內(nèi)部控制體系建設(shè)診斷與改進(jìn)

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摘要：近年來，在政府部門的倡導(dǎo)下，各企事業(yè)單位掀起了內(nèi)部控制體系建設(shè)的熱潮。隨著高職院校招生規(guī)模的增加帶來的教育經(jīng)費(fèi)猛增以及高職院校腐敗問題的不斷滋生，高職院校的內(nèi)部控制越來越受到重視。高職院校因其公益性和非盈利性，更加需要關(guān)注和重視內(nèi)部控制建設(shè)，合理保證高職院校運(yùn)轉(zhuǎn)合理有序，有效預(yù)防舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，并提高學(xué)校的社會(huì)聲譽(yù)。在此基礎(chǔ)上，筆者對(duì)高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題進(jìn)行了診斷，并提出了一些改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部控制；診斷；改進(jìn)

引言

現(xiàn)今社會(huì)對(duì)高技能人才的需求在不斷增加，高職院校作為培養(yǎng)技能型人才的生力軍發(fā)揮的作用越來越大，越來越得到重視。高職院校發(fā)展迅速，數(shù)量和規(guī)模不斷增加，各高職院校都在不斷進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)，招生人數(shù)越來越多，招生專業(yè)越來越復(fù)雜。截至2020年6月30日，全國(guó)高職高專院校共計(jì)1468所，占據(jù)了我國(guó)高等教育的半壁江山，在教育行業(yè)中的影響力越來越大。與成績(jī)形成鮮明對(duì)比的是，高職院校在校園建設(shè)、招生就業(yè)、校企合作、科學(xué)研究等方面的舞弊和腐敗行為不斷滋生。如濰坊職業(yè)學(xué)院有5名縣級(jí)干部、8名科級(jí)干部涉嫌貪污受賄被查，上海醫(yī)藥高等專科學(xué)校原校長(zhǎng)巫向前涉嫌貪污受賄及該校國(guó)際交流與合作工作原負(fù)責(zé)人王昕涉嫌貪污等等，通過這些案例可以發(fā)現(xiàn)高職院校內(nèi)部控制體系存在問題有可能導(dǎo)致違法犯罪行為批量發(fā)生，高職院校要采取措施來預(yù)防各類違法犯罪行為的發(fā)生，其中內(nèi)部控制是非常重要的一環(huán)。高職院校建設(shè)內(nèi)部控制體系，可以降低各項(xiàng)活動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，既能保證高職院校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合法律法規(guī)的要求，也能保證高職院校各項(xiàng)資產(chǎn)安全，對(duì)內(nèi)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，從源頭上遏制了舞弊和腐敗行為的發(fā)生，重塑高職院校的聲譽(yù)，提高高職院校運(yùn)行的效率和效果。

一、高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

1.內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制制度包括很多方面，比如財(cái)務(wù)控制、信息控制等等，但是目前只有財(cái)務(wù)控制制度比較完善，比如差旅費(fèi)報(bào)銷、接待費(fèi)報(bào)銷等細(xì)節(jié)方面都規(guī)定的很詳細(xì)，這也是因?yàn)橛小秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的指導(dǎo)。而財(cái)務(wù)之外的其他內(nèi)部控制由于缺少框架指引，沒有形成體系，重視程度和要求也較少。內(nèi)容上的不完善是一方面，另一方面內(nèi)部控制制度的建設(shè)還帶有延后性，都在等政府部門出臺(tái)相關(guān)規(guī)范指引，自己沒有能力隨著大環(huán)境的變化及時(shí)修訂，這也嚴(yán)重阻礙內(nèi)部控制體系的完善與有效運(yùn)行。最后雖然職業(yè)院校自有的內(nèi)控制度很完善，大部分也只是表面文章，只是擺設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的工作人員在執(zhí)行制度過程中存在諸多問題，一看是“熟人”就熟視無睹或者要求降低，使得制度如同一紙空文。

2.內(nèi)控環(huán)境欠佳

內(nèi)部控制環(huán)境是一種文化、一種氛圍，潛移默化讓教職工、學(xué)生自覺接受內(nèi)部控制制度、履行內(nèi)部控制相關(guān)要求與行為?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它的好壞直接影響內(nèi)部控制的其他方面。而大部分高職院校內(nèi)部控制環(huán)境卻存在諸多問題。首先是官本位思想盛行。官本位思想是一種對(duì)領(lǐng)導(dǎo)手中權(quán)力的極度推崇，領(lǐng)導(dǎo)說的話就是“圣旨”，長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的忽略，他們喜歡自由自在，無拘無束，喜歡用制度控制別人。高職院校的部分工作人員不顧學(xué)校的利益，搞“小團(tuán)體”，置學(xué)院的利益于不顧，給學(xué)院留下了安全隱患。再就是治理結(jié)構(gòu)不盡合理，大部分高職院校都是公辦的，實(shí)行的是黨委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，定期召開教職工大會(huì)對(duì)學(xué)校的規(guī)章制度、領(lǐng)導(dǎo)換屆、科研獎(jiǎng)勵(lì)辦法等重大事情進(jìn)行討論研究，而實(shí)際情況是，很多事情的討論都是個(gè)信息，大家有意見的提意見，教職工大會(huì)只是傳達(dá)最后的結(jié)論，討論的過程并沒有做到完全公開透明。教職工沒有當(dāng)家作主的感覺，自然積極性不高。最后就是組織結(jié)構(gòu)不太完善。高職院校由于受規(guī)模、人手所限，許多財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，無法很好地進(jìn)行監(jiān)管。作為內(nèi)部控制體系中財(cái)務(wù)控制的重要組成部分———內(nèi)部審計(jì)部門，在大部分高職院校的組織結(jié)構(gòu)中沒有得到體現(xiàn)，形同虛設(shè)，無法對(duì)高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，致使經(jīng)濟(jì)犯罪行為難以得到有效防范和控制。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)較差

企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)過程中都會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，高職院校的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在高職院校的基礎(chǔ)建設(shè)、資產(chǎn)采購、員工招聘、預(yù)算管理、科研管理、收支管理等方方面面，可以說學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都或多或少存在風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。高職院校尤其是公辦院校主要依靠上級(jí)撥款和學(xué)生所交學(xué)費(fèi)生存和發(fā)展，破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)較小，也就不會(huì)在完善風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制方計(jì)中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)面下大力氣。近幾年高職院校生源數(shù)量有所減少，招生壓力巨大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，生存空間受到了擠壓。一方面是基礎(chǔ)建設(shè)、校園建設(shè)投入日漸增多，另一方面學(xué)生逐年減少，經(jīng)費(fèi)減少，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都在增加，導(dǎo)致生存風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。雖然不少高職院校已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了這些風(fēng)險(xiǎn)的苗頭，仍存僥幸心理，沒有引起足夠的重視，使得風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的降低。

4.內(nèi)外部監(jiān)督缺失

內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行也需要內(nèi)外部監(jiān)督的幫助。為了促進(jìn)高職院校的發(fā)展，各省市對(duì)高職院校在員工招聘、單獨(dú)招生、就業(yè)管理等方面賦予了更多的自主權(quán)，但與之相對(duì)應(yīng)的是，權(quán)力監(jiān)督機(jī)制沒有配齊，高職院校職務(wù)犯罪仍然是“高發(fā)之地”，主要原因是高職院校權(quán)力過于集中，監(jiān)督失控。一是內(nèi)部監(jiān)督地位較低，紀(jì)委負(fù)責(zé)對(duì)高層、中層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，但大多形同虛設(shè)；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)部門往往因?yàn)闃I(yè)務(wù)少身兼數(shù)值，而且仍舊歸屬于財(cái)務(wù)處管轄，對(duì)財(cái)務(wù)處進(jìn)行監(jiān)督的效力微乎其微，對(duì)其他處室的監(jiān)督也因地位不平等勉為其難。外部監(jiān)督更是缺少的，高職院校的外部監(jiān)督主要包括政府部門、會(huì)計(jì)事務(wù)所等對(duì)其教學(xué)科研、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、招生就業(yè)等方面的監(jiān)督和審查。這些部門每天處理自己的業(yè)務(wù)就要花費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間，也就無暇再對(duì)高職院校的監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)的改進(jìn)措施

1.轉(zhuǎn)變?cè)杏^念

很多高職院校的教職工認(rèn)為內(nèi)部控制體系是沒有什么作用的，花大力氣建設(shè)內(nèi)部控制體系，有點(diǎn)“勞民傷財(cái)”，只要每個(gè)人約束好自己的行為，內(nèi)部控制體系可有可無，這種觀點(diǎn)是不正確的。高職院校應(yīng)采取措施調(diào)動(dòng)全校教職員工的熱情，讓每個(gè)人都參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，有“主人翁”的意識(shí)?？梢酝ㄟ^建設(shè)和充實(shí)校園文化，提高人員的認(rèn)知程度，共同投身到內(nèi)部控制建設(shè)的過程中。轉(zhuǎn)變了舊觀念，才能營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

近些年來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，高職院校面臨的內(nèi)外部壓力越來越大，各種類型的風(fēng)險(xiǎn)逐年增加，直接影響著高職院校的生存和發(fā)展。因此，高職院校應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。如何管理風(fēng)險(xiǎn)呢？首先要正確看待風(fēng)險(xiǎn)，高職院校要意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)時(shí)刻刻存在的，不要企圖消滅所有風(fēng)險(xiǎn)，重要的是健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提前做好應(yīng)對(duì)措施，以免手忙腳亂。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中如果發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理方面的問題，要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，提出改進(jìn)完善的建議。政府部門、社會(huì)公眾也應(yīng)抽出時(shí)間，協(xié)助高職院校做好風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督。

3.加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督

內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門的責(zé)任，高職院校內(nèi)部的各個(gè)教學(xué)系部、教務(wù)科研部門、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等都應(yīng)是內(nèi)部控制強(qiáng)有力的執(zhí)行者。各部門齊發(fā)力，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，牽一發(fā)而動(dòng)全身，內(nèi)部控制才能在實(shí)踐中發(fā)揮更大的作用。高職院校應(yīng)加強(qiáng)引導(dǎo)，讓更多的教職員工參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)當(dāng)中。但是受高職院校的規(guī)模和人力所限，只依靠學(xué)院內(nèi)部的人員監(jiān)督力度顯然不夠。因此要引入社會(huì)公眾的智慧、力量，如可以邀請(qǐng)社會(huì)公眾組成監(jiān)督委員會(huì)，定期舉行會(huì)議，提高公眾的參與性，奠定外界參與監(jiān)督的基礎(chǔ)。政府部門如財(cái)政部門、審計(jì)部門應(yīng)加大各類型審計(jì)的覆蓋面和頻率，加強(qiáng)對(duì)高職院校干部、特別是中層及以上領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)立法，對(duì)各類職務(wù)犯罪行為懲罰加重，起到震懾作用，使各教職工貫徹執(zhí)行高職院校內(nèi)部控制制度，杜絕各種違法犯罪行為。4.加強(qiáng)信息化建設(shè)數(shù)字化時(shí)代，信息的傳遞與溝通方式也發(fā)生了變化，高職院校應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，保障信息溝通的及時(shí)性。信息系統(tǒng)從設(shè)計(jì)上要合理合規(guī)，運(yùn)行要安全可靠、準(zhǔn)確無誤，這樣信息系統(tǒng)控制才能發(fā)揮應(yīng)有的效果。高職院校在保證信息安全的基礎(chǔ)上，通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)、教職員工、學(xué)生各方面所需信息，提高信息的公開透明度，避免互相猜忌。高職院校通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)的構(gòu)建，能夠沖破各部門之間的壁壘，整合各部門各自的系統(tǒng)，達(dá)到資源、信息的共享。高職院校信息溝通也要一改以往通過紙質(zhì)文件的形式層層審批，可以使用企業(yè)微信、QQ等新手段進(jìn)行信息溝通與交流。這一切的實(shí)現(xiàn)，都需要?jiǎng)?chuàng)立了屬于本學(xué)校的智慧網(wǎng)絡(luò)體系，為了智慧網(wǎng)絡(luò)體系的運(yùn)行，也應(yīng)該實(shí)現(xiàn)無線信號(hào)校園全覆蓋，并提高無線信號(hào)運(yùn)行的速度。

三、結(jié)束語

通過對(duì)高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中問題和措施的分析，可以發(fā)現(xiàn)，高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，有很長(zhǎng)的路要走。很多高職院校在內(nèi)控方面取得了一定的成績(jī)，有點(diǎn)飄飄然，這顯然是不可取的?！案Ｙ獾溨?，禍兮福之所伏”，高職院校應(yīng)對(duì)自己學(xué)校內(nèi)部控制情況有一個(gè)清晰的認(rèn)知，并且有效結(jié)合自身實(shí)際的發(fā)展情況，完善相關(guān)制度，并在內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐中不斷修正和改進(jìn)。

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作者：劉宗讓 孫茜 單位：山東畜牧獸醫(yī)職業(yè)學(xué)院