信息披露會計監(jiān)管的研討
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(一)從輸入層面看信息披露會計監(jiān)管存在的問題
會計信息的輸入層面是指會計信息的內(nèi)部生成過程。對輸入層面的會計監(jiān)管是指信息披露的內(nèi)部監(jiān)管。目前我國上市公司的內(nèi)部監(jiān)管暴露出的弱點是公司的治理結(jié)構(gòu)不完善和公司內(nèi)部管理人員和會計人員的整體素質(zhì)不高。
1．公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善
首先，我國上市公司產(chǎn)權(quán)機制不健全，普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象，滋生了信息不對稱等問題，損害了中小股東的利益;其次，我國上市公司的董事會結(jié)構(gòu)不合理，其成員多是公司的管理人員，削弱了董事會的監(jiān)管作用;最后，我國上市公司監(jiān)事會機制不健全，內(nèi)部審計委員會形同虛設(shè)，在某種程度上，它們的監(jiān)督權(quán)受董事會控制，阻礙了其監(jiān)督權(quán)的有效發(fā)揮。不完善的公司治理結(jié)構(gòu)，從根源上為我國上市公司信息的違規(guī)披露提供了可能。
2．管理人員和會計人員的整體素質(zhì)水平不高
上市公司經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，使得委托人與人之間存在一種委托關(guān)系，這種委托關(guān)系造成了信息不對稱，管理層為了牟取自身的利益，操縱經(jīng)營業(yè)績，進行違規(guī)披露。此外，會計人員的專業(yè)能力不強，誠信意識和風(fēng)險意識薄弱也為信息違規(guī)披露提供了可能。
(二)從輸出層面看信息披露會計監(jiān)管存在的問題
會計信息的輸出層面是指會計信息的披露過程，是指上市公司把會計信息以媒體、網(wǎng)絡(luò)等形式公布給信息使用者，幫助利益相關(guān)者做出有利的決策的過程。對輸出層面的會計監(jiān)管是指信息披露的外部監(jiān)管。目前我國上市公司的外部監(jiān)管暴露出的問題是法律監(jiān)管不足、政府監(jiān)管不到位、行業(yè)監(jiān)管受限、社會監(jiān)管缺乏有效性。
1．法律監(jiān)管不足
現(xiàn)階段，我國關(guān)于信息披露會計監(jiān)管方面的法律法規(guī)還不健全，而且這些法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)的因素。盡管重新修訂的法律法規(guī)不斷出臺，但是可操作性差，一些信息披露失真的行為并沒有得到及時的處理，尤其是民事賠償責(zé)任制度不完善。
2．政府監(jiān)管不到位
首先，政府機構(gòu)職責(zé)劃分不清，造成多頭監(jiān)管、協(xié)調(diào)性差，為上市公司違規(guī)披露信息提供了條件;其次，對信息違規(guī)披露的懲處力度不夠;最后，缺少對政府監(jiān)管部門的“再監(jiān)管”，沒有相關(guān)的機制來約束政府的監(jiān)管行為，從而限制其監(jiān)管發(fā)揮最佳的作用。
3．行業(yè)監(jiān)管受限
證券交易所應(yīng)該認真履行好服務(wù)和監(jiān)管的雙重職責(zé)，致力于上市公司信息披露的規(guī)范性。但是，目前我國證券交易所對信息披露的監(jiān)管權(quán)力受限，不能對上市公司信息披露過程發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用。此外，目前我國的上海和深圳兩大交易所對上市公司信息披露的監(jiān)督呈現(xiàn)出不協(xié)調(diào)的狀態(tài)。
4．社會監(jiān)管缺乏有效性
(1)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管缺乏有效性。上市公司在對外披露會計信息時，需要注冊會計師進行執(zhí)業(yè)審計，起最后防線的監(jiān)督作用。但是，由于商業(yè)利益驅(qū)使等原因，使得會計師事務(wù)所和注冊會計師在進行審計時獨立性不足，再加上部分注冊會計師的專業(yè)知識不足以及法制觀念薄弱，助長了會計信息違規(guī)披露現(xiàn)象。另外，對注冊會計師行業(yè)違規(guī)行為的懲罰力度不夠，在較低的違規(guī)成本和較高的違規(guī)收益中，會計師事務(wù)所和注冊會計師一般會選擇較高的收益，從而為上市公司違規(guī)披露信息提供了條件，擾亂了證券市場的秩序。
(2)社會輿論監(jiān)管缺乏有效性。證券市場的大部分信息都是通過新聞媒體傳達給信息使用者的，但是，現(xiàn)階段我國的新聞媒體對上市公司相關(guān)信息報道不受法律保護，權(quán)力是受限制的。此外，部分上市公司輕視新聞媒體和社會公眾的輿論監(jiān)督作用，造成了新聞媒體和社會大眾不能很好地發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，使得公眾輿論監(jiān)督作用的效力大大減弱。
二、健全信息披露會計監(jiān)管體系
為了使上市公司真實、及時、合理地進行信息披露，需要從輸入和輸出層面完善我國上市公司信息披露的會計監(jiān)管機制，構(gòu)建一個符合我國國情的，以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，以法律監(jiān)管為前提，以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)監(jiān)管為輔助，以社會監(jiān)管為補充的一個有機結(jié)合的監(jiān)管體系，切實改善我國上市公司會計信息披露監(jiān)管不力的狀況，這對保護投資者的合法利益與證券市場的健康運行有著重要的現(xiàn)實意義。
(一)在輸入層面加強信息披露的會計監(jiān)管
在輸入層面加強會計信息生成過程的監(jiān)管，是指加強信息披露的內(nèi)部監(jiān)管，有助于從源頭上防止信息的違規(guī)披露。
1．不斷完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)直接影響到信息披露的質(zhì)量，一個好的公司治理結(jié)構(gòu)有助于提升上市公司信息披露的質(zhì)量。首先，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，解決“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu);其次，完善上市公司的獨立董事機制，上市公司的獨立董事來自于公司外部，在一定程度上可以制衡公司內(nèi)部董事的權(quán)力，有助于保護中小股東的投資利益;最后，健全監(jiān)事會機制，重視審計委員會的職能，確保其形式上和實質(zhì)上的獨立性，以發(fā)揮其有效的監(jiān)督作用。
2．不斷提高管理人員和會計人員的素質(zhì)
上市公司應(yīng)該定期對管理人員和會計人員進行后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)技能和整體素質(zhì)水平。此外，還應(yīng)該加強管理人員和會計人員的誠信道德教育，構(gòu)建一個動態(tài)的信用等級評價機制，從源頭上消除信息違規(guī)披露的可能性。
(二)在輸出層面加強信息披露的會計監(jiān)管
在輸出層面加強信息披露的會計監(jiān)管，是指加強信息披露的外部監(jiān)管?，F(xiàn)階段，我國應(yīng)該從法律、政府、行業(yè)以及社會四個層次加強信息披露的會計監(jiān)管。
1．法律監(jiān)管
為了確保信息披露的有效性，應(yīng)該制定一套包括會計法、會計準(zhǔn)則、上市公司內(nèi)部會計制度在內(nèi)的科學(xué)合理的會計信息披露規(guī)范體系。同時，對會計信息違規(guī)披露行為，應(yīng)該制定一個明確的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，提高法律法規(guī)的可操作性。此外，應(yīng)加大司法部門的介入，健全民事賠償制度，鼓勵民事訴訟，降低中小投資者的訴訟費用，加大違規(guī)者的懲罰力度，保護中小投資者的合法利益。
2．政府監(jiān)管
政府監(jiān)管是最有力的會計監(jiān)管力量，但是現(xiàn)階段存在權(quán)責(zé)劃分不清，執(zhí)法力度不夠的現(xiàn)象。因此，需要構(gòu)建一個協(xié)調(diào)型的監(jiān)管機制，強化各政府監(jiān)管部門之間的協(xié)作，在財政、審計、證監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門的基礎(chǔ)上，設(shè)立一個專門性的監(jiān)督機構(gòu)，對各個監(jiān)管主體進行監(jiān)督、管理與協(xié)調(diào)，不斷提升會計信息的質(zhì)量，杜絕信息違規(guī)披露。同時，政府監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該加大對信息披露違規(guī)行為的懲處力度，提高違規(guī)成本，提高會計信息的披露質(zhì)量。此外，應(yīng)該強化對監(jiān)管機構(gòu)的再監(jiān)管，加強對政府監(jiān)管部門及其人員的監(jiān)管，預(yù)防政府監(jiān)管失靈。加強信息披露的政府監(jiān)管，有助于提高信息披露的質(zhì)量。
3．行業(yè)監(jiān)管
證券交易所應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的會計信息披露監(jiān)管部門，負責(zé)上市公司日常的活動和會計信息披露的詳細監(jiān)管，同時，對其監(jiān)管人員進行后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分發(fā)揮一線監(jiān)管的作用。目前，我國的證券交易所已經(jīng)構(gòu)建了誠信檔案機制，實施了信息披露考評機制，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全這一機制。此外，應(yīng)該協(xié)調(diào)上海與深圳兩大證券交易所對上市公司信息披露的監(jiān)管，使得行業(yè)監(jiān)管對信息披露發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用。
4．社會監(jiān)管
(1)大力發(fā)展注冊會計師行業(yè)。會計師事務(wù)所是社會中介服務(wù)機構(gòu)，充分發(fā)揮其對信息披露過程的社會監(jiān)督作用，有利于確保所披露信息的質(zhì)量。所以，應(yīng)當(dāng)完善會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時保持獨立性;不斷加強對注冊會計師的后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì);強化其審計風(fēng)險意識，最大限度地保證上市公司所披露信息的質(zhì)量，為廣大信息使用者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。此外，對注冊會計師行業(yè)的再監(jiān)督也是必要的。注冊會計師協(xié)會應(yīng)發(fā)揮行業(yè)自律作用，約束會計師事務(wù)所和注冊會計師的行為。財政部也需要定期抽查審計報告，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，進而提高信息披露的質(zhì)量。
(2)充分發(fā)揮新聞媒體等的輿論監(jiān)管作用。積極倡導(dǎo)和鼓勵廣大投資者、新聞媒體乃至社會大眾參與上市公司會計信息披露的監(jiān)管，充分發(fā)揮新聞媒體和輿論的社會監(jiān)督作用，這不僅有利于我國上市公司信息披露的規(guī)范化，而且有利于證券市場的健康發(fā)展。
作者：羅殿英 方瑩 單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院
