內(nèi)部審計角度談地質(zhì)調(diào)查項目經(jīng)費的核算

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摘要：2016年度中國地質(zhì)調(diào)查局全面開展了對局屬單位的調(diào)查，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)項目核算工作存在諸多問題。本文從內(nèi)部審計的角度出發(fā)，分析經(jīng)費核算中的問題成因，主要是預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算支出把控不嚴(yán)，會計基礎(chǔ)工作薄弱等原因，并提出了地質(zhì)調(diào)查項目經(jīng)費核算的相關(guān)工作建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；地質(zhì)調(diào)查項目；經(jīng)費核算

一、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題

1.費用支出超預(yù)算

項目費用支出超出預(yù)算，如某個項目2014年至2016年經(jīng)費預(yù)算是780萬元，而三個年度的累計支出為785萬元，超預(yù)算支出5萬元，這勢必會擠占其他項目經(jīng)費，項目承擔(dān)單位自行調(diào)整了項目間的經(jīng)費。項目經(jīng)費調(diào)整需要按照規(guī)定程序進行報批，而自行調(diào)整項目間經(jīng)費不符合項目經(jīng)費管理的要求。項目明細費用支出超預(yù)算，某項目人員經(jīng)費預(yù)算83萬元，當(dāng)年實際支出102萬元，超預(yù)算支出19萬元，超支率22.89%；某專用設(shè)備預(yù)算為5萬元，實際支出8.8萬元，超預(yù)算支出3.8萬元，超支率76%。一般情況下，如人員經(jīng)費、設(shè)備購置費等重點費用科目不允許超預(yù)算。

2.無預(yù)算支出

某單位地質(zhì)調(diào)查項目中列支的會議費、設(shè)備購置費、小額測試費等，在項目設(shè)計費預(yù)算中沒有對應(yīng)的費用依據(jù)。如某項目發(fā)生的巖礦測試費3.6萬元，計入商品和服務(wù)支出下的其他商品服務(wù)支出，經(jīng)核查項目設(shè)計預(yù)算中未見測試費。室內(nèi)研究性項目不開展野外工作，就不會發(fā)生交通費，而在該類項目中列支車輛維修費等，也屬于無預(yù)算列支范疇。另外，還存在公用支出在項目經(jīng)費中列支的情況，單位職能管理部門發(fā)生的辦公費、郵電費、印刷費等列支在項目支出中，如辦公室的電話費、單位開展宣傳活動發(fā)生的印刷費、后勤服務(wù)中心發(fā)生的維修費等在項目經(jīng)費中列支，這些費用均沒有預(yù)算依據(jù)，應(yīng)在單位基本支出中列支。

3.費用分攤依據(jù)不足

單位日常經(jīng)營發(fā)生的水費、電費、取暖費等全部分攤計入項目經(jīng)費，而沒有在基本經(jīng)費和項目經(jīng)費之間進行分攤，分攤依據(jù)不充分。如某單位2015年12月將水費0.5萬元、電費9萬元全部計入項目經(jīng)費，這部分費用應(yīng)根據(jù)管理部門和業(yè)務(wù)部門的實際用量將費用分解在基本經(jīng)費和項目經(jīng)費中。

4.報銷手續(xù)不齊全

項目委托業(yè)務(wù)費支付尾款沒有驗收資料。如2016年10月，報銷某地質(zhì)大隊委托業(yè)務(wù)尾款10萬元，會計憑證后附發(fā)票、合同、尾款撥付申請，未附驗收資料。根據(jù)項目經(jīng)費相關(guān)管理辦法規(guī)定，委托業(yè)務(wù)費沒有主管部門驗收結(jié)論，財務(wù)部門不得辦理費用的結(jié)算支付。還有經(jīng)濟業(yè)務(wù)以銀行匯款回單作為原始憑證列支項目經(jīng)費，而不是以取得的發(fā)票記賬。列支項目經(jīng)費時應(yīng)以發(fā)票為準(zhǔn)，在未取得發(fā)票的情況下，應(yīng)采取掛賬形式。上述案例均為報銷手續(xù)不齊全，就直接計入項目支出，這嚴(yán)重違反了項目經(jīng)費管理辦法的規(guī)定。

二、形成原因

1.預(yù)算編制不科學(xué)

項目預(yù)算是經(jīng)費核算的依據(jù)，預(yù)算編制不科學(xué)是造成經(jīng)費支出與項目預(yù)算差距較大的原因之一?，F(xiàn)行的二級項目一般下設(shè)若干子項目，在申報項目預(yù)算時，未根據(jù)子項目的工作任務(wù)合理編制預(yù)算，而是自上而下的直接編制二級項目總預(yù)算，再分解到子項目中去。在項目實施過程中，子項目經(jīng)費支出互相擠占，導(dǎo)致二級項目中部分費用甚至超出預(yù)算費用的10%，這嚴(yán)重超出了預(yù)算的控制范圍。每年編制預(yù)算時，正值開展本年度工作的黃金時期，業(yè)務(wù)人員對項目預(yù)算中的某些費用調(diào)研不充分，對市場行情不夠了解，加之編制時間有限，造成預(yù)算編制質(zhì)量不高，預(yù)算與實際需求有偏差。

2.預(yù)算支出把控不嚴(yán)

每年預(yù)算批復(fù)后，項目承擔(dān)單位需按照預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，超預(yù)算支出等情況確實存在，主要歸因于項目承擔(dān)單位對預(yù)算支出把控不嚴(yán)。主要體現(xiàn)在三個方面：一是在項目經(jīng)費支出時，未根據(jù)預(yù)算來核實支出內(nèi)容是否真實就直接計入項目經(jīng)費；二是日常的項目經(jīng)費支出與預(yù)算比對工作欠缺，到年底時才發(fā)現(xiàn)某項費用超出預(yù)算；三是項目經(jīng)費雖有超支，但在合理范圍內(nèi)，為了將已發(fā)生的支出報銷，項目負責(zé)人員打人情牌，跟主管領(lǐng)導(dǎo)一溝通，繼續(xù)從項目經(jīng)費中列支，勢必會造成超預(yù)算支出等問題。

3.會計基礎(chǔ)工作薄弱

地質(zhì)調(diào)查項目經(jīng)費核算不是簡單的會計核算、會計錄入工作，而是要對原始憑證認真復(fù)核，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對照預(yù)算進行核算，并規(guī)范使用會計科目。項目經(jīng)費資金量大，造成經(jīng)費核算工作量大，放松了對原始單據(jù)的審核，在缺少相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)附件的情況下，依然進行報銷。隨著財政預(yù)算管理體制的改革，不斷出現(xiàn)新的政策、制度要求等，需要會計人員不斷學(xué)習(xí)新知識。實際工作中，會計人員缺乏自主學(xué)習(xí)性，對新政策、新制度缺乏敏感性，進而導(dǎo)致會計核算工作質(zhì)量較差。

三、建議

（1）科學(xué)編制項目預(yù)算，提高預(yù)算編制質(zhì)量。項目承擔(dān)單位依據(jù)項目工作任務(wù)全面細致考慮各項經(jīng)費支出，做到工作任務(wù)與經(jīng)費需求相匹配。按照現(xiàn)行的項目負責(zé)人負責(zé)制要求，充分考慮項目中所需安排的人員費、水電暖費等間接費用。組織各子項目負責(zé)人將統(tǒng)辭行安排的直接費用和間接費用進行分攤，按照經(jīng)濟支出分類科目來編制完整的二級項目預(yù)算。項目承擔(dān)單位應(yīng)盡早分解項目設(shè)置及預(yù)算任務(wù)，項目負責(zé)人及時準(zhǔn)備項目實施方案及預(yù)算編制工作，為“一上”預(yù)算做好充足準(zhǔn)備，提高預(yù)算編制質(zhì)量，進而提升預(yù)算執(zhí)行率。（2）加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，擴大政策宣傳。為適應(yīng)財政預(yù)算管理體制的改革，強化地調(diào)項目核算工作，應(yīng)逐步加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，項目承擔(dān)單位可根據(jù)需要定期對會計人員、預(yù)算管理人員、項目主要參加人員等進行地質(zhì)調(diào)查項目經(jīng)費管理制度的培訓(xùn)，從而擴大政策知情范圍；通過會議、文件、內(nèi)網(wǎng)等多種形式加大政策宣傳力度，層層傳遞，讓財務(wù)人員、項目負責(zé)人、野外工作負責(zé)人等及時了解項目經(jīng)費管理的新政策，便于規(guī)范項目經(jīng)費管理及執(zhí)行工作。（3）不斷完善內(nèi)部控制制度，強化核算監(jiān)督工作。為落實國家和上級主管部門的相關(guān)財務(wù)管理制度，制定單位內(nèi)部差旅費、會議費、勞務(wù)費、預(yù)算調(diào)整、結(jié)余資金等管理辦法，制定地質(zhì)調(diào)查項目經(jīng)費管理流程，讓地質(zhì)調(diào)查項目關(guān)聯(lián)人員不再盲目地執(zhí)行，而是有據(jù)可查。同時，強化對地質(zhì)調(diào)查項目經(jīng)費核算的事前、事中監(jiān)督。會計稽核崗位不能形同虛設(shè)，經(jīng)費支出前核實有無預(yù)算，是否超預(yù)算，監(jiān)督重點費用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)等。聯(lián)合單位監(jiān)審部門組織開展地質(zhì)調(diào)查項目經(jīng)費專項檢查，強化核算監(jiān)督工作。

參考文獻

1.中國地質(zhì)調(diào)查局.中國地質(zhì)調(diào)查局地質(zhì)調(diào)查項目管理暫行辦法，2016-11-15.

2.鄭敏，張磊明等.地質(zhì)調(diào)查項目承擔(dān)單位的經(jīng)費規(guī)范化管理―赴廣東省地質(zhì)調(diào)查院實地調(diào)研啟示.財會月刊，2012（07）.

3.張佳文.加強地質(zhì)調(diào)查項目經(jīng)費管理的措施與途徑.國土資源科技管理，2010（05）.

作者:王樹榮 單位:中國地質(zhì)科學(xué)院地球物理地球化學(xué)勘查研究所