內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)上市商業(yè)銀行的應(yīng)用

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一、上市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的必要性

金融發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制是密不可分的。商業(yè)銀行陸續(xù)改制上市之后，卓有成效地加強(qiáng)了公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，完善了內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，制定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。本文通過(guò)分析16家上市商業(yè)銀行招股說(shuō)明書發(fā)現(xiàn)，上市商業(yè)銀行都具有較為完善的治理結(jié)構(gòu)，建立了總行審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，建立了內(nèi)部審計(jì)章程，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于商業(yè)銀行的日常活動(dòng)之外，審查評(píng)價(jià)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)。但近些年陸續(xù)出現(xiàn)的金融危機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)金融帶來(lái)的金融創(chuàng)新，無(wú)不顯示商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)從過(guò)去單一的信用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)等并存的多類型復(fù)雜性風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)在各個(gè)業(yè)務(wù)部門或業(yè)務(wù)領(lǐng)域里相互影響，具有傳遞性和感染性，因此，必須從銀行全局的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量和防控。此外，平安、中信和光大等銀行企業(yè)集團(tuán)，不斷探索綜合金融模式，探索內(nèi)部業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展的混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，通過(guò)子公司的交叉經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目交互，來(lái)為海內(nèi)外客戶提供綜合金融服務(wù)，這就需要子公司之間加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控。綜合金融給各大企業(yè)集團(tuán)在管理協(xié)調(diào)和風(fēng)險(xiǎn)防控等領(lǐng)域提出了更高的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)正是適應(yīng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的需要和自身發(fā)展的需要而不斷創(chuàng)新發(fā)展的。其主要做法就是將內(nèi)部審計(jì)職能和組織目標(biāo)相結(jié)合，從事后管理發(fā)展到事前事中的風(fēng)險(xiǎn)防控，建立全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系，持續(xù)對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤反饋。內(nèi)部審計(jì)部門向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)匯報(bào)工作，保證其獨(dú)立性和客觀性，有效地對(duì)組織中長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控。

二、問(wèn)題

近年來(lái)，雖然商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有了長(zhǎng)足發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法和手段不斷創(chuàng)新，在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控中取得了顯著成效，但在金融改革飛速變革的環(huán)境中，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)仍存在與國(guó)際的差距，如何將審計(jì)方法內(nèi)容從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，促進(jìn)組織治理，已成為亟待解決的問(wèn)題。

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念還不夠到位

通過(guò)查閱各上市商業(yè)銀行招股說(shuō)明書，發(fā)現(xiàn)各大銀行均在治理結(jié)構(gòu)中突出了審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的匯報(bào)路線和功能。但由于我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理較之國(guó)際發(fā)展起步較晚，目前在實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)與建議較為淺顯，特別是對(duì)管理制度、政策體系等方面的審計(jì)咨詢服務(wù)并不多，管理者依然更注重業(yè)績(jī)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念還不夠到位，在風(fēng)險(xiǎn)量化分析中缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別監(jiān)控的科學(xué)性，與國(guó)際先進(jìn)銀行大量的數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法相比還相差甚遠(yuǎn)。

（二）國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管趨嚴(yán)

全球金融危機(jī)的不斷發(fā)生，使得各國(guó)政府不斷反思金融監(jiān)管體系。2010年《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》出臺(tái)，國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管趨嚴(yán)，要求更為嚴(yán)格的動(dòng)態(tài)資本監(jiān)管，要求建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。與此相適應(yīng)，我國(guó)銀行業(yè)也不斷調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，房地產(chǎn)、地方政府融資屬于風(fēng)險(xiǎn)較高且集中的領(lǐng)域，監(jiān)管應(yīng)采取多元差異化發(fā)展，應(yīng)在不斷完善銀行治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，建立流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，建立新指標(biāo)，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量和管理，真正實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)測(cè)、計(jì)量和控制。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)尚未到位

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是構(gòu)建商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，巴塞爾監(jiān)管委員會(huì)認(rèn)為銀行內(nèi)部控制要為銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“3E”性服務(wù)，通過(guò)內(nèi)部控制的五個(gè)過(guò)程實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。但目前我國(guó)商業(yè)銀行仍然在全面、及時(shí)、有效性上存在不健全不系統(tǒng)等問(wèn)題，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)服務(wù)往往和業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性融合一起進(jìn)行審計(jì)，這樣就存在審計(jì)重點(diǎn)不明確等問(wèn)題，容易導(dǎo)致評(píng)價(jià)工作局限于合規(guī)性內(nèi)容評(píng)價(jià)上。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該從控制的角度對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢驗(yàn)，審視風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上的控制措施是否得到執(zhí)行，而不是花費(fèi)時(shí)間和精力去分析判斷具體業(yè)務(wù)的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)性。

（四）完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系勢(shì)在必行

巴塞爾委員會(huì)要求至少每年向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交一份正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理工作作出量化評(píng)價(jià)，銀行業(yè)監(jiān)管條例要求內(nèi)部審計(jì)要對(duì)市場(chǎng)、信用、操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行獨(dú)立檢查，要對(duì)內(nèi)部控制框架進(jìn)行有效檢查?，F(xiàn)今上市商業(yè)銀行都力求通過(guò)提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力來(lái)實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造價(jià)值”。然而全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)是一項(xiàng)龐大的工程，需要不斷深化改革、規(guī)范施行才能實(shí)現(xiàn)。我國(guó)商業(yè)銀行在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、管理與機(jī)制建設(shè)中尚處于起步階段，存在風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)落后、風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才缺失、風(fēng)險(xiǎn)管理組織不完善不夠獨(dú)立等問(wèn)題，亟待借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有效地識(shí)別評(píng)價(jià)進(jìn)而控制化解風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)方法和手段不能完全適應(yīng)金融創(chuàng)新要求

在金融創(chuàng)新平臺(tái)上，各種創(chuàng)新金融手段和方法不斷涌現(xiàn)。而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)技術(shù)和方法上很多是憑借審計(jì)人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模，這樣的風(fēng)險(xiǎn)抽樣不夠客觀。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)流程分為五個(gè)步驟：評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并制定計(jì)劃、內(nèi)部控制測(cè)試、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試、得出審計(jì)結(jié)論并提出管理建議書、后續(xù)審計(jì)。而我國(guó)審計(jì)流程很少進(jìn)行前兩項(xiàng)測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)遺漏率較高。并且在金融手段不斷創(chuàng)新的環(huán)境中，互聯(lián)網(wǎng)金融迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)如何加強(qiáng)對(duì)金融衍生產(chǎn)品、電子商務(wù)銀行產(chǎn)品的數(shù)據(jù)收集與評(píng)價(jià)，成為一大挑戰(zhàn)；計(jì)算機(jī)審計(jì)如何突破網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的約束，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的一大難題。

三、對(duì)策

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念

在信息化時(shí)代，伴隨金融改革的深入快速發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)應(yīng)貫穿公司治理和管理的各個(gè)方面和流程，只有樹立正確的觀念意識(shí)，才能確保風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在流程中得到有效實(shí)施。鑒于目前董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中尚未起到應(yīng)有作用，應(yīng)從高層開始強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念，提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)防控的認(rèn)識(shí)，在確保職能充分有效發(fā)揮的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析評(píng)價(jià)，從而真正意義上將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿到銀行業(yè)務(wù)方方面面，最終提高銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的實(shí)施效果，提高銀行經(jīng)營(yíng)水平。

（二）制定和完善銀行業(yè)監(jiān)管政策

面對(duì)金融創(chuàng)新，參照《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管的新標(biāo)桿，我國(guó)強(qiáng)化銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)制勢(shì)在必行。銀行業(yè)務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行2011年銀監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于中國(guó)銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)意見》，嚴(yán)格資本監(jiān)管要求，實(shí)施貸款損失動(dòng)態(tài)監(jiān)管，引入杠桿指標(biāo)，建立流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系等。同時(shí)加強(qiáng)金融法規(guī)建設(shè)，在貨幣政策和財(cái)政政策方面，應(yīng)該采取措施提高政策的傳導(dǎo)效率，通過(guò)嚴(yán)格金融市場(chǎng)紀(jì)律，完善信貸評(píng)估體系和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加快信貸機(jī)構(gòu)調(diào)整，提高信貸使用效率，采取有效手段“用好增量，盤活存量”，為新的有效信貸提供空間，同時(shí)政策上要關(guān)注信貸和債務(wù)過(guò)快增長(zhǎng)帶來(lái)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，真正在風(fēng)險(xiǎn)收益權(quán)衡基礎(chǔ)上做到信貸合理分配。

（三）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中，測(cè)試表項(xiàng)目設(shè)計(jì)和符合性測(cè)試抽樣工作對(duì)評(píng)價(jià)體系的實(shí)施效果影響重大。首先，在全面測(cè)試表設(shè)計(jì)中，一般根據(jù)總行控制措施內(nèi)容展開，但分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)流程與總行流程存在差別時(shí)，要考慮控制點(diǎn)和措施的差異化審核，這部分的操作是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。其次，符合性測(cè)試抽樣中，樣本的選擇對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論會(huì)產(chǎn)生重大影響，例如授信貸款業(yè)務(wù)中，按比例抽取金額較大的貸款作為樣本，然后根據(jù)措施未被執(zhí)行的貸款戶數(shù)占總戶數(shù)的比例進(jìn)行判斷，就容易有明顯偏差，因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理和金額大小沒(méi)有必然關(guān)系，因此這就需要根據(jù)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)發(fā)生的頻率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析后再進(jìn)行樣本抽取。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是個(gè)專業(yè)性強(qiáng)并且較為復(fù)雜的工作，需要科學(xué)地構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)估指標(biāo)體系，正確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理判斷，使用系統(tǒng)的方法不斷提高內(nèi)部控制的整體水平。

（四）推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)

根據(jù)《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》的要求，設(shè)計(jì)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，勢(shì)在必行。西方商業(yè)銀行把風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)放在同等重要的位置，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境能有效控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作性風(fēng)險(xiǎn)等。全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的核心是建立健全商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，通過(guò)建立綜合風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)、負(fù)債、資金運(yùn)營(yíng)、中間及表外業(yè)務(wù)、客戶群、會(huì)計(jì)核算等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，將風(fēng)險(xiǎn)量化為具體計(jì)算指標(biāo)方式，并通過(guò)比較分析、杜邦分析等方法，對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行逐一分析與判斷，保證商業(yè)銀行流動(dòng)性、安全性與盈利性的平衡。例如現(xiàn)在工行使用的信貸管理系統(tǒng)、特別關(guān)注客戶信息系統(tǒng)、個(gè)人信貸管理系統(tǒng)的運(yùn)用，清晰分離信貸調(diào)查、信用審批和貸后監(jiān)控職能，切實(shí)提升了銀行監(jiān)控與管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，幫助規(guī)避各類信用風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，各類風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行度量和監(jiān)測(cè)，通過(guò)構(gòu)建完整獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，動(dòng)態(tài)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)模型中的各類參數(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，從而能把握評(píng)價(jià)和防范總體風(fēng)險(xiǎn)，做到早預(yù)防、早控制。

（五）完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估方法

質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作地位和作用的保證，近年來(lái)IIA和CIIA不斷推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，明文要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和評(píng)估，這對(duì)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展有著重要作用。根據(jù)要求，各大商業(yè)銀行都在不斷探索提高內(nèi)審評(píng)估質(zhì)量的方法，從治理結(jié)構(gòu)、評(píng)估體系的標(biāo)準(zhǔn)和方法等入手，進(jìn)行深入探索。中國(guó)人民銀行提出了“內(nèi)部評(píng)估+外部評(píng)估”的模式，達(dá)到了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升和增強(qiáng)工作實(shí)效性的目的。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行等都在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的探索方面做出了貢獻(xiàn)，取得了很好的成效，達(dá)到了審計(jì)質(zhì)量認(rèn)識(shí)提高、審計(jì)理念轉(zhuǎn)變、人員素質(zhì)提升的效果。當(dāng)然，商業(yè)銀行系統(tǒng)正在期待針對(duì)商業(yè)銀行系統(tǒng)的相關(guān)制度規(guī)定，來(lái)更好地促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)評(píng)估工作的推進(jìn)。

（六）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

在金融工具不斷創(chuàng)新的環(huán)境下，商業(yè)銀行普遍利用了先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，初步形成開放的多功能商業(yè)銀行信息化體系，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)面對(duì)商業(yè)銀行強(qiáng)大的金融業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)和強(qiáng)大的電子數(shù)據(jù)，應(yīng)不斷創(chuàng)新和發(fā)展傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容與方法，創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對(duì)金融衍生產(chǎn)品、電子商務(wù)銀行產(chǎn)品等領(lǐng)域的實(shí)時(shí)監(jiān)督審計(jì)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)上市商業(yè)銀行混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督審計(jì)，在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中把握風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到云審計(jì)階段，意味著內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型趨勢(shì)發(fā)展到“風(fēng)險(xiǎn)智能審計(jì)階段”，風(fēng)險(xiǎn)智能審計(jì)階段意味著，內(nèi)部審計(jì)是在信息化平臺(tái)上進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，是基于數(shù)據(jù)采集、整理和分析的審計(jì)。審計(jì)人員在信息化平臺(tái)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，IT技術(shù)貫穿內(nèi)部審計(jì)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)過(guò)程實(shí)現(xiàn)智能化。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)“云”，調(diào)取審計(jì)過(guò)程所需的資源數(shù)據(jù)和證據(jù)資料，在大大提高工作效率的同時(shí)，可以將注意力更多集中在內(nèi)部控制評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，且內(nèi)部審計(jì)程序的升級(jí)、維護(hù)、運(yùn)行也由云供應(yīng)商負(fù)責(zé)，可以大大節(jié)約成本。

作者：陳燊 單位：福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院