公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)調(diào)查

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[摘要]目的:了解我國公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)現(xiàn)狀，為加快公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)發(fā)展提供建議。方法:設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，對調(diào)研數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性分析。結(jié)果:公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)存在需求不大、供給不足、從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低等問題。結(jié)論:應(yīng)培養(yǎng)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)需求，針對公立醫(yī)院開發(fā)多種高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)產(chǎn)品，加大對公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)從業(yè)人員的培養(yǎng)力度。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；管理會(huì)計(jì)；咨詢服務(wù)

2014年10月27日，財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)），提出要積極培育管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場，支持、指導(dǎo)、規(guī)范包括注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)開展管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，將其納入現(xiàn)代會(huì)計(jì)服務(wù)市場體系整體推進(jìn)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自身建設(shè)和管理會(huì)計(jì)研發(fā)投入力度、拓展會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域、提升會(huì)計(jì)服務(wù)層次，滿足市場對管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的需求，對我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展具有里程碑意義[1]。目前，我國管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場還處于探索階段[2]，針對醫(yī)院開展的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)并不多見。管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)作為公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的重要手段，可以鑒別和抓住醫(yī)療市場的機(jī)會(huì)，幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而更好地為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)。本研究通過調(diào)研，了解當(dāng)前公立醫(yī)院對管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的需求和使用現(xiàn)狀，提出相應(yīng)的建議。

1研究對象與方法

根據(jù)研究目的，設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)調(diào)查問卷，主要內(nèi)容包括樣本醫(yī)院基本情況、當(dāng)前可選擇的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、對管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的認(rèn)知情況和管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場的發(fā)展情況[3~4]。2018年5—10月，通過微信、QQ等通訊工具向全國400家公立醫(yī)院發(fā)送調(diào)查問卷，要求由醫(yī)院總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人填寫，最終收回有效問卷359份，有效回收率為89.75%。

2結(jié)果

2.1樣本醫(yī)院基本情況

359家醫(yī)院中，綜合性醫(yī)院280家（77.99%）、?？漆t(yī)院61家（16.99%）、其他醫(yī)院18家（5.01%），省級(jí)醫(yī)院145家（40.39%）、市級(jí)醫(yī)院102家（28.41%）、縣級(jí)醫(yī)院112家（31.20%），三級(jí)醫(yī)院245家（68.25%）、二級(jí)醫(yī)院79家（22.01%）。從規(guī)模來看，既有床位數(shù)超過4000張的大醫(yī)院，又有床位數(shù)不到300張的小醫(yī)院。

2.2公立醫(yī)院對管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的需求情況

調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，絕大多數(shù)樣本醫(yī)院（89.41%）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)有益于醫(yī)院發(fā)展。同時(shí)認(rèn)為，有價(jià)值的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)應(yīng)具有以下特征：咨詢方案針對性較強(qiáng)（84.68%），能夠解決實(shí)際問題（84.40%），具有預(yù)見性和前瞻性（81.89%），能夠充分溝通（75.77%），能夠提升管理層能力（75.21%），咨詢效果可衡量（65.46%），咨詢服務(wù)具有可持續(xù)性（70.75%），能夠轉(zhuǎn)變職工觀念（66.85%）。但在回答“管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)支出占業(yè)務(wù)收入的比重”一題時(shí)，多數(shù)樣本醫(yī)院選擇了0.01%~1%。可見，公立醫(yī)院認(rèn)識(shí)到了管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的重要性，但需求并不大。

2.3公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的市場供給情況

目前，可以提供管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)主要有會(huì)計(jì)軟件公司、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)、咨詢服務(wù)公司和其他服務(wù)公司。調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，向會(huì)計(jì)軟件公司尋求管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的公立醫(yī)院最多，有264家（占73.54%）；其次是咨詢服務(wù)公司（55.71%）和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)（45.40%）；向其他服務(wù)公司尋求管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的有59家，占16.43%。醫(yī)院在選擇管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，最為看重的是咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的實(shí)際執(zhí)行能力（81.34%）、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)（77.16%）和成功案例（75.21%）（見表1）。

2.4公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的發(fā)展趨勢

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在管理會(huì)計(jì)服務(wù)內(nèi)容方面，當(dāng)前醫(yī)院購買會(huì)計(jì)核算服務(wù)的最多（62.12%），其次是績效管理(57.38%)、成本管理(49.03%)、全面預(yù)算管理(45.40%)和內(nèi)部控制(44.57%)，購買最少的是全面風(fēng)險(xiǎn)管理（28.13%）和戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)（25.35%）。從市場發(fā)展來看，影響管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)發(fā)展的主要因素有醫(yī)院需求（53.20%）、政策導(dǎo)向（23.12%）、行業(yè)自身發(fā)展趨勢（19.50%）。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的發(fā)展方向應(yīng)以技術(shù)革新、增值服務(wù)、要素投入為主（如表2）。

3討論

3.1公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)

市場需求不大調(diào)查顯示，目前公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)支出占業(yè)務(wù)收入的比重集中在0.01%~1%，主要原因是公立醫(yī)院以醫(yī)療服務(wù)為主，會(huì)計(jì)工作本身得不到足夠重視；同時(shí)，公立醫(yī)院管理者多數(shù)是學(xué)科帶頭人或臨床技術(shù)骨干，意識(shí)不到管理會(huì)計(jì)的重要性，不會(huì)尋求管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)[5]?？傮w來說，公立醫(yī)院對管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的市場需求不大。

3.2公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場供給不足

管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)范圍涉及醫(yī)院運(yùn)營管理的各個(gè)方面，既有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算方面的咨詢，也有醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃、決策管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等內(nèi)容的咨詢。衡量管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)是否有價(jià)值，主要看能否解決醫(yī)院的實(shí)際問題，是否具備一定的前瞻性和預(yù)見性[6]。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前能為醫(yī)院提供管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)較少，且業(yè)務(wù)范圍較窄、質(zhì)量層次不齊，基本局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)、成本核算以及相對簡單的業(yè)務(wù)咨詢[7]。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)能提供的咨詢服務(wù)主要是審計(jì)業(yè)務(wù)衍生出來的，如醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)調(diào)查、國有資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理咨詢等；會(huì)計(jì)軟件公司能提供的咨詢服務(wù)主要是圍繞醫(yī)院軟件產(chǎn)生的，如會(huì)計(jì)軟件的安裝使用流程、數(shù)據(jù)庫維護(hù)、程序的修改等；而咨詢服務(wù)公司能提供的咨詢服務(wù)大多較為宏觀，主要是相關(guān)政策咨詢、醫(yī)療行業(yè)調(diào)研、醫(yī)療市場調(diào)查等。可見，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)總體處于初級(jí)發(fā)展階段[8]。當(dāng)醫(yī)院遇到問題時(shí)，很難通過咨詢得到解決，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)對提高醫(yī)院運(yùn)營效率的作用有限。

3.3公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)偏低

公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)人員除了要具備專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)了解醫(yī)療市場，掌握戰(zhàn)略規(guī)劃、流程管理等知識(shí)，具備一定的戰(zhàn)略分析能力，隨時(shí)為醫(yī)院發(fā)展決策提供依據(jù)。目前，我國會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)很少有針對醫(yī)療市場的咨詢服務(wù)人員培訓(xùn)，從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大多只精通財(cái)務(wù)管理等會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，缺乏醫(yī)療投資、醫(yī)院運(yùn)營等方面的經(jīng)驗(yàn)，難以處理復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，尤其是針對醫(yī)院管理等相對專業(yè)的咨詢服務(wù)，更是無法有效解決問題[9]。因此，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)人員的綜合能力無法滿足實(shí)際需求，在一定程度上阻礙了醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的發(fā)展。

4促進(jìn)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)發(fā)展的建議

4.1培養(yǎng)公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)需求

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)發(fā)展的最主要驅(qū)動(dòng)力是醫(yī)院對管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的需求（53.20%）。對此，要積極挖掘醫(yī)院需求，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院決策中的作用。一方面，政府部門可以有針對性地加大對管理會(huì)計(jì)知識(shí)的宣講力度，讓醫(yī)院管理者認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，從而提升醫(yī)院對管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的需求[10]。另一方面，會(huì)計(jì)軟件公司、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)、咨詢服務(wù)公司等機(jī)構(gòu)要提高公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)質(zhì)量，可以通過與政府合作舉辦論壇、構(gòu)建交流平臺(tái)等形式，吸引公立醫(yī)院參加，了解公立醫(yī)院的實(shí)際需求，有針對性地為其提供高質(zhì)量服務(wù)。

4.2針對公立醫(yī)院開發(fā)多種高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)產(chǎn)品

首先，政府和有關(guān)團(tuán)體應(yīng)鼓勵(lì)和推動(dòng)管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極發(fā)展適應(yīng)公立醫(yī)院需求的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場。其次，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)要提高服務(wù)能力，創(chuàng)新管理模式，積極開發(fā)適合醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)[11]；在發(fā)展業(yè)務(wù)時(shí)，要認(rèn)真對待每個(gè)項(xiàng)目，不斷提高實(shí)際執(zhí)行能力，建立管理會(huì)計(jì)咨詢案例數(shù)據(jù)庫，對每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，選擇典型的醫(yī)院案例進(jìn)行推廣，塑造服務(wù)品牌，提高市場占有率[12]。同時(shí)，機(jī)構(gòu)之間也要加強(qiáng)溝通和交流，拓寬管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的市場空間[13]。

4.3加大對從業(yè)人員的培養(yǎng)力度

人才培養(yǎng)是管理會(huì)計(jì)體系發(fā)展的關(guān)鍵和核心[14],政府應(yīng)積極搭建管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)人才培養(yǎng)平臺(tái)[15]，盡快制定管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，重視管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)人員特別是高層次咨詢專家和師資的培養(yǎng)。首先，利用高等院校這一平臺(tái)，開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程，使學(xué)生在校期間就能全面掌握包括公立醫(yī)院在內(nèi)的企事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)、方法和技術(shù)，為從事管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)做準(zhǔn)備。其次，利用各級(jí)各類培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，通過從業(yè)人員繼續(xù)教育等方式，針對公立醫(yī)院開展管理會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)，吸引社會(huì)學(xué)員從事公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)行業(yè)。最后，可以從行政單位、企事業(yè)單位（醫(yī)院、高校等）、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中選拔一批具有一定理論與實(shí)踐水平的業(yè)務(wù)骨干，納入管理會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)計(jì)劃，使其真正成為管理會(huì)計(jì)咨詢專家，作為開展管理會(huì)計(jì)工作的“智庫”[16]，為公立醫(yī)院提供權(quán)威的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，指導(dǎo)和推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

作者：鄭德亮 穆偉娜 單位：山東第一醫(yī)科大學(xué)附屬省立醫(yī)院