金融危機(jī)企業(yè)稅管問題分析
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一、國際金融危機(jī)狀況下的企業(yè)稅務(wù)管理
(一)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)涵對于企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)涵,歸納起來有如下兩種觀點:
1•企業(yè)在不損害國家利益、遵守國家稅法的前提下,充分的利用稅收法律規(guī)范,以及這些規(guī)范所提供的減免稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策,并達(dá)到遞延繳納稅款或少繳稅款,從而實現(xiàn)稅收成本最小化、降低稅收成本的經(jīng)營管理活動,這是一種合法、合理的節(jié)稅行為。這種內(nèi)涵,將企業(yè)的稅務(wù)管理等同于企業(yè)的稅務(wù)籌劃。
2•企業(yè)通過稅務(wù)決策、組織實施、計劃、控制和創(chuàng)新等幾種環(huán)節(jié),為使其稅收成本達(dá)到最小的管理活動。這種內(nèi)涵重在稅收成本最小化,但并未考慮企業(yè)納稅風(fēng)險的控制。
(二)企業(yè)稅務(wù)管理的必要性和意義
納稅人的企業(yè),為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo),有其自己的切身利益,他們?yōu)樽非笞陨砝娴淖畲蠡?必定實施控制與管理。如果沒有良好的控制與管理,風(fēng)險控制與利潤增長將無從談起,提升企業(yè)的價值也將成了無本之木和無源之水。
1•加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。隨著社會的發(fā)展,為滿足政府公共部門以及國家實現(xiàn)其職能的財政需要,稅收不可避免地要逐年增加。企業(yè)必須將稅收當(dāng)作其經(jīng)營的必要成本,并通過加強(qiáng)稅務(wù)管理,有效地節(jié)稅,獲得最大限度的稅后利潤。目前,企業(yè)的稅收成本主要包括兩個方面:一是稅收實體成本,主要是指企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項稅金;二是稅收處罰成本,主要是指企業(yè)因納稅不當(dāng)而征收的稅收滯納金和罰款。因此,加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實體成本,也可避免稅收處罰成本,減少不必要的損失。
2•加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念,提高財務(wù)管理水平。國家以“寬稅基,嚴(yán)征管”的方針進(jìn)行稅收征管及金稅工程的實施,稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大,偷、逃稅現(xiàn)象越來越少。企業(yè)更應(yīng)著眼于加強(qiáng)稅務(wù)管理,減輕稅收負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的過程,實際就是稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用過程,有助于提高納稅意識。同時,國家稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間有一定的差異,稅法所允許的會計處理方法也不盡相同。因此,企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理,要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī),還要熟知《會計法》、會計準(zhǔn)則和會計制度,從生產(chǎn)經(jīng)營的全局考慮企業(yè)稅務(wù)管理,從而提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。
3•加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理,可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異,進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。當(dāng)前,加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理,應(yīng)根據(jù)國家出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策和法規(guī),如國家鼓勵使用國產(chǎn)設(shè)備,允許在技術(shù)項目上采購國產(chǎn)設(shè)備價款的40%抵免新增企業(yè)所得稅;國家對高新技術(shù)產(chǎn)品、新產(chǎn)品的銷售由財政返還一定的增值稅和企業(yè)所得稅等。自2009年1月1日起,全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,這標(biāo)志著我國增值稅改革邁出了重要一步,必將對我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。1994年稅制改革以來,我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額可以計算抵扣;購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項稅;取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;小規(guī)模納稅人征收率降低為3%;將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。從而實現(xiàn)了我國增值稅由生產(chǎn)性向消費(fèi)性的轉(zhuǎn)變,并且統(tǒng)一了增值稅的優(yōu)惠政策,給企業(yè)發(fā)展?fàn)I造了公平的環(huán)境。企業(yè)在投資和技術(shù)改造上應(yīng)最大程度享受稅收優(yōu)惠,合理的安排各項投資,并進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)革新,實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的合理配置,提高裝備制造水平,促使企業(yè)從勞動密集型向資本密集型的轉(zhuǎn)變,增加其產(chǎn)品附加值,提升企業(yè)國際競爭力,使企業(yè)在惡劣的國際金融危機(jī)中得以生存與發(fā)展。從而實現(xiàn)行業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間、企業(yè)間和企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置,最終達(dá)到國民經(jīng)濟(jì)的總體復(fù)蘇。
4•從宏觀層面來講,企業(yè)的稅務(wù)管理是營造“誠信納稅、依法納稅”市場環(huán)境這項系統(tǒng)工程重要的組成部分?！罢\信納稅、依法治稅”宏觀市場環(huán)境的出現(xiàn)和納稅人自身的自律管理是分不開的。如果企業(yè)都能夠在遵守法律的前提下,并從維護(hù)自身利益出發(fā)“依法納稅”,不僅全社會的依法納稅意識會大大增強(qiáng),而且會進(jìn)一步推動稅法的日益完善,這樣稅收政策對全社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)功能和引導(dǎo)也必然會增強(qiáng)。
5•從微觀層面來講,加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理,有助于降低稅收的成本,提高企業(yè)的競爭力,從而有效的提升企業(yè)自身價值。社會的發(fā)展對滿足政府公共部門和國家實現(xiàn)其職能的財政需求,稅收便不可避免地要逐年增加。企業(yè)必然將稅收作為其經(jīng)營的必要成本。通過加強(qiáng)稅務(wù)管理來降低企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān),有利于提高企業(yè)的競爭力。
二、國際金融危機(jī)下企業(yè)稅務(wù)管理對策
稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃,而企業(yè)稅務(wù)管理活動最終都是為了實現(xiàn)稅收籌劃。所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下,通過合理籌劃,選擇合適的經(jīng)營方式,實現(xiàn)稅負(fù)最低。特別是在當(dāng)前金融危機(jī)的環(huán)境下,企業(yè)更需要進(jìn)行細(xì)致的稅收策劃,進(jìn)行精細(xì)化管理,以期實現(xiàn)稅收和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良好結(jié)合,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)核心競爭力。
(一)降低企業(yè)的稅收成本
企業(yè)可以通過提高自身的技術(shù)裝備水平來提高效率,并以此降低成本,提高產(chǎn)品附加值,可以通過改進(jìn)產(chǎn)品的設(shè)計或配方來降低成本,或則可以通過減少浪費(fèi)、提升管理來降低成本,有的企業(yè)不考慮長期利益或信用,用偷工減料的違法方式來節(jié)省成本,實踐證明,這是不可取的。現(xiàn)今,一提到稅收,有的人馬上就想到是不是可以不交稅收。其實,降低企業(yè)的稅收成本,可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,以及科學(xué)的規(guī)劃選擇對自身有利的納稅方案,要充分利用稅法對納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時間差,合理處理稅款,從而減少企業(yè)流動資金利息的支出。可以通過強(qiáng)化自身的稅務(wù)管理避免或減少因稅務(wù)違規(guī)而導(dǎo)致的稅收處罰等額外負(fù)擔(dān)手段來解決。在選擇不同的納稅方案時,應(yīng)全面衡量該方案對企業(yè)整體稅負(fù)的影響,避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負(fù)而引起另一些稅負(fù)增加,造成整體稅負(fù)加重。
(二)稅收優(yōu)惠
稅務(wù)籌劃讓企業(yè)在薄利競爭中得以低成本勝出,贏得寶貴的市場資源,并在經(jīng)濟(jì)困境中得以渡過難關(guān),迎來美好的明天。稅務(wù)籌劃,理當(dāng)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。倘若企業(yè)能夠靈活運(yùn)用這些免稅優(yōu)惠政策,就可以在實際經(jīng)營活動中減少稅收成本。
1•企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行投資選擇時,由于地區(qū)、方向、行業(yè)和產(chǎn)品的不同,其稅收負(fù)擔(dān)就存在差異。如在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和西部地區(qū)進(jìn)行投資,可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠;投資興建高新技術(shù)企業(yè)、與外商合資興辦中外合資企業(yè)以及興建利用“三廢”為原料的環(huán)保企業(yè),也可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠等等。
2•企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃。籌資融資是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。企業(yè)的資金有借入資金和權(quán)益資金兩種,權(quán)益資金具有安全性、長期性,不需要支付固定利息等優(yōu)點,但要支付股息,且股息不能從稅前扣除,資金成本較高;而借入資金需到期還本付息,風(fēng)險較大,但利息可稅前扣除,起到抵稅作用,資金成本較低。加強(qiáng)企業(yè)籌資選擇中的稅務(wù)管理,就是要合理選用籌資方式達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
3•企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃。主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,通過對存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偤蛪馁~處理中的會計處理,在不同的會計年度內(nèi)實現(xiàn)不同的所得稅,從而達(dá)到延緩納稅目的,提高企業(yè)資金使用效率。如在遵循現(xiàn)行稅法和財務(wù)制度的前提下,通過選擇適合的存貨計價方法,使發(fā)貨成本最大化,以實現(xiàn)賬面利潤最少的目標(biāo);采用加速折舊法;加大當(dāng)期折舊,達(dá)到延緩納稅目的;選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負(fù)擔(dān)等等。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立納稅風(fēng)險管理體系
企業(yè)納稅風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素,結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類:稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問題,納稅金額核算就是納多少稅的問題,納稅籌劃就是如何納最少的稅的問題。
1•控制企業(yè)納稅風(fēng)險也必須統(tǒng)籌安排。稅收成本與納稅風(fēng)險一樣,均離不開系統(tǒng)的規(guī)劃和各環(huán)節(jié)的協(xié)同配合。從擬投資設(shè)立企業(yè)到生產(chǎn)、銷售,最后進(jìn)入清算,企業(yè)各個環(huán)節(jié)均有稅務(wù)籌劃的空間,也有不同的納稅風(fēng)險。企業(yè)必須加強(qiáng)管理層科學(xué)決策,把企業(yè)的納稅風(fēng)險納入日常的管理,構(gòu)建一個完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)。
2•創(chuàng)造良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制體系。企業(yè)管理層的作用是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。企業(yè)管理層對經(jīng)濟(jì)方案進(jìn)行決策,應(yīng)精密地計算各項方案的代價或成本,在遵從法律前提下減少納稅風(fēng)險對企業(yè)的影響,提升企業(yè)的整體價值。
3•注意稅務(wù)公共關(guān)系處理,營造良好外部運(yùn)行環(huán)境。企業(yè)應(yīng)維護(hù)和建立與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道,在企業(yè)發(fā)生重大的經(jīng)濟(jì)事項時,如涉足新行業(yè)、對外投資、采用新的會計政策、資產(chǎn)處置等,應(yīng)首先主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)征詢有關(guān)的稅收法律法規(guī),聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議和意見。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的幾點建議
(一)要堅持自覺維護(hù)稅法的原則
企業(yè)在加強(qiáng)稅務(wù)管理中,要充分了解稅法,嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事,自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性,不能因為企業(yè)的故意或疏忽,將加強(qiáng)稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅和不正當(dāng)避稅的歧途,所以不論是企業(yè)高級管理人員或財務(wù)部門人員都需要了解和學(xué)習(xí)國家相關(guān)稅法,并自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性,以免造成不必要的損失。
(二)設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),配備專業(yè)管理人員
企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)(可設(shè)在財務(wù)部),并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員,研究國家的各項稅收法規(guī),把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好、用足,并向社會中介機(jī)構(gòu)咨詢,對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理,減少企業(yè)不必要的損失,將稅收和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營較好的結(jié)合,并產(chǎn)生“節(jié)稅效益”。
(三)做好事先預(yù)測和協(xié)調(diào)工作
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動多種多樣,經(jīng)營活動內(nèi)容不同,納稅人和征稅對象不同,適用的稅收法律和稅收政策也不同,必須在實際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前,與涉及到經(jīng)營活動的各個部門協(xié)調(diào)好,對各項活動進(jìn)行合理安排,適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后,才考慮減輕稅負(fù),就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為,這是法律所不允許的。
(四)利用社會中介機(jī)構(gòu),爭取稅務(wù)部門幫助
目前,社會中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等日趨成熟,企業(yè)可以聘請這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)或咨詢,提高稅務(wù)管理水平。同時,要與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)好關(guān)系,平時多進(jìn)行溝通及交流,爭取得到稅務(wù)部門在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助,以充分運(yùn)用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
四、結(jié)論
企業(yè)稅務(wù)管理工作,可以有效控制納稅風(fēng)險、降低企業(yè)稅收成本,有效提升企業(yè)價值?，F(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理的重點應(yīng)放在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策和納稅風(fēng)險控制上。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作,通過稅收策劃,降低稅收成本,將有利于以低風(fēng)險低成本的競爭優(yōu)勢,幫助企業(yè)贏得寶貴的發(fā)展先機(jī)。