事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)問(wèn)題分析
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摘要：會(huì)計(jì)工作是各級(jí)政府及有關(guān)部門(mén)提高管理和決策水平的重要依據(jù)，是單位對(duì)外展示工作形象的重要窗口，是有關(guān)部門(mén)實(shí)施監(jiān)督的重要切入點(diǎn)和突破口，每年都要迎接大量的全面檢查與專(zhuān)項(xiàng)檢查。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》很好地突出了科學(xué)化和精細(xì)化管理，為滿足信息需求，提高工作質(zhì)量，提供了有力支撐。但在實(shí)踐中我也發(fā)現(xiàn)，部分會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目名稱(chēng)還應(yīng)該進(jìn)一步地完善，不然將嚴(yán)重影響工作效率。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)科目設(shè)置；問(wèn)題及建議
一、部分科目和明細(xì)科目名稱(chēng)存在的問(wèn)題
(一)不同會(huì)計(jì)要素的科目之間，甚至是收入類(lèi)和支出類(lèi)兩種性質(zhì)相反的科目之間，互相交叉作為明細(xì)科目使用。依據(jù)2012年最新編修的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》事業(yè)單位收入類(lèi)科目為例：“財(cái)政補(bǔ)助收入(一級(jí))/基本支出(二級(jí))；財(cái)政補(bǔ)助收入(一級(jí))/項(xiàng)目支出(二級(jí))”，此科目的性質(zhì)無(wú)疑是收入類(lèi)別，但是會(huì)計(jì)設(shè)置的二級(jí)科目卻是支出類(lèi)別。無(wú)論從明細(xì)科目的設(shè)置原則，還是人們的思維習(xí)慣上講，都顯得有點(diǎn)亂。
(二)明明是同一類(lèi)別資金，但在收、支、轉(zhuǎn)的三個(gè)環(huán)節(jié)上卻各叫各的名。如“非財(cái)政補(bǔ)助類(lèi)的專(zhuān)項(xiàng)資金”，在收入環(huán)節(jié)列在“事業(yè)收入”中，二級(jí)科目稱(chēng)為“專(zhuān)項(xiàng)資金收入”；在支出環(huán)節(jié)中就列在“事業(yè)支出”中，二級(jí)科目稱(chēng)為“非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出”；而到了結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)又命名為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”根本看不出這是專(zhuān)項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)。三個(gè)環(huán)節(jié)三種叫法，極易被誤解為它們分屬于三類(lèi)不同資金業(yè)務(wù)。使簡(jiǎn)單的問(wèn)題搞得較為復(fù)雜模糊，對(duì)應(yīng)不清晰。
(三)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)毫不關(guān)聯(lián)，但會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)卻命名相近。如“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”與“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，前面都用“非財(cái)政補(bǔ)助”表述，讓人誤以為二者資金屬性相同，存在著結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)關(guān)系。實(shí)際上“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目只對(duì)“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”進(jìn)行分配；而“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”則屬于非財(cái)政補(bǔ)助類(lèi)的專(zhuān)項(xiàng)資金收入和非財(cái)政補(bǔ)助類(lèi)的專(zhuān)項(xiàng)資金支出的結(jié)轉(zhuǎn)，兩者毫不關(guān)聯(lián)。類(lèi)似這種“名”相近，“實(shí)”不相干的現(xiàn)象，往往需要額外耗費(fèi)腦細(xì)胞，才能判斷出它們到底“誰(shuí)是誰(shuí)”。由于這些問(wèn)題的存在，許多人往往會(huì)有這樣一種感覺(jué)：明明業(yè)務(wù)不太難，可又總是科目名稱(chēng)記不住、結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系理不清。導(dǎo)致具體核算過(guò)程中、檢查和被檢查過(guò)程中、作匯報(bào)和聽(tīng)取匯報(bào)過(guò)程中，都好像似懂非懂，很難一目了然，很難三言?xún)烧Z(yǔ)說(shuō)清楚。
二、部分科目和明細(xì)科目名稱(chēng)的完善意見(jiàn)
在保持原科目及其明細(xì)科目核算內(nèi)容不變的前提下，堅(jiān)持以財(cái)政補(bǔ)助資金、專(zhuān)項(xiàng)資金、非專(zhuān)項(xiàng)資金為綱領(lǐng)，以名稱(chēng)歸類(lèi)統(tǒng)一為標(biāo)準(zhǔn)的原則，對(duì)每一項(xiàng)資金的收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)三個(gè)環(huán)節(jié)的科目及其明細(xì)科目名稱(chēng)，進(jìn)行對(duì)比梳理，對(duì)不符合原則的，予以完善。
(一)財(cái)政補(bǔ)助資金類(lèi)
收入環(huán)節(jié)的科目名稱(chēng)是：“財(cái)政補(bǔ)助收入(一級(jí))/基本支出(二級(jí))或項(xiàng)目支出(二級(jí))”；支出環(huán)節(jié)的科目名稱(chēng)是：“事業(yè)支出(一級(jí))/(財(cái)政補(bǔ)助支出(二級(jí))/基本支出(三級(jí))或項(xiàng)目支出(三級(jí))”；結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的科目名稱(chēng)是：“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(一級(jí))/基本支出結(jié)轉(zhuǎn)(二級(jí))或項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)(二級(jí))”。通過(guò)對(duì)比梳理我認(rèn)為應(yīng)該作如下修改：1.收入環(huán)節(jié)明細(xì)科目：“財(cái)政補(bǔ)助收入(一級(jí))/基本支出(二級(jí))或項(xiàng)目支出(二級(jí))”應(yīng)分別改為“財(cái)政補(bǔ)助收入(一級(jí))/基本收入(二級(jí))或項(xiàng)目收入(二級(jí))。一是因?yàn)樗鼈儗?shí)質(zhì)上分別反映的就是財(cái)政部門(mén)對(duì)事業(yè)單位基本方面(人員和日常公務(wù))經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助和專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目方面的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。二是收入和支出分屬兩類(lèi)會(huì)計(jì)要素，性質(zhì)相反，不宜互相交叉作為明細(xì)科目。三是與支出環(huán)節(jié)的明細(xì)科目“基本支出”和“項(xiàng)目支出”同名，容易產(chǎn)生誤解或記賬失誤，審計(jì)人員檢查過(guò)程中也容易產(chǎn)生質(zhì)疑。2.結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)明細(xì)科目：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(一級(jí))/基本支出結(jié)轉(zhuǎn)(二級(jí))或項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)(二級(jí))”。應(yīng)分別改為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(一級(jí))/基本收支結(jié)轉(zhuǎn)(二級(jí))或項(xiàng)目收支結(jié)轉(zhuǎn)(二級(jí))。因?yàn)檫@兩個(gè)明細(xì)科目的內(nèi)涵，既包括“支出”，又包括“收入”，只用“支出”表達(dá)不全面，雖然其本意只是將其作為兩類(lèi)項(xiàng)目，而不是字面“支出”意思，我認(rèn)為也不妥。因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題并非無(wú)法解決，直接將“支出”二字改為“收支”，既能精準(zhǔn)表達(dá)，又能避免誤解。
(二)非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金類(lèi)
其收入環(huán)節(jié)科目名稱(chēng)為：“事業(yè)收入(一級(jí))/專(zhuān)項(xiàng)資金收入(二級(jí))”；“上級(jí)補(bǔ)助收入(一級(jí))/專(zhuān)項(xiàng)資金收入(二級(jí))”；“附屬單位上繳收入(一級(jí))/專(zhuān)項(xiàng)資金收入(二級(jí))”；“其他收入(一級(jí))/專(zhuān)項(xiàng)資金收入(二級(jí))”。支出環(huán)節(jié)科目名稱(chēng)為：“事業(yè)支出(一級(jí))/非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出(二級(jí))/項(xiàng)目支出(三級(jí))”；“其他支出(一級(jí))/專(zhuān)項(xiàng)資金支出(二級(jí))”結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)科目名稱(chēng)為：“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。通過(guò)對(duì)比梳理我認(rèn)為應(yīng)該作如下修改：1.支出環(huán)節(jié)明細(xì)科目“事業(yè)支出(一級(jí))/非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出(二級(jí))”應(yīng)改為“事業(yè)支出(一級(jí))/專(zhuān)項(xiàng)資金支出(二級(jí))，即原核算內(nèi)容不變，只是刪去“非財(cái)政”三字。一是因?yàn)楸M管都是用于“項(xiàng)目支出”的專(zhuān)項(xiàng)資金，有來(lái)源于財(cái)政部門(mén)的補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金，有的來(lái)源于非財(cái)政部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)資金。但來(lái)源于財(cái)政部門(mén)補(bǔ)助的資金一律通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助支出”類(lèi)科目進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算，所以“專(zhuān)項(xiàng)資金”自然不包括財(cái)政部門(mén)對(duì)項(xiàng)目支出的補(bǔ)助，也就無(wú)需再用“非財(cái)政”來(lái)界定。二是因?yàn)槭杖氕h(huán)節(jié)都將該項(xiàng)資金收入統(tǒng)統(tǒng)稱(chēng)為“專(zhuān)項(xiàng)資金收入”，因此支出環(huán)節(jié)也應(yīng)將資金名稱(chēng)與收入保持一致，稱(chēng)為“專(zhuān)項(xiàng)資金支出”。2.結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”應(yīng)改為“專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)”。因?yàn)榇丝颇繉?shí)質(zhì)上核算的就是有關(guān)非財(cái)政撥付的一切專(zhuān)項(xiàng)資金的收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)情況，既包括事業(yè)收入的專(zhuān)項(xiàng)資金，也包括上級(jí)非財(cái)政部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)資金，以及其他收入等全部專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)。之所以在前面冠上“非財(cái)政補(bǔ)助”，無(wú)非是為了不與“財(cái)政補(bǔ)助資金”發(fā)生混淆，其實(shí)多慮又多余，不如去繁就簡(jiǎn)，直接稱(chēng)為“專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)”更準(zhǔn)確，更直觀。
(三)非專(zhuān)項(xiàng)資金類(lèi)
其收入環(huán)節(jié)科目名稱(chēng)為：“事業(yè)收入(一級(jí))/非專(zhuān)項(xiàng)資金收入(二級(jí))”、“上級(jí)補(bǔ)助收入(一級(jí))/非專(zhuān)項(xiàng)資金收入(二級(jí))”、“附屬單位上繳收入(一級(jí))/非專(zhuān)項(xiàng)資金收入(二級(jí))”、“其他收入(一級(jí))/非專(zhuān)項(xiàng)資金收入(二級(jí))”；支出環(huán)節(jié)科目及明細(xì)科目名稱(chēng)為：“事業(yè)支出(一級(jí))/其他資金支出(二級(jí))”、“其他支出(一級(jí))/非專(zhuān)項(xiàng)資金支出(二級(jí))”；結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)科目名稱(chēng)為：“事業(yè)結(jié)余”。通過(guò)對(duì)比梳理我認(rèn)為，應(yīng)該作如下修改：1.支出環(huán)節(jié)科目名稱(chēng)為：“事業(yè)支出(一級(jí))/其他資金支出(二級(jí))”應(yīng)改為“事業(yè)支出(一級(jí))/“非專(zhuān)項(xiàng)資金支出(二級(jí))”。一是因?yàn)樗鼘?shí)質(zhì)上核算的就是非專(zhuān)項(xiàng)資金支出，期末需結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”。二是因?yàn)椤捌渌Y金支出”容易與“其他支出”產(chǎn)生誤解或記賬失誤。三是因?yàn)槭杖腩?lèi)明細(xì)科目都將該項(xiàng)資金收入統(tǒng)統(tǒng)稱(chēng)為“非專(zhuān)項(xiàng)資金收入”，資金名稱(chēng)理應(yīng)保持一致。四是“其他資金支出”，容易使人誤認(rèn)為它是除財(cái)政補(bǔ)助資金、專(zhuān)項(xiàng)資金、非專(zhuān)項(xiàng)資金之外的第四類(lèi)資金。2.“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”應(yīng)改為“事業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配”。一是因?yàn)樗鼘?shí)際上核算的就是針對(duì)科目號(hào)“事業(yè)結(jié)余”和科目號(hào)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的分配。二是既可避免在結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系上與“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”產(chǎn)生誤解，又能精準(zhǔn)表達(dá)本意。
三、完善后將產(chǎn)生的積極效果
從會(huì)計(jì)理論講：會(huì)計(jì)科目是對(duì)明細(xì)科目的總結(jié)與總括，對(duì)其所屬明細(xì)科目具有統(tǒng)馭控制作用，命名的科目名稱(chēng)應(yīng)該突出重點(diǎn)和特點(diǎn)，具有明確涵義和界限；明細(xì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的細(xì)分，具有進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明的作用，明細(xì)科目名稱(chēng)的設(shè)置需明顯體現(xiàn)出歸屬關(guān)系或者因果關(guān)系。從人們的思維習(xí)慣講：會(huì)計(jì)科目與明細(xì)科目就像父子關(guān)系，應(yīng)該體現(xiàn)出姓氏的傳承和相貌的近似，讓人們一聽(tīng)他們的姓名、一看他們的相貌，基本上就能判斷出他們大概是父子關(guān)系，而不應(yīng)該讓人感到驚愕和不可思議。我認(rèn)為，完善后的會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目名稱(chēng)，更加符合會(huì)計(jì)理論和人們的思維習(xí)慣，也更加有利于理清工作思路。一看到“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，就會(huì)立即想到，其核算內(nèi)容就是針對(duì)財(cái)政撥付的各項(xiàng)補(bǔ)助資金，相互之間存在對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系；一看到“專(zhuān)項(xiàng)資金收入”、“專(zhuān)項(xiàng)資金支出”和“專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)”，就會(huì)立即想到，它們核算的內(nèi)容都是針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金，相互之間存在對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系；一看到“非專(zhuān)項(xiàng)資金收入”、“非專(zhuān)項(xiàng)資金支出”和“事業(yè)結(jié)余”，就會(huì)立即想到，它們核算的都是針對(duì)非專(zhuān)項(xiàng)資金，相互之間存在對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系；一看到“事業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配”，就立即想到科目就是針對(duì)“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”進(jìn)行的分配。所以說(shuō)給會(huì)計(jì)科目起個(gè)好名字是十分重要的，名字起得好，就相當(dāng)于一個(gè)好向?qū)б粯?，?huì)引導(dǎo)整個(gè)會(huì)計(jì)工作一路通達(dá)順暢。而如果名字起得不好，就會(huì)讓人看不懂，猶豫彷徨，不知道下一步該往哪里走，嚴(yán)重地影響工作效率。根據(jù)修改完善的科目名稱(chēng)，去判斷科目核算內(nèi)容和結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)關(guān)系時(shí)，思路會(huì)更加清晰，無(wú)論信息提供者還是信息使用者，都會(huì)豁然開(kāi)朗。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)，2012-12-19.
[2]財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》的通知，財(cái)會(huì)[2013]2號(hào)，2013-01-16.
作者：李美林 單位：煙臺(tái)市社會(huì)保險(xiǎn)服務(wù)中心