事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

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一、國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”的重要性

(一)“營(yíng)改增”的概念及實(shí)施意義

與營(yíng)業(yè)稅相比較來(lái)說(shuō)，增值稅能夠起到調(diào)節(jié)和健全稅制的作用，目前國(guó)家推行的“營(yíng)改增”稅制改革，就是在稅收體制中，將以往繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改征增值稅。增值稅不僅可以減少重復(fù)征稅的漏洞，減輕企業(yè)賦稅壓力，而且可以緩解間接稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響?！盃I(yíng)改增”中，一般計(jì)稅法面向一般納稅人，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。而簡(jiǎn)易計(jì)稅法只面向小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)納稅額為銷售額(不含稅)的3%。

(二)“營(yíng)改增”是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

“營(yíng)改增”是較為合理的差額征收稅金的體制，能夠降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要問(wèn)題，就是如何降低稅收成本，“營(yíng)改增”為企業(yè)減稅提供了政策支持，提高了企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理體制改革的積極性。

(三)“營(yíng)改增”有利于避免重復(fù)征稅的漏洞

在“營(yíng)改增”之前的稅收工作中，經(jīng)常發(fā)生重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象，不僅給企業(yè)帶來(lái)較為嚴(yán)重的稅負(fù)壓力，也影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)此實(shí)施“營(yíng)改增”是我國(guó)完善稅制的一次重要改革。解決好重復(fù)征稅的問(wèn)題，就能夠幫助企業(yè)節(jié)約成本，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展，同時(shí)“營(yíng)改增”也是我國(guó)稅收制度不斷完善的體現(xiàn)。

二、“營(yíng)改增”給事業(yè)單位帶來(lái)的影響

(一)“營(yíng)改增”稅制改革時(shí)間緊，速度快，導(dǎo)致事業(yè)單位準(zhǔn)備不足

我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革推行速度快、范圍廣、程度深，致使一些事業(yè)單位沒(méi)有做好相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整與準(zhǔn)備，無(wú)法將“營(yíng)改增”的稅制優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)換成企業(yè)節(jié)約成本，減少稅負(fù)的自身優(yōu)勢(shì)。在國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，事業(yè)單位僅僅進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整是不夠的，還應(yīng)當(dāng)對(duì)其他業(yè)務(wù)也要進(jìn)行適合增值稅稅收體制的調(diào)整與改變。如果事業(yè)單位沒(méi)有做好相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，則“營(yíng)改增”對(duì)于這部分事業(yè)單位來(lái)說(shuō)不僅不會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，甚至還會(huì)增加稅負(fù)，阻礙企業(yè)發(fā)展，為事業(yè)單位發(fā)展造成不利影響。

(二)事業(yè)單位在“營(yíng)改增”后調(diào)整操之過(guò)急，存在軟著陸的風(fēng)險(xiǎn)

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅的申報(bào)程序比較復(fù)雜，納稅管理的方法也比較嚴(yán)格，致使事業(yè)單位面對(duì)新的納稅體制時(shí)比較陌生，對(duì)自身的財(cái)務(wù)部門和其他相關(guān)部門的調(diào)整比較盲目。所以，事業(yè)單位必須趁早適應(yīng)新的納稅體系，多進(jìn)行相關(guān)從業(yè)人員的培訓(xùn)，并要求財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格、正確的執(zhí)行納稅程序。對(duì)增值稅來(lái)說(shuō)，發(fā)票體制、征管模式、申報(bào)體制、管理要求等各方面要求都和營(yíng)業(yè)稅存在較大差異。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)快速適應(yīng)增值稅的納稅體系，了解增值稅的納稅流程，對(duì)于自身的財(cái)務(wù)部門改革，不能流于表面。

(三)“營(yíng)改增”后對(duì)事業(yè)單位稅負(fù)影響重大

事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)中涉及繳納營(yíng)業(yè)稅的主要有無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、房屋出租收入、服務(wù)型收入等。但是只有服務(wù)型收入是“營(yíng)改增”試點(diǎn)要求的，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出租收入和房屋出租收入仍然要繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”前。事業(yè)單位的應(yīng)稅服務(wù)型收入按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，一般納稅人按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%征稅率征稅。事業(yè)單位大部分服務(wù)性收費(fèi)來(lái)源于其他單位的課題經(jīng)費(fèi)，根據(jù)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)不同，有的需要繳稅，有的不需要。事業(yè)單位取得服務(wù)性收入需要承擔(dān)的主要成本是人力資本，來(lái)自其他單位的課題經(jīng)費(fèi)因?qū)儆谡n題承擔(dān)單位而不能取得增值稅票。因此，“營(yíng)改增”后事業(yè)單位可能因?yàn)闆](méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按6%稅率繳納增值稅，相對(duì)于之前5%的稅負(fù)有所提高。

三、事業(yè)單位面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的措施

(一)提高自身管理水平

事業(yè)單位要不斷的對(duì)增值稅進(jìn)行探究，在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)梳理管理流程，適當(dāng)調(diào)整單位人員的職責(zé)與分工，并且還要設(shè)立稅務(wù)管理能力較強(qiáng)的專管崗位和部門，從項(xiàng)目成本中把稅務(wù)成本分離出來(lái)，并用內(nèi)部考核項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)的方法進(jìn)行調(diào)整。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)改增”后，從合法渠道取得有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，從而防止事業(yè)單位稅負(fù)較“營(yíng)改增”前加重，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)減少稅負(fù)、健康發(fā)展的目的。

(二)增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

“營(yíng)改增”后，復(fù)雜的納稅計(jì)算與嚴(yán)格的納稅流程給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員帶了挑戰(zhàn)。在單位納稅的過(guò)程中，需要財(cái)務(wù)人員與納稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，所以，財(cái)務(wù)人員的能力和素質(zhì)至關(guān)重要。所以必須保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)稅制改革措施全面的掌握，事業(yè)單位才可以正確的調(diào)節(jié)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而達(dá)到促進(jìn)事業(yè)單位稅制改革健康、有序的進(jìn)行。因此，事業(yè)單位必須要求本單位財(cái)務(wù)人員能夠熟練掌握“營(yíng)改增”后的業(yè)務(wù)以及相關(guān)流程，積極學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)政策知識(shí)，盡快幫助事業(yè)單位找到應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的方法方式，使得單位減輕稅務(wù)壓力，促進(jìn)單位健康發(fā)展。

(三)加強(qiáng)事業(yè)單位發(fā)票管理

在營(yíng)業(yè)稅的稅制下，事業(yè)單位只需根據(jù)到款情況和合同，開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票即可，而“營(yíng)改增”后需要開(kāi)增值發(fā)票，發(fā)票種類發(fā)生變化，所以，事業(yè)單位對(duì)發(fā)票管理也有了新的要求。增值稅發(fā)票包括普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種，由于增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故涉及到開(kāi)具增值稅專用發(fā)票單位需要嚴(yán)格加強(qiáng)發(fā)票管理，制定發(fā)票管理新規(guī)范，做好發(fā)票開(kāi)立、領(lǐng)用、使用、核銷等方面的管理工作，否則發(fā)票使用不當(dāng)，容易出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，實(shí)施“營(yíng)改增”的稅制改革，是我國(guó)稅收政策不斷改革發(fā)展的一個(gè)標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中仍然存在一定的漏洞和弊端，而“營(yíng)改增”的實(shí)施全面規(guī)范了我國(guó)的稅收制度。從積極發(fā)展的趨勢(shì)和政策方針兩個(gè)層面來(lái)看“營(yíng)改增”，都是一項(xiàng)促進(jìn)我國(guó)各行各業(yè)健康發(fā)展的政策。對(duì)于事業(yè)單位而言，更要抓住“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，減少事業(yè)單位稅負(fù)帶來(lái)的不利影響，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，才能在“營(yíng)改增”的浪潮中健康發(fā)展不被淘汰。

作者：李琳 單位：山東省德州市齊河縣財(cái)政局