內(nèi)部審計下公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理淺析

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摘要：公立醫(yī)院不僅是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的主要陣地，也是醫(yī)療科研和教學(xué)的主要陣地，是我國醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新和醫(yī)療學(xué)術(shù)研究的重要戰(zhàn)場。21世紀(jì)以來，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也在全面深化改革、高質(zhì)量發(fā)展的新要求下不斷進步。“松綁式”“放管服”的政策背景下，公立醫(yī)院擁有了更大的科研經(jīng)費使用自主權(quán)。公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理者必須將管理目標(biāo)向科研內(nèi)控、科研誠信、科研績效等轉(zhuǎn)變，在防范管理漏洞、杜絕科研腐敗的同時，進一步貫徹執(zhí)行國家醫(yī)學(xué)科研政策，以績效為目標(biāo)，加強內(nèi)部管理，才能有利于公立醫(yī)院醫(yī)療科研事業(yè)的健康發(fā)展和醫(yī)院科研人才建設(shè)，進而提升公立醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平。本文從內(nèi)部審計視角對公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀以及公立醫(yī)院科研經(jīng)費審計現(xiàn)狀進行闡述，指出相應(yīng)領(lǐng)域的工作存在的問題并對此深入思考，探索提升科研經(jīng)費規(guī)范管理水平和使用效率效益方面的路徑和方法。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；科研經(jīng)費管理；內(nèi)部審計

引言

21世紀(jì)以來，隨著國家《中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》、“科教興國”“人才強國”等戰(zhàn)略綱要不斷推進實施，國家陸續(xù)制定《關(guān)于進一步加強醫(yī)學(xué)科研項目及資金管理的通知》《關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》《關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費管理若干意見》等政策文件持續(xù)深化科學(xué)技術(shù)研究領(lǐng)域“放管服”工作。我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也在全面深化改革、高質(zhì)量發(fā)展的新要求下不斷進步。公立醫(yī)院不僅是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的主要陣地，也是醫(yī)療科研和教學(xué)的主要陣地，是我國醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新和醫(yī)療學(xué)術(shù)研究的重要戰(zhàn)場。公立醫(yī)院科研水平已經(jīng)成為衡量醫(yī)院綜合績效的重要指標(biāo)之一。近年來，國家和地方政府也在不斷增加投入以支持公立醫(yī)院加強和發(fā)展醫(yī)療科研事業(yè)。在“松綁式”“放管服”的政策背景下，公立醫(yī)院擁有了更大的科研經(jīng)費使用自主權(quán)。公立醫(yī)院的科研經(jīng)費來源途徑更多了，金額更大了，科研經(jīng)費管理內(nèi)涵也更豐富復(fù)雜了。與此同時，國家不僅加大了對醫(yī)學(xué)科研項目的計劃管理、采購管理、經(jīng)費收支管理等的監(jiān)管，也對科研項目執(zhí)行與績效評價、科研成果轉(zhuǎn)化、科研資源共享、科研收入與獎勵分配等逐步提高了管理要求。因此，簡單的經(jīng)費支出管理以及僅僅針對科研財務(wù)收支開展審計工作都已不能滿足要求，公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理者必須將管理目標(biāo)向科研內(nèi)控、科研誠信、科研績效等轉(zhuǎn)變，在防范管理漏洞、杜絕科研腐敗的同時，進一步貫徹執(zhí)行國家醫(yī)學(xué)科研政策，以績效為目標(biāo)，加強內(nèi)部管理，才能有利于公立醫(yī)院醫(yī)療科研事業(yè)的健康發(fā)展和醫(yī)院科研人才建設(shè)，進而提升公立醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平。本文從內(nèi)部審計視角對公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀以及公立醫(yī)院科研經(jīng)費審計現(xiàn)狀進行闡述，指出相應(yīng)領(lǐng)域工作存在的問題并對此深入思考，探索提升科研經(jīng)費規(guī)范管理水平和使用效率效益方面的路徑和方法，以期能為相關(guān)領(lǐng)域?qū)崉?wù)工作獻出綿薄之力。

一、公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀及主要問題

公立醫(yī)院的科研經(jīng)費按照來源大致分為以下三類：一是承擔(dān)國家、地方政府計劃項目或?qū)ｍ楉椖咳〉玫?、由政府財政劃撥的科研?jīng)費，即縱向經(jīng)費；二是承接企業(yè)或其他社會組織的科研項目、通過開展合作完成科研課題、轉(zhuǎn)讓科技成果、提供科技咨詢等獲得的經(jīng)費，即橫向經(jīng)費；三是由公立醫(yī)院用自籌資金按一定比例匹配的經(jīng)費，即配套經(jīng)費。公立醫(yī)院的科研經(jīng)費大多由科研管理部門、科研項目實施部門與醫(yī)院財務(wù)部門共同管理。因為資金來源不同、渠道多，其經(jīng)費管理和使用要求也存在差異，而科研項目周期較長，支出范圍較廣泛，因此公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理一定程度上存在多頭管理、使用不規(guī)范、監(jiān)管不到位、使用效率效益不高等問題，主要包含以下幾個方面：

（一）內(nèi)控建設(shè)方面

公立醫(yī)院科研經(jīng)費的使用范圍及支出標(biāo)準(zhǔn)因政府文件和合作方不同存在具體執(zhí)行要求上的不同，對不同經(jīng)費管理與核算的要求也存在一定差異。在實際工作中，公立醫(yī)院許多科研人員不僅承擔(dān)臨床工作，還要進行科研學(xué)術(shù)研究，業(yè)務(wù)繁忙導(dǎo)致他們往往只注重科研成果、只關(guān)注科研任務(wù)是否完成，對科研經(jīng)費管理則無暇顧及或忽視。由于他們?nèi)狈σ欢ǖ慕?jīng)濟管理和財務(wù)專業(yè)知識，不能理解不相容崗位與職責(zé)分離、部門管理要求、業(yè)務(wù)流程設(shè)計等形成相互制約、相互分離的內(nèi)部控制要求，并且在科研經(jīng)費支出方面的經(jīng)驗與知識也有所欠缺。另外，科研項目和經(jīng)費數(shù)量能提高醫(yī)院影響力，醫(yī)院也把爭取更多的科研項目作為考核內(nèi)容，為了激勵科研人員的積極性，鼓勵其搞科研，往往對科研經(jīng)費采取非常寬松的管理方式，這也一定程度上導(dǎo)致了醫(yī)院科研管理體制不健全、科研經(jīng)費管理制度修訂不及時和缺失、科研管理部門審查管理淡化、內(nèi)部監(jiān)管不到位等內(nèi)部控制建設(shè)薄弱的狀況。

（二）預(yù)算管理方面

一方面，醫(yī)院科研管理往往存在“重立項、輕預(yù)算”“重申報、輕管理”的現(xiàn)象，比起預(yù)算編制，他們更關(guān)注項目立項申請，只因預(yù)算為申報項目的一個必經(jīng)流程而進行經(jīng)費預(yù)算，不深入了解具體經(jīng)費的開支范圍，導(dǎo)致編制項目預(yù)算經(jīng)費時缺少論證測算，科學(xué)性、可行性分析不深入，未經(jīng)過全面的考量，直接依靠經(jīng)驗填報，隨意性相對較大，從而造成預(yù)算編制缺乏合理性，進而在執(zhí)行過程中可操作性可評價性較差。醫(yī)院財務(wù)部門往往在科研項目通過財政部門審批下?lián)芎螅艆⑴c經(jīng)費管理。這導(dǎo)致預(yù)算的編制缺乏財務(wù)部門對經(jīng)費管理和財務(wù)管理制度的解讀。另一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，常出現(xiàn)實際與預(yù)算無法匹配、部分項目超范圍開支、經(jīng)費額度不足、未能按照財經(jīng)法規(guī)的要求在其權(quán)限范圍內(nèi)合理使用科研經(jīng)費等不能很好地控制經(jīng)費支出等的現(xiàn)象。醫(yī)院科研經(jīng)費使用管理較為粗放，中期檢查或者臨近結(jié)題時“拆東補西”“突擊花錢”?？蒲泄芾聿块T對預(yù)算的管理往往也側(cè)重于科研經(jīng)費的預(yù)算完成情況，片面注重預(yù)算執(zhí)行率，結(jié)題驗收時候，是以通過驗收為目的進行審計確認(rèn)，對如何合理、合規(guī)地使用科研經(jīng)費關(guān)注度是不夠的。即使放管服政策出來后，逐步放寬了對預(yù)算編制的限制和調(diào)整范圍的限制，也應(yīng)從源頭上做好經(jīng)費的管控，減少出現(xiàn)科研經(jīng)費的使用與預(yù)算編制出入較大等情況的發(fā)生。

（三）采購管理方面

醫(yī)院科研經(jīng)費采購制度不健全，采購流程管控缺乏，并沒有做到嚴(yán)格規(guī)范，科研物資采購缺乏監(jiān)管。大多數(shù)公立醫(yī)院往往在科研經(jīng)費管理制度中規(guī)定科研物資采購遵守醫(yī)院采購管理制度，但在執(zhí)行中并沒有完全照此執(zhí)行，如項目組自行采購項目用設(shè)備物資，或者雖然通過醫(yī)院采購部門采購，但供貨商和采購價格均由項目組指定；多數(shù)醫(yī)院沒有配置相應(yīng)的實驗試劑耗材采購平臺，實驗試劑耗材自行指定供應(yīng)商采購后，貨物直接送到實驗室，也沒有在采購部門辦理相應(yīng)的入庫出庫手續(xù)；設(shè)備、軟件等資產(chǎn)采購后未由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一管理，結(jié)題后相應(yīng)資產(chǎn)管理歸屬不明；結(jié)題時突擊采購設(shè)備或材料，而這些設(shè)備和材料并沒有針對該科研項目發(fā)揮作用；醫(yī)院采購部門僅僅是配合科研項目組簽字報銷，并不對其自行采購的物資的價格、驗收等進行管控，造成虛開發(fā)票套取科研經(jīng)費及采購價格虛高等各種問題。

（四）財務(wù)資產(chǎn)管理方面

公立醫(yī)院的科研經(jīng)費一般由科研部門、財務(wù)部門及課題承擔(dān)部門共同監(jiān)管。醫(yī)院往往制定了科研經(jīng)費財務(wù)管理辦法，但或陳舊或和政府文件規(guī)定不符，給科研經(jīng)費支出的不合規(guī)等現(xiàn)象提供了空間。醫(yī)院財務(wù)部門對于科研經(jīng)費支出的審核只著重檢查票據(jù)是否齊全、規(guī)范、完整、手續(xù)是否完備等，對于項目經(jīng)費執(zhí)行、使用是否真實合理等相關(guān)情況監(jiān)管不嚴(yán)，醫(yī)院年度項目經(jīng)費的使用缺乏財務(wù)監(jiān)管。很多公立醫(yī)院科研人員既缺乏經(jīng)費使用管理的專業(yè)培訓(xùn)，也存在有意無意地擠占、挪用、擴大開支、虛列支出等現(xiàn)象導(dǎo)致實際經(jīng)費支出與項目預(yù)算支出不符。由于不同科研項目對于勞務(wù)費發(fā)放的制度辦法不盡相同，容易造成違規(guī)發(fā)放。項目終止、結(jié)題或出現(xiàn)變化時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)按照規(guī)范填寫結(jié)題申請結(jié)清項目費用，但很多公立醫(yī)院科研人員為了回避項目經(jīng)費被收回存在過度支出的現(xiàn)象，如違規(guī)發(fā)放工資績效或發(fā)放比例不符合規(guī)定、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放等導(dǎo)致經(jīng)費的浪費。項目結(jié)束后，項目開展期間購置的固定資產(chǎn)管理相對薄弱，由于科研資產(chǎn)是通過科研經(jīng)費購置的，特別是那些通用或價值較低的固定資產(chǎn)，存在監(jiān)管缺失。事后監(jiān)管不足，容易造成儀器設(shè)備的閑置和科研經(jīng)費的浪費，以及醫(yī)院資產(chǎn)流失。

（五）信息化與溝通方面

目前，多數(shù)公立醫(yī)院并未真正打通科研項目管理-科研財務(wù)管理兩個管理模塊，實現(xiàn)科研項目管理系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)的對接，也并沒有建立完整的科研管理平臺。很多公立醫(yī)院科研管理部門依然采用手工登記方法記錄科研項目的使用明細(xì)并對經(jīng)費額度等進行審核管理，而財務(wù)部門則根據(jù)科研項目人員填報的各種費用報銷單據(jù)進行經(jīng)費列支和賬務(wù)處理?？蒲许椖拷M關(guān)注科研成果與科研項目的進行，不注重科研項目經(jīng)費管理；財務(wù)部門也不掌握科研項目研究進展，不能實時有效地監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、支出進度等信息，科研項目管理部門、科研項目組、財務(wù)部門之間有效的溝通不足，協(xié)同不足。

（六）內(nèi)部審計監(jiān)督方面

科研經(jīng)費審計是包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算決算及績效評價等全過程的審計。公立醫(yī)院對科研經(jīng)費內(nèi)部審計重視程度是有所欠缺的。科研經(jīng)費審計缺少相應(yīng)的制度支持。很多公立醫(yī)院關(guān)于科研管理的制度中并沒有專門的科研經(jīng)費審計制度?；蛘呒词褂邢嚓P(guān)制度，也往往是將審計的工作簡單定義在科研項目經(jīng)費支出的合法、合規(guī)性上以及結(jié)題環(huán)節(jié)，科研經(jīng)費審計缺乏全面性，審計范圍也狹窄。多數(shù)公立醫(yī)院只是對科研經(jīng)費的決算進行審計，忽視了執(zhí)行以及科研項目的績效評價有關(guān)的審計，審計方式、審計評價指標(biāo)單一。多數(shù)公立醫(yī)院的科研經(jīng)費管理一般情況下依賴財務(wù)部門監(jiān)管。很多醫(yī)院對科研經(jīng)費的審計幾乎沒有開展，或者只是在年終組織財務(wù)報表審計時候一起對科研經(jīng)費的進行審計，內(nèi)部審計監(jiān)督是滯后、受局限的。公立醫(yī)院的科研經(jīng)費審計大多依賴內(nèi)部審計人員，但由于科研課題數(shù)量多、周期長、內(nèi)部審計人員數(shù)量有限、專業(yè)及力量制約、審計人員沒有足夠的時間和精力全面了解課題進展和開支情況，也不參與其項目管理。在這種情況下，項目組、財務(wù)部門、科研管理部門、財務(wù)部門、審計部門如果溝通與協(xié)作不暢，導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督效果不佳。

二、內(nèi)部審計視角下加強公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理的路徑和方法

“放管服”新背景下，國家和地方政府優(yōu)化了科研經(jīng)費管理策略，建立了新的科研經(jīng)費管理機制。通過對新形勢下國家及地方政府文件精神政策的研讀，梳理科研經(jīng)費管理中可取的路徑和方法如下：

（一）完善科研管理內(nèi)部控制制度

系統(tǒng)深入分析國家對科研經(jīng)費在投入與支持方式、促進科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用、擴大預(yù)算編制調(diào)劑自主權(quán)、擴大經(jīng)費包干制范圍、擴大結(jié)余經(jīng)費留用自主權(quán)等方面提出的各項規(guī)定，對醫(yī)院科研經(jīng)費管理制度進行及時合理更新，根據(jù)科研項目性質(zhì)特點制定項目管理辦法、經(jīng)費的使用辦法、重新明確使用范圍和使用原則。同時，制定協(xié)調(diào)機制，梳理科研項目管理過程中各部門之間的權(quán)責(zé)分配和審批授權(quán)，確保醫(yī)院項目組、科研管理部門、財務(wù)部門及其他相關(guān)部門具有明確的工作依據(jù)。

（二）加強預(yù)算編制的合理性和可執(zhí)行性

傳統(tǒng)科研經(jīng)費預(yù)算編制和管理以控制為基本思想，“放管服”改革后，科研經(jīng)費管理轉(zhuǎn)變以績效為目標(biāo)。在放管結(jié)合的背景下，公立醫(yī)院科研項目的預(yù)算編制應(yīng)更關(guān)注編制合理性和可執(zhí)行性。當(dāng)前政策改革下，政府下放預(yù)算的調(diào)整權(quán)利，預(yù)算編制的靈活性也更強了，但預(yù)算批復(fù)后一般不做調(diào)整，因此項目負(fù)責(zé)人和相關(guān)研究人員應(yīng)注重預(yù)算內(nèi)容的實際可執(zhí)行性，編制過程中一定要在財務(wù)部門的指導(dǎo)下，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定和醫(yī)院科研項目財務(wù)管理相關(guān)要求編制，切實結(jié)合所申報的科研項目的實際需求，合理評估間接費用和勞務(wù)費情況、估算間接費用比例、核定績效工資總量及分配、概算項目總經(jīng)費的支出方向與支出范圍、減少經(jīng)費使用過程中的調(diào)整，避免可執(zhí)行性差和降低執(zhí)行過程中的偏差。

（三）設(shè)置科研財務(wù)助理，規(guī)范填列各項費用支出

科研經(jīng)費的各項支出必須符合醫(yī)院財務(wù)管理要求，其填列和辦理具有一定的復(fù)雜性和專業(yè)性。例如：在具體購置設(shè)備時，需要嚴(yán)格執(zhí)行論證、審批以及招標(biāo)等采購流程；設(shè)備采購后需簽訂合同并辦理登記、領(lǐng)用、付款等多項手續(xù)；勞務(wù)費需要嚴(yán)格基于工資明細(xì)清單和人員工資表等發(fā)放；勞務(wù)派遣人員支付費用要基于提供派遣單位和科研項目承辦單位之間簽訂的勞動派遣協(xié)議；勞務(wù)費、咨詢費實際支出時需要編制簽領(lǐng)單，需要有本人簽字并提供身份證號、銀行卡號、工作單位和領(lǐng)取人姓名等多項信息；差旅費、會議費有嚴(yán)格開支標(biāo)準(zhǔn)和列支范圍；會議費則是會議預(yù)算單、簽到表、發(fā)票等各種原始憑據(jù)都應(yīng)齊全規(guī)范。這些事務(wù)性的工作其實占據(jù)了大量的精力，因此設(shè)置有財務(wù)專業(yè)背景的專業(yè)人員作為財務(wù)助理，一方面減輕科研人員的負(fù)擔(dān)，使科研人員有更多精力專心做好科研工作，另一方面財務(wù)助理通過和科研人員的溝通熟悉項目，能夠按照醫(yī)院規(guī)定的流程、標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)賬務(wù)處理要求規(guī)范編制項目預(yù)算書和規(guī)范辦理各項費用支出的同時，能夠有效落實預(yù)算控制管理，結(jié)合科研項目進度，分析項目預(yù)算和使用情況之間的差異，向科研人員提供預(yù)算執(zhí)行的具體建議，確?？蒲许椖繄?zhí)行的統(tǒng)籌兼顧。

（四）構(gòu)建信息平臺，提高科研經(jīng)費管理效率

科研項目負(fù)責(zé)人保管課題經(jīng)費本、科研管理部門手工記賬、財務(wù)部門根據(jù)項目負(fù)責(zé)人結(jié)題報銷等才登記賬務(wù)的粗放的管理方式已不適應(yīng)管理的需要，公立醫(yī)院應(yīng)為科研人員、財務(wù)部門和科研管理部門建立信息平臺，以滿足項目基本信息、項目撥款到賬信息、經(jīng)費累計使用、經(jīng)費結(jié)余，設(shè)備購置、材料購置、直接間接費用支出等各項數(shù)據(jù)查閱需要；為科研項目組、科研管理部門提供更加便捷高效的明細(xì)查詢和統(tǒng)計報表等功能，使各方都可以對其預(yù)算支出情況和支出范圍進行查閱。信息平臺能及時提醒和預(yù)警，提高科研經(jīng)費管理效率和預(yù)算控制的有效性。

（五）重視項目結(jié)題和經(jīng)費結(jié)余管理，強化資產(chǎn)管理意識

醫(yī)院應(yīng)將項目按預(yù)計時間結(jié)題作為科研項目管理的考核指標(biāo)之一，對其按期結(jié)題情況建立獎懲機制。醫(yī)院應(yīng)重視結(jié)余資金管理項目，在規(guī)定結(jié)題驗收時候，財務(wù)部門應(yīng)詳細(xì)分析項目成本，對其結(jié)余進行嚴(yán)格核算，然后由內(nèi)部審計部門審計后出具相關(guān)報告，辦理結(jié)題手續(xù)。在項目結(jié)題之后，科研項目組不能占用結(jié)余經(jīng)費，避免科研經(jīng)費流失或浪費。公立醫(yī)院應(yīng)強化科研項目資產(chǎn)管理意識，統(tǒng)一規(guī)劃資產(chǎn)購置，嘗試構(gòu)建資產(chǎn)共享制度，結(jié)合科研項目具體需求進行設(shè)備購置預(yù)算編制和購置審批時，應(yīng)對既有設(shè)備進行綜合分析；項目結(jié)題后，需要對項目有關(guān)設(shè)備材料按照歸屬及管理做好交接手續(xù)，避免醫(yī)院資產(chǎn)流失或閑置。

（六）探索建立科研項目績效綜合考評機制

按照“放管服”改革的要求，公立醫(yī)院應(yīng)重視激發(fā)科研人員的積極性和創(chuàng)造性，多出高質(zhì)量的醫(yī)療科研成果。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各項文件和管理制度建立綜合考評體系和制定獎懲機制，對其項目經(jīng)費支出、組織和規(guī)劃、支出和成果等進行績效評價，對項目結(jié)題驗收之后進行追蹤審查。對于管理有效、使用潛力得到充分挖掘的科研人員，應(yīng)在間接經(jīng)費方面進行有效的激勵；反之，對長期占用經(jīng)費卻沒有獲得有價值的科研成果的，則應(yīng)適當(dāng)扣減其績效獎勵。此舉將促進醫(yī)院更為規(guī)范的進行科研工作，進而保障公立醫(yī)院科研成果具有更大的價值。

（七）建立科研信用管理體系，防范廉潔誠信風(fēng)險

“放管服”以來，科研人員獲得了相對自由的經(jīng)費使用環(huán)境，因而也對公立醫(yī)院科研經(jīng)費廉潔風(fēng)險防范提出更高的要求。公立醫(yī)院應(yīng)通過建設(shè)科研誠信制度、建立經(jīng)費使用承諾制度、信用評級等手段對科研人員進行科研信用管理，并形成科研信用管理體系，防止科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)學(xué)術(shù)不端、違紀(jì)違規(guī)等現(xiàn)象。公立醫(yī)院應(yīng)通過加大違紀(jì)違法成本的辦法，從源頭上解決科研廉潔誠信問題，做好科研經(jīng)費管理的誠信風(fēng)險的防范工作。

（八）充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，推進公立醫(yī)院科研管理發(fā)展

1.更新審計理念，轉(zhuǎn)變審計重點，構(gòu)建績效審計新目標(biāo)

傳統(tǒng)定義的公立醫(yī)院的科研經(jīng)費審計是指公立醫(yī)院的內(nèi)部審計部門根據(jù)國家科研管理有關(guān)政策法規(guī)、財務(wù)審計相關(guān)法規(guī)以及醫(yī)院內(nèi)部科研、財務(wù)管理制度對公立醫(yī)院的科研經(jīng)費使用的真實性、合法性和效益性進行審查、評價和監(jiān)督。醫(yī)院通過開展科研經(jīng)費審計，切實加強相關(guān)內(nèi)部控制、規(guī)范科研經(jīng)費使用，保障科研活動的順利開展，激勵科研人員積極性。在“放管服”新形勢下，各項權(quán)力的下放為公立醫(yī)院科研人員使用經(jīng)費帶來諸多自由和便利。同時，科研經(jīng)費管理的重點也發(fā)生了變化，從嚴(yán)格細(xì)化預(yù)算、嚴(yán)格按照預(yù)算項目執(zhí)行、嚴(yán)格調(diào)整審批流程轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c對科研項目績效、科研誠信和科研能力的管理考核，轉(zhuǎn)變?yōu)榉乐箍蒲薪?jīng)費的閑置與浪費、提高科研資金的使用效益。傳統(tǒng)的基于財務(wù)收支的科研經(jīng)費審計已不完全適用于新形勢下科研經(jīng)費管理的要求，科研經(jīng)費內(nèi)部審計重點向效益審計轉(zhuǎn)變，是對包含了資金使用效益在內(nèi)的整個科研生命周期的全過程的審計評價。公立醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)轉(zhuǎn)變審計重點和審計理念，關(guān)注績效導(dǎo)向、績效評體系、績效評價結(jié)果的運用，相關(guān)負(fù)面清單的建立、科技成果轉(zhuǎn)化等，構(gòu)建績效審計新目標(biāo)。以通過對科研項目的管理的效率性和效果性進行審計評價對公立醫(yī)院科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的問題提出意見或建議。

2.嘗試建立科研經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系，提高審計結(jié)果可信度

對審計評價指標(biāo)進行量化，可以降低審計風(fēng)險，提高審計結(jié)果的可信度。根據(jù)相關(guān)性和重要性原則，在合法合規(guī)基礎(chǔ)可以嘗試從以下幾個方面建立科研經(jīng)費績效審計評價的指標(biāo)體系。首先是可以直接由財務(wù)數(shù)據(jù)獲得的，如：經(jīng)費到位率、經(jīng)費投入的總產(chǎn)出率、專利成果的轉(zhuǎn)化率、預(yù)算編制的準(zhǔn)確率、預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率、經(jīng)費開支合規(guī)率等指標(biāo)。其次是科研成果獲獎數(shù)、專利數(shù)量、論文著作被引用和下載情況、影響因子等。再次是科研經(jīng)費管理方面，制度是否及時修改完善并認(rèn)真落實、如科研項目立項相關(guān)的資質(zhì)是否嚴(yán)格審查、內(nèi)控制度制定是否科學(xué)、科研團隊是否存在結(jié)構(gòu)不合理人力不足現(xiàn)象、是否有對科研成果審查不嚴(yán)或因科研成果使用不當(dāng)引起的法律糾紛等。最后是重視科研人員的能力，注重對科研團隊方面，如參與學(xué)術(shù)研討會層次和次數(shù)、科研團隊博士生與碩士生人員數(shù)量等。

3.加強內(nèi)部審計與其他監(jiān)督工作的協(xié)調(diào)和溝通

近年來，國家進一步明確了審計監(jiān)督在科研經(jīng)費監(jiān)督管理中的地位和作用，公立醫(yī)院也應(yīng)充分利用內(nèi)部審計職能，結(jié)合國家各經(jīng)費管理部門不定期檢查成果、醫(yī)院財務(wù)和科研管理部門日常監(jiān)管形成監(jiān)督合力。加強內(nèi)部審計與其他監(jiān)督工作的協(xié)調(diào)和溝通，可以降低醫(yī)院層面的監(jiān)管行為對科研活動干擾，發(fā)揮審計作用，促進醫(yī)院科研工作的健康發(fā)展。

三、結(jié)語

公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展離不開強大的科研能力，而科研工作又是充滿不確定性的。本文通過內(nèi)部審計視角研究“放管服”精神指導(dǎo)下的公立醫(yī)院科研經(jīng)費的規(guī)范管理及高效使用，發(fā)現(xiàn)不足，探索路徑和方法，希望對公立醫(yī)院優(yōu)化科研經(jīng)費管理提供一定的參考價值。

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作者:劉潔 單位:南京醫(yī)科大學(xué)附屬逸夫醫(yī)院