金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論分析

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一

金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營發(fā)展過程中會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn),尤其是金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更難以規(guī)避。一般說來,金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下幾方面。

1.金融會(huì)計(jì)核算信息不真實(shí)。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最基本的職能。真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、合規(guī)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,是會(huì)計(jì)核算工作的基本要求。金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作環(huán)節(jié)較多,因而存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患也較多,譬如在資產(chǎn)、負(fù)債及中間業(yè)務(wù)中,每日都要進(jìn)行的現(xiàn)金收付、憑證受理、科目運(yùn)用、賬戶登錄統(tǒng)計(jì)等工作都存在著某些風(fēng)險(xiǎn);一些金融機(jī)構(gòu)個(gè)別會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的漏洞,可能會(huì)發(fā)生盜用聯(lián)行資金、偷盜庫款等犯罪行為;有些會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng),在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算過程中可能因工作失誤而導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目不實(shí);個(gè)別金融機(jī)構(gòu)在未完成經(jīng)營指標(biāo)時(shí),可能會(huì)授意甚至逼迫會(huì)計(jì)人員做假賬,或者對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息,從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

2.財(cái)務(wù)核算存在漏洞。個(gè)別金融機(jī)構(gòu)為了完成上級(jí)下達(dá)的計(jì)劃或?yàn)榱吮鞠到y(tǒng)的利益,可能會(huì)發(fā)生違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定的問題,譬如人為虛增利潤,多提或少提存款應(yīng)付未付利息;對(duì)逾期貸款不按規(guī)定計(jì)收應(yīng)收未收利息;提高支出標(biāo)準(zhǔn),虛列支出,擴(kuò)大支出范圍;任意開具非法票據(jù),使經(jīng)營成本增大而利潤減少;私設(shè)小金庫,不將罰沒收入及營業(yè)外收入列入損益科目的核算,使一部分預(yù)算外資金流失。具體來說,有以下兩個(gè)方面表現(xiàn):

(1)聯(lián)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)行業(yè)務(wù)是金融機(jī)構(gòu)資金匯劃和清算的總樞紐,也是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的主要工具。為了減少資金在途時(shí)間,提高票據(jù)抵用率,加快資金的匯劃速度,各級(jí)金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了電子聯(lián)行及衛(wèi)星通訊聯(lián)網(wǎng)。但由于現(xiàn)行的聯(lián)行清算制度不夠完善,配套措施尚未跟上,有些聯(lián)行工作人員違規(guī)操作,金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部占用聯(lián)行資金的現(xiàn)象很普遍。加之個(gè)別金融機(jī)構(gòu)對(duì)密押、報(bào)單、壓數(shù)機(jī)等重要環(huán)節(jié)缺乏管理,從而使得個(gè)別工作人員會(huì)利用職務(wù)和工作之便貪污、挪用聯(lián)行清算資金。

(2)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。有些金融機(jī)構(gòu)為了迎合某些客戶需求,可能會(huì)隨意更改數(shù)據(jù),尤其會(huì)在年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表上大做文章,如通過做假賬、賬外賬等手段虛增利潤,從而使報(bào)表失去應(yīng)有的及時(shí)性、準(zhǔn)確性,也會(huì)對(duì)金融宏觀決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)滯后。從我國現(xiàn)行的金融會(huì)計(jì)內(nèi)控制度看,一些金融機(jī)構(gòu)仍沿用過去的內(nèi)控管理辦法,個(gè)別金融機(jī)構(gòu)也不能根據(jù)新業(yè)務(wù)的操作規(guī)程,及時(shí)出臺(tái)規(guī)范細(xì)致的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,即金融會(huì)計(jì)內(nèi)控制度明顯滯后于金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。而已有的金融會(huì)計(jì)內(nèi)控制度尚存在很多缺陷,一是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制缺位,致使會(huì)計(jì)核算秩序混亂;二是為留住大客戶,一些金融機(jī)構(gòu)不惜違規(guī)為企業(yè)多頭開戶,從而可能為犯罪分子從事洗錢等犯罪活動(dòng)提供便利;三是印、押、證沒有堅(jiān)持“三分管”原則,重要空白憑證的領(lǐng)發(fā)、使用、交接等制度執(zhí)行不規(guī)范,款項(xiàng)交接登記不及時(shí);四是查庫制度履行不認(rèn)真,出入庫、收入大額現(xiàn)金不及時(shí)入賬,不及時(shí)匯劃款項(xiàng),不嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位輪換制度等等。上述種種問題的存在不僅使金融會(huì)計(jì)內(nèi)控制度形同虛設(shè),也弱化了金融業(yè)務(wù)操作過程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性,更易形成金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二

金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中會(huì)面臨各種金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),究其產(chǎn)生的原因主要有以下幾點(diǎn)。

1.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。為了達(dá)到利益最大化的經(jīng)營目標(biāo),一些金融機(jī)構(gòu)重業(yè)務(wù)發(fā)展,而忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范,特別是對(duì)業(yè)務(wù)操作全過程、重要崗位制度執(zhí)行情況、崗位之間的制度銜接及內(nèi)部控制制度的健全情況缺乏必要分析;個(gè)別金融機(jī)構(gòu)甚至不能嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度,對(duì)上級(jí)金融機(jī)構(gòu)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題也不能采取措施加以整改,從而使金融會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)隱患時(shí)時(shí)存在。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊或在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度過程中違規(guī)操作,都會(huì)使金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)遭受損失。這也是金融會(huì)計(jì)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的根源。(1)在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)過程中,由于會(huì)計(jì)人員對(duì)票據(jù)防偽、防假的識(shí)別能力不高,或者工作責(zé)任心不強(qiáng),可能會(huì)導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)資金被詐騙、冒領(lǐng)。(2)個(gè)別會(huì)計(jì)人員的自律行為較差,或者缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德,可能會(huì)利用會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在的薄弱環(huán)節(jié)盜竊、挪用單位或客戶資金。(3)一些金融機(jī)構(gòu)對(duì)一線的會(huì)計(jì)工作人員培訓(xùn)較少,即便已有的培訓(xùn)也滯后于新業(yè)務(wù)的發(fā)展,這不僅使會(huì)計(jì)人員對(duì)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)缺乏必要的認(rèn)識(shí),也容易造成會(huì)計(jì)人員習(xí)慣性的違章操作。這是金融會(huì)計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

3.不能真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)工作的重要職能之一就是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。而現(xiàn)實(shí)中很多金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮得并不理想,一些金融機(jī)構(gòu)在運(yùn)營過程中只要求存款規(guī)模,重視信貸管理,卻忽視和放松了會(huì)計(jì)監(jiān)督。在財(cái)務(wù)管理方面,基本上是行政花錢、會(huì)計(jì)記賬,對(duì)于某些盲目決策、攀比消費(fèi)、超計(jì)劃和超范圍開支等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為,會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。而金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)事后監(jiān)督也大都是采用拉網(wǎng)式監(jiān)督方式,即對(duì)所有的憑證逐筆進(jìn)行復(fù)核復(fù)審,不僅監(jiān)督面廣量大,重點(diǎn)不突出,也缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)警機(jī)制,使事后監(jiān)督成為簡單的操作性事后憑證復(fù)審。如此不僅消耗了大量人力、物力資源,使風(fēng)險(xiǎn)控制效果不理想,與金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營要求也相去甚遠(yuǎn)。

三

隨著我國金融體制改革的不斷深化,金融會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日趨多樣化。因此,建立標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、規(guī)范化的現(xiàn)代金融會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督檢查體系,已成為保障金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)安全及高效運(yùn)行的當(dāng)務(wù)之急。

1.增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的自覺性。要從兩個(gè)方面去做:(1)應(yīng)通過嚴(yán)格的工作責(zé)任制,明確各級(jí)金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任,并從明確經(jīng)營者的會(huì)計(jì)責(zé)任入手,把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否、是否有違法違紀(jì)行為作為考核各級(jí)負(fù)責(zé)人的重要內(nèi)容。(2)應(yīng)建立各級(jí)負(fù)責(zé)人業(yè)績審計(jì)考核制度以及會(huì)計(jì)主管人員評(píng)估考核制度,以使廣大員工、特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)人員增強(qiáng)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性、積極性和自覺性,嚴(yán)格把好內(nèi)控關(guān),以將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低點(diǎn)。

2.完善會(huì)計(jì)核算體系。規(guī)范和完善金融會(huì)計(jì)核算體系是防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施,具體包括以下兩個(gè)方面:(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度建設(shè)。實(shí)踐證明,健全和完善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度是保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施,也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。通過會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度建設(shè),可有效地規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序和行為,并能有效地規(guī)范信貸、結(jié)算、資金以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營行為,對(duì)于提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理水平、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理規(guī)范化具有重要作用。(2)完善聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)從建立聯(lián)行業(yè)務(wù)管理檔案入手,具體業(yè)務(wù)應(yīng)由經(jīng)辦員、復(fù)核員、編押員三個(gè)崗位相互制約完成,不得混崗操作。同時(shí)印、押、證、機(jī)必須分管,并嚴(yán)格控制知押面,業(yè)務(wù)清單等聯(lián)行檔案及數(shù)據(jù)備份應(yīng)妥善保管,而且要定期或不定期地對(duì)賬,以保證內(nèi)外賬務(wù)一致。

3.構(gòu)建金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督體系應(yīng)包括事前、事中、事后監(jiān)督三個(gè)部分。事前監(jiān)督主要包括對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核,即反映流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系,如資本充足率等;反映金融市場風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系,如利率風(fēng)險(xiǎn)率等;反映損益狀況的指標(biāo)體系,如資產(chǎn)盈利率等;反映貸款對(duì)象財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)體系,如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。事中監(jiān)督主要包括對(duì)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的動(dòng)態(tài)監(jiān)控,并及時(shí)與金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系相對(duì)比,以便向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號(hào),從而避免和減少金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損害。事后監(jiān)督主要是通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分析,對(duì)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查,其目的是檢查各單位控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況,并針對(duì)存在的問題提出整改建議與措施,以進(jìn)一步防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.完善金融會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制。只有逐步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制,才能保證金融業(yè)務(wù)處理全過程能夠全面地、連續(xù)地、長期地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。一是建立健全中央銀行監(jiān)督檢查制度。中央銀行要對(duì)各金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作統(tǒng)一管理,制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融會(huì)計(jì)檢查制度,統(tǒng)一金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和核算方法,并檢查監(jiān)督該制度、辦法的落實(shí)執(zhí)行情況,及時(shí)向決策層反饋信息并提出意見和建議。二是建立各級(jí)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。解決金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作中存在的問題,僅靠央行的監(jiān)督檢查、外部審計(jì)、財(cái)務(wù)大檢查等手段是不夠的。要真正解決問題和隱患,必須從加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督管理入手,并經(jīng)常性地開展會(huì)計(jì)、聯(lián)行、財(cái)務(wù)大檢查活動(dòng),以發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決問題。三是會(huì)計(jì)單位或部門應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度,可設(shè)置專職崗位,選派道德品質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的工作人員對(duì)每天的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督檢查,并逐步將事后監(jiān)督檢查向事前、事中監(jiān)督檢查發(fā)展。四是要改進(jìn)監(jiān)督方式。要在加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的基礎(chǔ)上,積極探索會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的新思路、新方法,以確保金融會(huì)計(jì)內(nèi)控制度切實(shí)落到實(shí)處;會(huì)計(jì)監(jiān)督部門要加強(qiáng)與稽核、監(jiān)察等部門的溝通聯(lián)系,形成監(jiān)督合力,從而提高監(jiān)督檢查的效率。

5.提高金融會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。一是要對(duì)會(huì)計(jì)人員開展各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要根據(jù)會(huì)計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力等具體情況,有針對(duì)性、分層次地對(duì)其開展形式多樣的新業(yè)務(wù)、新知識(shí)、新技能的培訓(xùn),同時(shí)也可以經(jīng)常組織開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能、合規(guī)操作及法律常識(shí)等教育培訓(xùn)。二是著力加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和法制教育。要通過加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)、分析典型案例等警示教育,使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)金融會(huì)計(jì)工作的重要性,從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我保護(hù)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,進(jìn)而確保國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律制度在會(huì)計(jì)管理中的具體落實(shí)。三是建立一套科學(xué)的會(huì)計(jì)考評(píng)工作體系。要按照會(huì)計(jì)工作崗位的不同職責(zé),分別制定崗位責(zé)任制,并定期組織考核,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,以充分調(diào)動(dòng)金融會(huì)計(jì)人員的工作積極性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,金融業(yè)務(wù)的種類不斷增加,金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也必然隨之加大。提高防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí),制定有效措施防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)成為金融企業(yè)健康發(fā)展的根本保證。