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【摘要】隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展和社會競爭的日益激烈,事業(yè)單位對會計控制的要求也越來越高,如何將管理會計合理應用到事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制體系中,將管理會計中科學的管理方法和管理理念,運用到事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中,切實提高事業(yè)單位的管理水平和運營效率,優(yōu)化事業(yè)單位的管理模式,已成為所有管理者共同關注的問題。本文從管理會計與事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的聯(lián)系出發(fā),闡述了將管理會計應用于事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設的必要性,并基于管理會計的視角提出了完善內(nèi)部會計控制建設的相關對策。
【關鍵詞】事業(yè)單位;內(nèi)部會計控制;管理會計
一、引言
事業(yè)單位是國有資產(chǎn)的重要組成部分,建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是保護國有資產(chǎn)安全完整,貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī),防止財務舞弊發(fā)生的重要手段,也是加強單位內(nèi)部管理,確保單位各項目標任務實現(xiàn)的重要舉措。事業(yè)單位具有很強的特殊性,隨著科教興國、科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施與推進,事業(yè)單位的經(jīng)費來源也呈現(xiàn)多元化、大幅上升的趨勢。面對事業(yè)單位業(yè)務日益復雜化,加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設尤為重要。隨著經(jīng)濟發(fā)展、“互聯(lián)網(wǎng)+”、信息化水平的不斷推進與發(fā)展,我國的管理會計得到不斷的完善和發(fā)展。由于會計核算與管理方面聯(lián)系越來越密切,急需管理會計應用于內(nèi)部會計控制體系。在傳統(tǒng)的管理理念中,事后的事件分析往往比事前的預測更為主要,而實際上是無法滿足事業(yè)單位在現(xiàn)代化經(jīng)營環(huán)境中的管理需求。因此,應該在事業(yè)單位內(nèi)部推廣管理會計模式,通過各層次管理人員提供重要信息來提高決策的科學性。由于傳統(tǒng)的會計模式在經(jīng)濟現(xiàn)代化的發(fā)展需求下顯得捉襟見肘,事業(yè)單位為了能夠滿足各方面對財務信息的需求,引入管理會計顯得格外迫切。將管理會計和內(nèi)部會計控制進行有效融合,能夠完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系,使得內(nèi)部控制制度能夠通過管理會計的先進理念和方法落到實處,構建適合事業(yè)單位發(fā)展的全面、高效的內(nèi)部控制體系,提升事業(yè)單位的管理水平。
二、內(nèi)部會計控制與管理會計的聯(lián)系
(一)內(nèi)部會計控制與管理會計的目標一致
內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心,1973年,美國職業(yè)會計師協(xié)會在《審計標準文件第一號》,將內(nèi)部會計控制定義為“組織的計劃及保護該組織的財產(chǎn)和保證財務記錄的可信性有關的程序和記錄”。我國《獨立審計準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》,將內(nèi)部會計控制定義為“公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易,并保持相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和記錄”。由此可見,事業(yè)單位內(nèi)部會計控制應達到的基本目標是:規(guī)范單位會計行為,確保會計資料的真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患,事前防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為,保護資產(chǎn)的安全、完整;確保國家相關法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度得到貫徹執(zhí)行。1958年,美國會計學會管理委員會將管理會計定義為“管理會計就是運用適當?shù)募夹g和概念,處理企業(yè)經(jīng)濟信息,以有助于管理人員制定出合理的、能夠實現(xiàn)經(jīng)營目標的計劃,以及為達到各項目標所進行的決策”。管理會計的目標是:通過運用管理會計工具方法,參與單位的規(guī)劃、決策、控制、評價活動并提供有用信息,推動事業(yè)單位實現(xiàn)其戰(zhàn)略規(guī)劃。雖然內(nèi)部會計控制和管理會計運用的方法不一樣,目標各有側重,但是兩者的最終目的都是為了提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平,促進經(jīng)濟轉型升級。
(二)內(nèi)部會計控制和管理會計相互滲透
提高事業(yè)單位管理效率,是管理會計和內(nèi)部會計控制共同的研究對象。在管理會計的實踐中,管理會計通過提供經(jīng)濟信息的形式來預測經(jīng)濟前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制并評價經(jīng)濟活動。而內(nèi)部會計控制主要包括:授權與批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)安全控制、風險防范控制、內(nèi)部會計報告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。雖然內(nèi)部會計控制和管理會計各有側重,又都有各自獨自的方法,但是兩者在目標、職能等方面又緊密聯(lián)系,兩者的建設具有較強的互補性。
三、基于管理會計視角完善內(nèi)部會計控制建設
(一)在內(nèi)部會計控制建設中引入管理會計職能
管理會計的職能包括預測與決策、規(guī)劃與控制、分析與考核的職能,主要是服務于事業(yè)單位內(nèi)部管理,通過利用有關信息,對財務與業(yè)務活動進行有機融合,在事業(yè)單位經(jīng)營活動中具有分析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的功能。事業(yè)單位有效利用管理會計,在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面具有重要作用。事業(yè)單位在制定內(nèi)部會計控制制度時,要主動對接管理會計,運用管理會計的相關職能,更有效地培養(yǎng)全員的責任意識、擔當意識,有效地減少事業(yè)單位業(yè)務執(zhí)行過程中的偏差,更好地建立健全適合事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度,更好地服務于事業(yè)單位管理和發(fā)展。
(二)在內(nèi)部會計控制中引入風險管理框架
內(nèi)部會計控制實質上是對風險的控制,如何在事業(yè)單位中實施風險控制顯得尤其重要。由于我國事業(yè)單位的工作職能主要是為社會提供管理和公益服務,較少從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,所以很多管理者認為不存在經(jīng)營風險。長期以來形成的這種錯誤認識,導致其對風險的認識不足,更加忽略了建立完整風險識別和評估體系的重要性,而引入風險管理框架可以彌補這方面的不足。風險管理框架將內(nèi)部控制分為“4目標+8要素”——即戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和遵循目標,以及內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反映、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督要素。風險管理框架目標、要素和范圍比較準確全面,框架結構和邏輯關系科學合理,在理論上全方位“拓展和細化了內(nèi)部控制”(COSO,2004),在實際中應用可使事業(yè)單位滿足內(nèi)部控制的需要,并轉向更加全面有效的風險管理?;陲L險管理框架設計內(nèi)部會計控制評價指標,能夠最大程度地實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制同風險管理規(guī)范的銜接。通過引入風險管理框架,一方面持續(xù)和定期評價單位風險管理運行效果;另一方面檢查單位現(xiàn)有的風險管理機制是否持續(xù)有效,以便改進和改善,從而將事業(yè)單位的風險降低到可控范圍內(nèi),確保單位安全運行。
(三)在內(nèi)部會計控制評價中引入平衡計分卡工具
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭程度日益激烈,平衡計分卡作為一種典型全面計量單位業(yè)績的評價方法,能夠適應信息時代和競爭環(huán)境的需求,從戰(zhàn)略的角度對財務和非財務的業(yè)績進行衡量。將平衡計分卡應用于事業(yè)單位內(nèi)部會計控制評價中,可以將單位的戰(zhàn)略目標轉化為可操作的衡量目標,逐一落實到每名員工的日常工作和績效目標中,促進各崗位工作的有序和有效,節(jié)約單位管理者的時間,改進單位的績效考核,將單位的績效管理與戰(zhàn)略管理緊密地聯(lián)系在一起,可以更直觀地反映單位內(nèi)部會計控制實施情況,可以克服單位的短期行為,實現(xiàn)從粗略式管理向精細化管理轉變,有利于事業(yè)單位的長期發(fā)展。
(四)在內(nèi)部會計控制應用中引入責任會計
責任會計是管理會計的組成部分之一,是在分權管理方式下,為實現(xiàn)經(jīng)濟責任,在事業(yè)單位內(nèi)部建立若干個責任單位,并對其分工負責的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的會計制度。責任會計強調(diào)在實際工作中的事先確定目標、事中核實監(jiān)督、事后考核獎懲。將責任會計應用于事業(yè)單位,可以實行分權管理與集中考核相結合。具體來說,是在事業(yè)單位中建立以各處室為責任中心,授予各處室一定的管理權限,同時對其進行考核,將責、權、利相結合,使其能夠各司其職、各負其責,避免工作中人浮于事,責任相互推諉,協(xié)作不利,影響整體工作效率。在內(nèi)部會計控制中引入責任會計,可以降低業(yè)務風險,從而提高事業(yè)單位運行效率。
四、結語
推動事業(yè)單位會計改革已是大勢所趨,將管理會計的理念和方法,應用于事業(yè)單位內(nèi)部會計控制,形成管理會計系統(tǒng)與內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的有機結合,必將提高事業(yè)單位的資金使用效益,釋放管理潛力,使事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制更加有效,從而滿足單位管理需要。隨著管理會計的發(fā)展,管理會計如何更好地服務事業(yè)單位,還需要在實踐中不斷總結經(jīng)驗,促進事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻
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作者:潘慈云 單位:湖南省水產(chǎn)科學研究所