證財產(chǎn)的安全完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的目標之一。企業(yè)各項資產(chǎn)是進行經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。為了保護企業(yè)的各項資產(chǎn)的安全完整，《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度，明確各種財產(chǎn)的保管責任，加強包括財產(chǎn)記錄、實物保管在內(nèi)的各種財產(chǎn)物資的日常管理；要求建立定期清查制度，通過定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。

保證各項資產(chǎn)安全完整首先是每一位資產(chǎn)管理人員的責任。為了保證各資產(chǎn)管理使用人員有效行使資產(chǎn)管理權(quán)，企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸相應的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、有價證券等；同時還應當加強對資產(chǎn)處置的管理，規(guī)范資產(chǎn)處理的程序，嚴格按照規(guī)定的程序進行資產(chǎn)處置，未經(jīng)授權(quán)的人員，不得自行處置資產(chǎn)。

5.預算控制。預算是用數(shù)量形式反映的企業(yè)在未來一定期間的經(jīng)營活動所要達到的目標，是控制和考核企業(yè)一定期間經(jīng)營活動的依據(jù)。預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限，使預算規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。

6.運營分析控制。運營分析是對企業(yè)經(jīng)營活動等情況運用相關(guān)信息進行比較、分析，發(fā)現(xiàn)問題、查找原因，以改進和提高經(jīng)營活動的效率與效果的活動。運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

7.績效考評控制?？冃Э荚u就是對企業(yè)各項經(jīng)營活動和職能部門當期實現(xiàn)的實際業(yè)績，通過將其與預算、計劃目標等進行對比，考核和評價其經(jīng)營業(yè)績。績效考評控制要求企業(yè)首先要建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，作為績效考評的依據(jù)；其次，要對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行記錄，客觀反映其業(yè)績情況，并對其進行考核和評價；最后，要求將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

對上述列舉的控制措施，企業(yè)應當根據(jù)自身經(jīng)營活動的特點、按照設(shè)定的內(nèi)部控制目標、結(jié)合風險應對策略綜合運用，對各種經(jīng)營活動和事項實施控制。應當注意的是，上述控制措施僅僅是作為實例列舉的控制措施，企業(yè)在內(nèi)部控制實務中的措施多種多樣，實施控制活動時應當根據(jù)內(nèi)部控制理論，在借鑒、運用他人有效的控制措施的同時，立足于本企業(yè)的實際，創(chuàng)新控制活動，滿足本企業(yè)內(nèi)部控制的實際需要，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

第3篇：內(nèi)部控制范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計角度；管理角度；企業(yè)文化角度

一、從審計會計的角度研究內(nèi)部控制

財務會計和審計角度一直是內(nèi)控研究的主要邏輯起點。閻達五、楊有紅（2001）通過分析內(nèi)部控制理論的嬗變過程，認為會計控制是內(nèi)部控制的核心。方紅星（2002）則從審計的角度對內(nèi)控做了深入分析，認為內(nèi)部控制和審計分別是影響組織效率的內(nèi)部因素和外部因素。高一斌（2005）著重研究了加快推進內(nèi)部會計控制建設(shè)的重要意義，并提出了現(xiàn)階段推進內(nèi)部會計控制建設(shè)的基本思路。李小燕和田野壯（2008）在組織循環(huán)理論的分析框架下，吸收國外內(nèi)部控制先進理念，將內(nèi)部財務控制制度建設(shè)和內(nèi)部財務控制有效性評估標準的確立有機結(jié)合起來，以創(chuàng)建持續(xù)改進的企業(yè)內(nèi)部財務控制有效性評估標準。

二、從管理的角度研究內(nèi)部控制

從管理的角度研究內(nèi)部控制擴大了內(nèi)部控制研究的視野，肥沃了內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。劉明輝、張宜霞（2002）在借鑒系統(tǒng)論和新制度經(jīng)濟學有關(guān)理論后，從系統(tǒng)論和契約經(jīng)濟學的角度上對內(nèi)部控制的內(nèi)涵做了深入分析。陳志斌（2005）提出內(nèi)部控制的理想目標應該是把單位建設(shè)成具有自我糾偏和自我超越功能的自組織和學習型組織。李志斌（2009）則從組織社會學規(guī)則理論解釋內(nèi)部控制的屬性。從公司治理與控制理論角度研究內(nèi)部控制是這一領(lǐng)域比較明顯的分支。閻達五、楊有紅（2001）從內(nèi)部控制框架構(gòu)建的角度出發(fā)，認為內(nèi)部控制框架與公司治理的關(guān)系是是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。但是這一結(jié)論遭到了李連華（2005）的反對，后者對公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制相互關(guān)系進行了再認識，在對公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的各種理論元素進行對比分析的基礎(chǔ)上，將兩者的關(guān)系描述為嵌合關(guān)系。程新生（2004）以委托理論、組織學理論解釋公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，提出以科學決策和效率經(jīng)營為核心，以決策機制、激勵機制、監(jiān)督約束機制為紐帶，建立治理型內(nèi)部控制，并且指出對治理效率和經(jīng)營效率的共同追求推動了內(nèi)部控制演進。謝志華（2007）認為應該將內(nèi)部控制、公司治理以及風險管理整合為一種統(tǒng)一的規(guī)范。

三、企業(yè)文化與內(nèi)部控制研究的興起

通過這些文獻可以看出，我國內(nèi)部控制研究還主要集中于財務與會計或?qū)徲嫷念I(lǐng)域，也多是服務于審計目的。導致內(nèi)部控制理論出現(xiàn)了困境，從而需要從企業(yè)文化角度研究與內(nèi)部控制的對接。以下主要從內(nèi)部控制問題研究和企業(yè)文化對內(nèi)部控制的對接兩方面來做說明。一方面，內(nèi)部控制在理論上出現(xiàn)了阻礙其發(fā)展的困境。楊勝雄（2006）從研究對象、控制立足點及前提條件三個方面詳細分析了內(nèi)部控制存在的不足，并呼吁培養(yǎng)員工忠誠和構(gòu)建學習型組織來解決問題。張硯（2007）也認為作為內(nèi)部控制重要假設(shè)前提的組織穩(wěn)定性已不復存在，封閉的、靜態(tài)的內(nèi)部控制模式已經(jīng)越來越不能適應組織內(nèi)在因素和外界環(huán)境的變化。并指出內(nèi)部控制需要的是一個開放的自適應的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并與內(nèi)外部環(huán)境變化相適應，因此要注重采用自適應控制方式和引入前饋和柔性的控制。李志斌（2008）從組織變革角度分析了組織轉(zhuǎn)型與管理控制系統(tǒng)的變革，指出了控制應由硬控制向軟控制發(fā)展。池國華（2009）則從戰(zhàn)略的角度出發(fā)闡述問題，指出現(xiàn)階段研究的局限性導致了內(nèi)控研究主要是以糾錯防弊為導向，忽略了內(nèi)部控制作為管理機制重要組成部分應有的戰(zhàn)略導向作用。李志斌（2007）和劉紅霞（2010）則從人性化角度出發(fā)分析內(nèi)部控制存在的局限。李志斌認為為了跟上時代的發(fā)展，內(nèi)部控制要脫離只重視制度控制、硬性控制的觀念，更加注重非正式控制作用和權(quán)力的分享。劉紅霞通過對內(nèi)控的實質(zhì)分析將人員，制度，流程作為內(nèi)控的三元核心，更指出人員是內(nèi)控的基石和第二大核心，這就呼吁內(nèi)部控制研究更加注重人在內(nèi)部控制中的影響，內(nèi)部控制的落腳點已經(jīng)不是權(quán)利制衡而是基于全體人員的自適應控制系統(tǒng)。

由以上文獻可以看出，內(nèi)部控制問題研究雖然沒有直接指出內(nèi)部控制急需企業(yè)文化的導入，但是核心思想無不指出了以人為本的人性化控制的重要性。其實早在2000年吳水澎教授就已經(jīng)在借鑒coso報告的基礎(chǔ)提出了注重人的重要性，認為管理者素質(zhì)對內(nèi)控有巨大影響，更是單獨提出了企業(yè)文化對內(nèi)部控制的重要影響。孫愛英（2007）則敏銳的發(fā)現(xiàn)了企業(yè)文化對控制機制選擇的影響，并認為企業(yè)文化與控制機制更好地結(jié)合是組織目標實現(xiàn)的重要途徑。學者王桂蓮（2008）從現(xiàn)代系統(tǒng)的角度分析了內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題并指出了構(gòu)建人性化內(nèi)部控制來彌補缺陷。

在框架構(gòu)建上，劉明輝教授（2001）提出內(nèi)部控制的整體框架由四個部分組成，即企業(yè)治理控制、企業(yè)管理控制、管理信息系統(tǒng)、企業(yè)文化。進一步探討企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系的是谷祺和張相洲，他們在《內(nèi)部控制的三圍系統(tǒng)觀》（2003）這篇文章中進一步凸顯企業(yè)文化的重大影響，認為制度控制，市場控制，文化控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的三種典型控制基石，企業(yè)實際運行的內(nèi)部控制是三者的有機結(jié)合。王竹泉和隋敏（2010）則突破了谷祺的三維系統(tǒng)觀，直接把企業(yè)文化上升到內(nèi)部控制二元論之一，將企業(yè)文化作為一種控制方式提升為其他要素相并列的獨立要素，構(gòu)建“控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化”的內(nèi)部控制要素的新二元論。企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用越來越受到重視。

四、目前國內(nèi)研究的不足之處

首先，研究淺顯，多數(shù)淺嘗輒止，局限于泛泛討論兩者之間的關(guān)系，側(cè)重于贅述企業(yè)文化對內(nèi)部控制的重要作用，沒有理論分析作為支撐。多數(shù)文章中均僅限于討論兩者關(guān)系，認為企業(yè)文化與內(nèi)控是相互動力，相互促進，內(nèi)部控制有效性依賴于企業(yè)文化良好氛圍。對于兩者的理論淵源沒有更深一步的探討。其次，對企業(yè)文化在內(nèi)部控制研究中的重要作用重視不夠，盡管認識到了企業(yè)文化對內(nèi)控的影響，但是僅僅將其作為影響內(nèi)部控制有效性的因素之一，作為一個回歸變量來考慮。這些研究沒有把企業(yè)文化對內(nèi)控的關(guān)系上升到理論的研究階段，大多是把企業(yè)文化僅僅放在內(nèi)部控制的控制環(huán)境中來分析其對內(nèi)部控制的影響和作用。最后，研究企業(yè)文化和內(nèi)部控制對接的理論支持不足，沒有充分發(fā)掘企業(yè)文化和企業(yè)內(nèi)部控制對接的理論鋪墊。其實，行為科學的人本管理理論和企業(yè)組織理論的變遷都為兩者的對接提供了鋪墊和啟示。

參考文獻

[1]方紅星．《內(nèi)部控制、審計與組織效率》．會計研究．2002（7）：53～58

[2]劉紅霞，楊芳．《基于人員――制度――流程的企業(yè)內(nèi)部控制三維體系研究》．中央財經(jīng)大學學報．2010（11）：86～90

[3]孫愛英．《企業(yè)文化對企業(yè)控制機制選擇的影響研究》．經(jīng)濟經(jīng)緯．2007（6）：94～97

[4]吳水澎，陳漢文，邵賢弟．《論改進我國企業(yè)內(nèi)部控制》．會計研究．2000（5）：2～8

[5]王竹泉，隋敏．《控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化：內(nèi)部控制要素新二元論》．會計研究．2010（3）：28～35

[6]謝志華．《內(nèi)部控制公司治理風險管理：關(guān)系與整合》．會計研究．2007（10）：37～45

第4篇：內(nèi)部控制范文

當前醫(yī)院財務內(nèi)部控制存在不足

1.醫(yī)院財務信息化管理模式尚未建立

隨著醫(yī)院財務信息化管理的開展，醫(yī)院方面也相繼開始各個方面的信息化管理建設(shè)，但是由于醫(yī)院財務管理涉及部門較多，盡管醫(yī)院門診收費、藥方收費以及住院收費采用信息化管理取得一定成效，但在管理過程中，仍然存在著私收紅包、人情費用等問題，財務管理與網(wǎng)絡(luò)信息化在相適應階段存在著不足，比如信息傳送、資源共享等的滯后性，導致財務信息化管理模式并未完全建立。

2.財務管理者對財務信息化認識不足

其實，較多財務管理者對自身工作并不完全熟悉，也沒有真正認識到信息化管理的本質(zhì)，僅僅只是表面的認為信息化管理就是用計算機代替人力，對信息化管理的真正核心并不完全了解。尤其是在很多醫(yī)院財務管理上，主管醫(yī)院財務工作的管理者并不熟知計算機技術(shù)和信息化管理知識，對很多信息化管理中的弊端和缺陷不能及時發(fā)覺，處理財務能力尚不能夠跟得上時代。醫(yī)院的財務信息化建設(shè)需要與時俱進,由于財務管理者對財務信息化認識存在問題，不愿接受新知識、新理念，在一定意義上影響了醫(yī)院財務管理控制的進步。

3.醫(yī)院內(nèi)部審計、監(jiān)督機制薄弱

醫(yī)院內(nèi)部控制制度并不完善，這就很容易造成執(zhí)行力差的問題，加上院方對財務內(nèi)部控制并不十分重視，讓醫(yī)院財務內(nèi)部控制可操作性不強。在目前很多醫(yī)院管理中都缺乏科學、有效、嚴謹?shù)膬?nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督機制的不完整，就容易造成管理漏洞，特別是在漏洞出現(xiàn)后無法第一時間進行修復;未建立合理的財務內(nèi)部審計，就會缺乏合理的財務內(nèi)部預警機制，無法形成靈活的財務管理，很容易出現(xiàn)信息失真、信息過期，一旦出現(xiàn)，就會造成嚴重后果。

加強信息化管理下醫(yī)院財務內(nèi)部控制的對策

1.提高信息化財務管理內(nèi)部控制意識

醫(yī)院財務管理的信息化涉及到醫(yī)院內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)，要提高醫(yī)院財務管理水平，一定要提高信息化管理意識，讓每一個從事財務管理的人員認識到醫(yī)院財務信息化管理的重要性，并主動、認真的利用信息化管理提高財務管理工作效率。首先，做好對醫(yī)院財務管理工作人員的信息化管理培訓，讓每個財務管理人員接受新的管理理念，加強信息化管理技術(shù)，努力建構(gòu)一支高素質(zhì)、高技術(shù)的醫(yī)療財務信息化隊伍;其次，在醫(yī)院選人用人時，盡量增加一些計算機專業(yè)的信息化人才，完善財務管理系統(tǒng)。

2.建立完善的財務內(nèi)部控制制度

制度是保障程序?qū)嵤┑闹匾侄?。這就要求醫(yī)院財務管理部門領(lǐng)導依據(jù)醫(yī)院規(guī)模大小、財務流通狀況建立適合本院的財務管理規(guī)章制度，做好醫(yī)院各部門的經(jīng)濟核算工作，讓醫(yī)院財務管理工作做到有章可循、有法可依，讓醫(yī)院各部門重視財務管理，并自覺接受財務審計，確保所有的醫(yī)院流通資金是在合理范圍內(nèi)使用，逐漸提高醫(yī)院資金的利用率。同時，做好財務內(nèi)部控制制度的監(jiān)督工作，醫(yī)院之所以會出現(xiàn)一系列的問題，其重要原因是由于醫(yī)院的監(jiān)督系統(tǒng)不完善，在管理中出現(xiàn)以權(quán)謀私，貪污挪用等現(xiàn)象，因此要確保財務管理的透明和公開。

3.加強醫(yī)院信息化管理

系統(tǒng)的安全控制采用信息化手段開展醫(yī)院財務管理，就需要在重視信息數(shù)據(jù)的管理和操控，用先進的計算機管理手段防止數(shù)據(jù)丟失或者數(shù)據(jù)被竊取的情況。在信息化管理下，醫(yī)院財務管理水平得到明顯提升，財務風險也將會明顯增加，其中最主要的財務風險來自于信息化環(huán)境帶來的安全隱患，因而需要在各個環(huán)節(jié)上確保數(shù)據(jù)的安全性，建立牢固的醫(yī)院財務信息化管理安全體系，防火墻、殺毒軟件、防木馬軟件要不斷進行升級，防止信息泄露，對重要的財務信息就需要采用加密技術(shù)來實現(xiàn)數(shù)據(jù)間的相互轉(zhuǎn)換，防止信息化管理下數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤。

4.加強醫(yī)院財務檔案管理

為了確保財務制度的推行和實施，就需要認識到合格的財務管理工作者對財務管理工作的重要性。傳統(tǒng)方式下，數(shù)據(jù)傳遞一般以書面形式進行，偽造有一定的難度，因此防偽程度也較高。但在信息化管理下，信息傳遞都是依靠網(wǎng)絡(luò)，財務管理數(shù)據(jù)同樣依靠網(wǎng)絡(luò)，這就需要每個月定期的對各類收費進行審核，重點核查門診病人退費手續(xù)情況，對每個月財務系統(tǒng)中的流水賬單做好檔案管理，加強對醫(yī)院財務收費環(huán)節(jié)的管理，避免財務管理工作者貪污舞弊;另外，財務工作者要遵守《會計檔案管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，指定檔案管理負責人，建立完善的檔案管理制度，加強檔案的管理，熟悉計算機的操作，并對日常形成的財務數(shù)據(jù)進行備份，對財務管理中出現(xiàn)的問題應該技術(shù)糾正，重視和認真對待財務管理的基礎(chǔ)工作，做好醫(yī)院財務檔案管理。

 

當前醫(yī)院財務內(nèi)部控制存在不足與對策相關(guān)文章：

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第5篇：內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制模式；交易成本經(jīng)濟學；理論

Abstract The structure of internal control is the formidable obstacle of the research and practice of internal control. This paper analyzes the economy of internal control and how to choose the proper structure of internal control. Based on the economy theory, this research compares two different theories for internal control before choosing the transaction cost economics. From the perspective of transaction cost economics, the structure of internal control is analyzed. Assets specialty and uncertainty are the main focus of the analysis, which also leads to the adaptive choice of the structure of internal control.

Key wordsStructure of internal contro；Transaction cost economics；Agency theory

如何為不同的組織選擇內(nèi)部控制模式，是一個長期困擾內(nèi)部控制研究的問題?，F(xiàn)有內(nèi)部控制研究要么關(guān)注內(nèi)部控制觀念等理論框架的探討，要么關(guān)注內(nèi)部控制具體方法和技術(shù)等實務操作的研究，而對于內(nèi)部控制模式的研究則相對缺乏。內(nèi)部控制模式反映內(nèi)部控制系統(tǒng)運作機制和機理與方式、方法，在內(nèi)部控制研究過程中，起到承接理論框架和實務操作的作用。內(nèi)部控制模式的確立需要以堅實的基礎(chǔ)理論作為支撐，因而與內(nèi)部控制理論研究關(guān)系密切；內(nèi)部控制模式的選擇與企業(yè)的具體環(huán)境相關(guān)，直接付諸實務操作，因而與內(nèi)部控制實務操作密不可分。對企業(yè)內(nèi)部控制模式進行深入分析，有助于將內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和實務操作銜接起來，對于推動內(nèi)部控制研究的發(fā)展和應用具有重要的理論價值和實踐意義。

一、內(nèi)部控制的經(jīng)濟學基礎(chǔ)

對于企業(yè)內(nèi)部控制模式進行研究，首先需要弄清內(nèi)部控制的經(jīng)濟學基礎(chǔ)。內(nèi)部控制模式研究沒有很好展開，歸根結(jié)底是用來分析內(nèi)部控制的經(jīng)濟學基礎(chǔ)存在缺陷造成的。在內(nèi)部控制研究過程中，大量的學者選擇理論作為內(nèi)部控制分析的經(jīng)濟學基礎(chǔ)。雖然理論也涉及企業(yè)組織內(nèi)部設(shè)計問題，但是理論本身的屬性決定其不是內(nèi)部控制分析的最佳理論工具。相比之下，交易成本經(jīng)濟學更為合適。這主要是由于內(nèi)部控制的經(jīng)濟屬性以及理論和交易成本經(jīng)濟學的差異造成的。

現(xiàn)有的研究從契約經(jīng)濟學的角度出發(fā)進行分析，認為企業(yè)是一系列不完備契約的集合，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部彌補契約不完備性，以降低企業(yè)交易成本的機制[3]。將內(nèi)部控制的本質(zhì)解釋為企業(yè)內(nèi)部降低交易成本的機制，從而導致作為生產(chǎn)組織模式，企業(yè)比公司更有效率，這種解釋科學地說明了內(nèi)部控制的經(jīng)濟屬性。在這種背景之下研究內(nèi)部控制問題，交易成本經(jīng)濟學比理論更為恰當。

1.分析的基本單位

理論的分析以單個人為基本的分析單位，而交易成本經(jīng)濟學以交易為基本的分析單位。這種分析基本單位的不同，造成了兩種理論所關(guān)注的焦點的不同。理論關(guān)注的是企業(yè)最終控制權(quán)的歸屬和所有權(quán)在不同層級間的分配。比如，如何構(gòu)建合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證公司股東利益的不受到侵害，等等；交易成本經(jīng)濟學則關(guān)注如何降低每次交易的成本，從而保持企業(yè)作為經(jīng)濟組織形式，相對于市場的經(jīng)濟優(yōu)勢。內(nèi)部控制的實質(zhì)是企業(yè)節(jié)約交易成本的一種內(nèi)在機制，控制權(quán)的歸屬和分配問題不是解決內(nèi)部控制研究的核心問題。如果采用理論進行分析，以所有權(quán)的弱化作為分析問題的基本著眼點，難免會把對內(nèi)部控制的分析引入歧途。

2.對組織問題的關(guān)注

理論把企業(yè)看成的是一系列的契約，很少如何解決關(guān)注企業(yè)組織內(nèi)部爭端問題，認為可以通過“事后清償”來解決組織內(nèi)部的爭端。比如，當企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題之后，可以在事后通過法律訴訟來解決問題。交易成本經(jīng)濟學則將企業(yè)看成是一種治理結(jié)構(gòu)，將關(guān)注的中心放在如何建立避免爭端和處理爭端的機制上，認為任何需要訴訟來解決的企業(yè)內(nèi)部爭端都可以通過事先構(gòu)建完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)加以避免。企業(yè)的內(nèi)部控制是滲透在企業(yè)的日常生產(chǎn)和管理工作全過程中的，如果寄希望于通過“事后清償”來解決問題，那么當企業(yè)組織在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到問題時，內(nèi)部控制將難以真正發(fā)揮作用。按照交易成本經(jīng)濟學的思路，適應企業(yè)的內(nèi)部控制需要對企業(yè)所面對的環(huán)境進行全面的分析，精心構(gòu)造一種制度安排，使得企業(yè)能夠在將來可能遇到的困境條件下，仍然能夠良好的運行。

3.對成本的主要關(guān)注

理論和交易成本經(jīng)濟學都對企業(yè)的成本問題給予很大的關(guān)注。理論關(guān)注的主要是剩余損失，交易成本經(jīng)濟學關(guān)注的是適應不良損失。剩余損失在整個生產(chǎn)過程中很難以進行計算，只有在完成全部生產(chǎn)過程后加以考察。同時，剩余損失是從企業(yè)所有者的角度來考察的，這種損失主要是對企業(yè)所有者剩余索取權(quán)的影響，對于整個企業(yè)來看，并不造成深遠的影響。交易成本經(jīng)濟學中的適應不良損失，針對整個交易過程中的情形，關(guān)注由于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不適當，在每次具體的交易過程中造成的損失。內(nèi)部控制作為企業(yè)的管理控制工具，其目的是矯正企業(yè)日常運行的偏差，是企業(yè)更為順利的向既定的組織目標前進。適應不良成本理所當然地成為內(nèi)部控制的關(guān)注焦點。

4.研究的起點不同

理論的研究起點是公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，隱含著企業(yè)本身已經(jīng)存在的前提假設(shè)。在這種假設(shè)下，內(nèi)部控制的意義在于如何提高企業(yè)的價值。交易成本經(jīng)濟學研究的起點是企業(yè)的縱向一體化，將企業(yè)作為取代市場的生產(chǎn)組織方式。因此，在交易成本經(jīng)濟學的觀點中，企業(yè)并不是已經(jīng)存在的實體，而是與市場并列作為可供選擇的生產(chǎn)組織方式。當企業(yè)不能通過內(nèi)部控制來有效降低交易成本時，隨時都可能會被市場所取代。從這個意義上來看，采用交易成本經(jīng)濟學的觀點來分析內(nèi)部控制，提供了更為廣闊的研究視野--內(nèi)部控制成為企業(yè)能夠存在的根本原因。

根據(jù)以上分析，從經(jīng)濟學基礎(chǔ)的角度來看，交易成本經(jīng)濟學能夠更為有效的支撐內(nèi)部控制的理論研究。因此，本文將通過交易成本經(jīng)濟學的觀點來分析企業(yè)的內(nèi)部控制模式。

二、內(nèi)部控制模式的分析

交易成本經(jīng)濟學通過對企業(yè)組織生產(chǎn)的不同方式進行比較來開展研究，其目標在于揭示為什么有些交易是在某類型組織中進行的，而其他的交易是在另一類型組織中開展。交易成本經(jīng)濟學給出答案是，之所以一類特殊的內(nèi)部控制模式用來解決一類特殊的交易，原因是在于，這種內(nèi)部控制模式提供一系列在其他內(nèi)部控制模式中無法復制的控制手段，這些控制手段能夠與這些控制活動相匹配。因此，交易成本經(jīng)濟學認為在不同的企業(yè)中交易是不同的，而不同內(nèi)部控制模式在解決問題的能力上有差異，因此這種聯(lián)系解釋兩者之間匹配程度的效果和效率。

交易成本經(jīng)濟學的基本假設(shè)是：有限理性和機會主義。有限理性的核心在于盡管人們傾向于理性的去采取行動，但是他們的決策很難在新古典經(jīng)濟學的框架下達到最優(yōu)，因為人們?nèi)狈ψ龀鲞@種最優(yōu)決策的認知能力和計算能力。機會主義是通過采用詭計來獲得自身利益。交易成本經(jīng)濟學沒有假設(shè)機會主義是人類的特點之一，而是假設(shè)有些人在有些時候會有機會主義的傾向。如何對這些人區(qū)別對待在事先是不清楚，企業(yè)內(nèi)部各方的實際行動可以描述假定存在機會主義并盡全力去避免事后發(fā)生負面的意外事件。

在給定有限理性和機會主義的前提下，內(nèi)部控制模式的性質(zhì)和范圍與交易的特性相聯(lián)系。交易可以從三方面來辨別：①交易中資產(chǎn)專用程度；②交易不確定性（包括與其類似復雜性）；③交易的頻率。資產(chǎn)專用性是指由于提前終止契約，造成機會損失的程度。在缺乏足夠強有力保險人的情況下，這種損失的價值會受到機會主義的威脅，因此提供一個衡量機會主義潛在收益和發(fā)生這種行為的激勵程度的指標。不確定性指業(yè)績特殊性的程度和企業(yè)環(huán)境的可預測性。頻率在交易成本經(jīng)濟學中沒有特殊含義，因此在分析內(nèi)部控制模式時不加以考慮。

交易成本經(jīng)濟學中關(guān)于交易的兩個屬性，資產(chǎn)專用程度和不確定性可以用來分析企業(yè)的交易特點，進而判斷企業(yè)應當采用的內(nèi)部控制模式。但是，資產(chǎn)專用程度和不確定性只是理論框架中比較抽象的概念，在具體實務中的操作性較差。為此，我們分別選擇企業(yè)資源的稀缺程度（或者容易獲得程度）和所處行業(yè)的成熟水平作為替代指標。稀缺程度越高，資源向其他企業(yè)流動的可能性越大，企業(yè)失去資源所造成的損失也越大，即資產(chǎn)的專用程度越高；反之亦然。而行業(yè)成熟度越高，企業(yè)所處環(huán)境的可預測性越強，業(yè)績也越容易進行判斷，即交易不確定性低；反之亦然。根據(jù)交易的屬性不同，企業(yè)可以被劃分為四種類型，見表1。

三、內(nèi)部控制模式的選擇

內(nèi)部控制模式的選擇應當將內(nèi)部控制模式與企業(yè)的交易類型結(jié)合起來。張先治（2004a）提出了四種類型的內(nèi)部控制模式：制度控制、預算控制、評價控制和激勵控制，并指出這四種控制模式各自可作為獨立控制系統(tǒng)進行運作。從交易成本經(jīng)濟學的觀點來看，這四種內(nèi)部控制模式，分別與前述的四種交易特點相對應，見表2。

制度控制是指企業(yè)通過規(guī)章、條文的形式規(guī)范和限制企業(yè)各級管理層與全體員工的行為。制度控制適用于資產(chǎn)專用程度低、不確定也較低的企業(yè)。這類企業(yè)內(nèi)部的人員流動和設(shè)備的更換不會造成嚴重的影響，大部分的人力資源都是同質(zhì)的低成本勞動力，物質(zhì)資源相對容易獲得。企業(yè)產(chǎn)品的外部環(huán)境很穩(wěn)定，不會有波動。這類企業(yè)大部分是勞動力密集型企業(yè)。在這種條件下，企業(yè)需要采用制度的方法將各項活動規(guī)則化，只要按照既定的制度做好自己的工作即可達到控制效果。

預算控制是指通過預算計劃的形式反映組織的目標和經(jīng)濟行為過程，調(diào)整與修正管理行為與目標偏差。預算控制適用于資產(chǎn)專用程度低、不確定性較高的企業(yè)。在這類企業(yè)中，資源相對充足，比較容易獲得，因此生產(chǎn)過程基本上實現(xiàn)程序化模式化，需要進行的控制并不多。而由于所處行業(yè)成熟度比較低，面臨的環(huán)境會發(fā)生變化，企業(yè)需要根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷進行調(diào)整。內(nèi)部控制的主要目的是與外部變化的環(huán)境相適應。通過制定預算來確定不同市場環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)方案，協(xié)調(diào)內(nèi)部生產(chǎn)過程與外部不確定性環(huán)境，使兩者相互適應，從而保證企業(yè)的生存與發(fā)展。

評價控制是指組織通過評價的方式規(guī)范組織中各級管理者及員工的目標和行為。評價控制適用于資產(chǎn)專用性較高、不確性較低的企業(yè)。資產(chǎn)專用性較高，說明企業(yè)的資源相對較為稀缺，因此要關(guān)注資產(chǎn)的利用效率，確保各項資源的效率得到最大限度的發(fā)揮。而不確定性較低，說明行業(yè)成熟度較高，影響業(yè)績的外部因素相對較少，能夠相對比較容易剔除外部環(huán)境因素的影響，判斷主觀因素對業(yè)績的影響。確定的評價業(yè)績從而達到控制的目的。

激勵控制是指通過設(shè)計適當?shù)莫劤晷问胶凸ぷ鳝h(huán)境，來激發(fā)、引導和規(guī)范組織的行為。激勵控制適用于資產(chǎn)專用性較低、不確定性較高的企業(yè)。資產(chǎn)稀缺程度比較高，要求企業(yè)必須盡力保留各項資產(chǎn)，并充分提高其利用效率。但是由于企業(yè)所處的行業(yè)成熟度較低，評價業(yè)績的難度較大，只能通過激勵來完成控制，因此激勵控制是最恰當?shù)目刂颇Ｊ健?/p>

參考文獻

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第6篇：內(nèi)部控制范文

[關(guān)鍵詞]農(nóng)村財務 農(nóng)村內(nèi)部控制

隨著我國社會主義新農(nóng)村建設(shè)的蓬勃發(fā)展,農(nóng)業(yè)國際化進程不斷推近,經(jīng)濟發(fā)展對農(nóng)村的經(jīng)濟管理水平也提出了更高的要求,而使農(nóng)村經(jīng)濟管理跟上時代步伐,使農(nóng)村財務部門充分發(fā)揮作用,加強農(nóng)村財務內(nèi)部控制是其中重要的內(nèi)容之一。

一、完善和實施農(nóng)村財務內(nèi)部控制的重要性

1.提高會計信息質(zhì)量,適應新形勢下農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展狀況的需要。目前,隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)等政策的不斷出臺,國家對農(nóng)村的投入不斷加大,大量建設(shè)資金和物資涌入農(nóng)村,就需要較高水平的會計核算工作,以能夠提供可靠的農(nóng)村經(jīng)濟數(shù)據(jù)作為計劃和決策的依據(jù),加強農(nóng)村財務內(nèi)部控制,是提高農(nóng)村會計信息質(zhì)量是手段之一。

2.改變部分農(nóng)村賬目混亂,手續(xù)不全的現(xiàn)狀?，F(xiàn)在我國仍有很多地區(qū)農(nóng)村財務混亂,白條頂庫,沒有財務制度,上級給的制度形同虛設(shè),存在許多賬外資產(chǎn),造成村民對會計工作不理解,影響農(nóng)村和諧穩(wěn)定的因素增加,加強農(nóng)村內(nèi)部控制,使各項工作程序化、規(guī)范化,是化解這一矛盾的途徑之一。

3.為農(nóng)村產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營鋪路。隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展,我國農(nóng)業(yè)也將逐步改變一家一戶式的生產(chǎn)經(jīng)營方式,從傳統(tǒng)的以血緣為紐帶的落后生產(chǎn)方式向以業(yè)緣為紐帶的現(xiàn)代型農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變,在這一過程中,農(nóng)村會計的服務職能將凸顯出來,健全和實施完善的內(nèi)部控制,將能夠更好地為當?shù)毓芾碚叩壤嫦嚓P(guān)者提供服務。

4.我國農(nóng)業(yè)國際化的需要。朱容基總理曾說過,中國加入WTO之后,最令人擔憂的就是中國的農(nóng)業(yè),因為與發(fā)達國家的農(nóng)業(yè)相比,中國的農(nóng)業(yè)從產(chǎn)業(yè)化程度到管理水平都有著不小的差距,中國的農(nóng)業(yè)需要從各面提高發(fā)展水平,以提高自身的競爭力,加強農(nóng)村財務內(nèi)部控制既是提高管理水平的要求,也是提高國際競爭力的要求。

二、農(nóng)村財務內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

由于各地區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展水平有一定差距,而且每一地區(qū)農(nóng)村又有各自不同的特點,所以農(nóng)村財務內(nèi)部控制還需要根據(jù)各地區(qū)的實際情況來設(shè)計。2005年頒布實施的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》中已對農(nóng)村財務內(nèi)部控制提出了要求,內(nèi)容涉及貨幣資金內(nèi)部控制制度、銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度、采購業(yè)務內(nèi)部控制制度、存貨及對外投資內(nèi)部控制制度。各地區(qū)農(nóng)村工作主管部門或村集體經(jīng)濟組織可以根據(jù)本地區(qū)實際情況,在這一制度框架下,設(shè)計適合本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)部控制制度。2009年7月份國家頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》,為企業(yè)內(nèi)部控制提供了框架,農(nóng)村財務內(nèi)部控制有其特殊性,但在設(shè)計本村的會計內(nèi)部控制時也可以借鑒其中適合自身的內(nèi)容。同時,由于農(nóng)村會計工作中還有諸如土地流轉(zhuǎn)核算、農(nóng)民負擔統(tǒng)計以及財務公開等內(nèi)容,設(shè)計和執(zhí)行農(nóng)村財務內(nèi)部控制制度時,還應結(jié)合這些工作的開展情況確定是否將這部分工作予以涵蓋,以保證農(nóng)村會計核算的真實、準確和及時。

三、實施內(nèi)部控制應注意的問題

1.對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)給予充分重視。農(nóng)村會計工作是農(nóng)村管理工作的薄弱環(huán)節(jié),我國曾先后采取過村賬鄉(xiāng)管、農(nóng)村會計制,以期能提高農(nóng)村會計核算水平。我們村本來就是農(nóng)村會計制,我就是一個委托辦的會計,代管村級賬務的,實踐效果表明,這些制度還是存在不足之處,沒在太大程度上解決問題。究其原因,主要在于控制環(huán)境建設(shè)不足。會計的任免不是簡單地憑村長或支書一句話,而是由村民選舉村委會委員,由村委會委員擔任會計,而不是不管這個會計懂不懂財務,甚至連借貸都不懂,或不識幾個字,只要選上了,就可以干會計。而且由于我國農(nóng)村是村民自治制度,可以適當設(shè)立村民監(jiān)督小組等機構(gòu),由村民輪流擔任監(jiān)督小組組員,既起到監(jiān)督作用,又提高村民參與意識,營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.建立可行的激勵機制,完善農(nóng)村激勵體系。我國農(nóng)村財務內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位的原因之一在于缺乏行之有效的激勵機制。制度執(zhí)行者與不執(zhí)行者并無差異,打擊了認真執(zhí)行制度者的積極性,助長了不執(zhí)行者違規(guī)操作的慣性,村級工作人員也沒有動力和壓力把制度落實。只有不斷加強激勵制度建設(shè),逐步完善激勵體系,有獎有罰,把握好獎罰的尺度,設(shè)立可以衡量并且能讓執(zhí)行者和群眾都接受的獎罰標準,才能提高我國村級財務內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。

3.加強農(nóng)村會計人員的業(yè)務及職業(yè)道德教育。農(nóng)村會計人員自身素質(zhì)有待提高也是妨礙農(nóng)村財務內(nèi)部控制制度有效實施的因素之一,雖然近幾年隨著大學生村官的增加,我國許多地區(qū)農(nóng)村會計工作人員的水平普遍得到了提高,但是應該看到,新的經(jīng)濟形勢對農(nóng)村會計已提出了更高的要求,只有不間斷地接受繼續(xù)教育,提高自身業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)的會計人員才能把包括執(zhí)行內(nèi)部控制制度在內(nèi)的各項工作做好,充分發(fā)揮其在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展中應有的作用。

4.財務內(nèi)部控制是農(nóng)村內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)之一。農(nóng)村財務內(nèi)部控制是農(nóng)村內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容,但并不是農(nóng)村內(nèi)部控制的全部內(nèi)容。除了財務內(nèi)控之外,農(nóng)村內(nèi)部控制還包括重大事項決策、工作輪換、獨立的外部審計等,提高農(nóng)村財務管理水平,還需要對這些工作給予充分重視,農(nóng)村內(nèi)控系統(tǒng)運行有效,財務內(nèi)部控制才能更好地發(fā)揮作用。

5.農(nóng)村財務內(nèi)部控制的成本與效益的權(quán)衡問題。各種制度的實施都是有成本的,使農(nóng)村財務內(nèi)部控制制度得到有效運行時也要考慮實施成本與未來能取得的效益,但是這種權(quán)衡應該從長遠利益考慮,不能只考慮短期回報。農(nóng)村財務內(nèi)部控制也不能事無巨細在每一環(huán)節(jié)都設(shè)計到,這樣既不符合農(nóng)村實際情況,缺乏可操作性,又會降低效率,所以在設(shè)計農(nóng)村財務內(nèi)部控制制度時就應結(jié)合本地區(qū)實際情況,抓住重要經(jīng)濟活動和關(guān)鍵點,花費最小的成本得到行之有效的財務內(nèi)部控制體系。

參考文獻:

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[2]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范.2009-7-1.

第7篇：內(nèi)部控制范文

一、倡導人性化的柔性內(nèi)部控制

誠信是企業(yè)保持對外良好客戶關(guān)系的信譽資本，也是企業(yè)進行有效內(nèi)部控制的一個實質(zhì)性前提。最有效的內(nèi)部控制不一定是設(shè)計最為完備的，因為內(nèi)部控制制度再詳細，也不可能涵蓋企業(yè)所有的活動。真正有效的內(nèi)部控制應該是一種“自在”的控制，即人人都講誠信，并營造一種健康向上、把講誠信作為內(nèi)在需求的企業(yè)文化，借助價值觀念等軟環(huán)境使員工得到自律和他律，從而矯正其價值和目標，規(guī)范其行為，使個體的價值、目標、行為與組織的價值、目標、行為相一致，通過尊重人并發(fā)揮人的主觀能動性來激勵員工，使他們心甘情愿地為企業(yè)忘我工作。

當然我們要注意到的一點是，這種人性化的柔性內(nèi)部控制是一種以動態(tài)管理為特征的內(nèi)部控制模式，它適應于復雜多變的外部環(huán)境。特別是在知識經(jīng)濟時代，員工的工作更多地表現(xiàn)為對知識的利用和創(chuàng)新，是一種抽象的思維過程，沒有統(tǒng)一的外在形式，也無法對其進行統(tǒng)一管理，這時只能通過價值觀念導向進行調(diào)控。對于那些控制程序確定無疑的事項，傳統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控還是能夠有效發(fā)揮作用的，因此柔性內(nèi)部控制不應排除傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，我們應該把它們結(jié)合起來使用。

樹立誠信是實現(xiàn)人性化內(nèi)部控制的核心。誠信不是一個空洞的概念，它有實在的內(nèi)容。從最高層次的企業(yè)價值取向到最低層次的日常工作制度，我們都可以把它放到每一個環(huán)節(jié)中，每個層次的誠信都對應有相關(guān)的內(nèi)容（見右圖）。通常我們說誠信太空洞、難以實施，這是因為我們不了解誠信，特別是不了解它的層次性。把最高層次的價值取向當作誠信的全部，上層領(lǐng)導能夠理解但下層員工無法認同，這種錯位的定位讓管理者覺得孤掌難鳴，也同時失去了樹立誠信的信心，轉(zhuǎn)而一視同仁地實施嚴厲的監(jiān)控制度；或者是沒有細分誠信的具體內(nèi)容，誠信只是一個泛泛而談的抽象概念，使大家不知道如何在工作中把誠信轉(zhuǎn)換為實在內(nèi)容，形成一個共同的工作理念。因此，應根據(jù)人的行為需求和不同層次的誠信內(nèi)容，采取不同層次的激勵措施，對不同層次的人員行為進行引導以將誠信落到實處。

二、有效防止欺詐的柔性內(nèi)部控制

誘導欺詐的因素中，個人的素質(zhì)是內(nèi)因，環(huán)境壓力和機會是外因，我們可以通過消除這些誘因來有效避免不必要的懲罰，減少剛性內(nèi)部控制。

1．利用非正式組織減少壓力。環(huán)境的壓力一般源于“不適應”，當有新的員工加入時，由于業(yè)務還不是很熟，如果沒有有效的培訓機構(gòu)接納他們，他們對于不熟悉的業(yè)務就極易傾向于通過作假來進行掩飾；當工作環(huán)境發(fā)生改變時，員工也會產(chǎn)生暫時的不適應，如果沒有緩沖的機會，為了掩飾自身能力的不足也會選擇作假。而非正式組織是一個有效的資訊傳遞和交流中心，如員工活動中心、各種愛好協(xié)會、開放的培訓組織等，它們能針對員工的心理進行有效的溝通，排除各種負面的壓力，同時也體現(xiàn)了柔性內(nèi)部控制的特點和優(yōu)點。

2．利用充分的風險評估減少做假的機會。有許多欺詐源于沒有充分估計到其發(fā)生的可能性，當下列情況發(fā)生時，就要給予足夠的重視，事先進行充分的風險評估，減少發(fā)生欺詐的機會：①操作環(huán)境的改變導致新的競爭壓力；②內(nèi)部控制人員變更；③新的信息系統(tǒng)對交易過程的影響；④重大的迅速發(fā)展給內(nèi)部控制帶來的影響；⑤產(chǎn)品更新?lián)Q代和新技術(shù)的實施帶來的影響；⑥組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整；⑦新市場的進入；⑧會計政策調(diào)整對財務披露的影響。

3．建立有效的人力資源機構(gòu)，健全員工招聘和培訓程序，提高員工的素質(zhì)。企業(yè)應把員工看作是有價值的人力資源，不僅僅是利用他們，更要去發(fā)展和培養(yǎng)他們。當員工與企業(yè)一起成長時，他們就會有極大的歸宿感和認同感，對企業(yè)的文化能夠給予理解和認同。有了這一能夠進行有效溝通的心理準備，內(nèi)部控制就能準確實施和及時反饋。

三、優(yōu)于傳統(tǒng)控制的柔性內(nèi)部控制

1．柔性內(nèi)部控制反映了內(nèi)部控制的本質(zhì)目的：追求企業(yè)利益和員工利益的最大統(tǒng)一，減少目標實施偏差。轉(zhuǎn)貼于

2．柔性內(nèi)部控制注重防止偏差行為的發(fā)生，把非意愿事件控制在發(fā)生之前。柔性內(nèi)部控制尊重人的主觀能動性，從人的需求出發(fā)來樹立誠信和防止欺詐，它是適應扁平的學習型企業(yè)組織的“自在”內(nèi)部控制模式發(fā)展起來的。

3．柔性內(nèi)部控制十分注重軟環(huán)境的建設(shè)，它把控制活動升華為一種企業(yè)文化，把被動的監(jiān)控變?yōu)樽杂X的自我約束。通過營造一種符合本企業(yè)特點的文化氛圍，引導員工自我約束，利用價值評判來協(xié)調(diào)員工的行為。

4．柔性內(nèi)部控制進行風險評估的出發(fā)點是保護員工免受作假的誘惑，而不僅僅是為了防備員工欺詐的算計，它是一種動態(tài)的風險評估。因此，它強調(diào)廣泛參與性，所有的員工都應該參加風險評估，隨時發(fā)覺內(nèi)部控制過程中可能失效之處。由于這種動態(tài)的風險評估具有廣泛的參與性和動態(tài)性，因此是全面的、高效的。

5．柔性內(nèi)部控制不僅強調(diào)發(fā)達信息技術(shù)基礎(chǔ)上的資訊溝通，更強調(diào)心靈的溝通。如果前者是溝通的硬件的話，后者就是溝通的軟件。

6．柔性內(nèi)部控制以間斷監(jiān)督為主，不使用連續(xù)的監(jiān)督。它強調(diào)一種自我管理，充分發(fā)揮員工的自主性和創(chuàng)造性。

四、柔性內(nèi)部控制的建立和使用

1．柔性內(nèi)部控制的建立。①業(yè)務類型多為創(chuàng)造性的非規(guī)范業(yè)務，適合扁平化組織結(jié)構(gòu)；②有一個優(yōu)秀的企業(yè)家，具有很強的人格魅力，能夠把內(nèi)部控制制度和工作理念升華為強勢企業(yè)文化，獲得廣泛的認同；③強化人力資源部門，建立一套員工引進、培養(yǎng)發(fā)展的計劃，創(chuàng)造一個尊重人、提倡個性張揚的氛圍；④開辟非正式組織溝通渠道，支持員工自發(fā)組織團體活動；注重軟環(huán)境建設(shè)，加強企業(yè)團隊精神；⑤以追求員工和企業(yè)利益的統(tǒng)一為標準重構(gòu)內(nèi)部控制制度，在完善傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上銜接具有人性化的工作理念，從而把它變?yōu)槿嵝曰膬?nèi)部控制；⑥動態(tài)的風險評估，強調(diào)員工的自覺參與。因此，柔性內(nèi)部控制制度可以歸結(jié)為：以企業(yè)文化營造柔性的控制環(huán)境，通過人力資源部門和非正式組織開辟更為有效的資訊溝通渠道，強調(diào)廣泛參與的動態(tài)風險評估，銜接于嚴密的傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度之上。

第8篇：內(nèi)部控制范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 控制測試； 探析度

根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的規(guī)定，可以看出對被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制探析度進行分析，在審計實務中準確界定內(nèi)部控制探析的程度，既可貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，又可影響審計人員實施進一步審計程序。

一、內(nèi)部控制探析度在風險導向?qū)徲嬤^程中的作用

通過風險導向?qū)徲嫓y試流程圖（圖1），首先進行風險評估。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的規(guī)定，風險評估需要：（1）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇及應用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；（5）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。本文著重研究風險評估中所做的大量工作，即對內(nèi)部控制了解的深度和程度進行正確的界定，在風險評估的基礎(chǔ)上確定進一步審計程序中的控制測試，通過控制測試程序獲取相關(guān)審計證據(jù)后再進一步支持評估的重大錯報風險水平，并在此基礎(chǔ)上確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，實施相應的實質(zhì)性程序，搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，進而出具審計報告，完成審計工作。對該流程圖進行分析不難發(fā)現(xiàn)，對內(nèi)部控制進行了解和測試在整個審計過程中處于極其重要的地位。若內(nèi)部控制了解到位以及正確測試內(nèi)部控制不僅將大大減少實質(zhì)性測試的工作量，而且還能保證審計人員出具客觀公正的審計報告。由此可見，對內(nèi)部控制探析度進行分析既有理論價值又具有實際意義。

二、內(nèi)部控制探析度相關(guān)知識點的分析

所謂內(nèi)部控制探析度就是指在了解被審計單位及其環(huán)境進行風險評估過程中審計人員為了保證審計質(zhì)量，貫徹風險導向?qū)徲嬂砟疃鴮?nèi)部控制了解的程度或深度。為了更好地理解內(nèi)部控制探析度分析，筆者首先分析內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運行的關(guān)系、內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制測試的關(guān)系等相關(guān)理論問題。

（一）內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運行的關(guān)系

通常，大多數(shù)人認為內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運行闡述的意思相同，內(nèi)部控制執(zhí)行即內(nèi)部控制運行，其實不然。內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運行既存在聯(lián)系又存在區(qū)別，二者本不屬于同一范疇，其本質(zhì)含義大相徑庭。內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運行二者均涉及企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制在實務中得到運用，但二者卻存在本質(zhì)的區(qū)別。如果內(nèi)部控制的設(shè)計是合理的，也確實得到了執(zhí)行，但這種執(zhí)行根本就是走過場，做面子工程，敷衍了事，沒有得到切實執(zhí)行，此時控制運行的有效性是不盡人意的。例如：被審計單位針對授信額度方面規(guī)定信用額度要經(jīng)過審批，該項控制設(shè)計是合理的，審計人員確實注意到賒銷單據(jù)上有專門人員的簽字，此時說明該項內(nèi)部控制得到了執(zhí)行。但在控制測試中審計人員通過核對原始單據(jù)與企業(yè)賒銷政策發(fā)現(xiàn)，信用審批人員置授信額度和尚欠款項于不顧，徑直在銷售單上大筆一揮簽字同意賒銷，顯而易見，該項內(nèi)部控制的運行就是無效的。通過該實例不難看出內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運行是存在天壤之別的，內(nèi)部控制執(zhí)行僅關(guān)注表象，而內(nèi)部控制運行則關(guān)注深層次、實質(zhì)性方面。倘若內(nèi)部控制執(zhí)行即為內(nèi)部控制運行，那么在風險導向?qū)徲嬃鞒讨?，就不會產(chǎn)生進一步審計程序中的控制測試，這顯然與風險導向?qū)徲嬃鞒虉D設(shè)計的理念相違背。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制測試的關(guān)系

從風險導向?qū)徲嬃鞒虉D已經(jīng)知道了解內(nèi)部控制是必須的，即了解內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、是否得到執(zhí)行，內(nèi)部控制是否達到實現(xiàn)最佳控制實務預期的目標。在了解了內(nèi)部控制之后，是否有必要對內(nèi)部控制進行測試則是審計人員可選擇性的程序。若內(nèi)部控制設(shè)計合理，同時也得到執(zhí)行，則審計人員勢必會再進一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序）對企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試。若企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計得盡善、盡美、合理而沒有得到執(zhí)行，或者內(nèi)部控制設(shè)計得根本不合理，一般情況下是不考慮其是否執(zhí)行的。在這些情況下審計人員是不會白白浪費時間和精力對相關(guān)內(nèi)部控制進行測試的，那樣只會取得事倍功半的效果。

（三）了解內(nèi)部控制與控制測試運行有效性的關(guān)系

在人工控制的情況下，某一人工控制在某一時點得到執(zhí)行的審計證據(jù)，并不能證明該控制在所審計期間內(nèi)的其他時點也有效運行，此時二者不能相互替代。也就是說對內(nèi)部控制的了解并不能替代對控制運行有效性的測試。在自動化控制的情況下，由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，信息技術(shù)可以使被審計單位持續(xù)一貫地對大量數(shù)據(jù)進行處理，提高了被審計單位監(jiān)督控制活動運行情況的能力，此時實施某項審計、確定某項自動控制是否得到執(zhí)行，也可能實現(xiàn)對控制運行有效性測試的目的。

三、內(nèi)部控制探析程度界定

為了全面貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，客觀公正地評價企業(yè)所面臨的影響財務報表發(fā)生錯報和舞弊的各種風險，首先要明確內(nèi)部控制究竟應該了解到何種深度，才能滿足審計的客觀需要。內(nèi)部控制了解到何種程度取決于以下兩個目的：

一是評價內(nèi)部控制設(shè)計是否合理。內(nèi)部控制設(shè)計的目的是單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。因為企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制都是客觀存在的，而內(nèi)部控制所要實現(xiàn)的目標根據(jù)最佳內(nèi)部控制實務標準預先是知道的，即標準的內(nèi)部控制是已知的，將企業(yè)客觀存在的內(nèi)部控制與最佳內(nèi)部控制標準實務進行比較，順理成章就可以得出企業(yè)現(xiàn)存內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理的結(jié)論。

二是評價內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行?？刂频玫綀?zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。若內(nèi)部控制設(shè)計合理，卻得不到執(zhí)行，即使內(nèi)部控制設(shè)計得盡善盡美，也是于事無補的；若內(nèi)部控制設(shè)計存在重大缺陷，關(guān)鍵的控制點控制不到位，通常情況下，審計人員是不會考慮內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行的；倘若內(nèi)部控制設(shè)計合理，同時也得到執(zhí)行，若還能得到有效運行，則審計人員可將企業(yè)財務報表重大錯報風險評估為低水平。

通過對內(nèi)部控制探析度目的的分析，不難看出審計人員在對內(nèi)部控制探析到何種深度和何種程度時，必須同時滿足以上兩個目的的實現(xiàn)，審計人員對內(nèi)部控制的分析才算到位，為出具客觀公正的審計報告奠定堅實的基礎(chǔ)。倘若以上兩個目的不能實現(xiàn)，則對內(nèi)部控制探析的深度和程度缺失，此時對被審計單位及其環(huán)境的了解就有失偏頗，不能客觀評價企業(yè)所面臨的風險。

四、內(nèi)部控制探析度對實質(zhì)性審計程序的影響

本文第二部分已論述了控制執(zhí)行與控制測試的關(guān)系，知悉只有在內(nèi)部控制設(shè)計合理并且得到執(zhí)行的前提下，審計人員才會對相關(guān)控制進行測試，即內(nèi)部控制運行情況。當對相關(guān)內(nèi)部控制進行測試后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制能達到最佳控制實務標準的要求時，審計人員會得出內(nèi)部控制運行有效、控制的效果令人滿意，企業(yè)重大錯報風險則評價為低水平，會大大降低實質(zhì)性程序（細節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序）的工作量，更有可能以實質(zhì)性分析程序為主；反之，內(nèi)部控制設(shè)計合理，同時也得到執(zhí)行，但通過內(nèi)部控制進行測試后，發(fā)覺內(nèi)部控制的效果不盡人意，審計人員勢必會將企業(yè)重大錯報風險評估為高水平，審計人員就不會再依賴內(nèi)部控制，勢必會擴大實質(zhì)性測試范圍，大量采用細節(jié)性測試獲取相關(guān)認定的審計證據(jù)，審計的工作量和審計成本也一定會隨之增加。

五、獲取內(nèi)部控制探析度的審計程序

了解內(nèi)部控制設(shè)計是否合理以及是否得到執(zhí)行的審計程序，審計人員通常實施下列程序以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。（1）詢問被審計單位人員； （2）觀察特定控制的運用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程，即穿行測試。這些程序可單獨或結(jié)合使用來獲取相關(guān)審計證據(jù)。詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應當將詢問和其他風險評估程序結(jié)合應用。

綜上所述，對內(nèi)部控制探析度進行分析既是了解被審計單位及其環(huán)境所必須的，又在一定程度上影響進一步審計程序。只有準確把握內(nèi)部控制探析程度，才能準確評估企業(yè)面臨的風險，才能最終把風險導向?qū)徲嬂砟盥鋵嵉綄徲媽崉罩腥ァ?/p>

【參考文獻】

第9篇：內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制簽證 內(nèi)部控制審計 時間思路

近年來我國針對本國的國情以及發(fā)展情況，要求公眾公司管理階層應對的內(nèi)部控制進行自我評價，同時也要做出對外的報告，而且要求年報審計會計應對以上管理層的行為做處鑒證，并出具相應的報告。近年來我國內(nèi)部控制審計和控制鑒證不僅引起了我國監(jiān)管部門的關(guān)注，同樣也引起學術(shù)界高度的重視，越是關(guān)注度高，就約會引起爭議，對于這個問題，我國還存在著無多理論和實際問題，有待我們進行進一步的研究。

一、了解我國內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證的政策變化

中國內(nèi)部控制審計鑒證政策變遷和美國方面存在著不約而同的一樣的地方，兩者都是通過從最初的財務報表審計中的內(nèi)部控制評價發(fā)展到內(nèi)部控制審核，最后發(fā)展到內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證的過程。但是我國對強制中小板和創(chuàng)業(yè)板公司并沒有給出什么硬性要求，這兩類的公司主要采取擇機實施的方式，而大范圍的針對主板上市公司。我國對主板和中小板的要求是實施內(nèi)部審計，實施控制內(nèi)部鑒證主要是針對創(chuàng)業(yè)板的公司。那么不僅會引起了內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證不同，還會引起內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況的不同，等等一系列問題的探究。

二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計的對比

（一）在概念上區(qū)分內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計的不同

從《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》里比較清洗的表明，鑒證業(yè)務只是注冊會計師對鑒證對象的具體信息作出具體的結(jié)論，可以不斷的增強人民群眾對鑒證對象的有關(guān)信息的信任度，這只是其中的一項任務。鑒證任務種類繁多，除了包括審計任務、審閱任務等基本的鑒證任務等，還具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計。由中國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》可看出，內(nèi)部控制審計主要負責會計事務所接受企業(yè)內(nèi)部控制，進行審計并反映出行對應的建議。由此可見，內(nèi)部控制審計歸屬于審計業(yè)務。

（二）在行為上區(qū)分內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證的不同

從行為的角度上著手，內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證既存在著相同之處，也具有一定的差異。二者都遵循《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》為行動準則，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務還是有不同之處，內(nèi)部控制審計必須嚴格遵守《企業(yè)內(nèi)部控制審計指導》，而內(nèi)部控制鑒證則要遵守《其他鑒證業(yè)務準則》。

（三）內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證在主體及對象上的差異

單從主題上說，二者主體相同，無論是內(nèi)部控制審計還是內(nèi)部控制鑒證，都鼓勵上市公司實施會計師事務所實施的他們內(nèi)部控制鑒證與審計。但是在對象上來看，內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證存在著差異。責任方設(shè)定鑒證對象信息的形式，被使用者們所獲得，注冊會計師只負責對鑒定對象進行有效的評價，也可以采取直接從責任方得到鑒證對象的認定。

（四）內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒定在風險上的差異

內(nèi)部鑒證業(yè)務的保證程度受具體的情況而定，在保證內(nèi)部控制鑒證的活動中，對注冊會計師提供了具體的要求，要求注冊會計師將鑒證風險針對鑒證后的內(nèi)部控制，降低到這個業(yè)務公司能夠承受的范圍，應當保持應有的職業(yè)謹慎。內(nèi)部控制審計在業(yè)務風險上相比較內(nèi)部控制鑒定來說，業(yè)務風險較高，保證程度也較為合理。

（五）其他方面的比較

與內(nèi)部控制審計相比，內(nèi)部控制鑒定在收集程序的性質(zhì)、時間和范圍等方面都要受到嚴重的限制，這就說明在在證據(jù)收集程度要求上內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計有很大的不同。而且在證據(jù)收集的數(shù)量上也有不同的要求，內(nèi)部控制審計的所需要的數(shù)量較多，內(nèi)部控制見證要求的數(shù)量較少。除此之外。審計師在二者之間擔任的責任也大不相同，審計司在內(nèi)部控制計單人的責任相對來說更高。還有就是內(nèi)部控制審計業(yè)務收費與內(nèi)部控制鑒證來比，也相對較高。

三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計的實施現(xiàn)狀

（1）我國多數(shù)公司公司都采取足一年一次的內(nèi)部控制審計報告的方式，并且在長期發(fā)展中逐漸提高，但是依舊避免不了占少數(shù)比例的公司無法滿足這一要求。

（2）近年來，有關(guān)內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證的研究大量涌現(xiàn)，由此也發(fā)現(xiàn)了不少問題，例如審計、鑒證依據(jù)不統(tǒng)一，審計、鑒證報告名稱不一致和業(yè)務類型有差異等等問題，隨著相關(guān)規(guī)范的實施和完善，上市公司內(nèi)部控制報告也隨之不斷地規(guī)范，，這些問題也在慢慢地解決當中。

四、有關(guān)于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計更好發(fā)展的對策

通過對上文的論述，我們很容易就會發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制鑒證的要求高于內(nèi)部控制審計的要求，兩者在概念范疇、適用的行為規(guī)范、業(yè)務對象、保證程度和業(yè)務報告以及業(yè)務風險上都存在著很大的差異。創(chuàng)業(yè)板公司相比較主板和中小板的公司來說，具有規(guī)模小和風險高等不利因素，這就導致了在內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計的執(zhí)行上，創(chuàng)業(yè)版公司在執(zhí)行上更費力一些，出現(xiàn)的不足也相對來說更多一些。因此要結(jié)合現(xiàn)實中的問題和情況，采取有效的針對性措施，可以讓所有不同版塊都可以很好的實現(xiàn)對公司內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計的實施。

（一）完善內(nèi)部控制審計準則和內(nèi)部控制鑒證的準則

中小板和創(chuàng)業(yè)板和主板相比，存在著很多的差異，尤其是創(chuàng)業(yè)板，有帶有規(guī)模小、風險高等多種不利因素，使內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證有實施造成一定的障礙。而我國現(xiàn)有的制度、規(guī)范又很少考慮到創(chuàng)業(yè)板公司的特點，實際操作方式也沒有明確的了解。所以，必須對現(xiàn)狀進行觀察，對所有不同板塊的特點和優(yōu)缺點以及差異進行整合，使制定出來的內(nèi)部控制標準能夠適應不同板塊，包括所有的內(nèi)部控制的應用、內(nèi)部控制的自我評價、內(nèi)部控制鑒證、審計等具體內(nèi)容。

（二）審計師應該明確內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計之間的區(qū)別和聯(lián)系，需要審計師自己的正確理解

內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證大不相同，在實際的具體要求中也一樣存在著極大的差異，既涵蓋業(yè)務風險、保證程度和業(yè)務報告等方面，也要非常注重兩者之間的聯(lián)系，比如二者的主體都是會計師事務所，兩者的主要目的都是對內(nèi)部控制發(fā)表有效的意見和建議。審計師既是內(nèi)部控制審計的主體，也是內(nèi)部控制見證的主體，又同時都是二者的出具方。所以要加強審計師對內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制見證的認識，只有對內(nèi)部業(yè)務進行充分的理解，才能把工作效果實現(xiàn)最大化。

（三）相關(guān)公司提高內(nèi)部控制審計意識和內(nèi)部控制鑒證意識

目前不少公司還是存在著對內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計存在著就是在找麻煩的誤區(qū)，所以為了促進二者的實施，要從根本上認識到二者的重要性，增強公司自身的意識。

五、結(jié)束語

雖然內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證存在著很多爭議，也存在著很大的不足之處和缺點，但是在政府和相關(guān)公司的共同努力下，這項事業(yè)一定能蓬勃發(fā)展，取得明顯的成效。

參考文獻：

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