信息技術(shù)對財務(wù)報表審計的影響

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摘要：文章基于信息管理、財務(wù)管理相關(guān)理論，采用案例分析法、理論聯(lián)系實(shí)際的方法，以信息技術(shù)對財務(wù)報表審計的影響為題展開研究，研究表明，在大數(shù)據(jù)時代下，信息技術(shù)可以提高財務(wù)報表審計的速度和準(zhǔn)確性，大大減輕財務(wù)部門內(nèi)審工作人員的工作壓力，提高了工作效率。文章通過對現(xiàn)狀分析、案例分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出解決方案。

關(guān)鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術(shù)；財務(wù)報表審計

一、引言

自從互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)普及以來，財務(wù)會計由做手工賬轉(zhuǎn)變?yōu)槔脮嬰娝慊M(jìn)行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點(diǎn)著油燈打算盤了?？萍嫉倪M(jìn)步極大地解放了生產(chǎn)力，在會計領(lǐng)域也是如此，通過相關(guān)會計核算軟件，會計工作人員只需要將憑證、單據(jù)、發(fā)票簡單分類處理后錄入系統(tǒng)即可，只要錄入時沒有出現(xiàn)錯誤，進(jìn)入系統(tǒng)后，計算機(jī)會進(jìn)行自動核算。這淘汰了一部分年齡大并且對計算機(jī)不熟悉的會計從業(yè)者。智能時代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機(jī)器人可以自動給掃描憑證、單據(jù)、發(fā)票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯，甚至連簡單的審計都免掉了。這也給財務(wù)人員造成恐慌，大面積的失業(yè)會不會提前來臨？信息技術(shù)、人工智能的發(fā)展對會計、審計的工作人員又產(chǎn)生什么影響？本文在信息管理、財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)上，對信息技術(shù)及財務(wù)報表審計的影響展開研究，通過對現(xiàn)狀分析、案例分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出相關(guān)建議。

二、現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，對財務(wù)報表的內(nèi)部審計和外部審計方法模式上也由傳統(tǒng)的純?nèi)斯な止げ橘~審計向人機(jī)協(xié)作審計模式轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計，主要包括確定資產(chǎn)存在性、判斷資產(chǎn)計價的公允性、避免過分高估或者低估資產(chǎn)、測試收入成本和費(fèi)用、分析是否符合會計政策的要求。其中，判斷資產(chǎn)的公允性以及測試收入成本費(fèi)用涉及到審查數(shù)據(jù)核算的計算機(jī)可以快速掃描輸入、進(jìn)行運(yùn)算、結(jié)果輸出，省去了大量的時間成本和人工的機(jī)會成本。外部網(wǎng)絡(luò)審計是指審計人員對被審計單位進(jìn)行審計時，不必像之前一般對著如山般的賬簿進(jìn)行核算審查，常常需要長時間高強(qiáng)度工作，而現(xiàn)在只需要利用互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息技術(shù)，通過人機(jī)協(xié)作的模式對被審計單位的財務(wù)報表合規(guī)性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行遠(yuǎn)程審計。目前，隨著電子商務(wù)的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)依靠商務(wù)平臺進(jìn)行的交易和商務(wù)服務(wù)活動，主要表現(xiàn)在商務(wù)交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務(wù)服務(wù)也不單單依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。電子商務(wù)更大程度上依托互聯(lián)網(wǎng)的特點(diǎn)在審計工作的范圍、內(nèi)容、可行性、風(fēng)險等方面都產(chǎn)生了重大影響。

三、案例分析

目前，墨西哥國家稅務(wù)總局將信息技術(shù)對財務(wù)報表的審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的方式并且在2016年7月通過最高法院確保了其合憲性。即通過互聯(lián)網(wǎng)電子審計，稅務(wù)當(dāng)局可以通過電子方式執(zhí)行監(jiān)督與審計流程，并通過電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過申請AcuerdoConclusivo協(xié)議，確保其被審計材料在保護(hù)狀態(tài)，納稅人也可以利用這個渠道尋求稅務(wù)幫助，通過協(xié)商的手段，解決被審計納稅人與稅務(wù)局之間存在的分歧，避免了耗時長和費(fèi)用貴的申訴流程。墨西哥國家稅務(wù)總局給人口眾多的發(fā)展中國家一個很好的示范，行政事業(yè)單位率先進(jìn)行改革，從法律制度上承認(rèn)信息技術(shù)對財務(wù)報表審計的合法性與合規(guī)性，并且給予技術(shù)支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來越多的會計師事務(wù)所、審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，更大程度上借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對被審計單位進(jìn)行遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計。

四、問題分析

（一）電磁化會計信息不易保存

毋庸置疑，隨著無紙化辦公的進(jìn)程加快，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿、報表可能會被電子會計信息代替。電子會計信息是指將會計信息儲存在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，很顯然這比紙質(zhì)的更易被破壞。如果保存不好，即使從網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中存儲在磁性介質(zhì)上，會計信息依然會因介質(zhì)的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲風(fēng)險會因為時間加長變大，如果數(shù)據(jù)丟失或大面積泄露，不僅增加了審計的難度而且會給企業(yè)造成無法預(yù)估的損失。

（二）忽視網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)審查

在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的大背景下，除了對傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審計外，還需要對信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行、控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。尤其在電子商務(wù)環(huán)境下，對互聯(lián)網(wǎng)的依賴程度更大，并且固有的技術(shù)風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、安全性、合法性。大多數(shù)企業(yè)忽視對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的審查，這使審計信息可能會出現(xiàn)一定程度的偏差甚至是錯誤。由于全面依靠互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，交易與金錢往來都是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)各工作站上完成的，因此，審計應(yīng)漸漸從事后審計轉(zhuǎn)為實(shí)時審計，全方位地評價網(wǎng)絡(luò)交易的安全性以及財務(wù)報告存在的風(fēng)險要素，從而降低經(jīng)營風(fēng)險、提高審計質(zhì)量。

（三）信息技術(shù)對財務(wù)報表審計難以做到絕對保密

眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)具有分散性、開放性、受眾群體數(shù)量多等特點(diǎn)，其安全保密性問題一直是困擾大多數(shù)企業(yè)的問題。信息技術(shù)系統(tǒng)一方面面臨故障的風(fēng)險，如果發(fā)生故障，就會造成全企業(yè)的癱瘓財務(wù)工作的崩潰；另一方面還面臨數(shù)據(jù)庫財務(wù)網(wǎng)站有可能遭到攻擊的非系統(tǒng)風(fēng)險、計算機(jī)病毒攻擊的風(fēng)險。此外，若信息系統(tǒng)的設(shè)計存在漏洞，而財務(wù)工作者在運(yùn)用中并沒有發(fā)現(xiàn)，則可能給企業(yè)的內(nèi)部控制造成隱性風(fēng)險。

（四）審計人員的計算機(jī)知識不完善

審計人員的計算機(jī)知識、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不高，也給信息技術(shù)對財務(wù)報表審計造成困難。在信息化大數(shù)據(jù)背景下，審計的方式和內(nèi)容都發(fā)生了改變，對缺乏計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相關(guān)知識的審計人員，會因為方式改變而不能識別、審查企業(yè)的隱性風(fēng)險，從而對評價結(jié)果和審計結(jié)論的產(chǎn)生消極影響。

五、對策建議

（一）審計線索方面的追蹤審查

在信息化背景下，應(yīng)該針對審計線索在系統(tǒng)內(nèi)建立專門原始數(shù)據(jù)的備份、完善大數(shù)據(jù)和追蹤軟件，多部門相互監(jiān)督，使審計線索得以保留。同時，通過遠(yuǎn)程審計監(jiān)管、突擊檢查的方式，對財會工作人員和程序員的系統(tǒng)進(jìn)行檢查，以維護(hù)數(shù)據(jù)庫安全。

（二）重視對內(nèi)部控制內(nèi)容審計

重視對內(nèi)部控制內(nèi)容的審計是指要做到對財務(wù)數(shù)據(jù)全流程的管控，包括信息技術(shù)部門對信息化財務(wù)系統(tǒng)的維護(hù)。第一、明確權(quán)限與指責(zé)，在財務(wù)部門內(nèi)部，將職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權(quán)限，以此來形成互相監(jiān)管的模式。第二、成立財務(wù)數(shù)據(jù)庫，原始數(shù)據(jù)必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數(shù)據(jù)不容隨意更改，如要更改應(yīng)由主管監(jiān)督。同時，每一步的審計應(yīng)將數(shù)據(jù)上傳，各部門之間既相互獨(dú)立又互相聯(lián)系，彼此制約。

（三）加快信息技術(shù)財務(wù)審計法規(guī)的建立完善

第一、要認(rèn)真推動信息化審計法律法規(guī)建設(shè)，既要認(rèn)識到其提高工作效率的優(yōu)越性，也不能忽視其自身的問題，應(yīng)盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見。第二、信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)會計領(lǐng)域，需要對傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考，新的審計準(zhǔn)則應(yīng)該順應(yīng)時代的趨勢，充分考慮其在信息化、大數(shù)據(jù)背景下的創(chuàng)造性。用法規(guī)和制度保障信息化審計的合法性、合規(guī)性。

（四）加快信息化審計人才的培養(yǎng)

在此背景下，審計人員除了應(yīng)當(dāng)具備審計知識經(jīng)驗還應(yīng)當(dāng)對基礎(chǔ)信息知識有一定的了解。審計人員是信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)報表審計工作的關(guān)鍵，但是傳統(tǒng)的審計人員往往忽略了自身對信息技術(shù)的要求。市場對復(fù)合型審計人才的缺口很大，也是未來審計工作發(fā)展重要一環(huán)。第一、審計人員應(yīng)該具有危機(jī)意識，如果自身不轉(zhuǎn)變，很有可能被即將到來的財務(wù)機(jī)器人代替簡單的審計工作；第二、企業(yè)也要意識到信息網(wǎng)絡(luò)對財務(wù)報表審計存在的兩面性，應(yīng)鼓勵審計人員、會計人員主動學(xué)習(xí)信息化審計知識，及時查明風(fēng)險，做好應(yīng)對措施。第三、國家和政府也應(yīng)該加大對審計人員工作轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)，鼓勵培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。

六、結(jié)語

信息技術(shù)對財務(wù)報表審計的影響可以說是把雙刃劍，我們不僅要在工作中認(rèn)清其優(yōu)越性，利用高效智能的軟件輔助審計，也應(yīng)該充分意識到信息化審計的不足，以及未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險，針對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估，做好防范措施。

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作者：楊愛華 單位：華普天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所